Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости.

Если такие случаи имеют место, необходимо, чтобы предприятие раскрывало для каждого актива, который объединяет суммы, ожидаемые к получению как до, так и после 12 месяцев от даты баланса, сумму, подлежащую получению после 12 месяцев от даты баланса.

Дебиторская задолженность по объектам, по которым возникают обязательства дебиторов, классифицируют как:

· Дебиторская задолженность, связанная с нормальной деятельностью предприятия по реализации продукции, товаров, работ, услуг;

· Дебиторская задолженность, которая не связана с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, а возникает вследствие осуществления других операций.

· Дебиторскую задолженность, связанную с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, делят на:

· Дебиторскую задолженность за продукцию, товары, услуги;

· Векселя, полученные в обеспечение дебиторской задолженности за продукцию, товары, работ, услуги.

Текущая дебиторская задолженность, связанная с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, представлена в Балансе в составе оборотных активов отдельными статьями указанных разновидностей. В зависимости от своевременности оплаты дебиторскую задолженность делят:

· Дебиторскую задолженность, срок оплаты которой не наступил (нормальная);

· Дебиторскую задолженность, не оплаченную в срок(просроченная);

· Дебиторская задолженность, по которой прошел срок исковой давности (безнадежная).

Дебиторскую задолженность, которая не связанна с реализацией продукции, работ, услуг, составляют:

· Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом;

· Дебиторская задолженность по выданным авансам;

· Дебиторская задолженность по начисленным доходам;

· Дебиторская задолженность по внутренним расчетам.

Указанные виды текущей дебиторской задолженности (в том числе текущей части долгосрочной задолженности), которые не связаны с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, отражаются в Балансе как отдельные статьи.

Учет расчетов с покупателями, заказчиками и разными дебиторами.

Бухгалтерский учет операций с поставщиками и покупателями, подрядчиками и заказчиками ведется на двух счетах: 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 37 “Расчеты с разными дебиторами”. Организации, поставляющие сырье, материалы и прочие товароматериальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск воды, пара, электроэнергии и т.д.) и выполняющие различные работы, называются поставщиками и подрядчиками. Учет расчетов с покупателями и подрядчиками ведется на счете 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, имеющем два субсчета: 361“Расчеты с отечественными партнерами”, 362 “Расчеты с иностранными партнерами”. По дебету этого счета отображается продажная стоимость отгруженной продукции, товаров (работ, услуг), включая продажную стоимость отгруженной продукции по бартерному контракту. В продажную стоимость включаются также налог на добавленную стоимость, якцизы и другие платежи, сборы, подлежащие перечислению в бюджеты и внебюджетные фонды и включенные в стоимость реализации. По кредиту отражается сумма платежей, поступивших на счета предприятия в банковских учреждениях, в кассу, и прочие виды расчетов. Сальдо счета отображает задолженность покупателей и заказчиков за полученную продукцию (работы, услуги). На субсчете 362 “Расчеты с иностранными покупателями” аналитический учет ведется в гривнах и валюте, обусловленной договором. В таблице 15 приведены основные бухгалтерские проводки по счету 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Несмотря на кажущуюся простоту учёта дебиторской задолженности, при применении нового Плана счетов возникает целый ряд вопросов. Действительно, количество счетов для учёта такой задолженности значительно расширилось. Главной задачей нового учёта является составление достоверной и полной финансовой отчётности.

Расчёты с отечественными покупателями

Расчёты с иностранными покупателями

1. Особенности учёта:

Первоначальная стоимость определяется в размере продажной стоимости продукции, товаров, работ, услуг, в том числе по бартерным контрактам, включая косвенные налоги, входящие в состав цены реализации;

Возникшая в результате отсрочки платежа разница между справедливой стоимостью дебиторской задолженности и номинальной суммой денежных средств и/или их эквивалентов, которые подлежат получению за продукцию, товары, работы, услуги, признаётся доходом в виде процентов, а следовательно, возникшая дебиторская задолженность - задолженностью по начисленным доходам (процентам) в периоде её начисления и отражается по дебету счёта 373;

