Нормативні документи з обліку касових операцій, їх зміст

Контрольна робота

З дисципліни: Бухгалтерський облік

Нормативні документи з обліку касових операцій, їх зміст

ЗМІСТ

1. Нормативні документи з обліку касових операцій, їх зміст

2. Види, зміст, користувачі фінансової звітності і вимоги до неї згідно П(С)БО-1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»

Задачі

Список літератури

1. Нормативні документи з обліку касових операцій, їх зміст

Основним нормативним документом, що регулює облік касових операцій на підприємстві є постанова Правління НБУ «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» від 15.12.2004 № 637 (із змінами внесеними Постановою НБУ № 454 від 13.12.2006) та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 за № 40/10320.

Система грошового обігу в нашій державі має велике народногосподарське значення. В зв'язку з цим в роботі на підставі теоретичних джерел і практичних матеріалів висвітлені питання бухгалтерського обліку та аудиторського контролю грошового обігу. На підставі облікової інформації: первинних касових документів (касових ордерів), касової книги та звітів касира, журналів реєстрації касових ордерів, журналу № 1, актів і довідок поточних перевірок коштів, розпорядження про використання коштів висвітлено облік та методика аудиту касових операцій. Здійснюючи виробничо-господарську діяльність, підприємства вступають у взаємовідносини з іншими підприємствами, організаціями і установами. Ці взаємовідносини засновані на різноманітного роду грошових розрахунках у процесі виробництва, обертання і розподілу виробленої продукції. Здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства передбачає господарські зв'язки і розрахункові відносини з постачальниками матеріальних цінностей та послуг, з покупцями продукції та замовниками послуг, з робітниками підприємствами та з іншими організаціями і особами. Розрахункові операції здійснюються у грошовій формі. Значну частину у розрахункових операціях підприємства займають розрахунки готівкою, які використовуються, в основному, при оплаті праці та при здійсненні господарських операцій. Грошові кошти - це кошти, які має підприємство у своєму розпорядженні. Підприємства можуть відкривати у банках розрахункові, валютні, поточні, депозитні та інші рахунки, за допомогою яких потім проходить розрахунок підприємства з іншими підприємствами а також по розрахунках з бюджетом і т.д. Грошові кошти підприємства створюються за рахунок власних та залучених коштів. Облік грошового обігу має бути таким, щоб забезпечити мінімальний шлях збирання і обробки інформації. Його важливим завданням є постійне вдосконалення та розвиток обліку з урахуванням досягнень науки і практики. Основна сума грошей до підприємства надходить з каси, крім того, це може бути повернення працівниками невикористаних підзвітних сум, позик, раніше виданих авансів, виручка від реалізації готової продукції (робіт, послу). Видаються гроші з каси на заробітну плату, заохочення, допомоги, господарські потреби, на службові відрядження. Готівка в касі зберігається лише в межах ліміту залишку готівки. Всю готівку понад встановлений ліміт підприємство здає в установу банку. Гроші в касу надходять як від фізичних та юридичних осіб, яким реалізується товар або послуги за готівку, так і з розрахункового рахунку банку. Цільове призначення таких надходжень - виплата заробітної плати, витрати по відрядженнях, господарчі, адміністративні й операційні витрати. Крім того, у касу надходять внески батьків на утримання дітей у дитячих установах, та інші. Каса - самостійний структурний підрозділ підприємства, призначений для збереження коштів і проведення розрахунків готівкою. Матеріальна відповідальність за цілістю грошової готівки і ведення касових операцій покладена на касира, із яких полягає договір про матеріальну відповідальність у формі зобов'язання касира. В окремих випадках (при невеликих обсягах робіт) вирішується суміщення цієї роботи з іншою, якщо друга не пов'язана з розрахунками внаслідок яких будуть видані грошові суми (нарахування зарплати й ін..). Основною задачею обліку грошових коштів в касі є облік готівкових коштів і контроль за їх збереженням. Облік касових операцій у бухгалтерії ведеться на активному рахунку ЗО "Каса". Підставою для запису є тільки дані касової книги. По Дебету записують надходження грошей у касу, а по Кредиту їх видачу. Усі вільні засоби підприємств повинні зберігатися на їхніх рахунках у банку. Банк є фінансовим посередником і робить ділові послуги своїм клієнтам -підприємствам. Відношення між банками і їхніми клієнтами будуються на договірній основі. Суттєвим недоліком нашого законодавства є відсутність валютного ліміту грошових коштів в касі (особливо це питання актуальне для підприємств які ведуть активну зовнішньоекономічну діяльність). Облік грошових коштів має дуже важливе значення, не залежно від того де він ведеться чи в касі, чи на рахунках в банку, бо у розпорядженні підприємства яке випускає продукцію, виконує роботи або надає послуги є грошові кошти за якими повинен бути встановлений жорсткий контроль. Щоб правильно вести облік розрахункових операцій, треба їх чітко формулювати в первинних документах і докладно розписувати суми платежу.

