Методика отримання аудиторських свідчень, складання робочих документів аудитора і аудиторського заключення

1

13

Контрольна робота з аудиту

План

1. Методика отримання аудиторських свідчень і складання робочих документів та аудиторського заключення.

2. Організація, планування, стадії та процедури аудиту.

Список лдітератури

1. Методика отримання аудиторських свідчень і складання робочих документів та аудиторського заключення

Узагальнення результатів проведеного аудиту суб'єкта підприємницької діяльності і регулюється національними нормативами аудиту України, а саме:

8 “Аудиторські свідчення”

12 “Документальне оформлення аудиту”

13 “Аудиторський висновок”

Аудиторські свідчення - зібрані аудитором свідчення які є доказом певних недоліків, виявлених у процесі проведеного контролю. Свідчення є результатом тестів системи контролю та контрольно-аудиторських процедур.

Тести системи контролю - це сукупність методичних прийомів і процедур, які застосовує аудитор у процесі дослідження функціонування системи обліку і внутрішнього контролю.

Нормативом передбачені вимоги щодо достатності та належності аудиторських свідчень. Достатність - це кількість аудиторських свідчень (доказів); належність - відповідність їх до обґрунтування аудитором певних ситуацій, які є об'єктом контролю. Ці твердження мають спиратися на переконливі свідчення, що є результатом дослідження різних джерел інформації, отриманої внаслідок застосування документальних, органомитичних і розрахунково-аналітичних методичних прийомів.

На достатність і належність аудиторських свідчень виливають такі фактори:

1) оцінка аудитором характеру та рівня ризику при перевірці достовірності бухгалтерського обліку і фінансової звітності;

2) діюча система обліку і внутрішнього контролю;

3) суттєвість недоліків, виявлених аудитором, що підлягають засвідченню;

4) професійний досвід аудитора;

5)джерела та достовірність використаної аудитором інформації.

Нормативом передбачено вимогу, щоб кожний показник фінансової звітності мав аудиторські свідчення. Вони є більш переконливими, якщо вони добуті з різних джерел або мають різноманітний характер і взаємно підтверджуються.

Норматив 12 “Документальне оформлення аудиту” передбачає складання робочого і підсумкового документів.

Робочі документи - це записи, де аудитор фіксує використані процедури, тести, добуту інформацію і відповідні висновки, зроблені під час аудиту.

Робочі документи повинні виконувати такі функції:

1) забезпечувати обґрунтування аудиторського висновку та відповідати загальноприйнятим у аудиторської практиці;

2) забезпечувати реєстрацію, планування та виконання аудиту;

3) полегшувати процес керування, огляду та контролю якості аудиту;

При оформленні робочих документів згідно з нормативом необхідно вказувати:

1) найменування аудиторської фірми (призвіще, ініціали аудитора) яка проводить аудит;

найменування клієнта, номер і дату угоди на проведення аудиту;

2) назву і номер документа, складеного аудитором та його підпис (відомість сплати штрафних санкцій за порушенням договорів на поставку продукції, відомість залежаних товарів).

Повнота розкриття фактів та інформація, яка міститься у робочих документах, повинні бути достатніми для того, щоб:

- забезпечити можливість контролю керівником аудиторської фірми за проведення аудиту;

- підтверджувати обґрунтування аудиторського висновку;

- відповідати аудиторським стандартам та професійним критеріям;

- забезпечувати ефективну допомогу аудиторам у плануванні та проведенні аудиту у наступні періоди цього суб'єкта;

Робочі документи є власністю аудитора, використовуються відповідно з договірними умовами, етичними нормами та вимогами конфіденційності фінансово-господарської діяльності підприємства.

Підсумкові документи - це аудиторський висновок та інша документація, що передається замовнику (рекомендації щодо поліпшення бухгалтерського обліку, оперативності внутрішнього аудиту).

Норматив 13 “Аудиторський висновок” включає основні елементи аудиторського висновку, його види і форми складання.

Складається з таких частин: заголовок, замовник аудиту, вступна частина, масштаб перевірки, висновок аудитора про перевірку звітності, дата аудиторського висновку; адреса аудиторської фірми, підпис аудиторського висновку.