Согласно методу начисления признание такой дебиторской задолженности должно происходить одновременно с начислением дохода от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Учитывая тот факт, что счёт 36 предназначен для отражения расчетов с дебиторами по основной деятельности самой правильной является корреспонденция по дебету счёта 36 в момент признания дебиторской задолженности - с кредитом счёта 70 в момент признания дохода от реализации;

Корреспонденция с кредитом счёта 71 относится исключительно к дебиторской задолженности в иностранной валюте. Проводкой Дт 362 Кт 714 отражается положительная операционная курсовая разница;

Резерв сомнительных долгов формируется исключительно для дебиторской задолженности, отраженной на счёте 36.

2. Отражение в отчетности:

В строке 161 Баланса “Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги: первоначальная стоимость”;

Включается в итог Баланса по чистой реализационной стоимости, то есть за вычетом резерва сомнительных долгов (строка 160 “Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги: чистая реализационная стоимость”)

Суммы задолженности, выраженные в иностранной валюте, в большинстве случаев монетарные, поскольку в идеале задолженность погашается денежными средствами. Это означает, что такая задолженность подлежит пересчёту по валютному курсу на дату баланса, за исключением той задолженности, по которой на эту дату стало известно о предполагаемом возврате товара.

Рекомендации по применению

Не следует отражать по данному счёту:

Авансы и перечисленные предоплаты;

Дебиторскую задолженность, которая относится к прочей операционной, финансовой, инвестиционной или прочей обычной деятельности, например: по начисленным к получению процентам, арендной плате (если это не основная деятельность); за проданные сырьё или материалы, которые не являются для данного предприятия продукцией или товарами; за проданные основные средства или финансовые инвестиции.

К чему приводит отражение по счёту 36 задолженности, обозначенной в пункте 1:

В строку Баланса 161 попадут суммы, которые не ятляются дебиторской задолженностью за продукцию, товары, работы, услуги - нарушается п.27 ПБУ - 2 ;

Под задолженность, не являющейся задолженностью за товары, работы, услуги, формируется резерв сомнительных долгов - нарушается п.7 ПБУ - 10.

Таблица 15.Основные бухгалтерские проводки по счету 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Задолженность заказчиков по произведенным для них товарам 2. Стоимость отгруженной готовой продукции, работ и услуг 3. Погашение задолженности покупателям и заказчикам 4. Получены денежные средства в кассу от покупателей и заказчиков 5. Зачисление средств от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию, работы и услуги 6. Авансы, зачисленные в частичную оплату счета, предъявленного за выполненные работы 7. Получение векселя в счет погашения задолженности 8. Списана дебиторская задолженность признанная безнадежной	36 36 36 30 30,31 37 34,51 38	28 70,71,74 30,31 36 36 36 36 36

На счете 37 “Расчеты с разными дебиторами” ведется обобщенная информация о расчетах с разными дебиторами по авансам выданным и начисленным доходам, по претензиям. Данный счет имеет следующие субсчета:

371 “Расчеты по авансам выданным”

372 “Расчеты с подотчетными лицами”

373 “Расчеты по начисленным доходам”

374 “Расчеты по претензиям”

375 “Расчеты по возмещению причиненного ущерба”

376 “Расчеты по ссудам членам кредитных союзов”

377 “Расчеты с прочими дебиторами”.

По дебету счета 37 “Расчеты с разными дебиторами” отражается возникновение дебиторской задолженности по текущей дебиторской задолженности с разными дебиторами по авансам выданным, начисленным доходам, по претензиям, по возмещению причиненного ущерба, по ссудам членам кредитных союзов и по другим операциям. По кредиту данного счета отражается погашение или списание задолженности.

371 Расчёты по выданным авансам

Для обобщения информации о расчетах по выданным авансам под поставку продукции либо под выполнение работ, а также по оплате продукции, работ, принятых от заказчиков по частичной готовности, предназначен счет 371.

