Аудиторська перевірка облікової інформації

2

17

Контрольна робота з аудиту

ПЛАН

1. Методи аудиторської перевірки облікової інформації та оцінки фінансової (бухгалтерської) звітності.

2. Предмет, метод і методичні прийоми аудиту.

Список літератури

1. Методи аудиторської перевірки облікової інформації та оцінки фінансової (бухгалтерської) звітності.

Аудиторський контроль виконує свої функції за допомогою власного методу, який є системою методичних прийомів і конкретних методик. Реалізація будь-якого методу управління, в тому числі і фінансово-господарського контролю і аудиту, здійснюється за допомогою певних процедур.

Процедура - поняття, яке встановлює виконання певних дій засобами праці над предметами праці з метою пізнання, перетворення або удосконалення їх для досягнення мети.

Контрольно-аудиторські процедури реалізують методичні прийоми контролю і аудиту, тому їх характеризують за тими функціями, які вони виконують у контрольно-аудиторському процесі.

За призначенням у застосуванні прийомів можна поділити на організаційні, моделюючі, нормативно-правові, аналітичні, розрахункові, лічильно-обчислювальні, логічні, порівняльно-зіставні та інші.

1. Організаційні - вибір спеціалістів для виконання контрольних функцій, оформлення організаційно-розпорядчої документації (накази, розпорядження, графіки), встановлення об'єкта і вибір методики.

2. Моделюючі - встановлюють нормативно-правову і фактографічну інформацію, яка стосується об'єкта контролю, створюють інформаційний образ.

3. Нормативно-правові - перевірка відповідності і функціонування об'єкта контролю правилами, передбаченим нормативно-правовими актами, наприклад, додержання трудового законодавства у трудових відносинах на підприємстві.

4. Аналітичні - розчленування об'єкта контролю на складові елементи і дослідити їх із застосуванням спеціальних методик. Наприклад: аналізують виконання державного замовлення з випуску найважливіших видів продукції в асортименті.

5. Розрахункові - перевіряють достовірність кількісних і вартісних вимірників в господарських операцій, розраховують узагальнюючі показники, які характеризують об'єкт контролю (показники продуктивності праці)

6. Лічильно-обчислювальні - застосовують під час перевірки кількісної характеристики об'єктів контролю. До них відносять - встановлення вартості товарів відповідно до ринкових цін, перевірку правильності нарахування заробітної плати робітникам, розрахункових відносин тощо.

7. Логічні - ґрунтуються на застосуванні прийомів логіки у процесі контролю.

8. Порівняльно-зіставні - передбачають порівняння і зіставлення об'єкта з його аналогом, затвердженими зразками.

Інвентаризація - органолептичний методичний прийом контролю фактичного стану підконтрольних об'єктів, здійснюваний з метою забезпечення збереження цінностей і раціонального використання їх у фінансово-господарській діяльності.

Організація і методика проведення її здійснюється відповідно до Основних положень з інвентаризації основних засобів,

За часом проведення інвентаризації поділяють на планові і позапланові.

Залежно від повноти охоплення - повна і вибіркова.

2. Використання у контрольно-аудиторському процесі розрахунково-аналітичних методичних прийомів дає змогу встановити загальний стан об'єктів контролю: невикористання державного замовлення випуску продукції, зниження продуктивності праці, неритмічність виробництва продукції;

Крім того, дають можливість виявити фактори, які негативно вплинули на результати фінансово-господарської діяльності, а також встановити подальший напрям аудиторського процесу з метою виявлення місць зосередження різних втрат і перевитрат.

Поєднують з документальними методами.

Розрахункові аналітичні методи - об'єднують економічний аналіз, статистичні розрахунки і економіко-математичні методи.

Економічний аналіз - застосовується при перевірці виробництва і реалізації продукції, використання трудових ресурсів, основних фондів, виявлення перевитрат собівартості окремих видів продукції, визначення рентабельності, а також дійсного фінансового стану підприємства.

В умовах ринкових відносин важливим завданням є виявлення фактів зменшення обсягів реалізації продукції та зниження отриманого валового доходу з метою ухиленням від оподаткування.

