Министерство образования и науки Украины

Контрольная работа по дисциплине

«Финансы предприятия»

Донецк - 2006

Теоретический вопрос

Износ и амортизация основных средств предприятия

В процессе эксплуатации основные средства, сохраняя свою первоначальную физическую форму, постепенно изнашиваются (физически, морально), передавая частями свою стоимость на себестоимость вновь созданного продукта. С целью накопления средств для полного восстановления изношенных объектов стоимость снашиваемой части основных средств, в виде амортизационных отчислений, включают в затраты производства или обращения.

Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 "Основные средства" амортизация определена как систематическое распределение стоимости объекта основных средств, подлежащей амортизации, в течение срока его полезного использования.

Стоимость основных средств, подлежащая амортизации, определяется как разница между себестоимостью объекта и его ликвидационной стоимостью. Под ликвидационной стоимостью понимают сумму, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) объекта после окончания срока его полезного использования (эксплуатации) за вычетом ожидаемых расходов, связанных с реализацией (ликвидацией) объекта.

Объектом амортизации являются основные средства, имеющие ограниченный срок полезного использования (земля, например, срок полезного использования которой не ограничен, не подлежит амортизации).

Сроком полезной эксплуатации основных средств является период, в течение которого предприятие предусматривает использовать соответствующий объект, или количество единиц продукции (услуг), которые предприятие ожидает получить от его использования. Срок полезного использования объектов основных средств определяется самим предприятием.

Для начисления амортизации предприятия могут применять:

-- метод равномерного списания стоимости основных средств;

-- кумулятивный метод (метод суммы цифр лет);

-- метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости основных средств;

-- производственный метод.

Равномерная амортизация достигается преимущественно с помощью прямолинейного списания. При этом методе стоимость объекта основных средств списывается равными частями в течение всего периода эксплуатации. Сумма ежегодных амортизационных отчислений может быть рассчитана двумя способами.

При первом способе расчет производится делением стоимости объекта, подлежащего амортизации, на срок его полезной эксплуатации. При втором способе сумма ежегодных амортизационных отчислений определяется умножением рассчитанной годовой нормы амортизации на первоначальную стоимость объекта (за вычетом ликвидационной стоимости).

Преимуществом метода прямолинейного списания является простота расчета и равномерность распределения суммы амортизации между учетными периодами, что обеспечивает сопоставимость себестоимости продукции с доходами от ее реализации.

Недостатком данного метода является то, что он не учитывает моральный износ 'основных средств, различие их производственной мощности в разные годы эксплуатации и необходимость увеличения затрат на ремонт в последние годы использования. Поэтому предприятия могут применять метод ускоренной амортизации основных средств, при котором в первые годы эксплуатации основных средств списывается большая (основная) часть их стоимости с ежегодным снижением сумм амортизационных отчислений.

Целесообразность применения методов ускоренной амортизации объясняется тем, что наибольшая интенсивность использования основных средств- приходится на первые годы их эксплуатации, когда они физически и морально являются новыми.

Кроме того, у предприятия накапливаются средства для замены амортизируемого объекта в случае его быстрого морального старения и инфляции.

Наиболее распространенными методами ускоренной амортизации основных средств является кумулятивный метод (метод суммы цифр лет) и метод снижения остатка.

При кумулятивном методе (методе суммы цифр лет) годовая норма амортизации определяется как отношение оставшегося на начало отчетного года срока службы основных средств к сумме лег.

Для определения годовой суммы амортизационных отчислений норма амортизации соответствующего года умножается на разницу между первоначальной стоимостью объекта и его ликвидационной стоимостью.

Расчет амортизации кумулятивным методом (методом суммы цифр/лет)

При использовании метода ускоренного уменьшения остаточной стоимости основных средств норма амортизации удваивается и применяется не к амортизируемой стоимости, а к остаточной стоимости объекта. Следовательно, в данном случае годовая сумма амортизации определяется путем умножения остаточной стоимости объекта основных средств на удвоенную норму амортизации, исчисленную исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта.

При использовании метода ускоренного уменьшения остаточной стоимости основных средств ликвидационная стоимость объекта не принимается во внимание, а сумма амортизации последнего года рассчитывается таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта в конце периода его эксплуатации была не меньше его ликвидационной стоимости.

Кроме рассмотренных, предприятия могут использовать и другие методы расчета амортизации основных средств. Так, при производственном методе для отдельных видов основных средств начисление амортизации осуществляется на основе суммарной выработки объекта за весь период его эксплуатации в соответствующих единицах измерения (количество изготовленной продукции, километров пробега, отработанных часов и др.). Основным недостатком этого метода является то, что в ряде случаев трудно определить выработку отдельных объектов основных средств.