Типові форми касових документів установлені наказами Державного комітету статистики України від 15.02.96 № 51 “Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій”, від 22.05.96 № 144 “Про затвердження типових форм первинного обліку по розрахунках з робітниками і службовцями по заробітній платі”.

Прибутковий касовий ордер (Типова форма № КО-1) застосовується для оформлення надходження грошей до каси при обробці інформації як з використанням обчислювальної техніки, так і без неї.

Виписується в одному примірнику робітником бухгалтерії та підписується головним бухгалтером або особою, яка на те уповноважена. Квитанція видається на руки особі, яка здала гроші, а ордер залишається у касі та реєструється в Журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів.

Видатковий касовий ордер (Типова форма № КО-2) застосовується для оформлення видачі грошей з каси при обробці інформації як з використанням обчислювальної техніки, так і без неї. Виписується в одному примірнику робітником бухгалтерії, підписується керівником підприємства (організації) та головним бухгалтером чи особою, яка на те уповноважена. Реєструється в Журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів.

Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів (Типова форма № КО-3) застосовується для реєстрації прибуткових та видаткових касових документів.

Журнал відкривається окремо на прибуткові та видаткові касові документи.

Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів (Типова форма № КО-3а). Форма № КО-3а ведеться за розсудом керівництва підприємсива замість журналу за формою № КО-3.

Касова книга на 200__ р. (Типова форма № КО-4) застосовується для обліку руху грошей у касі. Кожний аркуш касової книги складається з двох рівних частин: одна з них (з горизонтальним лініюванням) заповнюється касиром як перший примірник та залишається у книзі, друга (без горизонтального лініювання) заповнюється з лицьового та зворотного боку через копіювальний папір і як звіт касира є відривною частиною аркуша. Перші та другі примірники аркушів нумеруються однаковими номерами.

Записи касових операцій починаються на лицьовому боці невідривної частини аркуша (після рядка “Залишок на початок дня"). Спочатку аркуш згинають по лінії відрізу, підкладаючи відривну частину аркуша під частину, яка залишається у книзі. Для ведення записів після “Перенос” відривну частину аркуша накладають на лицьовий бік невідривної частини та продовжують записи по горизонтальному лініюванню зворотного боку невідривної частини аркуша. Бланк звіту до кінця операцій за день не відривається. По рядку “У тому числі на оплату праці” показується сума по платіжних відомостях на оплату праці, не списана на видаток каси. В кінці кожного робочого дня касир подає звіт під розписку до бухгалтерії з додатком прибуткових та видаткових касових документів.

Книга обліку прийнятих та виданих касиром грошей (Типова форма № КО-5) застосовується для обліку грошей, виданих з каси підприємства довіреній особі (роздавачу), яка виплачує заробітну плату, та повернення наявних грошей та сплачених документів. Книгу веде касир. Видача та повернення грошей сплачених документів оформлюється підписами.

