Аудит готової продукції та матеріальних запасів

54

1

ПЛАН

1. Аудит готової продукції та її реалізації

2. Аудит операцій з товарно - матеріальними цінностями та ефективності їх використання

Список літератури

1. Аудит готової продукції та її реалізації

Завдання аудиту

Дати об'єктивну оцінку підприємницької діяльності підприємства

Встановити наявні порушення, щодо правомірності підприємницької діяльності в частині виробництва продукції, виконання робіт (послуг) та їх реалізації як на внутрішньому, так і на зовнішньому ринках.

Установити наявні факти недостовірності даних податкової звітності з обсягів виробництва і реалізації, які впливають на оподаткування та розрахунки з бюджетом

Вжити заходи до реалізації матеріалів аудиту:

а). у частині нарахування та стягнення штрафних санкцій до бюджету за порушення чинного законодавства про оподаткування, підприємницьку діяльність.

б). у частині притягнення до відповідальності винних службових осіб з адміністрації підприємства.

в). у частині усунення виявлених виявлених порушень в обліку і звітності попередження зловживань і порушень.

Основні напрямки аудиту:

Контроль виконання виробничої програми з випуску готової продукції, робіт (послуг)

Контроль обсягів реалізації готової продукції, здачі виконаних робіт (послуг) замовникам

Перевірка фактичної собівартості реалізованої продукції та правильність відображення ВД та податкового забов”зання з ПДВ.

Основні джерела інформації:

Документи на право здійснення підприємницької діяльності: документи про реєстрацію підприємства, установчі документи, ліцензії, свідоцтва на сертифікацію продукцію, господарські угоди з покупцями і замовниками, свідоцтво платника ПДВ.

Первинні бухгалтерські документи: акти приймання готової продукції на склад, накладні, товаро - транспортні накладні, рахунки - фактури, довіреності, акти здачі - прийому виконаних робіт, квитанції на надання послуг.

Облікові реєстри аналітичного і синтетичного обліку: картки складського обліку готової продукції, оборотні відомості з номенклатури готової продукції відомість № 16, облікові реєстри по рахунках: 701 - “Доход від реалізації готової продукції”, 703 - “Доход від реалізації робіт, послуг”, 26 “Готова продукція” (за видами), Книга обліку продажу.

Основні напрямки аудиторського контролю по виробничій програмі:

Контроль правомірності здійснення підприємницької діяльності в частині виду виробничої діяльності з асортименту випуску продукції, надання послуг чи виконання робіт.

Контроль випуску продукції методом аналізу залишків готової продукції за вартістю і номенклатурою.

Оцінка фактичного виконання виробничої програми та вивчення ритмічності випуску готової продукції, проводиться методом аналізу графіків випуску готової продукції.

Перевірка повноти оприбуткування зданої на склад готової продукції. Достовірність даних бухгалтерського обліку по рахунку 26, даними складського обліку.

Перевірка відповідності фактичних запасів готової продукції даним обліку здійснюється методом вибіркової інвентаризації залишків на складах.

Основні порушення, що впливають на оподаткування прибутку підприємств:

а). Наявність не оприбуткованої готової продукції або її нестача.

б). Недостовірність даних податкової декларації про залишок готової продукції на початок і кінець звітного періоду.

Аудит розпочинається з вивчення даних звітності фінансових результатів діяльності підприємства (Ф. №2), особливостей організації облікового процесу на підприємстві.

При цьому підлягає контролю:

Загальна оцінка виконання обсягів готової продукції підприємством, контроль договорів з покупцями та замовниками.

Перевірка відвантаження готової продукції покупцям - замовникам:

а). Перевірка організації обліку у відділах збуту за відвантажену продукцію покупцям. Достовірність обліку контролюється методом порівняння показників накладних на відвантаження з даними обліку відділу збуту.

б). Перевірка своєчасності відвантаження готової продукції, перевіряється методом порівння даних про випуск та її відвантаження по датах місяця, ураховуючи обсяги залишків на складів (розпоряджень, товарно - транспортних накладних).