За допомогою документальних методичних прийомів у процесі контролю за даними бухгалтерського обліку на рахунках “Основне виробництво”, “Готова продукція”, “Доход від реалізації”, ”Розрахунки з покупцями” встановлюють, коли оприбутковано на складах, чому ш відвантажено покупцям або чому не надійшла оплата за продукцію. Це дає змогу вивчити викривлення обліку обсягів продукції при виробництві і на стадії реалізації її покупцям.

Зокрема, необхідно здійснити інвентаризацію залишку продукції на кінець року на складах підприємства. Трапляються випадки, коли фактичний залишок нереалізованої продукції відображений неправильно. Продукція реалізована на складах її значно менше, але гроші на рахунок підприємства не надійшли повністю, а залишилися на рахунках в банках, відкритих на вигаданих осіб.

Завданням контролю є проведення статистичних розрахунків та впливу зовнішніх факторів на виконання завдань підприємства, тобто витрат минулої матеріалізованої праці, зміни індексу цін на сировину і засоби праці. Статистичний розрахунок використовують при встановленні ритмічності випуску продукції у натуральному вигляді, визначення рівня продуктивності праці та її оплати, обчислення індексу витрат на 1грн. товарної продукції.

Економіко-математичні методи використовують для встановлення оптимальних виробничих ситуацій і зіставлення їх із факторами, які склалися у процесі виробництва, для виявлення невикористаних резервів раціонального господарювання, економного витрачення матеріальних ресурсів. Наприклад: використання автомобілів при виконанні транспортного процесу - при цьому визначають: зниження собівартості, скорочення простоїв, рац. маршрути і т.д. або оптимізація розкрою тканин, коли між лекальні відходи у швейному виробництві мінімальні.

При використанні документальних прийомів контролю господарських операцій перевіряють достовірність, законність і господарську необхідність їх на основі документів, у яких вони знайшли відображення.

Контроль здійснюють за формою і змістом, зустрічною перевіркою операцій, взаємним контролем операцій і документів, аналітичним і логічним прийомами.

При перевірці первинних документів за формою встановлюють додержання нормативно-правових актів при відображенні господарських операцій у первинних документах, облікових реєстрах. При цьому аудитори керуються нормативними актами про документи і документообіг у бухгалтерському обліку.

Для встановлення юридичної сили документа перевіряють наявність реквізитів (назва, дата, зміст, вимірники). Перевіряють справжність підписів, наявність штампів, печаток, наявність підстав для відпуску цінностей, специфікацій, доручень.

Виявляють випадки необґрунтованих виправлень, підчищення, зміни кількості, ціни, суми.

Недодержання встановленого порядку оформлення і погашення первинних документів часто призводить до приховування, зловживань і крадіжок цінностей. Так, необґрунтовані виправлення кількості виданих із складу на виробництво сировини і матеріалів знижують відповідальність винних у вчиненні незаконної операції. Порушення порядку погашення касових документів створює умови для повторного використання касових ордерів для списання грошей із підзвіту касира та проведення інших протиправних дій.

Перевірка документів за змістом помагає у критичній оцінці змісту документа - відповідність характеру відображеної у ньому господарських операцій;

В разі сумніву, аудитор може застосувати метод службового розслідування - викликати осіб, які брали участь у оформленні документа уточнити його достовірність, а в разі потреби вимагати від цих осіб пояснення в письмовій формі.

Достовірність операції, контролюють також зустрічною перевіркою документів. Цей спосіб використовують тоді, коли у здійсненні операції, брала участь інша організація, насамперед перевіряють рахунки постачальників ТМЦ, квитанції на здавання виторгу, рекламації та претензії.

Зустрічна перевірка дає можливість виявити факти часткового або повного не оприбуткування МЦ на підприємстві, отримання від постачальників.

3. Завдання аудиторської перевірки стану фінансової звітності, обліку і внутрішньогосподарського контролю полягає у підвищенні ефективності поточного контролю виробництва і фінансово-господарській діяльності підприємства з метою недопущення втрат виробничих ресурсів, порушення трудової і виробничої дисципліни, нестач і крадіжок власності, а також інших негативних явищ у господарстві.

