Порядок документального оформлення касових операцій

13

Контрольна робота

з дисципліни: “Бухгалтерський облік”

Зміст

Питання №2. Порядок документального оформлення касових операцій…..3

Питання №49. Облік нерозподіленого прибутку (непокритих збитків) підприємства……………………………………………………………..……10

Задача №9……………………………………………………………………...15

Задача №19…………………………………………………………………….16

Список використаних джерел………………………………………….……..17

Питання №2

Порядок документального оформлення касових операцій

Документальне оформлення касових операцій здійснюється в типових міжвідомчих формах, які затверджені Державним комітетом статистики України за згодою Національного банку України та Міністерства фінансів України, і які застосовуються на всіх підприємствах, незалежно від їх форм власності та відомчої приналежності.

Перелік цих документів такий:

1. КО-1 Прибутковий касовий ордер.

2. КО-2 Видатковий касовий ордер.

3. КО-3, 3а Журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових документів.

4. КО-4 Касова книга.

5. Книга обліку прийнятих та виданих касиром грошей.

Законність надходження грошей в касу і видача їх із каси, незалежно від використання касових апаратів, засвідчуються та оформляються прибутковими і видатковими касовими ордерами (ф. № КО-І і ф. КО-2), які виписуються і реєструються бухгалтером.

Нумерація прибуткових і видаткових касових ордерів ведеться по порядку, починаючи з 1 січня і до кінця року. До передачі в касу прибуткові і видаткові касові ордери реєструються бухгалтером у журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів. Видаткові касові ордери, виписані на підставі платіжних відомостей на оплату праці та інших подібних до неї платежів, реєструються після видачі грошових коштів із каси.

Одноразові виплати грошей із каси на оплату праці окремим особам, що не перебувають в обліковому складі підприємства, проводяться при поданні паспорта або замінюючого його документа за видатковим касовим ордером, у якому ставляться підпис в одержанні і дані поданого документа. Гроші, видані під звіт на службові відрядження, але не витрачені, мають бути повернені в касу підприємства не пізніше трьох робочих днів від дня видачі. Ніякі підчистки або виправлення в касових документах не допускаються.

В міру видачі або отримання грошей касир прибуткові і видаткові касові ордери і додані до них документи погашає штампом (або надписом від руки) «Оплачено», «Отримано» із зазначенням дати. Це запобігає можливості повторного використання цих документів.

Облік касових операцій ведеться в Касовій книзі (ф. № КО-4). Листки Касової книги мають бути завчасно пронумеровані, прошнуровані й опечатані сургучною або мастичною печаткою. Кількість листків у Касовій книзі засвідчується підписами керівника підприємства і головного бухгалтера і скріпляється печаткою. Записи в Касовій книзі ведуться в двох примірниках через копіювальний папір. Другий (відривний) листок книги служить звітом касира, який наприкінці дня разом з доданими документами надається бухгалтеру (під розписку в касовій книзі) для перевірки правильності записів і виведених залишків грошових коштів на кінець дня.

Касові документи після складання звіту касира і його обробки в бухгалтерії комплектуються в хронологічному порядку, нумеруються, переплітаються в окремі папки і зберігаються протягом 36 місяців в окремому сейфі або в спеціальному приміщенні.

Синтетичний облік наявності І руху грошових коштів у касі ведеться на рахунку 30 «Каса», записи на якому здійснюють на підставі перевірених звітів касира загальними підсумками за день в журналі-ордері № 1 (по кредиту) і відомість № 1 (по дебету).

Рахунок 30 «Каса» ведеться за субрахунками: 301 «Каса в національній валюті», 302 «Каса в іноземній валюті».

Крім готівки в касі можуть зберігатися грошові документи і бланки суворої звітності. До грошових документів належать, зокрема, акції, облігації й інші цінні папери; путівки в будинки відпочинку і санаторії; поштові марки, марки держмита, проїзні квитки тощо. Надходження і видача здійснюються за прибутковими та видатковими касовими ордерами і відображаються на рахунку 331 «Грошові документи в національній валюті» або 332 «Грошові документи в іноземній валюті» (з подальшим складанням касиром звіту про рух грошових документів).

Аналітичний облік грошових документів ведеться за їх видами. Бланки суворого обліку, які знаходяться на зберіганні і видаються під звіт (бланки товаросупровідних документів тощо), обліковуються на забалансовому рахунку 08 «Бланки суворого обліку». Аналітичний облік ведеться по кожному виду бланків із зазначенням даних про місце зберігання, нумерації, кількості і вартості таких бланків.

Порядок здійснення записів по активному рахунку розглянемо на прикладі рахунку "Каса" (рис. 1). Початковий залишок (сальдо) по рахунку "Каса" склав 3000 грн. На протязі періоду відбулися наступні операції: 1) отримано гроші у касу із розрахункового рахунку -- 4000 грн., 2) виплачено із каси заробітну плату працівникам -- 2500 грн., 3) повернуто у касу заборгованість підзвітних осіб -- 300 грн. Як наслідок, оборот по дебету склав (4000+300) = 4300 грн., оборот по кредиту -- 2500 грн., а сальдо кінцеве (3000+4300-2500) = 4800 грн.

