Теория бухгалтерского учета

Глава 1. Понятие и предмет бухгалтерского учета

1.1 Понятие бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему наблюдения, сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах организация и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет позволяет получить сведения о сумме хозяйственных средств, находящихся в пользовании экономического субъекта; состоянии расчетов с другими экономическими субъектами; объеме товарооборота, закупок, выпуска продукции, ее продажи и финансовых результатов деятельности.

Бухгалтерский учет имеет свои особенности:

- является документально обоснованным учетом;

- непрерывен во времени;

- сплошной по охвату всех изменений, происходящих в финансово-хозяйственной деятельности организации;

- информация, формируемая в бухгалтерском учете, имеет стоимостную оценку, что обеспечивает возможность обобщения и группировки данных и их сопоставимости.

Информация о фактах хозяйственной деятельности, не имеющая стоимостного измерения, также отражается в бухгалтерском учете для реализации контроля за осуществлением хозяйственных операций и движением имущества организации.

Бухгалтерский учет создает информационную систему, отражает факты хозяйственной деятельности, влияющие на изменение в составе активов, капитала и пассивов. В бухгалтерском учете определяют доходы и расходы организации, исчисляют финансовый результат финансово-хозяйственной деятельности организации.

1.2 Предмет бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета, или объектами его отражения, являются имущество либо средства организации, а также финансовые ресурсы или источники их образования. Средства и источники находятся в постоянном кругообороте. Деньги превращаются в сырье, которое под воздействием человека и средств труда становится готовой продукцией. Последняя реализуется (продается) за наличные деньги или безналичным путем. Возникают расчеты с юридическими или физическими лицами, коллективом, пенсионными фондами, органами социального и медицинского страхования, бюджетом и др. Иными словами, происходит постоянный кругооборот средств, осуществляются, как говорят, факты хозяйственной деятельности.

Глава 2. Система бухгалтерского учета и измерители функций бухгалтерского учета

2.1 Система бухгалтерского учета

Бухгалтерскую информационную систему условно разделяют на подсистемы финансового учета и управленческого учета.

Бухгалтерский учет -- часть единой системы учета, включающей также статистический и оперативно-технический учет.

Статистический учет -- это способ изучения массовых социально-экономических явлений. Его важнейшая задача заключается в получении обобщенных данных по России об объемах деятельности, ее результатах, валовом внутреннем продукте (ВВП), народонаселении, общественном мнении населения и др.

Оперативно-технический учет применяют для текущего контроля за ходом операций или процессов (явка сотрудников на работу, опоздания, простой оборудования и т.п.)

В зависимости от того, кто является основным пользователем бухгалтерской информации и ее целевого назначения, различают бухгалтерский финансовый учет и бухгалтерский управленческий учет.

Бухгалтерский финансовый учет -- это такая подсистема бухгалтерского учета, которая обеспечивает информацией, необходимой не только для внутренних потребностей предприятия, но и для внешних пользователей. Он четко регламентирован и должен строго соответствовать установленным стандартам (положениям).

Бухгалтерский управленческий учет ведут в целях обеспечения информацией пользователей внутри организации для управления в пределах самого хозяйствующего субъекта. Ее основными пользователями являются менеджеры, ответственные за достижение конкретных показателей на данном участке бизнес-процесса.

2.2 Измерители функций бухгалтерского учета

Для выполнения функций бухгалтерского учета используют натуральные, трудовые и денежные числовые измерители.

Натуральный измеритель служит для получения информации в виде меры (количества, веса, объема). Он используется главным образом для учета товарно-материальных ценностей и другого имущества.

Этот показатель можно применять в сочетании с количественной мерой иного физического предмета: т.у.б. (тысяча условных банок), тонно-км и т.д.

Трудовой измеритель необходим для определения затрат труда, выраженных в единицах рабочего времени: днях, часах, минутах. Он также может применяться в сочетании с натуральными измерителями, например человеко-дни.

Для учета средств, процессов и операций в едином выражении используют денежный измеритель. Его применение позволяет обобщать данные о разнородных видах имущества и операциях, осуществлять контроль как за предприятием и его структурными подразделениями, так и за объединениями организаций.

Глава 3. Бухгалтерские счета и порядок двойной записи

3.1 Бухгалтерские счета

Многочисленные изменения, которые происходят (иногда ежесекундно) в хозяйстве, отразить непосредственно в балансе не представляется возможным. Для этого используют другой способ бухгалтерского учета -- счета бухгалтерского учета.