Облік операцій з коштами, розрахунками та іншими активами установи здійснюється у грошовій одиниці України. Перерахунок активів, що отримані в іноземній валюті, в грошову одиницю України для відображення в бухгалтерському обліку здійснюється за Порядком відображення в обліку операцій в іноземній валюті, затвердженим наказом Державного казначейства України від 24.07.2001 № 126 та зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 06.08.2001 за № 670/5861.

При прийманні готівки до каси необхідно керуватись Правилами визначення платіжності та обміну банкнот і монет Національного банку України, затвердженими постановою Правління Національного банку України від 17.11.2004 № 547 і зареєстрованими в Міністерстві юстиції України 06.12.2004 за № 1549/10148.

Під час перевірок касових документів береться до уваги, що у разі наявності у підприємства податкового боргу виплати готівкою здійснюються з урахуванням вимог Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами"

Згідно Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12 червня 1995 року N 436/95 у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами -- громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу:

за перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касах -

у двократному розмірі сум виявленої понадлімітної готівки за кожний день;

за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне)

оприбуткування у касах готівки -- у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми;

за витрачання готівки з виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) та інших касових надходжень (крім коштів, отриманих із кас установ банків) на виплати, що пов'язані з оплатою праці (за винятком екстрених (невідкладних) обставин -- соціальних виплат громадянам на поховання, допомоги при народженні дитини, одиноким та багатодітним матерям, на лікування в разі хвороби, компенсацій особам, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи), за наявності податкової заборгованості -- в розмірі здійснених виплат;

за перевищення встановлених строків використання виданої під звіт готівки, а також за видачу готівкових коштів під звіт без повного звітування щодо раніше виданих коштів -- у розмірі 25 відсотків виданих під звіт сум;

за проведення готівкових розрахунків без подання одержувачем коштів платіжного документа (товарного або касового чека, квитанції до прибуткового ордера, іншого письмового документа), який би підтверджував сплату покупцем готівкових коштів, -- у розмірі сплачених коштів;

за використання одержаних в установі банку готівкових коштів не за цільовим призначенням -- у розмірі витраченої готівки;

за невстановлення установами банків лімітів залишку готівки в касах з них стягується штраф у п'ятдесятикратному розмірі неоподатковуваного мінімуму доходів громадян за кожний випадок такого невстановлення.

2. Види, зміст, користувачі фінансової звітності і вимоги до неї згідно П(С)БО-1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»

Звітність - це система узагальнюючих і взаємопов'язаних показників стану та використання основних та оборотних засобів, про джерела їх формування, фінансові результати, напрямки використання прибутку тощо. Вона дозволяє визначити загальну вартість майна, вартість мобільних (оборотних) засобів, величину власних та залучених коштів підприємства.

Методологічно та організаційно звітність є невід'ємним елементом всієї системи бухгалтерського обліку та виступає завершальним етапом облікового процесу, що обумовлює органічну єдність показників, які в ній відображаються, з первинною документацією та обліковими регістрами.

Метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття відповідних рішень повної, правдивої, неупередженої інформації про фінансові результати діяльності та фінансовий стан підприємства. Тобто фінансова звітність повинна задовольняти інтереси користувачів, якими є юридичні та фізичні особи.

Управління економікою країни вимагає державного керівництва обліком і звітністю. Тому форми, склад і зміст звітності підприємств всіх галузей і форм власності, а також порядок складання, подання і затвердження їх встановлюються Міністерством фінансів України за погодженням з Міністерством статистики України і регламентуються Положенням про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні. Це забезпечує єдність у методології обліку і складання звітності, дає змогу узагальнювати показники звітності за об'єднаннями (асоціаціями, концернами та ін.), галузями і народному господарству в цілому з метою одержання інформації, необхідної для управління економікою країни.

Бухгалтерська звітність складається за перевіреними даними поточного синтетичного і аналітичного обліку, підтвердженими відповідними документами. Документальне підтвердження показників -- одна з важливих умов її повноти і об'єктивності.