Рис 1. Схема господарських операцій по рахунку "Каса"

Питання №49

Облік нерозподіленого прибутку (непокритих збитків) підприємства

В усіх підприємствах основним узагальнюючим показником фінансових результатів господарської діяльності є чистий прибуток (збиток), для визначення якого в бухгалтерському обліку передбачається послідовне порівняння всіх доходів і витрат звітного періоду.

Кінцевий фінансовий результат підприємства визначається як різниця між різними видами доходів і прибутків, які обліковуються за кредитом рахунку 79 "Фінансові результати", і відповідно, витратами й збитками, які обліковуються за дебетом даного рахунку (див. рис. 1).

Рис. 1. Порядок формування кінцевого фінансового результату

Отже, якщо кредитовий оборот рахунку 79 "Фінансові результати" більше за дебетовий, то підприємство на суму різниці отримує нерозподілений прибуток звітного періоду. Якщо дебетовий оборот рахунку 79 "Фінансові результати" більше кредитового обороту даного рахунку, тобто підприємство здійснило більше витрат, ніж отримало доходу, то підприємство на суму різниці має непокритий збиток.

Нерозподілений прибуток - це сума чистого прибутку, отриманого за певний період, який підлягає розподілу. У момент виникнення весь чистий прибуток за звітний період може бути визначений як нерозподілений.

Для обліку нерозподіленого прибутку або непокритих збитків передбачено пасивний рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)". Кредитове сальдо рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" означає наявність нерозподіленого прибутку, а дебетове сальдо - непокритого збитку.

Із закриттям рахунку 79 "Фінансові результати" на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" при підготовці річної фінансової звітності та покриттям за рахунок нерозподіленого прибутку звітного періоду (або минулих років) збитків звітного періоду (або минулих років) тісно пов'язане поняття реформації балансу. Сальдо рахунку 79 "Фінансові результати" після реформації балансу буде нульовим. Для відображення розглянутих операцій у бухгалтерському обліку здійснюються наступні записи (табл. 1).

Таблиця 1 Облік чистого прибутку (збитку)

Якщо суми нерозподіленого прибутку минулих років недостатньо для покриття збитку звітного періоду, то він покривається за рахунок резервного або додаткового капіталу (за винятком сум дооцінки майна при переоцінці).

Фінансовий результат, який призводить до збільшення власного капіталу, тобто прибуток, може залишатися нерозподіленим протягом певного періоду. Однак, частіше його розподіляють за напрямами майбутнього використання, які визначає власник (власники, учасники) підприємства або уповноважений орган згідно з установчими документами підприємства.

Чистий прибуток, одержаний підприємством після сплати податків до бюджету, а також інших платежів, може розподілятися на виплату дивідендів учасникам товариства в розмірі, обумовленому зборами акціонерів, поповнення статутного капіталу, створення резервного капіталу тощо.

Можливість збільшення розміру статутного капіталу підприємства передбачена Законом України "Про господарські товариства", згідно з яким підприємство має право змінювати (збільшувати або зменшувати) розмір статутного капіталу. Зміна розміру статутного капіталу підприємства повинна супроводжуватися внесенням відповідних змін до установчих документів.

Згідно із Законом України "Про господарські товариства" товариства повинні створювати резервний (страховий) капітал у розмірі, встановленому засновницькими документами, але не менше 25 % статутного капіталу, з метою покриття можливих непередбачених і отриманих збитків й понесених втрат у майбутньому, для виплати дивідендів за привілейованими акціями у випадку невистачання нерозподіленого прибутку, а також на інші цілі, передбачені законодавством.

Розмір щорічних відрахувань до резервного (страхового) капіталу передбачається засновницькими документами, але не може бути меншим 5 % суми чистого прибутку.

Розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів), виплати за облігаціями, відрахування до резервного капіталу та інше використання в поточному періоді відображається за дебетом субрахунку 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді".

Аналітичний облік на рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" ведеться за оборотами звітного року (напрямами використання). На рахунку можна виділити наступні аналітичні позиції:

- чистий прибуток звітного періоду;

- відрахування до статутного капіталу;

- відрахування до резервного капіталу;

- дивіденди, нараховані за минулі звітні періоди;

- дивіденди, нараховані за звітний період тощо.

За всіма аналітичними позиціями облік ведеться наростаючим підсумком з початку звітного періоду.

Первинними документами при відображенні інформації про використання прибутку є розрахунки та довідки бухгалтерії.

Дані субрахунку 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" відображаються у Звіті про власний капітал.

Типова кореспонденція рахунків з обліку використання нерозподіленого прибутку наведена в табл. 2.

Таблиця 2 Облік використання нерозподіленого прибутку

До операцій, пов'язаних з використанням прибутку, з наведених вище способів збільшення статутного капіталу акціонерного товариства, можна віднести збільшення статутного капіталу за рахунок збільшення номінальної вартості акцій. Такі операції у регістрах бухгалтерського обліку відображаються наступним чином: Д-Т443 "Прибуток, використаний у звітному періоді", К-т 40 "Статутний капітал". Такий запис можливий і в приватних підприємств.