По дебету этого счета отражаются суммы выданных авансов под доставку материальных ценностей, выполнение работ. На данном счете отражаются суммы выданных авансов, а также суммы, оплаченные по промежуточным счетам, а по кредиту - суммы, погашенные зачетами при расчетах за поставленные материалы, выполненные работы, и суммы, возвращенные поставщиками или подрядчиками как неиспользованные.

Таблица 16.Основные бухгалтерские проводки по счету 371 “Расчеты по выданным авансам”.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Выданы авансы из кассы наличными деньгами на поставку материальных ценностей под выполнение работ 2. Сумма перечисленных авансов через счета в банках 3. Суммы полученного подрядчиком аванса, засчитываемого в уменьшение оплаты предъявленного заказчику счета за выполненные работы 4. Перечисление авансов за счет полученных краткосрочных кредитов банка 5. Перечисление авансов за счет полученных долгосрочных кредитов в банке 6. Возврат в кассу, на текущий счет ранее выданных авансов 7. Суммы выданных авансов и оплата частичной готовности работ, зачтенных поставщиком при оплате законченных работ 8. Суммы полученных авансов, зачисленных на текущий счет или в кассу подрядчика согласно договору 9. Суммы авансов, засчитываемых подрядчиком в оплату по своим счетам, предъявленным заказчику 10. Претензии, предъявленные за нарушение условий договора подряда и поставок	371 371 371 371 371 371 30,31 36 30,31 36 374	30 31 36 60 50 371 371 371 371 371 371

1. Особенности учёта:

Используется для учёта дебиторской задолженности, образовавшейся исключительно при перечислении денежных средств или их эквивалентов;

Авансы и предоплаты не признаются расходами (п.9.2 ПБУ - 16);

Если на дату баланса стало известно, что перечисленный в иностранной валюте аванс будет возвращён дебитором в определённой сумме денежных средств или их эквивалентов, то есть такие сумы признаются монетарными и согласно ПБУ - 21 подлежат пересчёту на дату составления баланса. Тогда, при возникновении курсовой разницы, присутствует корреспонденция:

Дт 371 Кт 714 (Дт 945 Кт 371) - по авансам, которые были выданы в связи с операционной деятельностью;

Дт 371 Кт 744 (Дт 974 Кт 371) - по авансам, которые были выданы в связи с неоперационной деятельностью;

Все перечисленные особенности влекут за собой необходимость организовать серьёзный аналитический учёт перечисленных авансов, как в разрезе валют, так и в разрезе видов деятельности.

2. Отражение в отчётности:

В строке 180 Баланса “Дебиторская задолженность по расчётом: по выданным авансам”

Отражается в сумме фактически перечисленных денежных средств или их эквивалентов;

Суммы, выраженные в иностранной валюте, отражаются по валютному курсу на дату перечисления аванса, то есть не пересчитываются на дату баланса.

Рекомендации по применению

Не следует игнорировать данный счёт.

К чему приводит отражение выданных авансов по другим счетам расчётов:

Если отразить аванс в инвалюте через другой счёт дебиторской задолженности он может автоматически попасть в пересчёт на дату баланса, поскольку дебиторская задолженность за отгруженные активы, предоставленные в услуги, выполненные работы - преимущественно монетарные статьи, в то время как перечисленные авансы являются не монетарными статьями - нарушение п.7 ПБУ - 21;

Если перечисленный аванс отразить через счёт 63 или 685, под который на дату баланса не осуществлена поставка, будут искажены статьи кредиторской задолженности, то есть, произойдёт сворачивание дебиторской (перечисленный аванс) и кредиторской (неоплаченные поставки) задолженности - нарушение п.7 ПБУ - 2.

372 Расчёты с подотчётными лицами

В процессе хозяйственной деятельности предприятия возникает необходимость использования наличных денежных средств через подотчетных лиц. Подотчетными лицами считаются работники, которые получили в кассе деньги авансом и обязаны за них отчитаться. Подотчетные суммы используются на оплату расходов по служебным командировкам, на административно- хозяйственные и операционные нужды.