За часом складання бухгалтерська звітність поділяється на періодичну (місячну, квартальну) і річну. Періодична звітність відрізняється кількістю показників, що в ній містяться. Місячна звітність складається підприємствами і установами, які повністю або частково утримуються за рахунок бюджетних коштів. Склад квартальної і річної звітності, порядок заповнення окремих форм, строки подання звітності відповідним органам встановлюються Інструкцією Міністерства фінансів України. Форми звітності, окремі її показники щорічно переглядаються Мінфіном України, що зумовлено змінами в економіці країни, які відбуваються з розвитком ринкових умов господарювання.

Згідно Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" фінансова звітність підприємств включає чотири річні форми:

1) Баланс (ф. № 1);

2) Звіт про фінансові результати (ф. № 2);

3) Звіт про рух грошових коштів (ф. № 3);

4) Звіт про власний капітал (ф. № 4).

Зміст, форма та загальні вимоги до складання кожної з цих форм звітності регулюються відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Основною формою звітності є баланс підприємства. Останнім часом відбулися значні зміни в будові і змісті балансу відповідно до вимог міжнародних стандартів. Статті активу і пасиву балансу згруповані в три розділи, щоб показати взаємозв'язок між складом і розміщенням господарських засобів в активі та джерелами їх формування і цільовим призначенням -- в пасиві. Це забезпечує можливість контролю і аналізу за наявністю майна підприємства, його станом і розміщенням та джерелами формування (власних, залучених), станом зобов'язань по розрахунках, фінансовою стійкістю, платоспроможністю підприємства та одержання іншої ділової інформації. Аналізуючи показники балансу та інших форм звітності, фактичні і потенційні інвестори приймають відповідні рішення про вигідність вкладень капіталу в дане підприємство; банки -- при наданні кредитів; постачальники -- при складанні угод (контрактів) на поставку товарно-матеріальних цінностей тощо.

Проте один баланс не в змозі забезпечити повноту інформації про результати різнобічної діяльності підприємства. Тому, крім балансу, складаються й інші форми звітності. Так, Звіт про фінансові результати містить інформацію про формування фінансових результатів підприємства, зокрема: від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), від іншої реалізації та позареалізаційних операцій; а також про використання одержаного прибутку (платежів до бюджету, спрямування на виробничий і соціальний розвиток тощо). Ця Інформація використовується як для внутрішнього управління, так і зовнішніми споживачами (фінансовими та податковими органами для перевірки виконання підприємством своїх зобов'язань по платежах в бюджет, правильністю використання бюджетних асигнувань тощо).

У звіті про рух грошових коштів підприємства міститься інформація про рух грошових коштів протягом звітного року в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

У звіті про власний капітал розкривається інформація про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

Інформація, яка надається у фінансових звітах, повинна бути дохідлива і розрахована на однозначне тлумачення її користувачами за умови, що вони мають достатні знання та зацікавлені у сприйнятті цієї інформації.

Фінансова звітність повинна містити лише доречну інформацію, яка впливає на прийняття рішень користувачами, дає змогу вчасно оцінити минулі, теперішні та майбутні події, підтвердити та скоригувати їхні оцінки, зроблені у минулому.

Фінансова звітність повинна бути достовірною. Інформація, наведена у фінансовій звітності, є достовірною, якщо вона не містить помилок та перекручень, які здатні вплинути на рішення користувачів звітності.

Фінансова звітність повинна надавати можливість користувачам порівнювати:

- фінансові звіти підприємства за різні періоди;

- фінансові звіти різних підприємств.

Передумовою звітності є наведення відповідної інформації попереднього періоду та розкриття інформації про облікову політику і її зміни.

Загальні вимоги до бухгалтерської звітності викладені в положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 1 (П(С)БО 1), затвердженому наказом Міністерства фінансів України 31.03.99 р. № 87. Дане положення встановлює:

- мету бухгалтерських звітів;

- їх склад;

- звітний період;

- якісні характеристики та принципи, якими слід керуватися під час складання бухгалтерських звітів.

За звітним періодом бухгалтерські звіти поділяються на річні та квартальні.