При цьому об'єктами аудиту - є облікова політика і стандарти, плани удосконалення обліку, поточного контролю, їх обґрунтованість і прогресивність, організація і стан обліку та контролю, зміст і достовірність звітності, застосування автоматизації обліку і контролю;

Джерелами інформації - є законодавство з питань фінансово-господарської діяльності, обліку і контролю, нормативні документи про бухгалтерські звіти і баланси, нормативно-методичні документи з інвентаризації, обліку, звітністю і контролю, матеріали контрольних перевірок і рішень щодо них, рішення за результатами господарської діяльності, первинні документи і облікові регістри, поточна та річна звітність підприємства.

Особливості методичних прийомів аудиту, узагальнення і реалізація його результатів полягають у суцільних і вибіркових перевірках стану оперативного, бухгалтерського, статистичного обліку, його організації і методології, а також безпосереднього контролю якості стану обліку і звітності.

Використовуються такі нормативні документи:

Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в України” від 16.07.99р.

Положень (стандартів) бухгалтерського обліку, затверджених відповідними наказами Мінфіну України:

1. “Загальні вимоги до фінансової звітності”

2. “Баланс”

3. “Звіт про фінансові результати”

4. “Звіт про рух грошових коштів”

15. “Дохід”

16. “Витрати”

Закон України “Про оподаткування прибутку” від 22.05.97р. №283/97

Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємства і організацій, затверджено Наказом Міністерства фінансів від 30.11.99р. №291

Порядок ведення касових операцій затвердженим Національним банком України

Важливе місце у перевірці стану бухгалтерського обліку займає вивчення облікової політики, тобто взаємозв'язку обліку з управлінням виробництвом, зокрема його інформаційного забезпечення.

При цьому ставляться такі вимоги:

Достовірність, простота, відповідність облікових показників даним первинних документів з господарської діяльності, своєчасне забезпечення потреб управління в інформації про хід виробництва продукції, робіт та послуг.

У процесі аудиту встановлюють: чи є на підприємстві інструкції щодо оформлення первинних документів на господарські операції і графіки документообігу, чи своєчасно складаються документи з надходження і витрачення цінностей матеріально-відповідальними особами, достовірність відображення у документах господарських процесів, одночасно перевіряють записи в бухгалтерському обліку на основі суцільного і безперервного документування.

2. Предмет, метод і методичні прийоми аудиту.

Предметом аудиторського контролю є процес розширеного відтворення суспільно необхідного продукту і додержання його економіко-правового регулювання в умовах ринкової економіки.

На всіх стадіях виробництва аудиторський контроль вивчає продуктивні сили і виробничі відносини з метою виявлення суперечностей і своєчасного їх регулювання з метою із застосуванням економічних явищ, при цьому аудиторський контроль визначає ефективність використання праці, предмети і засоби праці, відповідність їх чинному законодавству. Зокрема, перевіряють організацію і технологічну підготовку виробництва, планування та ефективність праці, витрачання з/п, якість праці та її оплати, використання робочого часу працівників, машин обладнання і предметів праці.

На стадії розподілу суспільно необхідного продукту аудиторський контроль перевіряє його використання на задоволення різноманітних потреб суспільства - відшкодування витрат використаних засобів виробництва, розподіл та перерозподіл створеного продукту в умовах ринкових відносин.

Контролюють виробничі відносини, щодо відтворення норм запасів засобів і предметів праці.

На стадії обміну суспільного продукту, тобто обороту товарів в умовах товарно-грошових відносин, предмет аудиторського контролю включає договірні відносини, виконання договорів поставок із збуту, задоволення попиту на засоби матеріально-технічного забезпечення народного господарства і населення на товари народної споживання на ринку товарами.

На стадії споживання - аудиторський контроль перевіряє операції, пов'язані в основному з виробничим споживанням, тобто відтворенням і розширенням виробничих фондів і задоволенням суспільних потреб.

Отже, об'єктивні умови задоволення потреб повзанні з процесом виробництва. На всіх стадіях процесу відтворення, аудиторський контроль є засобом виявлення суперечностей у суспільстві з метою своєчасного регулювання їх.