На операционные, хозяйственные и командировочные расходы под отчет выдаются наличные денежные средства на определенные срок и цели. Подотчетное лицо по истечении установленного срока обязано предоставить отчет о расходовании этих денег по назначению и предъявить оправдательные документы, а также внести в кассу недоиспользованную сумму.

Фактическое время пребывания в командировке определяется по отметкам в командировочных удостоверениях: день прибытия на место командировки и день убытия с места командировки. Наличные деньги выдаются в размерах предстоящих расходов. Командировочному возмещаются расходы на проезд, включая расходы на пользование постельными принадлежностями, сборы на предварительную продажу билетов и суточные, а также стоимость проживания в гостиницах.

Бухгалтерский учет денежных средств, выданных под отчет, ведут на счете 372 “Расчеты с подотчетными лицами”. По дебету этого активного счета отражаются денежные суммы, выданные под отчет из кассы или полученные по чекам с расчетного счета в банке или денежному переводу через органы связи. По кредиту счета 372 отражают суммы, подтвержденные соответствующими отчетами и документами, а также внесенные в кассу наличные деньги в погашение неизрасходованных авансов. Аналитический учет ведется в разрезе физических лиц, получившие денежные средства под отчет. Сальдо по счету 372 может быть как дебетовым, так и кредитовым. Дебетовое сальдо показывает остатки полученных под отчет авансов, по которым не предоставлены отчеты. Кредитовое сальдо отражает величину перерасхода по авансовому отчету по сравнению с суммой, полученной под отчет.

В случаях, когда выданные суммы не подтверждены утвержденными документами и не возвращены в кассу в установленный срок, предприятие вправе удержать их из очередных выплат, причитающихся данному лицу.

В таблице 17 приведены основные бухгалтерские проводки по счету 372 “Расчеты с подотчетными лицами”.

Таблица 17. Основные бухгалтерские проводки по счету 372 “Расчеты с подотчетными лицами”.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Выдано под отчет наличными средствами на хозяйственные нужды или командировочные расходы; возмещен перерасход 2. Перечислено через счета в банке подотчетным лицам 3. Выданы подотчетным лицам денежные документы 4. Приобретены через подотчетное лицо материальные ценности, МБП 5. Командировочные и другие денежные расходы, связанные с хозяйственной деятельностью, в пределах установленных норм 6. Командировочные и другие денежные расходы, связанные с исправлением брака 7. Командировочные и другие денежные расходы, связанные с обслуживающими производствами и хозяйствами 8. Приобретены и оприходованы на склад через подотчетное лицо товары 9. Возврат неиспользованной подотчетной суммы в кассу 10. Возврат неиспользованной подотчетной суммы на счета в банках 11. Удержание из заработной платы работников сумм, за которые они полностью не рассчитались 12. Суммы, израсходованные сверх установленных норм 13. Списание безнадежной задолженности по подотчетным лицам 14. Курсовая разница по подотчетным лицам на дату утверждения авансового отчета	372 372 372 20,22 23,91,92,93 24 23 28 30 31 66 977 944 372	30 31 33 372 372 372 372 372 372 372 372 372 372 744

1. Учёт расчёта с подотчётными лицами не претерпел изменений по сравнению со “старым” учётом. Однако следует обратить особое внимание на то, что в связи с введением в действие ПБУ - 21 несколько измениться порядок учёта задолженности, выраженной в иностранной валюте, а это означает, что вести учёт по этому счёту придётся более детально.

2. Отражение в отчётности:

В строке Баланса:

210 “Прочая дебиторская задолженность” отражается дебетовое сальдо;

610 “Прочие текущие обязательства” - кредитовое сальдо;

Задолженность, выраженная в иностранной валюте может быть как монетарной, так и немонетарной, поэтому на дату баланса:

Дебиторская задолженность по суммам, по которым не представлен авансовый отчёт, отражается по валютному курсу на дату выдачи такого аванса;

Дебиторская или кредиторская задолженность, подтверждённая соответствующими расходными документами, - по валютному курсу на дату баланса.

