Учет капитала организации

ГЛАВА 1. Учет капитала организации

1.1 Основные нормативные документы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. - М.: Проспект, 1998.

3. Положение по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н), с последующими изменениями и дополнениями.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 67н.

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

7. «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества». Приказ от 05.08.96 г. Минфина РФ № 71, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг РФ № 49.

8. «Об акционерных обществах». Федеральный закон от 26.12.95 г. № 208-ФЗ.

9. «Об обществах с ограниченной ответственностью». Федеральный закон от 08.02.98 г. № 14-ФЗ.

10. «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий». Письмо Минфина РФ от 23.12.92 г. № 117.

11. «О приватизации государственного имущества и об основах приватизации муниципального имущества в Российской Федерации». Федеральный закон от 21.07.97 г. № 123-ФЗ.

12. «О порядке составления и представления эмитентами ценных бумаг отчетов об итогах выпуска ценных бумаг». Инструкция Минфина РФ от 05.05.94 г. № 59.

13. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи». ПБУ 13/2000 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н.[6]

1.2 Капитал

Величина собственного капитала организации находит отражение в разделе III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса, а показатели об изменениях капитала - в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала».

Раздел III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса

По строке 410 «Уставный капитал» отражается уставный (складочный) капитал в размере, зафиксированном в учредительных документах организации, и отражающийся в учете как кредитовое сальдо по счету 80 «Уставный капитал».

По строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров, т.е. дебетовое сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)». Сумма выкупа отражается в круглых скобках и уменьшает показатель уставного капитала.

По строке 420 «Добавочный капитал» отражается кредитовое сальдо по счету 83 «Добавочный капитал».

По строке 430 «Резервный капитал» отражается кредитовое сальдо по счету 82 «Резервный капитал».

По строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в бухгалтерском балансе отражается кредитовое (дебетовое) сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Показатель стр. 470 представляет собой сумму прибыли (убытка) прошлых лет и текущего года.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) СПК «Красный Октябрь» представлен в приложении.

В таблице № 1 отчета об изменениях капитала отражаются сведения об изменениях капитала организации.

В столбцах таблицы приводятся показатели составляющих капитала и итоговое значение капитала организации.

Структура таблицы позволяет раскрыть факторы или источники, за счет которых меняется величина составляющих капитала организации.

Формирование информации о капитале вновь созданных в процессе реорганизации юридических лиц

Отражение информации о капитале вновь созданного предприятия на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности должно основываться на решении двух важных вопросов: о структуре капитала и оценке составных его частей (статей).

В момент создания в бухгалтерском учете юридического лица отражается только уставный капитал.

Согласно Методическим указаниям по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций во вступительной бухгалтерской отчетности отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о слиянии (присоединении, разделении, выделении, преобразовании).

Уставный капитал или сумма уставных капиталов при разделении и выделении может быть больше суммы уставных капиталов (или уставного капитала) реорганизуемых предприятий. Однако величина превышения ограничена - уставный капитал акционерного общества, созданного в результате реорганизации, не должен в результате такой реорганизации превысить стоимость его чистых активов.

Превышение суммы чистых активов над величиной уставного капитала (суммы уставных капиталов), созданного в процессе реорганизации юридических лиц, должно найти отражение по другим статьям капитала.

Согласно Методическим указаниям разница между величиной чистых активов и уставным капиталом в зависимости от причины ее возникновения должна отражаться либо по статье «Добавочный капитал», либо по статье «Нераспределенная прибыль». Таким образом, статья «Резервный капитал» во вступительной отчетности будет отсутствовать.

Согласно п. 1 ст. 25 Федерального закона «Об акционерных обществах» уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

Чистые активы организации

Показатель стоимости чистых активов введен частью I Гражданского кодекса РФ для оценки степени ликвидности организаций отдельных организационно-правовых форм.

Чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых к расчету.

Активы, участвующие в расчете, - это денежное и неденежное имущество организации, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи:

· основные средства и иные внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе актива баланса, за исключением балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров. По статье «Прочие внеоборотные активы» в расчет принимается задолженность организации за проданное ей имущество;

· запасы и затраты, денежные средства, расчеты и прочие активы, показываемые во втором разделе актива баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров.