Предмет аудиторського контролю конкретизується його об'єктами, які деталізують кожну стадію виробництва.

Об'єктами аудиторського контролю є предмети і засоби праці, а також сама праця, яка використовується в процесі розширеного відтворення суспільно необхідного продукту.

Залежно від ступеня складності розрізняють прості і складні об'єкти дослідження, які розрізняються числом елементів і видом зв'язку між ними, тому вони називаються системними.

До простих відносять об'єкти, які місять кілька елементів. Наприклад: продукція є простим об'єктом для контролю її можна розкласти на такі елементи: якість, асортимент, естетична привабливість.

До складних належать об'єкти з невизначеною структурою, яку треба дослідити, а потім описати елементи що їх конкретизують. Так, наприклад, ефективність нової техніки, відносять до складних об'єктів, на вході яких відомі затрати на впровадження, а на виході - вироблена продукція. Про те елементи які її характеризують, тобто фактори, що впливають на результати діяльності, кількісне відображення їх для визначення впливу на контролюючий об'єкт можна встановити при подальшому дослідженні із застосуванням методів економічного аналізу.

Метод аудиторського контролю - це сукупність методичних прийомів контролю процесів розширеного відтворення суспільно необхідного продукту і додержання його законодавчого і нормативно - правового регулювання в умовах ринкової економіки.

1. Загальнонаукові методичні прийоми дослідження ґрунтуються на методах філософії і включають:

аналіз і синтез;

індукцію і дедукцію;

аналогію і моделювання;

абстрактування і конкретизацію;

системний аналіз;

функціонально - вартісний аналіз.

1.1. Аналіз - прийом дослідження, який включає вивчення предмета уявним або практичним розчленуванням його на складові об'єкти. Кожну з виділених частин аналізують в межах одного цілого. (комплексна ревізія виробничої і фінансово - господарської діяльності).

1.2. Синтез - прийом вивчення об'єкта в цілісності в єдності і взаємозв'язку його частин (контроль виконання договорів на поставку продукції).

1.3. Індукція - прийом дослідження, при якому загальний висновок про прикмети множини елементів об'єкта складають на основі вивчення не всіх прикмет, а лише частини елементів цієї множини.

Наприклад - ревізію дебіторської заборгованості здійснюють спочатку за даними аналітичного а потім синтетичного обліку.

1.4. Дедукція - досліджують стан об'єкта в цілому, а потім його складових елементів, тобто висновки від загального до окремого. (Ревізію дебіторської заборгованості спочатку проводять за даними синтетичного обліку, а потім аналітичного обліку).

1.5. Аналогія - прийом наукових висновків, завдяки якому досягають пізнання одних об'єктів на основі подібності їх з іншими.

1.6. Моделювання - прийом наукового пізнання, що ґрунтується на зміні об'єкта, явища, які вивчають, на їх аналог, модель, що має істотні прикмети оригіналу.

У аудиторському контролі застосовують організаційні моделі проведення контрольної аудиторського процесу - стандарти.

1.7. Абстрагування - прийом відволікання. При цьому методи абстракції переходять від конкретних об'єктів до загальних понять і законів розвитку (наприклад, перевіряють стан контролю трудової дисципліни в окремих підрозділах підприємства, і абстрагуючись роблять висновки в цілому).

1.8. Конкретизація - дослідження об'єктів у всій їх різнобічності. При цьому досліджують стан об'єктів за певними конкретними умовами існування їх та розвитку, виявлення у процесі контролю непродуктивних витрат за місцями їх утворення.

1.9. Системний аналіз - вивчення об'єкта дослідження як сукупності елементів, що утворюють систему, передбачає оцінку поведінки об'єктів, як системи з усіма факторами.

1.10. Функціонально - вартісний аналіз - вивчення об'єктів на стадії інженерної підготовки виробництва, яка вимагає проектування складних систем у процесі дослідження функціонування їх (проектування і оцінка економічної ефективності технологічних процесів.

2. Власні методичні прийоми аудиторського контролю вироблені практикою на основі досягнень економічної науки.