У частині масштаб перевірки нормативом передбачено зазначати, що аудит проведено відповідно до вимог нормативів, що діють в Україні та загальноприйнятих стандартів аудиту.

Обов'язковим є зауваження, що перевірку сплановано і проведено з достатньою впевненістю в тому, що звітність не містить суттєвих помилок, тобто таких, які призводять до викривання та невідповідності системі обліку клієнта.

Нормативом передбачено види аудиторських висновків безумовно позитивний, умовно позитивний, негативний.

Безумовно позитивний висновок складають аудитори, коли додержано таких умов:

- аудитору піддана вичерпна і достатня інформація з питань перевірки;

- надана інформація є достатньою для відображення реального стану суб'єктів перевірки;

- звітність ґрунтується на достовірних облікових даних, які не містять суперечностей;

- форма звітності відповідає затвердженій у встановленому порядку;

- дані є адекватні з усіх питань, суттєвих з погляду достовірності та повноти змісту інформації.

Безумовно позитивний висновок аудитор не може видати за таких обставин:

1) невпевненості у достовірності системи обліку і звітності у зв'язку з неповними інформаційними забезпеченими або обмеженими строку проведення аудиту;

2) некомпетентність у оцінці ситуацій, пов'язаних з технологією виробництва, ефективності інвестицій та інших, які потребують спеціальних знань фахівців;

3) незгода аудитора з обраною методологією обліку та відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку;

4) невідповідність господарських операцій діючим нормативно-правовим актам (не проведено взаємо звірення дебіторської заборгованості перед складанням річного звіту, неправильна оцінка незавершеного виробництва).

Наявність не фундаментальної невпевненості та незгода аудитора є підставою для формулювання умовно позитивного висновку, а фундаментальної незгоди - для видання негативного висновку. Наявність фундаментальної невпевненості є підставою для відмови від видання висновку.

У всіх випадках, коли аудитор формулює висновок, що відрізняється від безумовно позитивного, він повинен аргументовано викласти причину свого рішення. Ця інформація має бути короткою, але достатньою для розуміння висновку аудитора. Подається вона в окремому розділі висновку, який передує формулюванню висновку або відмові від вимагання висновку.

При складані негативного висновку

аудитор використовує формулювання:

“не відповідає вимогам”, “перекручує дійсний етап справи”, “не дає дійсного “уявлення”, “не відповідає”, “суперечить”

Розглянуті національні нормативи аудиту, мають орієнтовний характер і не обмежують їх творчого розвитку аудиторами відповідно до потреб суб'єктів господарювання.

2. Організація, планування, стадії та процедури аудиту

Основні принципи і вимоги, щодо розробки стандартів аудиту визначені міжнародними нормативами аудиту - 1. “Мета і основні принципи проведення аудиту” - і № “Основні принципи регулювання аудиту”.

До основних принципів відносять:

цілісність, об'єктивність, і незалежність, конфіденційність, знання і компетентність;

правила використання результатів робіт, виконаних іншими аудиторами;

документальне оформлення, планування, одержання доказів аудитором;

перевірка систем обліку і внутрішнього контролю;

аналіз висновків аудитора і складання ним звіту.

Міжнародні нормативи аудиту розроблені і затвердженні Міжнародною федерацією бухгалтерів. Вони мають єдину внутрішню структуру, до якої входять такі рубрики: вступ, мета аудиту, відповідальність за фінансові звіти, обсяг аудиту, етика, планування, робота виконана іншими аудиторами, документація, очевидність аудиту, висновок і звіт.

Правові і організаційні основи аудиторської діяльності в Україні регламентуються законодавством.

Основні національні нормативи аудиту в Україні затверджені аудиторською палатою:

1. Мета та завдання проведення аудиту.

2. Договір на проведення аудиту.

3. Основні принципи, які регулюють аудит.

4. Планувань аудиту.

Оцінка ризиків, та вплив їх на аудиторські процедури.

Оцінка системи внутрішнього контролю.

Критерії істотності доказів і достовірності при застосуванні в аудиті.

Аудиторські свідчення.

Ризик впливу конкретних факторів та аудиторських виборкових спостережень.

Аналіз інформації.

Формування висновків аудиту.

Документальне оформлення аудиту.