При наличии у организации на конец года оценочных резервов (по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей и под обесценение ценных бумаг) показатели статей, в связи с которыми они созданы, принимаются в расчете с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.

Пассивы, участвующие в расчете, - это обязательства организации, в состав которых включаются следующие статьи:

-статьи третьего раздела пассива баланса - целевые финансирование и поступления;

-статьи четвертого раздела пассива баланса - долгосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам;

-статьи пятого раздела баланса - краткосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам, расчеты и прочие пассивы, кроме сумм, отраженных по статье «Доходы будущих периодов».

Оценка статей баланса, участвующих в расчете стоимости чистых активов, производится в валюте Российской Федерации по состоянию на 31 декабря отчетного года.

1.3 Учет уставного (складочного) капитала (фонда)

Источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал) (Приложение Е).

Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования (Приложение Ж).

В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал» и «уставный фонд», «паевой фонд».

Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Складочный капитал - совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала формируют в установленном порядке уставный фонд, под которым понимают совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

Паевой фонд - совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности.

Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством РФ и учредительными документами организации.

Для целей бухгалтерского учета стоимость имущества, внесенного в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из его денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляют на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов - прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;

- производственных запасов (счет 10, и др.) - на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

- денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) - на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;

- других счетов - на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.

Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.

Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на момент взноса указанных ценностей.

Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал».

Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом:

На сумму задолженности иностранного учредителя:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

На поступления от иностранного учредителя денежных средств:

Дебет счета 52 «Валютные счета»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями».

На сумму положительной курсовой разницы:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

На сумму отрицательной курсовой разницы:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах.

Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности, на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации, но не более срока ее существования.

Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:

83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;

75 «Расчеты с учредителями» - на сумму выпуска дополнительных акций;

другие счета источников увеличения уставного капитала.

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:

75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

81 «Собственные акции (доли)» - на номинальную стоимость аннулированных акций;

другие счета.

Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Отражение операций по учету движения средств уставного капитала представлено в Приложении И.

Учет операций, отражаемых на счете 80 «Уставный капитал», ведется в журнале-ордере № 12.

1.4 Учет резервного капитала

Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 15% от уставного капитала, а на совместных предприятиях - 25% от уставного капитала.

Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие, аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

Резервный капитал остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счетов - потребителей резервного капитала:

- счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год;

- счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на погашение облигаций акционерного общества.

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе:

· покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);

· выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);

· увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);

· покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет резервного капитала осуществляют в журнале-ордере № 12. В данном отчетном регистре на основании данных из других учетных регистров и документов первичного учета отражают операции по образованию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне журнала-ордера приведены аналитические данные по направлениям использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца. Эти данные используют при составлении отчета о движении капитала. (Не предоставлен организацией).

Отражение операций по учету движения средств резервного капитала представлено в Приложении К.

1.5 Учет добавочного капитала

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

· эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

· прироста стоимости имущества по переоценке;

· безвозмездно полученного имущества (до 1 января 2000г.);

· курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

83-2 «Эмиссионный доход»;

83-3 «Курсовые разницы» и др.

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества (01).

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др.) и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Безвозмездно полученное имущество также отражается по дебету счетов учета имущества (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и др.) и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Изложенный порядок учета безвозмездно полученного имущества применялся до 1 января 2000г. С 1 января 2000г. в соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) безвозмездно полученные активы признаются внереализационными доходами. В связи с этим начиная с 1 января 2000г. безвозмездно полученное имущество отражается по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Счет 83 «Добавочный капитал» при отражении операции по безвозмездно полученному имуществу не применяется.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

· увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83 «Добавочный капитал» и кредитуют счет 80 «Уставный капитал»);

· погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83 «Добавочный капитал», кредитуют счета учета внеоборотных активов);

· распределение между учредителями организации (дебет счета 83 «Добавочный капитал», кредит счета 75 «Расчеты с учредителями») и т.п.

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Отражение операций по учету движения средств добавочного капитала представлено в Приложении Л.

Учет операций, отражаемых на счете 83 «Добавочный капитал», ведется в журнале-ордере № 12.