Рекомендации по применению. Не следует отражать по данному счёту:

Задолженность по заработной плате;

Прочие виды расчётов с работниками.

Плохо организованный учёт задолженности подотчётных лиц в иностранной валюте может привести к нарушению п.7 ПБУ - 21.

373 Расчёты по начисленным доходам

На субсчете 373 “Расчеты по начисленным доходам” ведется учет начисленных дивидендов, процентов, роялти, и т. д., которые подлежат получению.

В таблице 18 приведены основные бухгалтерские проводки по счету 373 “Расчеты по начисленным доходам”.

Таблица 18.Основные бухгалтерские проводки по счету 373 “Расчеты по начисленным доходам”.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Начислены дивиденды по инвестициям в ассоциированное предприятие 2. Начислены дивиденды по инвестициям несвязанным сторонам 3. Начислены проценты по финансовой аренде 4. Поступили денежные средства от арендатора в виде процентов за аренду	373 373 373 30,31	141 731 732 373

1. Особенности учёта:

Как правило, такая дебиторская задолженность признаётся в момент признания финансового дохода, что отражается корреспонденцией по дебету с кредитом счетов 73 или 14:

На суму дивидендов в периоде, когда принимается решение об их выплате:

Дт 373 Кт 731 - если согласно ПБУ- 12 объект инвестирования не учитывается по методу участия в капитале;

Дт 373 Кт 141 - если объект инвестирования - дочернее, ассоциированное или совместное предприятие;

на сумму процентов, которые относятся к конкретному отчётному периоду - Дт 373 Кт 732. Кроме обычных процентов по облигациям и займам, предоставленным предприятием, таким же образом отражается:

разница между справедливой стоимостью дебиторской задолженности и номинальной суммой денежных средств и / или их эквивалентов, подлежащих получению за продукцию, товары, работы, услуги (отражённой как Дт 36 Кт 70);

Часть арендной платы в виде процента за переданные в финансовую аренду необоротные активы;

На сумму роялти по принципу начисления согласно экономическому смыслу договора, ренты и других видов финансовых доходов - Дт 373 Кт 733.

2. Отражение в отчётности:

В строке 190 Баланса “Дебиторская задолженность по расчётам: по начисленным доходам”;

Что касается сумм, выраженных в инвалюте, то, как правило, данная статья будет монетарной, то есть на дату баланса подлежит пересчёту.

Рекомендации по применению

Важно при использовании данного счета обратить внимание на отражение особых видов процентов. Если отразить разницу, возникающую в результате отсрочки платежа, в составе общей дебиторской задолженности, например, на счёте 36, то при составлении отчётности эта сумма может попасть в строку 161 Баланса вместо строки 190 и под неё будет сформирован резерв сомнительных долгов, а это противоречит п.7 ПБУ - 10.

Расчёты по претензиям

В процессе финансово - хозяйственной деятельности предприятия возникает необходимость учитывать расчеты претензионного характера, долги по недостачам, растратам и хищениям.

На субсчете 374 “Расчеты по претензиям” ведется учет расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным штрафам, пеням, неустойкам.

По дебету этого счета отражаются расчеты:

· по претензиям к поставщикам и подрядчикам, транспортным организациям при выявлении на их счетах несоответствия цен и тарифов, предусмотренных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок;

· по претензиям к поставщикам материалов, товаров за обнаруженные несоответствия качества техническим условиям, обусловленным договором;

· по претензиям к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи грузов;

· по претензиям за брак и простой, возникший по вине поставщиков;

· по претензиям к учреждениям банка по суммам, ошибочно списанным, перечисленным с расчетного счета;

· по штрафам, пене, неустойкам, взысканным с поставщиков, подрядчиков.

Основанием для записей операций по этому счету служат: акты приема грузов, решения арбитражных органов, письменное соглашение поставщиков на удовлетворение претензии, а также выписки банка на поступившие суммы в порядке удовлетворения претензий.