Перевірка своєчасності здачі первинних документів про відвантаження до бухгалтерії (метод порівняння дати звіту і дати відвантаження).

Перевірка своєчасності і правильності оформлення платіжних документів для розрахунків з покупцями. (рахунків - фактур, платіжних доручень). Застосовується метод візуальної перевірки реквізитів документів, аналіз листування з покупцями, арифметична перевірка обсягів за вартістю, договірних цін, ПДВ.

Перевірка дотримання методики бухгалтерського та податкового облікового обліку, достовірності даних про розрахунки з покупцями та обсяги реалізації продукції:

а). Перенесення залишків з рахунку 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками” з минулого місяця на початок поточного місяця у відомості №16, відповідність їх даним Книзі головних рахунків.

б). Обґрунтованість бухгалтерських записів поточного місяця у відомості № 16 (візуальна перевірка наявності, достовірності первинних документів і порівняння даних з них у розрізі покупців). Особлива увага звертається на: дату відвантаження, дати оплату, факти списання заборгованості покупців за рахунок підприємства, поверненнея покупцям, факти недостачі по претензіям покупців, порушення умов договорів, при бартерних розрахунках.

в). Правильність ведення податкового обліку по ПДВ, валових доходів по операціях з реалізації продукції (робіт, послуг). Застосовуються методи нормативної перевірки обліку, порівняння й аналізу даних систематизації та узагальнення даних бухгалтерського обліку по рахунках 701, 703.

6. перевірка достовірності звітності (ф. №2) про фінансові результати, податкової звітності з реалізації продукції (аналіз і порівняння даних поточного обліку в журналі - ордері № 11, Книзі головних рахунків, ураховуючи дані про виявлені порушення).

Основні порушення, які були встановлені при проведенні аудиту:

Реалізація продукції нище договірних цін.

Арифметичні помилки в рахунках - фактурах при визначенні ПДВ та загальної суми до сплати.

Відвантаження продукції покупцям при наявності в них значної заборгованості.

Порушення договорів по термінах або обсягах поставки, асортименту, якості продукції, виконаних роботах або послугах.

Фальсифікація обсягів реалізації при готівкових розрахунках з покупцями.

Зниження обсягів валових доходів щодо обсягів реалізації продукції, робіт (послуг) у податковому обліку.

Порушення методики бухгалтерського, оперативного та податкового обліку реалізації продукції, валових доходів, особливо при бартерних операціях, що зумовлює зниженням оподаткуванням податком на прибуток і ПДВ.

4. При наявності обсягів реалізації продукції на експорт основними напрямками аудиту є:

Контроль правомірності здійснення зовішньоекономічної діяльності (метод нормативної перевірки на дотримання Закону України про зовнішньоекономічну діяльність та візуальної перевірки наявності та достовірності договорів з покупцями - нерезидентами України, ліцензій, квот залежно від номенклатури продукції, що експортується).

Перевірка обґрунтованості цін (метод аналізу діючих цін на зовнішньому ринку та порівняння з передбаченими в договорах і при їх виконанні, з'ясування, чи ціни не є нищимо за встановлені державою мінімальні).

Перевірка виконання обсягів реалізації продукції по експорту (методом аналізу виконання договорів з покупцями - нерезидентами України з даними журналу - ордеру №11 і відомості №16, оперативного обліку виконання договорів).

Контроль повноти і своєчасності надходження коштів від покупців - нерезидентів за експортовану ним продукцію , виконану роботу чи послуги (метод порівняння і нормативної перевірки даних по датах та обсягах відвантаження та оплати рахунків покупцями, додержання нормативного терміну оплати не пізніше 90 днів від моменту проходження вантажу через митницю.

Основні порушення, які виявлені при аудиті:

Реалізація на експорт з порушенням квот по демпінговим цінах.

Фальсифікація обсягів реалізації за номенклатурою матеріальних цінностей.

Несвоєчасне і неповне надходження коштів або відсутність оплати рахунків фактур покупцями нерезидентами.