Поскольку срок полезной эксплуатации основных средств основывается на предварительной оценке, его необходимо периодически пересматривать. В случае, если ожидаемый способ получения экономической выгоды от актива существенно изменился, необходимо соответственно изменить и метод начисления амортизации. Изменение метода амортизации должно быть отражено в отчетности, а сумму амортизации в текущем и будущих периодах необходимо скорректировать.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств признается активом, и прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств. На период реконструкции, модернизации, дооборудования (достройки) и консервации начисление амортизации основных средств приостанавливается.

Для начисления амортизации используются разработочные таблицы .

Сумма начисленной амортизации включается в затраты тех участков производства (Обращения), где находятся в эксплуатации основные средства, и в бухгалтерском учете отражается записью по кредиту счета 131 "Износ основных средств" в корреспонденции с дебетом счетов:

23 "Производство", 91 "Общепроизводственные расходы" (на сумму начисленной амортизации по основным средствам производственного назначения);

92 "Административные расходы" (на сумму амортизации объектов общехозяйственного назначения);

93 "Расходы на сбыт" (на сумму амортизации, начисленной по основным средствам, которые используются в подразделениях, занятых сбытом продукции);

949 "Прочие расходы операционной деятельности" (на сумму амортизации, начисленную по основным средствам обслуживающих производств и хозяйств-- объектов жилищно-коммунального, социально-культурного назначения и др.).

Если предприятие для учета затрат использует счета класса 8 "Расходы по элементам", то сумма начисленной амортизации основных средств отражается по дебету счета 83 "Амортизация" в корреспонденции с кредитом счета 131 "Износ основных средств".Стоимость основных средств, ввиду их длительного использования в процессе производства и реализации товаров/работ/услуг, включается в себестоимость этих товаров/работ/услуг не единовременно, а путем начисления амортизации.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего после месяца ввода основного средства в эксплуатацию, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основного средства, или за месяцем его выбытия (списания с бухгалтерского учета).

Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации в соответствующих периодах. Начисление амортизации приостанавливается только на период перевода основного средства по решению руководителя организации на более чем 3-месячную консервацию или на более чем 12-месячное восстановление (ремонт, модернизацию, реконструкцию). При этом следует иметь в виду, что порядок консервации основных средств устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом на консервацию могут быть переведены, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.

В сезонных производствах амортизация начисляется только в течение периода работы организации в отчетном году, но в полной годовой сумме.

Не подлежат амортизации земельные участки и объекты природопользования, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени, а также объекты жилого фонда, объекты внешнего благоустройства и некоторые другие основные средства, по которым на забалансовом счете лишь учитывается их износ (в сумме, равной сумме расчетной амортизации).

Способ начисления амортизация, применяемый для группы однородных объектов основных средств, не может изменяться в течение всего срока службы этих объектов.

Суммы начисленной амортизации накапливается в бухгалтерском учете на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств». Независимо от отражения основных средств в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости (без отдельного выделения первоначальной (восстановительной) стоимости и суммы начисленной амортизации), информация о сумме амортизации, начисленной по каждой из основных групп основных средств на начало и на конец отчетного периода, подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Начисление амортизации по основным средствам допускается производить одним из четырех способов, для которых формулы расчета суммы амортизации D, начисляемой ежемесячно в течение календарного года, выглядят следующим образом Как было указано выше, в сезонных производствах амортизация начисляется в годовой сумме в течение периода работы организации, т.е. коэффициент 1/12 в нижеприведенных формулах должен быть заменен на 1/m, где m - число месяцев работы сезонного производства в данном календарном году.:

1) линейный способ: ,

2) способ уменьшаемого остатка: ,

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования: ,

4) способом списания стоимости пропорционально объему продукции/работ:

Здесь:

S - первоначальная (или, в случае проведения переоценок, восстановительная) стоимость основного средства,

Y - срок полезного использования основного средства (в годах),

- число лет до окончания срока полезного использования основного средства,

- сумма амортизации по основному средству, числящаяся на начало отчетного года,

К - коэффициент ускорения, установленный законодательством,

P - количество единиц продукции, которое, как планируется, будет произведено данным основным средством в течение всего срока его полезного использования,

- количество единиц продукции, фактически произведенное в данном месяце.

Формула расчета «налоговой» амортизации по линейному методу почти аналогична формуле «бухгалтерской» линейной амортизации: (где S - «налоговая» первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства, а М - «налоговый» срок его полезного использования, выраженный в месяцах).

Формула для нелинейного метода «налоговой» амортизации близка к формуле «бухгалтерской» амортизации при способе уменьшаемого остатка с фиксированным коэффициентом, равным двум: . Однако в числителе здесь - остаточная «налоговая» стоимость основного средства на начало месяца, а не года, так что сумма месячной «налоговой» амортизации при использовании этого метода будет в каждом месяце разной Кроме того, нелинейный метод «налоговой» амортизации может применяться только до того месяца (включительно), когда остаточная стоимость основного средства достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) его стоимости, а начиная со следующего месяца недоамортизированная сумма включается в «налоговые» расходы равномерно в течение оставшегося «налогового» срока полезного использования.