Об'єднують в такі групи:

органолептичні

розрахунково-аналітичні

документальні

узагальнення і реалізації результатів контролю

2.1. Органолептичні - інвентаризація, контрольні заміри, вибіркові і суцільні спостереження, технологічний та хіміко-технологічний контроль, експертизи, службове розслідування, експеримент.

2.1.1. Інвентаризація - перевірка об'єктів контролю в натурі, визначається оглядом, підрахунками, зважуванням, обмірюванням.

2.1.2. Контрольні заміри - прийом фактичного контролю обсягів виробництва робіт, послуг.

2.1.3. Вибіркові спостереження - використовується коли суцільний контроль технічно не можливий.

2.1.4. Суцільні спостереження - прийом статистичного контролю фактичного стану об'єктів, які вивчають, наприклад, проведення хронометричних спостережень при контролі норм виробітку, використання робочого часу працівників за звітний період.

2.1.5. Технологічний контроль - прийом контролю інженерної і технологічної підготовки виробництва, а також якості продукції, яку випускають, її відповідність технологічним умовам.

2.1.6. Хіміко-технологічний контроль - прийом контролю якості сировини і матеріалів, які використовуються в виробництві (у громадським у харчуванні - це встановлення калорійності, смакових якостей, додержання рецептур страв та інше). Здійснюють такий контроль лабораторним аналізом.

2.1.7. Експертизи різних видів - прийоми експертних оцінок, що застосовується технологічними, судово-бухгалтерськими, криміналістичними, товарознавчими та іншими експертизами.

2.1.8. Службове розслідування - сукупність прийомів перевірки додержання посадовими особами, а а також робітниками і службовцями нормативно - правових актів, що регулюють виробничі відносини у різних сферах виробництва.

2.1.9. Експеримент - науково поставлений дослід відповідно до мети аудиторського контролю.

2.2. Розрахунково-аналітичні - економічний аналіз, статистичні розрахунки, економіко - математичні методи.

2.2.1. Економічний - система прийомів в аудиторському контролі для розкриття причинних зв'язків, що зумовлюють результати явищ і процесів. Застосовують при попередньому, поточному і заключному контролі виробничої і фінансово-господарської діяльності підприємства.

2.2.2. Статистичні розрахунки - прийом одержання таких величин і якісних характеристик, яких немає в економічній інформації. Розраховують коефіцієнти трудової участі членів бригади, використання обладнання, динаміку виконання завдань.

2.2.3. Економіко - математичні методи - визначення впливу факторів на результати господарських процесів з метою їх оптимізації на стадії планування і проектування.

Наприклад: Оптимізація маршрутів перевезення пасажирів.

2.3. Документальні - інформаційне моделювання, дослідження документів, камеральні перевірки, нормативно - правове регулювання.

2.3.1. Інформаційне моделювання - це інформаційна сукупність, яка представляє контрольний об'єкт у вигляді моделі. Метою моделювання є одержання необхідної інформації про об'єкт для вивчення його стану, при цьому контролюють об'єкти Основних фондів, товарно-матеріальних цінностей, кошти та інші засоби.

2.3.2. Дослідження документів - прийоми документального контролю достовірності, доцільності, ефективності господарських операцій, відповідності їх законодавчим і нормативним актам.

2.3.3. Камеральні перевірки - прийоми документального контролю проектно-кошторисної документації по капітальним вкладенням, які подають установі банку, що здійснює контроль за фінансуванням капітальних вкладень із держбюджету. Застосовуються податковими службами для контролю звітності, до проведення контрольної перевірки її на підприємстві.

2.3.4. Нормативно - правове регулювання - система прийомів, що використовується в аудиторському контролі для вивчення порушень нормативних і правових актів у процесі здійснення господарських і фінансових операцій.

2.4. Узагальнення і реалізація результатів контролю - сукупність прийомів синтезування результатів контролю і прийняття рішень щодо усунення виявленнях недоліків і запобіганню їх у майбутньому. До таких прийомів відносять:

3.4.1. Групування недоліків - систематизація і узагальнення недоліків і порушень нормативно-правових актів за економічною однорідністю, часом проведення і важливістю.