4. Реальність фінансових результатів фінансово - господарської діяльності підприємств залежить від правильного визначення доходу від реалізації продукції.

Відповідно до ПБОЗ “Звіт про фінансові результати”

Доходи - це збільшення економічних вигод надходження активів, або зменшення забов”язань, які призводять до зростання власного капіталу.

Основним завданням при проведенні аудиту по реалізації продукції, робіт (послуг) є контроль повноти і правильності відображення в обліку бухгалтерських записів у ж/о №11. Сюди включається візуальна перевірка наявності достовірності документів, правильності їх оформлення, порівняння даних у документах і записів у бухгалтерських реєстрах, перевірка кореспонденції бухгалтерських рахунків у ж/о №11 по даних змісту господарської операції в первинному документі.

Контроль розрахунку фактичної виробничої собівартості реалізованої продукції. Для цього вивчають дані розрахунку фактичної собівартості готової продукції за поточний місяць та її залишки на початок і кінець місяця. Основні порушення при цьому виникають через неправильний розподіл фактичних відхилень від облікових цін на обсяг реалізації продукції поточного місяця на залишок готової продукції на кінець місяця. Крім цього, аудитор узагальнює виявленні порушення щодо складу витрат, включених до фактичної виробничої собівартості.

Перевірка правильності визначення і віднесення в дебет рахунку 701,703, нарахувань ПДВ, Акцизного збору (якщо ця продукція оподатковується). Обсяги цих податків за місяць визначається, виходячи з даних обсягів реалізації продукції, показаних у ж/о № 11 по Кредиту рахунку 701,703 за цінами продажу які включають ПДВ. При наявності занижених або за нищенних обсягів ПДВ стосовно фактичних оборотів з реалізації продукції детально вивчають причини таких відхилень.

2. Аудит операцій з товарно-матеріальними цінностями та ефективності їх використання

Мета аудиту - перевірити достовірність показників балансу по статтям матеріальних цінностей згідно ПБО №9 "Запаси" цих показників з даними Головної книги, ж/о та інших облікових реєстрів.

Основні задачі аудиту матеріально - виробничих запасів.

Перевірка наявності та забезпечення зберігання товарно - матеріальних цінностей по місцях зберігання.

Перевірка правильності документального оформлення руху матеріально - виробничих запасів.

Контроль правильності методів оцінки цінностей та забезпечення незмінності застосування протягом звітного періоду

Перевірка повноти та своєчасності оприбуткування матеріальних цінностей, правильність відображення сум ПДВ сплачених постачальникам.

Перевірка відпуску ТМЦ та ефективність використання.

Основні напрями аудиту.

Перевірка організації збереження матеріальних цінностей на підприємстві:

а). Стану охорони складських приміщень

б). Стану протипожежної безпеки

в). дотримання санітарних норм, температурних режимів, порядку складування матеріальних цінностей

г). забезпеченості складів вимірювальною технікою і приладами.

Перевірка закріплення матеріальної відповідальності за працівниками, які здійснюють операції приймання, збереження і відпуск МЦ своєчасність укладення угоди про повну матеріальну відповідальність), а в бухгалтерії - наявність актів приймання - передавання матеріальних цінностей при звільненні з роботи та при прийомі нових працівників.

Перевірка дотримання працівниками встановлених правил щодо прийому і відпуску МЦ, своєчасності і правильності ведення записів у картках складського обліку.

Систематизація даних про порушення з організації збереження МЦ дає можливість обґрунтувати критерії, для вибору об'єктів інвентаризації по конкретним матеріально відповідальним особам, де найбільш вірогідні нестачі, крадіжки, факти безгосподарності та витрачення МЦ.

Контроль повноти та якості проведення інвентаризації матеріальних цінностей і відображення результатів в обліку.

Джерела інформації: накази, розпорядження керівника підприємства про проведення інвентаризації МЦ, описи інвентаризаційні, порівняльні відомості, протоколи засідань центральної інвентаризаційної комісії, розрахунки обсягів природного убування та заліку пересортиць по даним синтетичного обліку, книги головних рахунків.