Бухгалтерские счета представляют собой способ текущей группировки и контроля средств, источников и хозяйственных операций. Такой контроль осуществляют путем систематизации операций по однородным признакам.

Счета подразделяют на активные и пассивные.

Активными являются те счета, на которых учитывают основные и оборотные средства.

На пассивных счетах отражают изменения источников средств: капитала и обязательств. Отдельные счета могут быть активно-пассивными, например счета расчетов, продажи, прочих доходов и расходов.

3.2 Порядок двойной записи

Все хозяйственные операции, как уже отмечалось, записывают на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи.

Сущность этого метода, или принципа, состоит в том, что каждая финансовая операция отражается по дебету одного и кредиту другого счета обязательно в одной и той же сумме.

Это вытекает из содержания хозяйственной операции, в результате которой обязательно что-то увеличивается, а что-то уменьшается на одну и ту же сумму либо одновременно увеличиваются и средства, и источники или уменьшается и то и другое.

Принцип двойной записи имеет важное контрольное значение.

В бухгалтерии всегда должна осуществляться встречная проверка документов: по оплате и приходу товарно-материальных ценностей, передаче ценностей от одного лица к другому; контроль реализации -- по зачислению выручки и обороту по продаже и т.д.

Отражая в учете факты хозяйственной деятельности, счетный работник составляет бухгалтерские проводки, т.е. указывает название дебетуемого и кредитуемого счетов, точные их коды и сумму операции.

Взаимно связанные счета по данной хозяйственной операции называют корреспондирующими.

3.3 Синтетические и аналитические счета

Для различных целей используют счета обобщенные и более подробные, или детальные. Для обобщенной характеристики учетных объектов, т.е. средств, источников, фактов хозяйственной деятельности, используют синтетические счета, или счета синтетического учета. Для более детальной характеристики применяют аналитические счета.

В синтетических счетах для учета используют только денежные измерители.

Что касается аналитических счетов, предназначенных для учета основных средств, товарно-материальных ценностей и др., то кроме денежного измерителя необходим количественный показатель: килограммы, штуки, пиры и т.д. Для аналитического учета основных средств, материалов, товаров на базах, в комиссионных, ювелирных магазинах и некоторых других организациях ведут количественно-суммовой или натурально-стоимостной учет, т.е. учетные записи производят по наименованию, количеству, цене и сумме. Если потребности в такой информации не возникает, осуществляют только суммовой (стоимостной) учет.

Глава 4. План счетов

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций представляет собой схему регистрации и группировки активов, капитала, обязательств и фактов предпринимательской деятельности. По существу, это экономическая модель фиксирования всех составных элементов хозяйственного механизма в статистике и динамике. Принятая модель позволяет контролировать ход событий в бизнесе, формировать финансовые результаты и получать обобщенные данные, необходимые для внутренних и внешних пользователей информации.

Действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее -- План счетов) (кроме кредитных и бюджетных) утвержден приказом Министерства финансов РФ (Минфина России) от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 07 мая 2003 г. № 38н). Он включает в себя (с резервными кодами) 99 счетов первого порядка, многие их которых имеют субсчета. Последние представляют собой счета второго порядка, открываемые в развитие основного счета.

Организациям предоставлено право вводить новые субсчета, изменять название и содержание имеющихся. Счета первого порядка могут предусматриваться с согласия Минфина России. Для малых предприятий существует сокращенный рабочий вариант.

В Плане счетов имеются забалансовые счета для учета в основном имущества, не принадлежащего на правах собственности данной организации. При отражении на них операций принцип двойной записи не используется.

Действующий План счетов приближен к нормам, заложенным в Директивах Европейского союза (ЕС) и Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).

Глава 5. Классификация хозяйственных средств

Хозяйственные средства (имущество) любой организации бухгалтерия рассматривает с двух позиций. С одной стороны, необходимо знать их структуру (состав имущества), сферу размещения (производство, торговля и др.) и под чьей имущественной ответственностью они находятся. С другой -- за счет каких источников это имущество приобреталось или сформировалось. Известно, что, для того чтобы начать предпринимательскую деятельность, необходим капитал, собственный или взятый в долг.

Средства в бухгалтерском учете группируют на основные и оборотные.

К основным средствам относят орудия труда, здания, сооружения и другие объекты, срок службы которых превышает один год. Эти средства длительно сохраняют свою натуральную форму и изнашиваются постепенно, поэтому их стоимость частями переносят на цену готовой продукции (амортизация).