П(С)БО 1 повинне застосовуватися при підготовці і наданні бухгалтерських звітів підприємствами, організаціями, установами та іншими юридичними особами (надалі - підприємствами) усіх форм власності (крім банків і бюджетних установ).

Основою П(С)БО 1 є Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 1 Комітету з Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.

Бухгалтерська звітність визначена П(С)БО 1 як бухгалтерська звітність, яка відображає фінансовий стан підприємства і результати його діяльності за звітний період. Метою таке звітності є забезпечення загальних інформаційних потреб широкого кола користувачів, які покладаються на неї як на основне джерело фінансової інформації під час прийняття економічних рішень (табл.1.)

Державні органи управління тепер стали одним з цих користувачів, а не тим єдиним, що постійно диктував свої вимоги, змінюючи їх на потребу податкового законодавства. Це є визнання того факту, що врахування потреб інвестора (власника) та інших сторін, які приймають участь у підприємницькій діяльності, не менш важливе, ніж інтересів держави в отриманні податків. Адже якщо ніхто не буде вкладати свої кошти у бізнес, то й нікому буде сплачувати податки.

Таблиця 1

Інформаційні потреби основних користувачів бухгалтерських звітів

Користувачі звітності	Інформаційні потреби
Інвестори, власники	Придбання, продаж та володіння цінними паперами. Участь у капіталі підприємства Оцінка якості управління Визначення суми дивідендів, що підлягають розподілу
Керівництво підприємства	Регулювання діяльності підприємств
Банки, постачальники та інші кредитори	Забезпечення зобов'язань підприємств Оцінка здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов'язання
Замовники	Оцінка здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов'язання
Працівники підприємства	Оцінка здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов'язання. Забезпечення зобов'язань підприємства перед працівниками
Органи державного управління	Формування макроекономічних показників

Для прийняття економічних рішень користувачами бухгалтерських звітів необхідна інформація про фінансовий стан, результати діяльності та зміни у фінансовому стані підприємства. Зазначені інформаційні потреби обумовили склад бухгалтерської звітності. За П(С)БО 1, до неї відносяться:

- баланс;

- звіт про фінансові результати;

- звіт про рух грошових коштів;

- звіт про власний капітал;

- примітки до звітів.

Інші звіти (звернення ради директорів до акціонерів, звіт керівництва компанії, звіт аудитора тощо), які включені до звітності підприємства, не є бухгалтерською звітністю.

Цей склад звітності повністю відповідає вимогам Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.

Компоненти бухгалтерської звітності відображають різні аспекти одних і тих же господарських операцій і подій за звітний період, відповідну інформацію попереднього звітного періоду та розкриття облікової політики та її змінах, що робить можливим ретроспективний та перспективний аналіз діяльності підприємства.

Такі компоненти бухгалтерської звітності, як баланс, звіт про фінансові результати, звіт про власний капітал та звіт про рух грошових коштів, складаються з статей, які об'єднуються у відповідні розділи.

Форми, перелік статей бухгалтерських звітів та їх зміст встановлений П(С)БО 2-5. Але підприємство заносить інформацію до тієї чи іншої статті відповідного бухгалтерського звіту тільки тоді, коли:

- існує ймовірність збільшення або зменшення майбутніх економічних вигід, пов'язаних з цією статтею;

- оцінка статті може бути достовірно визначена.

Під час складання бухгалтерської звітності повинен також завжди враховуватись фактор ймовірності надходження чи втрати економічних вигід. Адже ситуація на ринку стрімко змінюється і на дату балансу вона може оцінюватися іншим чином, ніж на момент здійснення господарської операції.

Для того, щоб фінансова звітність була зрозумілою користувачам, вона повинна містити данні про:

- підприємство;

- дату звітності та звітний період;

- валюту звітності та одиницю її виміру;

- відповідну інформацію щодо звітного та попереднього періоду;

- облікову політику підприємства та її зміни;

- консолідацію фінансових звітів;

- припинення (ліквідацію) окремих видів діяльності;

- обмеження щодо володіння активами;

- участь у спільних підприємствах;

- виявлення помилки окремих років та пов'язані з ними коригування;

- переоцінку статей фінансових звітів;

- іншу інформацію, розкриття якої передбачено відповідними положеннями (стандартами).