Основні напрямки аудиту:

Перевірка стану інвентаризаційної роботи на підприємстві, щодо призначення планових і позапланових, повних чи часткових інвентаризації МЦ у структурних підрозділах підприємства.

Перевірка повноти та якості документації з матеріалів інвентаризації МЦ, а саме:

а). Оформлення інвентаризаційних описів;

б). Повнота відображення об'єктів інвентаризації (найменування, сорт, артикул);

в). чи у всіх МВО здійсненно інвентаризацію.

Перевірка правильності складання і оформлення порівняльних відомостей.

Перевірка правильності визначення результатів інвентаризації.

а). У натуральних показниках

б). По обсягах вартості окремих об'єктів та в цілому по МВО і підприємству.

Перевірка правильності розрахунку обсягів обсягів списання нестач у межах норм натурального природного убування та заліку наявності пересортиці однорідних матеріалів.

Перевірка оформлення виявленого браку продукції, бою тари, псування і непридатності матеріалів.

Перевірка дотримання порядку оформлення списання витрат від псування матеріальних цінностей (наявність актів про знищення, накладних на здачу в утиль, тобто не створюються умови для повторного списання).

Перевірка правильності визначення обсягів нестач, що відносяться за рахунок винних МВО для відшкодування втрат підприємству.

Перевірка відображення в обліку результатів результатів інвентаризації матеріальних цінностей.

Перевірка стану контролю за реалізацією матеріалів інвентаризації на підприємстві.

2. Аудиторський контроль починається з ознайомлення аудитора з особливостями організації забезпечення матеріальними ресурсами, технологіями оперативного та бухгалтерського обліку операцій з надходження, використання і витратами в разі застосування комп'ютерної техніки.

Джерела інформації: 1. Первинні документи: господарські угоди на матеріально - технічне забезпечення, специфікації, прибуткові накладні, вимоги, рахунки - фактури, звіти МВО, реєстри прибуткових документів.

2. Облікові реєстри: Книга реєстрації доручень на отримання МЦ, картки складського обліку, оборотні відомості по аналітичних рахунках у розрізі МВО та синтетичних рахунках:

201 “Сировина і матеріали”

202 “Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби”

203 “Паливо”

204 “Тара і тарні матеріали”

205 “Будівельні матеріали”

206 “Матеріали передані в переробку”

207 “Запасні частини”

208 “Матеріали с/г призначення”

209 “Інші матеріали”

28 “Товари” (на складі, в торгівлі, на комісії, тара під товарами, торгова націнка).

Основні напрямки і послідовність аудиту.

Загальна оцінка рівня забезпеченості матеріальними ресурсами виробничої програми.

Перевірка стану оперативного обліку і контролю у відділах постачання за виконанням угод постачальниками матеріальних ресурсів.

Вибіркова перевірка наявності і відповідності даних первинних документів на оприбуткування бухгалтерські записи у поточних бухгалтерських реєстрах по дебету рахунків матеріальних ресурсів.

Перевірка узгодженості записів синтетичного та аналітичного обліку по МВО.

Перевірка повноти оприбуткування матеріальних цінностей. Особливо детально, тобто в повному обсязі, а не вибірково, здійснюється контроль даних ж/о №6 щодо наявності матеріалів у дорозі, на відповідальному зберіганні, зустрічна перевірка, аналіз даних обліку та первинних документів.

При контролі повноти оприбуткування матеріальних цінностей внутрішні документи підприємства порівнюють з документами постачальників, облікових реєстрів на відповідність даних про назву постачальника, номер документа, дату, асортимент, ціну, кількість, вартість, ПДВ, суму до сплати.

До основних порушень слід віднести.