К оборотным средствам относят материалы, готовую продукцию, товары, деньги в кассе, на расчетных и валютном счетах, деньги в долгах данной организации (дебиторская задолженность) и некоторые другие объекты учета. Отличительной особенностью оборотных средств является то, что они постоянно находятся в обороте, непрерывно меняют свою натуральную форму.

Основные и оборотные средства вместе взятые составляют активы организации. По международной терминологии под активами понимают хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате осуществления предпринимательской деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Глава 6. Капитал и обязательства

Хозяйственные средства формируются за счет источников или, иными словами, финансовых ресурсов, в числе которых различают собственные средства (капитал), заемные средства и обязательства. Источники средств называются пассивными.

Основное место в собственных средствах занимает уставный капитал. Он образуется за счет взносов собственников: учредителей (участников) хозяйственных товариществ и хозяйственных обществ (в форме акционерных обществ, обществе ограниченной ответственностью), муниципалитетов государства,

В хозяйственных товариществах средства образуются за счет складочного капитала. Различают полное товарищество и товарищество на вере. Полным признается товарищество, участники которого (по юридической терминологии -- полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом. В товариществе на вере (коммандитном товариществе) наряду с полными товарищами имеется один или несколько участников, т.е. вкладчиков (коммандистов), не принимающих участия в предпринимательской деятельности, но несущих риск убытков в пределах внесенных ими вкладов.

В унитарных? предприятиях уставный капитал формируется муниципальными или федеральными органами, которые в качестве учредителей имеют право собственности на имущество этих предприятий. Последнее является неделимым и не может быть разделено на вклады (доли, паи). Это имущество принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения, или оперативного управления.

1 В переводе с лат. и фр.-- единый.

К источникам средств можно отнести также резервный капитал, создаваемый как дополнительный финансовый ресурс для покрытия убытков, возмещения потерь от неблагоприятно сложившейся конъюнктуры, выплаты дивидендов по облигациям (при нехватке прибыли) и др. Он создается за счет прибыли в соответствии с законодательством РФ и в случае, когда его образование предусмотрено учредительными документами.

Добавочный капитал увеличивает размер источников собственных средств. Он образуется благодаря эмиссионному доходу акционерного общества (продаже акций сверх номинальной стоимости), приросту стоимости имущества по переоценке в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Важным источником собственных средств является прибыль, т.е. положительный финансовый результат, который образуется при превышении доходов над расходами организации.

Заемные средства выступают в виде кредитов банков, займов у других организаций, а также кредиторской задолженности, представляющей собой долги в пользу других организаций. Она возникает в том случае, если материалы и товары в организацию поступают раньше, чем произведен платеж за них, т.е. поступление товарно-материальных ценностей предшествует его оплате.

К обязательствам относят задолженность:

- бюджету;

- трудовому коллективу по оплате труда;

- органам социального и медицинского страхования;

- Пенсионному фонду РФ (ПФР).

Сумма имущества всегда должна быть равна сумме его источников, что обеспечивает баланс организации.

Глава 7. Хозяйственные операции

Хозяйственные операции как объект бухгалтерского учета состоят из процессов снабжения или приобретения материалов, производства продукции и ее реализации (продажи).

При чередовании этих процессов происходит изменение натуральной формы средств.

На стадии снабжения денежные средства превращаются в материалы. Основные средства увеличиваются в результате строительства или приобретения. Они поступают в организацию через капитальные вложения, которые также являются объектом бухгалтерского учета.

Поступившие материалы направляют на производство, где с помощью рабочей силы и орудий производства предмет труда превращается в готовую продукцию. Она подлежит реализации (продаже).

В результате готовая продукция становится деньгами, которые вновь направляются на закупку материалов, капитальные вложения и т.д.

Таким образом, происходит постоянный кругооборот средств. Следовательно, совершаются многочисленные операции или факты хозяйственной жизни, которые должны находить отражение в бухгалтерском учете сплошным порядком на основании документов.

Глава 8. Общая характеристика метода бухгалтерского учета

Совокупность приемов и способов, применяемых в определенной последовательности и взаимосвязи для отражения объектов бухгалтерского учета, составляет его метод. Элементами метода бухгалтерского учета являются документирование, оценка, бухгалтерские счета, двойная запись, инвентаризация, калькуляция, балансовое обобщение, отчетность.