Допускается и ускоренное начисление «налоговой» амортизации: для основных средств, используемых в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, может быть использован коэффициент ускорения не более 2, а для основных средств, являющихся предметом лизинга - коэффициент ускорения не более 3. При этом применение коэффициентов ускорения не допускается для основных средств с «налоговым» сроком полезного использования до пяти лет включительно, если по ним применяется нелинейный метод начисления амортизации.

Амортизация не начисляется организациями в месяце завершения их ликвидации, либо реорганизации (кроме случая изменения организационно-правовой формы).

Термины

1. Акцептный кредит - банковский кредит, получаемый экспортером или импортером путем передачи банку своих векселей, выставленных на данный банк. Такие векселя могут быть проданы, т.к. банковский акцепт дает право покупателю векселя получить расчет по нему в банке.

2. Собственные оборотные средства - разность между текущими активами и текущими обязательствами предприятия. Превышение текущих активов над текущими обязательствами означает наличие финансовых ресурсов для расширения деятельности предприятия. Однако значительное превышение свидетельствует о неэффективном использовании ресурсов

3. Кредитование - операция по предоставлению кредита

4. Плата за землю - производится в формах: земельного налога, арендной платы, нормативной цены земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Для покупки и выкупа земельных участков, в случаях, установленных законодательством, а также для получения под залог земли банковского кредита устанавливается нормативная цена земли. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев и землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Нормативная цена земли - показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения, исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости.

5. Распределение прибыли - процесс выдачи дивидендов, а также формирования фондов и резервов предприятия с целью обеспечения нового цикла производства и развития социальной сферы предприятия. Распределению подлежит чистая прибыль предприятия.

Тесты

3. Какой из перечисленных ниже налогов не включается в состав валовых издержек?

1. Коммунальный налог;

2. Госпошлина;

3. Налог на землю;

4. Акцизный сбор.

38. Что является объектом налогообложения согласно Закону Украины “О внесении изменений в ЗУ “О налогообложении прибыли предприятий” от 22.05.97г.?

1. Прибыль=скорректированный валовой доход - валовые издержки - сумма амортизационных отчислений;

2. Прибыль=валовой доход - валовые издержки - сумма амортизационных отчислений;

3. Прибыль=скорректированный валовой доход - валовые издержки;

4. Прибыль=скорректированный валовой доход - валовые издержки - сумма переплаченного налога.

68. В балансе имеются следующие статьи, расположите их в порядке убывания ликвидности:

1. Основные средства;

2. Готовая продукция;

3. Незавершенное производство;

4. Материалы;

5. Денежная наличность;

6. Счета дебиторов.

Ответ: 5, 6, 2, 4, 3, 1

98. Какое определение точнее характеризует сущность финансов предприятия?

1. При помощи финансов создаются необходимые производственные ресурсы;

2. Финансы непосредственно участвуют в обороте предприятия;

3. При помощи финансов происходит формирование и использование денежных доходов и накоплений, обеспечение кругооборота средства в воспроизводственном процессе и взаимоотношения с бюджетом, банковской системой и другими организациями;

4. Финансы обеспечивают платежеспособность предприятия;

5. Финансы - это бизнес-план предприятия.

128. Какой из перечисленных объектов не относится к объектам государственного кредитования?

1. Малые предприятия;

2. Пусковые объекты;

3. Переходящие объекты производственного назначения;

4. Техническое перевооружение и реконструкция действующих предприятий.

Задача по теме: «Оборотные средства предприятия»

Задача №3

Производственная себестоимость продукции составляет 250 грн. Затраты в первый день производственного цикла составляют 150 грн. Затраты распределяются равномерно. Определить коэффициент увеличения затрат.

Решение.

коэффициент увеличения затрат=(250+150):(250+0,5х150)=1,067

Задача по теме: «Кредитование предприятий»

Задача №1

Предприятие 28 апреля текущего года получило кредит на сумму «А» тыс. грн. сроком на 5 месяцев под «Б»% годовых.

Через 60 дней банк увеличил плату за кредит на «В»%, а еще через «Г» дней поднял до «Д»%.

Определить, какую сумму средств предприятие должно вернуть банку 28 сентября текущего года.

Таблица. Распределение исходных данных по вариантам.

Решение.

1. Определим средние %:

(2х14+1х17+2х35):5=23%

2. Определим размер платы за 5 месяцев:

400х0,23=92 грн.

3. Определим сумму возвращаемых средств

400-92=308 грн.

Литература

Финансовый менеджмент: Учебник для вузов/Н.Ф.Самсонов, Н.П.Баранникова, А.А.Володин и др.; Под ред. проф. Н.Ф. Самсонова. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999. .

Фiнанси пiдприємств: Підручник/Керівник авт.кол. і наук. ред. проф. А.М.Поддєрьогін.3-тє вид., перероб. та доп. - К.:КНЕУ, 2000.

Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. - М., ИНФРА-М, 1998.