Аудиторський висновок.

Використання матеріалів іншого аудитора або експерта.

Відповідальність аудитора за висновок.

Інформування клієнта.

Контроль якості роботи аудитора.

Використання комп'ютерної техніки в аудиті.

Роботи, супутні аудиту.

Вартість аудиторських робіт.

Застосування міжнародних та національних норм аудиту (стандартів) сприяє поліпшенню якості контролю та активізації діяльності суб'єктів підприємництва, та достовірності відображення її в бухгалтерському обліку та звітності.

Організацію аудиту проводить Аудиторська палата України, яка згідно із законодавством є неурядовим органом. Метою діяльності палати є створення системи незалежного фінансово-господарського контролю у формі аудиту, який дає об'єктивну оцінку фінансовому стану підприємства, сприяє раціональному господарюванню, та своєчасно запобігає банкрутству власника, забезпечує достовірний контроль за документами і видатками власників та одночасно оберігає інтереси держави.

Палата видає ліцензії аудиторським фірмам і окремим аудиторам на право здійснення аудиторської діяльності, веде реєстр аудиторів України, яким видано кваліфікаційний сертифікат на проведення аудиту.

Діяльність аудиторської палати ґрунтується на принципах демократії і самоуправління, колегіальності і гласності за умови одночасного збережена комерційної таємниці.

Основними завданнями діяльності Аудиторської палати є організація і координація незалежної аудиторської діяльності, сприяння її розвитку, удосконалення та методологічна модифікація аудиту в Україні, надання допомоги у професійній захищеності аудиторів при виконанні покладених на них функцій.

Аудиторська палата розробляє нормативи і методичні рекомендації на проведення аудиту, атестує і видає кваліфікаційні сертифікати на право здійснення аудиторської діяльності, проводить роботу з підготовки кадрів, підвищення кваліфікації, здійснює облік аудиторських фірм, контролює їх діяльність, вивчає ринок аудиторських послуг.

Аудиторські фірми здійснюють свою діяльність згідно до статутних документів. Виконують послуги з залученням штатних і позаштатних працівників.

На правах юридичної особи аудиторська фірма самостійно затверджує плани своєї діяльності, здійснює взаємовідносини з бюджетом, банками, та замовниками аудиторських послуг.

Планування необхідне для отримання інформації про бізнес клієнта, вивчення системи обліку і внутрішнього контролю, оцінки ступеня ризику, розрахунку необхідного часу і обсягу аудиторської роботи.

Портфель замовлень на аудиторські послугу формується за договорами, а також замовленнями, що надходять від підприємств. За портфелем замовлень аудиторська фірма складає плани своєї діяльності на календарний рік із розбиванням на квартали.

Зовнішній аудит виконують аудиторські фірми за договорами із замовником, підприємством, відповідно до цих договорів замовник надсилає аудиторській фірмі замовлення, в якому визначає конкретні питання для вирішення аудитором. Питання ці стосуються перевірки стану фінансово-господарської діяльності за даними бухгалтерського обліку, балансу, звітності.

При цьому аудит визначає відповідність такої діяльності законодавству, а також достовірності і відображення в системі бухгалтерського обліку і звітності, надає різні послуги щодо удосконалення бухгалтерського обліку і контролю діяльності, консультації, рекомендації.

Аудит на сучасному етапі розвитку поділяють на добровільний і обов'язковий для підприємств, річні звіти яких за чинним законодавством підлягають обов”зковому аудиту. Перелік підприємств визначають органи державного управління за дорученням уряду залежно від певних економічних критеріїв - виду власності і форми діяльності.

За результатами перевірки складається висновок, в якому аудитор дає оцінку стану обліку, контролю і достовірності звітності підприємства, а також іншим сторонам його діяльності. На підставі аудиторського висновку власник приймає рішення про затвердження річного звіту підприємства.

В разі негативного висновку аудитора підприємство забов”язане усунути вказані недоліки і подати виправлену звітність на повторну аудиторську перевірку.

Контрольно - ревізійний процес - є системним впливом на суб'єкт підприємницької діяльності з метою її оптимізації та нормативно - правового регулювання в умовах ринкових відносин.