Запущеність аналітичного обліку, “вуалювання” операцій про отримання матеріальних цінностей; несвоєчасність оприбуткування МЦ; завищення договірних цін, необґрунтованість включення до складу транспортно - заготівельних витрат; наявність приховування нестач, втрат і псування МЦ, порушення податкового обліку (неправомірне включення сум ПДВ по МЦ придбаних, неправильне ведення книги придбання).

3. Контроль операцій з витрачання МЦ.

Послідовність і основні напрямки аудиту:

Перевірка на кінець місяця відповідності загального підсумку вибуття та залишків матеріалів по всіх структурних підрозділах з кредитовими оборотами на залишками на кінець місяця по рахунках матеріальних цінностей у Головній книзі розрахунків.

Перевірка організації з відпуску матеріалів у виробництво; операцій з відпуску матеріалів на інші цілі, а саме:

а). Невиробничі потреби підприємства

б). При реалізацій матеріалів іншим підприємствам, безкоштовної передачі окремим організаціям чи фізичним особам.

Одночасно з контролем повноти і достовірності первинних документів, аудитор, перевіряє, чи не занижені продажні ціни, чи правильно відображені ці операції в обліку на рахунках, пов'язаних з цим, обсягів нарахування ПДВ.

Перевірка правильності при списанні витрат матеріалів з кредиту рахунків матеріальних цінностей у Дт затратних рахунків (91, 92, 93, 23).

Перевірка правильності відображення по списанню МЦ в обліку, при цьому аудитор перевіряє правомірність бухгалтерських засобів методом аналізу змісту господарських операцій по первинних документах і кореспонденції бухгалтерських рахунків у ж/о № 10, 11.

Основні порушення: списання матеріалів на витрати виробництва при нестачах, невиробниче споживання; відсутність первинних документів чи їх фальсифікація; необґрунтовані виправлення за минулі звітні періоди.

Список літератури

1. Ватуля, І. Д. Аудит [Текст] : практикум / І. Д. Ватуля, Н. А. Канцедал, О. Г. Пономаренко ; Мін-во освіти і науки України, Полтавська держ. аграрна академія. - К. : ЦУЛ, 2007. - 304 с.

2. Гончарук, Я.А. Аудит [Текст] : навчальний посібник / Я. А. Гончарук, В. С. Рудницький. - 3-те вид., перероб. і доп. - К. : Знання, 2007. - 443 с.

3. Дорош, Н.І. Аудит: теорія і практика [Текст] : навчальний посібник / Н. І. Дорош. - К. : Знання, 2006. - 495 с.

4. Інструкція з інвентаризації ОЗ, нематеріальних активів, ТМЦ, грошових коштів і документів, розрахунків та інших статей балансу. Затв. Наказом КМУ від 30.10.98р. №90.

5. Немченко, В.В. Практичний курс внутрішнього аудиту [Текст] : підручник / В. В. Немченко, В. П. Хомутенко, А. В. Хомутенко ; Одеська нац. академія харчових технологій, Одеський держ. економ. ун-т. - К. : ЦУЛ, 2008. - 240 с.

6. Облік та порядок визначення розміру збитків від нестач і втрат матеріальних цінностей (Все про бухгалтерський облік 1990р. №57, 59).

7. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку: Затвердженого наказом МФУ від 24.05.95 №88.

8. Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестач, знищення матеріальних цінностей. Затверджений постановою КМУ від 22.01.96. №116 зі змінами.

9. Про бухгалтерський облік і звітність. Закон України від 16.07.99 №996 - ХІV.

10. Про внесення змін до Закону України "Про аудиторську діяльність" [Текст] : закон України / Україна. Закон. - [Б. м. : б. и.], 2006. - Б. ц.

11. Пшенична, А.Ж. Аудит [Текст] : навчальний посібник / А. Ж. Пшенична ; Мін-во освіти і науки України, Полтавський ун-т споживчої кооперації України. - К. : ЦУЛ, 2008. - 320 с.

12. Савченко, В. Я. Аудит [Текст] : навчальний посібник / В. Я. Савченко ; Мін-во освіти і науки України, КНЕУ. - К. : КНЕУ, 2005. - 322 с.