В таблице 19 приведены основные бухгалтерские проводки по счету 374 “Расчеты по претензиям”.

1. Особенности учёта:

Признание дебиторской задолженности происходит одновременно с признанием соответствующего дохода:

Дт 374 Кт 715 - по всем видам финансовых санкций, связанных с операционной деятельностью предприятия;

Дт 374 Кт 746 - по всем видам финансовых санкций, связанных с прочей обычной деятельностью предприятия;

2. Отражение в отчётности:

В строке 210 Баланса “Прочая текущая дебиторская задолженность”;

Суммы, выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчёту на дату баланса по валютному курсу на эту дату, кроме сумм, по которым существует уверенность, что они будут погашены в неденежной форме.

Рекомендации по применению

Не следует отражать суммы финансовых санкций, предъявленных контрагентам, в составе основных сумм дебиторской задолженности по которой предъявлены финансовые санкции, поскольку они исказят показатели дебиторской задолженности по основной деятельности (строка 161 Баланса).

Таблица 19. Основные бухгалтерские проводки по счету 374 “Расчеты по претензиям”.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Предъявлены претензии к поставщикам в связи с неправильным применением цен, тарифов, ошибками в счетах, за низкое качество, за недостачу сверх норм естественной убыли 2. Предъявлена претензия за простой по вине поставщика 3. Сумма по претензиям за брак продукции, возникший по вине поставщика 4. Предъявлены претензии к поставщикам в связи с неправильным применением цен, тарифов, ошибками в счетах, за низкое качество 5. Предъявлена претензия на сумму затрат, ранее отнесенных на издержки обращения 6. Предъявлена претензия на суммы, ошибочно списанные со счетов предприятия 7. Сумма по претензиям к поставщикам за недостачу грузов, несоответствие качеству, несоответствие цен и тарифов, арифметические ошибки 8. Претензии по штрафам, пеням и неустойкам 9. Претензии к банку за ошибочные записи, произведенные в расчетах по кредиту банка 10. Списание неудовлетворенной претензии на издержки обращения 11. Возмещены ранее предъявленные претензии наличными денежными средствами 12. Возмещены ранее предъявленные претензии через счета предприятия	374 374 374 374 374 374 374 374 374 84 30 31	20,22 92 24 28 23 31 36 84 50,60 374 374 374

Расчёты по возмещению причинённых убытков

В результате бесхозяйственности и недостаточного контроля за обеспечением сохранности товароматериальных ценностей у отдельных предприятий возникают недостачи, растраты, хищения денежных, имущественных и товароматериальных ценностей, а также потери от их порчи.

В бухгалтерском учете на субсчете 375 “Расчеты по возмещению причиненных убытков” ведется учет расчетов по возмещению предприятию причиненного ущерба в результате недостач и потерь от порчи ценностей, недостач и хищения денежных средств, если виновный выявлен.

В таблице 20 приведены основные бухгалтерские проводки по счету 375 “Расчеты по возмещению причиненных убытков”.

1. Особенности учёта:

После того, как лицо, виновное в причинении предприятию убытков, установлено, признание его дебиторской задолженности происходит одновременно с признанием соответствующего дохода и отражается в учёте как Дт 375 Кт 716 с одновременным списанием такой задолженности с забалансового учёта, со счёта 072;

Размер дебиторской задолженности равен суммам, которые фактически должны быть возмещены предприятию.

2. Отражение в отчетности:

В строке 210 Баланса “Прочая текущая дебиторская задолженность”;

Суммы, выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчёту на дату баланса по валютному курсу на эту дату, кроме сумм, по которым существует уверенность, что они будут погашены в неденежной форме.

Расчеты по ссудам членам кредитных союзов

На субсчете376 “Расчеты по ссудам членам кредитных союзов” ведется учет расчетов по ссудам членам кредитных союзов в кредитных союзах.