Включає стадії: організаційна, дослідна узагальнення та реалізація результатів контролю.

Організаційна стадія включає в себе вибір об'єкта аудиту і організаційно - методичну підготовку.

Вибір об'єкта аудиту полягає у встановленні першочерговості об'єкта перевірки, тобто підприємства, яке в плані проведення аудиту за тривалістю між ревізійного періоду повинно підлягати комплексному аудиту або контрольній перевірці.

Організаційно - методична підготовка аудиту починається з вивчення стану економіки об'єкта аудиту. При цьому вивчаються попередні плани виробничої і фінансової діяльності підприємства та їх виконання.

Як джерело інформації використовується виробничо - фінансовий план (бізнес - план) економічного і соціального розвитку, річну і періодичну звітність акт попередньої перевірки та рішення по ній; Аналізують фінансовий стан підприємства, збереження його власності, розрахунково-кредитні відносини і на підставі цього аудиторська служба розробляє програму аудиту, яка затверджується керівником, який призначив аудит. У ній знзачають об'єкт контролю, його зміст, послідовність перевірки.

Потім визначають методичні прийоми і контрольна аудиторські процедури, і конкретизують ці питання при розробці плану - графіку аудиту, який встановлює термін перевірки кожного об'єкта.

Такі організаційні процедури виконуються при внутрішньому аудиті, який проводиться на підприємстві вищим органом управління за підпорядкованістю.

Організаційні принципи зовнішнього аудиту, який проводять незалежні аудиторські фірми, аналогічні, обмежуються колом питань, поставлених замовником на його вирішення, часом проведення.

Дослідна стадія контрольно - аудиторського процесу складається з 2 - х етапів:

Передодслідного етапу, який включає процедури організаційного характеру, для створення умов для якісного проведення аудиту у встановлені терміни.

Дослідний етап - це виконання процедур із перевірки виробничої і фінансово-господарської діяльності підприємства, за допомогою найпростіших засобів обчислювальної техніки.

Стадія узагальнення та реалізації результатів контролю включає:

Узагальнення результатів контролю - це систематизація недоліків у діяльності підприємства, які групують, оформлять результати проміжного контролю, складають аналітичні таблиці, узагальнюють і відображають результати аудиту в акті (висновку).

Реалізація результаті контролю - завершальний етап в контрольно ревізійному процесі. Бригада контролерів разом з керівником підприємства, обговорюють результати контролю, які оформлюють спеціальним протоколом.

Список літератури

1. Білуха М.Т. , Курс аудиту. Національні нормативи аудиту №73 від 18.12.98р. (Аудиторська палата України) Київ, 1999р.

2. Ватуля, І. Д. Аудит [Текст] : практикум / І. Д. Ватуля, Н. А. Канцедал, О. Г. Пономаренко ; Мін-во освіти і науки України, Полтавська держ. аграрна академія. - К. : ЦУЛ, 2007. - 304 с.

3. Гончарук, Я.А. Аудит [Текст] : навчальний посібник / Я. А. Гончарук, В. С. Рудницький. - 3-те вид., перероб. і доп. - К. : Знання, 2007. - 443 с.

4. Дорош, Н.І. Аудит: теорія і практика [Текст] : навчальний посібник / Н. І. Дорош. - К. : Знання, 2006. - 495 с.

5. Немченко, В.В. Практичний курс внутрішнього аудиту [Текст] : підручник / В. В. Немченко, В. П. Хомутенко, А. В. Хомутенко ; Одеська нац. академія харчових технологій, Одеський держ. економ. ун-т. - К. : ЦУЛ, 2008. - 240 с.

6. Про внесення змін до Закону України "Про аудиторську діяльність" [Текст] : закон України / Україна. Закон. - [Б. м.: б. и.], 2006. - Б. ц.

7. Пшенична, А.Ж. Аудит [Текст] : навчальний посібник / А. Ж. Пшенична ; Мін-во освіти і науки України, Полтавський ун-т споживчої кооперації України. - К.: ЦУЛ, 2008. - 320 с.

8. Савченко, В. Я. Аудит [Текст] : навчальний посібник / В. Я. Савченко ; Мін-во освіти і науки України, КНЕУ. - К.: КНЕУ, 2005. - 322 с.