Документирование представляет собой способ сплошного и непрерывного фиксирования каждой хозяйственной операции. В документах или на технических носителях информации (дискетах, магнитных лентах и др.) отражают данные о содержании произведенных

операций, которые затем подвергаются экономической группировке и обобщению. Документальное оформление операций является важнейшим средством контроля за соблюдением законности, сохранностью и целесообразным использованием хозяйственных средств.

Для дальнейшего отражения в бухгалтерском учете и обобщения документально подтвержденных разнородных хозяйственных операций их следует подвергнуть оценке, которая заключается в денежном измерении средств, их источников и операций. В процессе оценки натуральные и трудовые показатели, содержащиеся в документах, переводятся в денежные с помощью цен, тарифных ставок и должностных окладов.

Правильность отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета периодически проверяется с помощью инвентаризации. Она представляет собой способ проверки наличия средств, их источников, а также состояния расчетов с дебиторами и кредиторами.

Инвентаризация является важным средством контроля за сохранностью собственности и работой материально ответственных лиц.

Инвентаризация - не только средство контроля и достижения реальности учетных данных, но и способ наблюдения и регистрации таких операций и явлений, которые не поддаются документальному оформлению в момент их совершения. С ее помощью в учете отражают естественную убыль сырья, товаров и материалов, потери, недостачи, излишки, а также устанавливают правильность расчетов и бухгалтерских записей.

Документально обоснованные данные, выраженные в денежной форме, сгруппированные на счетах бухгалтерского учета с применением двойной записи и проверенные с помощью инвентаризации, служат основанием для калькуляции.

Калькуляция представляет собой способ исчисления себестоимости средств и предметов труда, а также произведенной готовой продукции и оказанных услуг. Она заключается в подсчете общей суммы затрат, относящейся к калькулируемому объекту, и определении себестоимости единицы продукции или ее общего объема. Калькуляцию используют для установления договорных цен.

Исчисление фактической себестоимости готовой продукции, товарно-материальных ценностей необходимо для определения финансового результата хозяйственной деятельности предприятия: прибыли или убытка.

Итоговые данные по счетам, полученные с помощью двойной записи, и исчисленный финансовый результат подвергают дальнейшей укрупненной группировке с целью получения обобщенных показателей деятельности. Для этого применяют баланс и отчетность.

Глава 9. Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс -- это способ экономической группировки и обобщенного отражения в рублевой или валютной оценке средств (имущества) по их составу, размещению и источникам образования каждой организации. Итоговая сумма средств в нем постоянно равна общей величине источников.

Внешне баланс представляет собой двустороннюю таблицу следующего вида.

Левую сторону баланса, на которой показывают средства или имущество по его структуре, называют активом? баланса. Правая, т.е. финансовые ресурсы, представляет пассив? баланса.

В зависимости от целевого назначения и содержания различают несколько видов балансов:

- сальдовый баланс - характеризует активы хозяйства и источники их образования на определенную дату. Данный баланс формируется путем подсчета остатков по счетам;

- оборотный баланс - содержит помимо остатков на начало и конец периода дебетовые и кредитовые обороты за период;

- вступительный баланс - является первым балансом, который составляется на дату регистрации предприятия. Актив такого баланса характеризует состав имущества хозяйствующего субъекта, с которого начинается деятельность, а пассив -- источники его появления. Перед составлением данного баланса, как правило, проводят инвентаризацию и оценку имеющихся ресурсов;

- заключительный баланс - представляет собой отчетный документ о предпринимательской деятельности за определенный период времени;

1В переводе с лат.: актив -- деятельный, пассив -- недеятельный

- ликвидационный баланс - предназначен для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения деятельности как юридического лица;

- баланс-брутто - включает резервы и другие регулирующие статьи; используется для научных исследований, совершенствования формата баланса и др.;

- баланс-нетто - является балансом, из которого исключены регулирующие статьи «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», различные резервы. В современных условиях возросло значение такого баланса, так как он позволяет определить реальную величину активов.

В настоящее время баланс-нетто является действующей отчетной формой;

- разделительный баланс - оформляется на момент соответственно разделения организации на несколько более мелких и объединения нескольких организаций в одну, более крупную;

- сводный баланс - составляется организациями, имеющими общий уставный капитал и общую учетную политику; филиалы такого предприятия не являются юридическими лицами;

- консолидированный баланс - отражает учетную политику и содержащий обобщенную информацию об имуществе и обязательствах группы связанных между собой организаций. В сводных и консолидированных балансах обобщение данных по организациям и предприятиям по многим показателям осуществляют с помощью корректировки.