Інформація про підприємство, яка підлягає розкриттю у фінансовій звітності, включає:

- назву, організаційно-правову форму та місцезнаходження
підприємства (країну, де зареєстроване підприємство, адресу офісу);

- короткий опис основної діяльності підприємства; ш: т назву органу управління, у віданні якого перебуває підприємство, або назву його материнської (холдингової) компанії;

- середню чисельність персоналу підприємства протягом звітного періоду.

Кожний фінансовий звіт повинен містити дату, станом на яку наведені його показники, або період, який він охоплює. Якщо період, за який складено фінансовий звіт, відрізняється від звітного періоду, передбаченого Положенням (стандартом), то причини і наслідки цього повинні бути розкриті у примітках до фінансової звітності.

У фінансовій звітності повинна бути вказана валюта, в якій відображенні елементи звітності, та одиниця її виміру.

Якщо валюта звітності відрізняється від валюти, в якій ведеться бухгалтерський облік, то підприємство повинно розкривати причини цього та методи, що були використанні для проведення фінансових звітів з однієї валюти в іншу.

Підприємство повинно висвітлювати обрану облікову політику шляхом опису:

- принципів оцінки статей звітності;

- методів обліку щодо окремих статей звітності.

Інформація, що підлягає розкриттю, наводиться безпосередньо у фінансових звітах або у примітках до них.

У примітках до фінансових звітів треба розкривати:

- облікову політику підприємства;

- інформацію, яка не наведена безпосередньо у фінансових
звітах, але є обов'язковою за відповідними положеннями
(стандартами);

- інформацію, що містить додатковий аналіз статей звітності, потрібний для забезпечення її зрозумілості та доречності.

Фінансову звітність підписують керівник та головний бухгалтер підприємства.

Підприємства, що мають дочірні підприємства, крім фінансових звітів про власні господарські операції, зобов'язані складати та подавати консолідовану фінансову звітність.

Міністерства, інші центральні органи виконавчої влади, до сфери управління яких належать підприємства, засновані на державній власності, та органи, які здійснюють управління майном підприємств, заснованих на комунальній власності, крім власних звітів, складають та подають зведену фінансову звітність щодо всіх підприємств, що належать до сфери їх управління.

Зазначені органи також окремо складають зведену фінансову звітність щодо господарських товариств, акції (частки, паї) яких перебувають відповідно у державній та комунальній власності.

Об'єднання підприємств, крім власної звітності, складають і подають зведену фінансову звітність щодо всіх підприємств, які входять до складу, якщо передбачено установчими документами об'єднань підприємств відповідно до законодавства.

Задача 10

Скласти журнал реєстрації господарських операцій підприємства, вказати кореспонденції рахунків та визначити фінансовий результат діяльності на підставі даних:

дохід від реалізації продукції - 48 000 грн.;

нараховане податкове зобов'язання з ПДВ - ?;

виробнича собівартість реалізованої готової продукції - 22 000 грн.;

дохід від реалізації виробничих запасів - 1560 грн.;

нараховано податкове зобов'язання з ПДВ?

балансова вартість реалізованих запасів - 900 грн.;

нараховано зарплату адмінперсоналу - 1020 грн.;

зроблено нарахування на соціальні заходи на зарплату адмінперсоналу?

нараховано відсотки за короткострокову позику банку - 1200грн.;

дохід від реалізації основних засобів - 4800 грн.;

нараховано податкове зобов'язання - ?

списаний знос реалізованого об'єкту - 1700 грн.;

залишкова вартість реалізованого об'єкту - ?