Для осуществления деятельности кредитных союзов их члены вносят членские взносы. На сумму взносов формируется бухгалтерская запись: Дебет счетов 30 “Касса”, 31 “Счета в банках”, Кредит счета 376 “Расчеты по ссудам членам кредитных союзов”. При выходе из кредитного союза формируется запись: Дебет счета 376 “Расчеты по ссудам членам кредитных союзов”, Кредит счетов 30 “Касса”, 31 “Счета в банках”.

Расчёты с прочими дебиторами

На субсчете 377 “Расчеты с прочими дебиторами” ведется учет расчетов по операциям, учет которых не отображается на других субсчетах счета 37 “Расчеты с разными дебиторами”, в частности расчеты по операциям, связанным с осуществлением совместной деятельности (без создания юридического лица), все виды расчетов с работниками (кроме расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами), прочие расчеты.

Аналитический учет ведется по каждому дебитору, по видам задолженности, срокам ее возникновения и погашения.

В таблице 21 приведены основные бухгалтерские проводки по счету 377 “Расчеты с прочими дебиторами”.

1. Особенности учёта:

Характеристика счёта, представленная в Инструкции №291, позволяет отражать на нём любую дебиторскую задолженность, для которой не предусмотрен отдельный счёт, например, реализацию оборотных активов (Дт 377 Кт 712), начисление дохода от операционной аренды активов (Дт 377 Кт 713) или продажу финансовых инвестиций (Дт 377 Кт 741). Этот счёт может быть использован для учёта сумм, не принадлежащих предприятию и перечисляемых в пользу третьих лиц (Дт 377 Кт 311, 312), а также прочих видов расчётов.

Главным условием применения данного счёта является то, что дебиторская задолженность, отражаемая на нём, должна:

соответствовать критериям признания текущей дебиторской задолженности, определённым в ПБУ - 10;

не может быть отражена ни на одном из других счетов расчётов.

2. Отражение в отчётности:

В строке 210 Баланса “Прочая текущая дебиторская задолженность” отражается дебетовое сальдо;

В строке 610 “Прочие текущие обязательства” - кредитовое;

Суммы, выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчёту на дату баланса по валютному курсу на эту дату, кроме сумм, по которым существует уверенность, что они будут погашены в неденежной форме.

Долгосрочная дебиторская задолженность

Долгосрочная дебиторская задолженность- сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты Баланса.

Счет 16 “Долгосрочная дебиторская задолженность” имеет следующие субсчета:

161 “Задолженностью за имущество, переданное в финансовую аренду”;

162 “Долгосрочные векселя полученные”;

163 “Прочая долгосрочная задолженность”.

По дебету счета 16 “Долгосрочная дебиторская задолженность” отражается возникновение (увеличение) долгосрочной дебиторской задолженности, по кредиту- ее погашение (списание).

На субсчете 161 “Задолженность за имущество переданное, в финансовую аренду” отражаются чистые инвестиции арендодателя в финансовую аренду, определенные согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 14 “Аренда”.

На субсчете 162 “Долгосрочные векселя полученные” ведется учет векселей, полученных в обеспечение долгосрочной дебиторской задолженности.

Таблица 20. Основные бухгалтерские проводки по счету 375 “Расчеты по возмещению причиненных убытков”.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Потери от брака, отнесенные на виновных лиц 2. Суммы уплаченных штрафов, пени, неустоек, относимые за счет виновных лиц в погашение нанесенного ущерба 3. Незаконно израсходованные подотчетные суммы 4. Сумма удержания на принудительное взыскание длительной задолженности по платежам и обязательствам (квартирная плата, общежитие, коммунальные услуги и т.д.) 5. Отнесение на виновных лиц разницы между взысканной суммой и фактической стоимостью 6. Погашена задолженность через взносы в кассу по недостачам 7. Погашена задолженность через взносы на счета в банках по недостачам 8. Удержания из заработной платы по недостачам и хищениям 9. Списание задолженности по возмещению материального ущерба по разнице между фактической и взыскиваемой стоимостью	375 375 375 375 375 30 31 66 69	24 30,31 372 377 69 375 375 375 375