Групування передбачає хронологічну послідовність, систематизований і хронологічно - систематизований способи.

1) Хронологічна послідовність - спосіб групування недоліків і порушень виявленнях в процесі дослідження документів. При цьому документи перевіряють у такому порядку, в якому їх було згруповано при бухгалтерській обробці і зброшуровано у папки за звітними періодами.

2) Систематизований спосіб групування дає змогу виявити недоліки при дослідженні однорідних документів за весь період. При цьому спочатку перевіряють документи, що відображають касові операції, потім - товарні, розрахункові.

3) Хрнологічно-систематизований спосіб - це мішане групування, яке полягає в тому, що аудитор виявляє недоліки в хронологічні й послідовності, систематизує їх за хронологічною однорідністю операцій (касові, банківські, товарні, розрахункові).

4) Документування результатів проміжного контролю - це спосіб оформлення результатів контрольних дій на проміжних стадіях аудиту (наприклад - складання акту, вибіркова інвентаризація товарно-матеріальних цінностей).

5) Аналітичне групування - це сукупність прийомі статистичних групувань за однорідністю ознак підконтрольних об'єктів та ви явленних недоліків (складання таблиць аналізу факторів, які впливають на випуск, реалізацію продукції, аналіз факторів збитковості).

6) Слідчо-юридичне обґрунтування включає способи одержання доказів аудитом недоліків і порушень законодавства, розміри завданих матеріальних збитків і відповідальних за них конкретних осіб (опитування і розгляд письмових пояснень складання позовної заяви у арбітражні органи).

7) Систематизований виклад недоліків в акті аудиторського контролю - комплекс прийомів узагальнення результатів проведеного контролю відповідно до правил Єдиної державної системи діловодства (при складанні актів аудиторського контролю, тема перевірок, доповідних записок).

8) Прийняття рішень за результатами аудиту - спосіб впливу суб'єкта на об'єкт контролю, що забезпечує його функціонування у заданих параметрах і режимах (Застосовують при розробці і виданні наказів, розпоряджень, службового листа за результатами аудиту, тематичної перевірки тощо).

9) Контроль за виконанням прийнятих рішень - прийом реалізації практичних рішень, який передбачає встановлення фактичного стану об'єкта і його поведінки відповідно до управлінської ідеї (наприклад - перевіряють виконання розпорядчих документів за результатами аудиту щодо відшкодування заподіяного збитку підприємству).

Список літератури

1. Савченко, В. Я. Аудит [Текст] : навчальний посібник / В. Я. Савченко ; Мін-во освіти і науки України, КНЕУ. - К. : КНЕУ, 2005. - 322 с.

2. Про внесення змін до Закону України "Про аудиторську діяльність" [Текст] : закон України / Україна. Закон. - [Б. м. : б. и.], 2006. - Б. ц.

3. Гончарук, Я.А. Аудит [Текст] : навчальний посібник / Я. А. Гончарук, В. С. Рудницький. - 3-те вид., перероб. і доп. - К. : Знання, 2007. - 443 с.

4. Дорош, Н.І. Аудит: теорія і практика [Текст] : навчальний посібник / Н. І. Дорош. - К. : Знання, 2006. - 495 с.

5. Пшенична, А.Ж. Аудит [Текст] : навчальний посібник / А. Ж. Пшенична ; Мін-во освіти і науки України, Полтавський ун-т споживчої кооперації України. - К. : ЦУЛ, 2008. - 320 с.

6. Немченко, В.В. Практичний курс внутрішнього аудиту [Текст] : підручник / В. В. Немченко, В. П. Хомутенко, А. В. Хомутенко ; Одеська нац. академія харчових технологій, Одеський держ. економ. ун-т. - К. : ЦУЛ, 2008. - 240 с.

7. Ватуля, І. Д. Аудит [Текст] : практикум / І. Д. Ватуля, Н. А. Канцедал, О. Г. Пономаренко ; Мін-во освіти і науки України, Полтавська держ. аграрна академія. - К. : ЦУЛ, 2007. - 304 с.