Рішення:

Найменування	Дебет	Кредит	Сума
дохід від реалізації продукції	301	701	48000
нараховане податкове зобов'язання з ПДВ	701	64	8000
Списано дохід на фінансовий результат	70	791	40000
виробнича собівартість реалізованої готової продукції	901	26	22000
Списано виробнича собівартість реалізованої готової продукції на фінансовий результат	791	901	22000
дохід від реалізації виробничих запасів	301	701	1560
нараховано податкове зобов'язання з ПДВ	701	64	260
Списано дохід на фінансовий результат	70	791	1300
балансова вартість реалізованих запасів	943	20	900
Списано балансова вартість реалізованих запасів на фінансовий результат	791	943	900
нараховано зарплату адмінперсоналу	92	661	1020
зроблено нарахування на соціальні заходи на зарплату адмінперсоналу 1020 х 0,362 = 369,24 грн.	661	652	369,24
Віднесено на адміністративні витрати: нарахування на соціальні заходи на зарплату адмінперсоналу	92	652	369,24
Списано адміністративні витрати на фінансовий результат 1020 + 369,24 = 1389,24 грн.	791	92	1389,24
нараховано відсотки за короткострокову позику банку	951	684	1200
Віднесено фінансові витрати на фінансовий результат	792	951	1200
дохід від реалізації основних засобів	36	742	4800
нараховано податкове зобов'язання	742	641	800
Списано дохід від реалізації основних засобів на фінансовий результат	742	791	4000
списаний знос реалізованого об'єкту	13	10	1700
залишкова вартість реалізованого об'єкту 4000 - 1700 = 2300 грн.	972	10	2300
Списано залишкова вартість реалізованого об'єкту на фінансовий результат	791	972	2300

Фінансовий результат діяльності

Найменування	Дебет	Кредит	Сума
791 «Результат операційної діяльності»
Списано дохід на фінансовий результат	70	791	40000
Списано виробнича собівартість реалізованої готової продукції на фінансовий результат	791	901	22000
Списано дохід на фінансовий результат	70	791	1300
Списано балансова вартість реалізованих запасів на фінансовий результат	791	943	900
Списано адміністративні витрати на фінансовий результат 1020 + 369,24 = 1389,24 грн.	791	92	1389,24
Списано дохід від реалізації основних засобів на фінансовий результат	742	791	4000
Списано залишкова вартість реалізованого об'єкту на фінансовий результат	791	972	2300
792 «Результат фінансових операцій»
Віднесено фінансові витрати на фінансовий результат	792	951	1200

Сальдо рахунку 791 «Результат операційної діяльності»
Дебет	Кредит
	Сальдо 0
22000	40000
900	1300
1389,24	4000
2300
	Сальдо 18710,76

Сальдо рахунку 792 «Результат фінансових операцій»
Дебет	Кредит
Сальдо 0
1200
Сальдо 1200

Задача 20

Підприємство виготовило 35 одиниць продукції. Сума незавершеного виробництва на початок звітного періоду становить 2450 грн., а на закінчення - 50 грн. За звітний період підприємство понесло такі витрати на виробництво продукції:

витрачено сировини на суму - 2600 грн.;

використано напівфабрикатів - 3400 грн.;

нараховано зарплату та соціальні відрахування робітникам основного виробництва - 1200 грн.;

нараховано знос верстату - 1200 грн.;

списані загальновиробничі витрати - 200 грн.

Розрахувати собівартість виготовлення одиниці продукції, скласти журнал реєстрації господарських операцій.

Рішення:

Схема калькуляційних рахунків

Дебет	Кредит
Сальдо - затрати у незавершене виробництво на початок звітного періоду Оборот - затрати на виробництво за звітний період (+) Сальдо - затрати у незавершене виробництво на кінець звітного періоду	Оборот - списання затрат, що включені до собівартості випущеної із виробництва готової продукції (робіт, послуг) (-)

Собівартість виготовлення одиниці продукції = Вартість витрат на виробництво / Кількість виготовленої продукції = (2400 + 2600 + 3400 + 1200 +1200) / 35 = 10800 / 35 = 308,57 грн.