Глава 10. Пользователи бухгалтерской информацией

В зависимости от цели использования учетной информации пользователей подразделяют на внутренних и внешних.

Внутренние пользователи используют учетную информацию с целью управления организацией. К ним относятся лица, несущие ответственность за управление деятельностью организации. В зависимости от уровня управления лицам, принимающим решение, необходимы различные виды информации. Так менеджерам высшего уровня управления необходима в основном статистическая, бухгалтерская (финансовая) информация и в меньшем объеме бухгалтерская (управленческая) информация. На среднем уровне менеджерам--исполнителям необходима преимущественно бухгалтерская (управленческая) и частично бухгалтерская (финансовая) информация. На оперативном уровне используется только бухгалтерская (управленческая) и оперативная учетная информация.

Группа внешних пользователей, изучая предоставленную (публичную) информацию бухгалтерского (финансового) учета (финансовую отчетность), производит оценку финансового состояния и финансового положения организации в зависимости от финансовых интересов. При этом в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности выделяют следующие группы пользователей:

1) пользователи, имеющие прямой финансовый интерес;

2) пользователи, имеющие косвенный финансовый интерес;

3) пользователи, не имеющие финансового интереса.

В первую группу пользователей с прямым финансовым интересом входят лица, управляющие организацией и лица, находящиеся вне организации, но имеющие с ней непосредственные экономические связи:

Администрация - несет ответственность за управление деятельностью организации и достижение целей, стоящих перед ней. В состав администрации входят директорат, высший управленческий персонал организации, менеджеры, руководители подразделений, служащие. Все они заинтересованы в стабильности финансового положения и рентабельности фирмы.

Акционеры и собственники. Эту группу пользователей интересует в первую очередь способность организации зарабатывать прибыль и иметь достаточную привлекательность для привлечения инвестиций. Большой интерес у данной группы пользователей вызывает и наличие платежных средств для оплаты долгов организации.

Преимущество этих групп пользователей состоит в непосредственном их участии в деятельности организации и, следовательно, большем влиянии на хозяйственную деятельность и на принятие тех или иных управленческих решений.

В состав пользователей с прямым финансовым интересом, но не принимающими непосредственного участия в процессе управления организацией, входят: инвесторы (сегодняшние или потенциальные), кредиторы, поставщики и подрядчики, покупатели.

Инвесторов интересуют два момента: каковы финансовые перспективы организации в будущем и ее возможности выплачивать дивиденды.

Кредиторов преимущественно волнует ликвидность, т.е. вернет ли кредитополучатель в срок полученные деньги и проценты по займам.

Для поставщиков и подрядчиков важны сроки, на которые они могут предоставить покупателям отсрочку платежа за проданные им товары или предоставленные услуги.

Покупателей интересует, как долго будет функционировать фирма- поставщик, какова ее финансовая устойчивость и как долго можно не гасить кредиторскую задолженность.

Особую группу составляют пользователи бухгалтерской информации, имеющие косвенный финансовый интерес. Степень их влияния на управление организацией достаточно специфична и регламентируется законодательными и нормативными документами. В эту группу входят: регулирующие органы, налоговые органы, органы статистики и общественность.

Под регулирующими органами понимают государственные и ведомственные структуры, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность экономических субъектов, выпуск, покупку и продажу ценных бумаг, фондовые и биржевые операции.

Налоговые органы контролируют правильность уплаты налогов всех уровней в соответствии с требованиями законодательства.

Органы статистики на базе бухгалтерской информации и финансовой отчетности организаций формируют статистическую обобщающую отчетность.

Общественность - это весьма аморфная группа, поэтому ее волнуют общие вопросы занятости, экологии, экономического процветания и даже распределения производительных сил.

Группу пользователей финансовой отчетности, не имеющих финансового интереса, составляют органы государственной статистики, аудиторы и аудиторские организации, арбитражные и другие судебные органы.

Глава 11. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.

Первый уровень документов составляют Законы, указы Президента, постановления Правительства, регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации. К этой группе документов относятся: Гражданский кодекс РФ (1-я и 2-я части), Федеральный Закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Федеральный Закон от 14.06.96 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ», Федеральный Закон от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и др.