Що стосується інших господарських товариств (товариства з обмеженою відповідальністю, товариства з додатковою відповідальністю, повного та командитного товариства), то в чинному законодавстві України передбачено, що їх статутний капітал повинен бути поділений на чітко визначені і, як правило, персоніфіковані частки, що погашаються засновниками та учасниками. Це означає, що збільшення статутного капіталу таких товариств не може здійснюватися за рахунок прибутку підприємства. А тому збільшення статутного капіталу зазначених товариств можливе за рахунок реінвестування прибутку, нарахованого як дивіденди засновникам (учасникам). Для відображення цих операцій у бухгалтерському обліку використовуються такі записи: Д-т 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді", К-т 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами" (нараховано дивіденди учасникам), Д-т 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами", К-т 40 "Статутний капітал" (дивіденди учасників спрямовано на збільшення розміру статутного капіталу).

Нерозподілений прибуток може використовуватися підприємствами як джерело для нарахування частини премій за облігаціями (решта нараховується за рахунок фінансових витрат підприємства). У бухгалтерському обліку робиться наступний запис: Д-т 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді", К-т 522 "Премія за випущеними облігаціями".

Практичне завдання

9. Здійснити розрахунок відпускних робітнику цеху, якщо його зарплата склала:

січень-1020 грн.;

лютий - 820 грн.;

березень - 970 грн.;

квітень - 860 грн.;

травень - 980 грн.;

червень - 1000 грн.;

липень - 1200 грн.;

серпень - 1150 грн.;

вересень - 970 грн.;

жовтень - 830 грн.;

листопад - 980 грн.;

грудень - 1020 грн.

Відпустка надана на 24 календарних дні. Здійснити утримання з зарплати згідно законодавства, скласти кореспонденції.

Рішення:

Розраховуємо суму нарахувань заробітної плати

1020+820+970+860+980+1000+1200+1150+970+830+980+1020 = 11800 грн.

В 2007 році фонд робочих днів з п`ятиденним робочим тижнем складав

Т_роб = Т_календ - Т_{свят.і нероб} = 365 - (8 + 104) = 253 дні.

Тоді відповідно до Порядку обчислення середньої заробітної плати (постанова Кабінету Міністрів України від 08.02.1995 року № 100) відпускні робітнику цеху складуть 11800 х (24 / 253) = 1119 грн. 37 коп.

Утримання з заробітної плати

19. Підприємство отримало дохід в сумі 50 000 грн. Видатки, пов'язані з отриманням доходів складають 35 грн. Розрахувати суму податку на прибуток та скласти бухгалтерські кореспонденції.

Рішення:

Сума податку на прибуток (50000 - 35) х 30% = 14989 грн. 50 коп.

Список використаних джерел

1. Бухгалтерський облік [Текст] : навчальний посібник / В. В. Сопко [и др.]. - Тернопiль : Астон, 2005. - 496 с.

2. Бухгалтерський облік в Україні [Текст] : навчальний посібник / Мін-во освіти і науки України, Нац. ун-т "Львівська політехніка" ; ред. Р. Л. Хом`як. - 7-е вид., доп. і перероб. - Львів : Інтелект-Захід, 2008. - 1224 с.

3. Гарасим, П.М. Курс фінансового обліку [Текст] : навчальний посібник / П.М. Гарасим, Г.П. Журавель, П.Я. Хомин. - К. : Знання, 2007. - 566 с.

4. Гольцова, С.М. Бухгалтерський облік [Текст] : навчальний посібник / С.М. Гольцова, І.Й. Плікус. - Вид. 2-ге, перероб. і доп. - Суми : ВТД "Університетська книга", 2007. - 254 с.

5. Грабова, Н.М. Теорія бухгалтерського обліку [Текст] : підручник / Н. М. Грабова ; ред. М.В. Кужельний. - 6-те вид. - К. : А.С.К., 2007. - 266 с.

6. Гура, Н.О. Облік на підприємствах малого бізнесу [Текст] : навчальний посібник / Н.О. Гура, Т.Г. Мельник, Т.М. Моторина. - К.: Знання, 2007. - 310 с.

7. Про затвердження Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку [Текст] : наказ / Україна. Міністерство фінансів. - [Б. м. : б. и.], 1995. - Б. ц.

8. Про затвердження спрощеного Плану рахунків бухгалтерського обліку [Текст] : наказ / Україна. Міністерство фінансів. - [Б. м. : б. и.], 2001. - Б. ц.

9. Свідерський, Є.І. Облік діяльності суб`єктів малого підприємництва [Текст] : навчальний посібник / Є.І. Свідерський, Д.Є. Свідерський ; Мін-во освіти і науки України, ДВНЗ "КНЕУ ім. Вадима Гетьмана". - К. : КНЕУ, 2008. - 472 с.