Таблица 21. Основные бухгалтерские проводки по счету 377 “Расчеты с прочими дебиторами”.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
1. Выдана спецодежда и обувь с рассрочкой платежа 2. Выдана ссуда из кассы 3. Отражена сумма выданной ссуды работникам через счета в банках, перечисление сумм торговым организациям за товары, проданные в кредит 4. Предоставление услуг работникам предприятия различными организациями 5. Погашение задолженности по ранее выданным ссудам через кассу 6. Погашение задолженности по ранее выданным ссудам через счета в банках 7. Сумма очередных платежей, удержанных из заработной платы работников предприятия в погашение ранее выданных ссуд 8. Выдано из кассы удержанных сумм по исполнительным листам 9. Перечислены денежные средства в погашение задолженности по исполнительным листам, погашена кредиторская задолженность разным организациям 10. Начислены суммы оплаты труда, причитающиеся работникам с других предприятий 11. Начисление взносов с родителей на содержание детских дошкольных учреждений за счет целевых средств 12. Поступили и оприходованы материальные ценности от разных организаций и лиц 13. Поступили и оприходованы нематериальные активы от разных организаций и лиц 14. Оказаны разными организациями услуги основному и вспомогательному производствам 1 15. Оказаны разным организациям услуги общепроизводственного и общехозяйственного назначения 16. Оказаны разными организациями услуги по исправлению брака	377 377 377 377 30 31 66 377 377 377 377 20,22 12 23 2 91,92 24	22 30 30,31 703 377 377 377 30 31 66 48 377 377 377 3 377 377

Таблица 22. Корреспонденция счетов по учету долгосрочной дебиторской задолженности.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. От дебитора получен в обеспечение задолженности долгосрочный вексель 2. От покупателей получен долгосрочный вексель в погашение задолженности 3. Долгосрочный вексель передан в погашение кредиторской задолженности 4. Долгосрочный вексель погашен покупателем 5. Долгосрочная ссуда выдана работнику предприятия из кассы 6. Долгосрочная ссуда перечислена работнику с расчетного счета предприятия 7. Погашение задолженности по долгосрочным ссудам работниками предприятия путем внесения средств в кассу 8. Погашение задолженности по долгосрочным ссудам работниками путем перечисления средств на счет предприятия 9. Предъявлена претензия на невозвращенную сумму задолженности по долгосрочным ссудам 10. Удержана из заработной платы сумма задолженности по долгосрочным ссудам	162 162 685 31 163 163 30 31 374 66	377 36 162 162 30 31 163 163 163 163

Заключение

В практической части рассматривается предприятие, занимающееся производственной деятельностью. На основании исходных данных составляется журнал учета хозяйственных операций с занесением в него проводок и сумм по ним, открываются синтетические и аналитические счета, составляются расчётно-платёжные ведомости, составляется оборотно-сальдовая ведомость, по которой подсчитываются кредитовые и дебетовые обороты за период и сальдо на конец периода.

Сумма оборотов за период по дебету и кредиту составила 1942712 грн.

Производится также расчет баланса предприятия, в котором сумма активов равна сумме пассивов и составляет: на начало отчетного периода грн., на конец отчетного периода грн.

Предприятие в данном периоде работает убыточно.

В теоретической части данной курсовой работы освещаются следующие вопросы: «Учет реализации продукции, работ, услуг» и «Особенности бухгалтерского учета дебиторской задолженности».

Список литературы

Ткаченко Н.М. “Бухгалтерский учет на предприятиях Украины с разными формами собственности” Учебное пособие К.: “АСК” 2000г.

Завгородный В. “Автоматизация бухгалтерского учета, контроль, анализа и аудита” К.: “АСК” 1997.-832с.

Бухгалтерский учет в Украине “Учебно-практическое пособие” - 4-ое изд., доп. и перераб. -Киев “АСК” 1999г. Завгородный В.П.

“Бухгалтерский учет и аудит” научный журнал 2000г.

“ Налоги и бухгалтерский учет“ информационно-аналитический еженедельник 2000г.

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 "Дебиторская задолженность".