Второй уровень системы нормативного регулирования составляют Стандарты (Положения) по бухгалтерскому учету, которые устанавливают базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным разделам (участкам) учета. В настоящее время утверждены и применяются на практике следующие Положения:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина

РФ от 29.07.98 №34н (с последующими изменениями и дополнениями);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 №60н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94. Утверждено приказом Минфина от 20.12.94 №167;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 №2н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6.07.99

№43н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» ПБУ 5/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 15.06.98 №25н (с последующими изменениями и дополнениями);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»

ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. №26н;

- Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 №56н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 №57н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.2000 №5н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 №11н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 №92н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 №91н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01. Утверждено приказом МФ РФ 02.08.01 г. №60н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02. Утверждено приказом МФ РФ 02.07.02 г. №66 н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»» ПБУ 17/02. Утверждено приказом МФ РФ от 19.11.02 г. № 115н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено приказом МФ РФ от 19.11.02 г. № 114н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. Утверждено приказом МФ РФ от 10.12.02 г. № 126н.

Третий уровень системы нормативного регулирования представлен методическими указаниями, инструкциями, рекомендациями и т.п. Основным среди них является План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности u1086 организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н.

Документами четвертого уровня в системе регулирования бухгалтерского учета являются рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

Глава 12. Принципы бухгалтерского учета

Принцип - это исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения. Принципы бухгалтерского учета лежат в основе разработки правил ведения учета и составления отчетности, которые закреплены в стандартах, положениях, регламентирующих бухгалтерский учет. На основе базовых принципов разрабатывается учетная политика организации и формируются показатели финансовой отчетности.

Принцип стоимости. В соответствии с этим принципом средства учитываются по цене приобретения или создания (фактической себестоимости) и она же служит основой для оценки будущего использования средств.

Принцип денежного выражения. Бухгалтерский учет оперирует только теми фактами, которые поддаются оценке в денежном выражении с достаточной степенью объективности. Т.е. в бухгалтерском учете отражаются только те факты хозяйственной деятельности, которые могут быть измерены в денежном выражении.

Принцип действующего предприятия. В бухгалтерском учете всегда, за исключением случаев, когда наверняка известно обратное, считается, что предприятие будет работать на протяжении неопределенно длительного периода времени. Исходя из этого принципа, составляется отчетность, где имущество показывается с обеих сторон: по составу и размещению и по источникам формирования. Только при продаже или закрытии предприятия возникает необходимость оценить, какую сумму можно выручить от реализации его имущества. Этот принцип тесно связан с принципом стоимости, так как, если бы предприятие не признавалось действующим непрерывно, применение принципа стоимости было бы невозможным.

Принцип целостности предприятия. Это принцип предполагает имущественную обособленность предприятия от имущества его собственников и других юридических лиц. Хозяйствующий субъект юридически самостоятелен по отношению к своим собственникам и другим хозяйствующим субъектам. Бухгалтерский учет ограничен рамками предприятия и не распространяется на личные средства собственников и других юридических лиц.

Принцип реализации. В бухгалтерском учете прибыль считается полученной, когда товары или услуги поступили заказчику, и он принял на себя обязательства по ним. Для отражения в бухгалтерском учете дохода необходимо, чтобы у организации возникло право на получение денежных средств. Это не момент подписания договора и не момент его оплаты, такое право возникает в момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Принцип двойственности. Любая хозяйственная операция будет рассматриваться в двух аспектах: один представлен активами, другой источником. Эти два аспекта всегда равны друг другу. Метод записи операций, при котором соблюдается принцип двойственности, называется двойной записью.

Принцип накопления. Сущность этого принципа заключается в том, что под чистой прибылью предприятия понимают разницу между доходами и расходами, а не поступившими и затраченными денежными средствами. Самая большая сложность на практике заключается в приведении в соответствие расходов и доходов.

Принцип существенности. Согласно принципу существенности информация считается существенной, если ее значение важно в процессе выработки и принятия решения.

Исходя из этого принципа, каждая существенная величина актива или обязательства, должна представляться в бухгалтерской отчетности отдельной строкой.

Принцип осмотрительности (консерватизма). Сущность принципа сводится к тому, что бухгалтер должен отражать самую низшую из возможных стоимостей активов и доходов и самую высокую из возможных стоимостей пассивов и расходов. Это принцип определяет так же временной параметр отражения доходов и расходов. Расходы должны быть зафиксированы как можно раньше, а доходы как можно позднее.