Рахунок 23 «Виробництво»

Дебет	Кредит
Сальдо - 2450 Оборот 2600 3400 1200 1200 Сальдо - 50	Оборот 8400 2400

Найменування	Дебет	Кредит	Сума
Сума незавершеного виробництва на початок звітного періоду	23	-	2450
витрачено сировини	23	201	2600
використано напівфабрикатів	23	202	3400
нараховано зарплату та соціальні відрахування робітникам основного виробництва	23	66, 65	1200
нараховано знос верстату	23	13	1200
списані загальновиробничі витрати	23	91	200
Відображено собівартість реалізованої частини незавершеного виробництва	26	23	2400
Відображено собівартість виготовленої продукції	26	23	8400
Сума незавершеного виробництва на кінець звітного періоду	23	-	50

Список літератури

1. Бухгалтерський облік [Текст] : навчальний посібник / В. В. Сопко [и др.]. - Тернопiль : Астон, 2005. - 496 с.

2. Бухгалтерський облік в Україні [Текст] : навчальний посібник / Мін-во освіти і науки України, Нац. ун-т "Львівська політехніка" ; ред. Р. Л. Хом`як. - 7-е вид., доп. і перероб. - Львів : Інтелект-Захід, 2008. - 1224 с.

3. Гарасим, П.М. Курс фінансового обліку [Текст] : навчальний посібник / П. М. Гарасим, Г. П. Журавель, П. Я. Хомин. - К. : Знання, 2007. - 566 с.

4. Гольцова, С.М. Бухгалтерський облік [Текст] : навчальний посібник / С. М. Гольцова, І. Й. Плікус. - Суми : Університетська книга, 2006. - 255 с.

5. Гольцова, С.М. Бухгалтерський облік [Текст] : навчальний посібник / С. М. Гольцова, І. Й. Плікус. - Вид. 2-ге, перероб. і доп. - Суми : ВТД "Університетська книга", 2007. - 254 с.

6. Керимов, В. Э. Бухгалтерский финансовый учет [Текст] : учебник / В. Э. Керимов. - 2-е изд., изм. и доп. - М. : Дашков и К, 2008. - 704 с.

7. Коблянська, Олена Іванівна. Фінансовий облік [Текст] : навчальний посібник / О. І. Коблянська. - 2-ге вид. виправ. і доп. - К. : Знання, 2007. - 471 с.

8. Лишиленко, О.В. Бухгалтерський облік [Текст] : підручник / О. В. Лишиленко. - К. : ЦНЛ, 2005. - 632 с.

9. Ловінська, Людмила Геннадіївна. Оцінка в бухгалтерському обліку [Текст] : монографія / Л. Г. Ловінська ; Мін-во освіти і науки України, Київський нац. економічний ун-т ім.Вадима Гетьмана. - К. : КНЕУ, 2006. - 256 с.

10. Михайлов, М.Г. Організація бухгалтерського обліку на підприємствах малого бізнесу [Текст] : навчальний посібник / М. Г. Михайлов, Л. І. Полятикіна, О. П. Славкова. - К. : ЦУЛ, 2008. - 320 с.

11. Палий, В.Ф. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности [Текст] : учебник / В. Ф. Палий. - 2-е изд., испр. и доп. - М. : Инфра-М, 2007. - 473 с.

12. Первинний та аналітичний облік на підприємстві [Текст] : навчальний посібник / П. М. Гарасим [и др.]. - Тернопiль : Астон, 2005. - 464 с.

13. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні [Текст] : закон України / Україна. Закон. - [Б. м. : б. и.], 1999. - Б. ц.

14. Про затвердження Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів [Текст] : наказ / Україна. Міністерство фінансів. - [Б. м. : б. и.], 2007.

15. Про затвердження Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку [Текст] : наказ / Україна. Міністерство фінансів. - [Б. м. : б. и.], 1995. - Б. ц.

16. Про затвердження спрощеного Плану рахунків бухгалтерського обліку [Текст] : наказ / Україна. Міністерство фінансів. - [Б. м. : б. и.], 2001. - Б. ц.