Принцип постоянства. Этот принцип достаточно важен и его применение является жизненно необходимым для каждой организации, если она стремится объективно представить бухгалтерскую информацию. Принцип постоянства заключается в том, что если организация выбрала метод бухгалтерской обработки определенного типа данных, то она должна точно придерживаться именно этого метода при обработке всех данных этого типа.

Принцип своевременности означает, что данные в бухгалтерском учете должны быть представлены без задержки, для того, чтобы пользователь мог принять необходимое решение.

Принцип полноты заключается в требовании, чтобы бухгалтерская информация не содержала пропуски и изъятия. В противном случае такая информация может привести к неверному управленческому решению и нанести финансовый ущерб организации.

Принцип ценности, достоверности и сопоставимости. Ценность информации заключается в ее влиянии на принятие пользователем решений в отношении организации. При этом различаю прогностическую ценность (возможность на базе информации сделать прогноз), ценность подтверждения прогноза и своевременность.

Глава 13. Бухгалтер и его место в организации

13.1 Основные функции бухгалтера

Бухгалтерский учет породил интересную, творческую и достаточно престижную профессию - бухгалтер. Лица, имеющие ее, специализируются по следующим областям:

1) финансовый учет;

2) управленческий учет;

3) налоговый учет;

4) бюджетный учет;

5) учет в банках;

6) учет в страховых компаниях;

7) независимая бухгалтерская деятельность;

8) педагогическая и научно-исследовательская деятельность;

9) аудиторская деятельность.

13.2 Кодекс этики профессионального бухгалтера

В России, как и за рубежом, существует кодекс профессиональной чести бухгалтера. Решением Президентского совета Института профессиональных бухгалтеров России в 2003 г. утвержден Кодекс этики членов этого института. В нем признано, что целью профессии бухгалтера и аудитора является деятельность в соответствии с наивысшими стандартами профессионализма для достижения ее максимального уровня эффективности и удовлетворения потребностей общества. Для достижения этой цели профессиональный бухгалтер обязан соблюдать ряд исходных условий и фундаментальных принципов. К ним, в частности, относятся:

-- честность и объективность:

-- компетентность, тщательность и старание, постоянное поддержание профессиональных знаний и навыков на высшем уровне:

-- конфиденциальность, кроме случаев, когда раскрытие соответствующей информации продиктовано его профессиональными, юридическими правами или обязанностями;

-- профессиональное поведение, т.е. действия бухгалтера должны поддерживать высокую репутацию его профессии;

-- обязанность тщательно и квалифицированно выполнять указания работодателя или клиента в той мере, в какой они соответствуют требованиям честности, объективности и независимости.

Заключение

Бухгалтерский учет - один из видов хозяйственного учета; основанное на документах непрерывное взаимосвязанное отражение средств и хозяйственных операций в денежной форме. При бухгалтерском учете используются баланс бухгалтерский, документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, отчетность. Бухгалтерский учет ведется по единым правилам и формам, что позволяет затем обобщать его данные с помощью статистики.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете №129-ФЗ от 21.11.1996 г. в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 г., от 28.03.02 г. №32-ФЗ, от 31.12.02 г. №187-ФЗ, от 31.12.02 г. №191-ФЗ, от 10.01.03 №8-ФЗ основными задачами бухгалтерского учета являются:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.

2. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям, для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая, вторая и третья.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 23.02.1996 г. (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 г. №123-ФЗ, от 28.03.2002 г. №32-ФЗ, от 31.12.2002 г. №187-ФЗ, от 31.12.2002 г. №191-ФЗ, от 10.01.2003 г. №8-ФЗ).

3. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2002.

4. Нормативная база бухгалтерского учета: сборник официальных материалов / предисл. и сост. А.С. Бакаева. М.: Бухгалтерский учет, 2003.

5. Финансовый учет: учебник / под ред. В.Г. Гетьман. М.: Финансы и статистика, 2002.

6. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. 4-е изд. М., 2002.

7. Камышанов П.И., Барсукова И.В., Густяков И.М. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. М., 2002.

8. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности. 2-е изд. М., 2000.

9. Палий В.Ф. Современные проблемы бухгалтерского учета. М., 2003.

10. Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом. Минск, 2002.

11. Соколова Е.С. Бухгалтерское дело: учебник - М.:ФБК-Пресс, 2002.

12. Соколова Е.С. Теория бухгалтерского учета - М.:ФБК-Пресс, 2002.