1.6 Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).

Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам). Аналогичная запись осуществляется при начислении промежуточных доходов.

Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в дебет счетов:

82 «Резервный капитал» - при списании за счет средств резервного капитала;

75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организаций;

80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и других счетов.

Новым Планом счетов не предусмотрено открытие к счету 84 субсчетов для учета фондов накопления, социальной сферы и фондов потребления.

Остатки фондов накопления и потребления следует присоединить к нераспределенной прибыли.

Остатки фонда социальной сферы целесообразно присоединить:

в части, образованной из прибыли после уплаты налога на прибыль, - к нераспределенной прибыли (счет 84);

в части дооценки объектов социальной сферы - к счету 83 «Добавочный капитал»;

в части безвозмездно полученных объектов - к счету 98 «Доходы будущих периодов»;

в части объектов и средств, полученных в ходе приватизации, - к счету 83 «Добавочный капитал».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

Отражение операций по учету движения нераспределенной прибыли и непокрытого убытка представлено в Приложении М.

Учет операций, отражаемых на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», ведется в журнале-ордере № 12.

1.7 Учет целевого финансирования

К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджета; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, расходование - по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Основная часть целевого финансирования приходится на государственную помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000.

В соответствии с данным ПБУ государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество). Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и возвратной основе, а под субсидией - бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Поступающие бюджетные средства в учете подразделяют на две категории:

§ направляемые на финансирование капитальных вложений;

§ используемые для оплаты текущих расходов.

ПБУ13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи:

1) по мере фактического получения бюджетных средств;

2) при наличии следующих условий:

· имеется уверенность в том, что условия предоставления бюджетных средств организацией будут выполнены;

· имеется уверенность в том, что бюджетные средства будут получены.

Выполнение первого условия должно подтверждаться заключенными договорами, технико-экономическими обоснованиями, утвержденной проектно-сметной документацией и другой подобной документацией.

Подтверждением второго условия могут быть уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимиты бюджетных обязательств, утвержденная бюджетная роспись и иные соответствующие документы.

При первом варианте принятия к учету бюджетных средств поступившие денежные средства оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.

Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Поступление имущества за счет бюджетных средств записывают в дебет счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и других счетов) и кредит счета 86 «Целевое финансирование».

При втором варианте принятия к учету бюджетных средств их выделение отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам и оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Фактическое поступление бюджетных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 55 и др.), счетов учета имущества (08, 10 и др.) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются с дебета счета 86 «Целевое финансирование» в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 с кредита счета 08).

В течение срока использования внеоборотных активов в размере начисленной амортизации (дебетуют счета 25, 26 и др., кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства списываются как внереализационные доходы с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают в дебет счета 86 «Целевое финансирование» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов» в момент принятия к учету материально-производственных запасов (МПЗ), начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают в дебет данного счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере отпуска МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

Следует отметить, что новым Планом счетов установлен несколько иной порядок учета средств целевого назначения (по сравнению с изложенным выше порядком, определяемым ПБУ 13/2000).

В соответствии с новым Планом счетов средства целевого назначения отражают по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вариантность учета поступления средств не предусмотрена).

Использование средств целевого финансирования отражают по дебету счета 86 и кредиту счетов:

20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;

98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Отражение операций по учету поступления средств целевого финансирования и поступлений представлено в Приложении Н.

Учет операций, отражаемых на счете 86 «Целевое финансирование», ведется в журнале-ордере № 12.

1.8 Бухгалтерский учет и отчетность при реорганизации и ликвидации юридических лиц

При реорганизации юридических лиц (слиянии, присоединении, разделении, выделении, преобразовании) права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу (или лицам) в соответствии с передаточным актом.

В состав передаточного акта и разделительного баланса, оформляемых при реорганизации юридических лиц, включается бухгалтерская отчетность, составляемая в установленном Минфином РФ порядке, в объеме форм годового бухгалтерского отчета на последнюю дату (дату реорганизации).

При слиянии и присоединении отдельных юридических лиц (подразделений) к бухгалтерским балансам каждого из них по желанию их правопреемников могут быть приложены акты инвентаризации имущества и обязательств, подтверждающих достоверность отдельных статей их балансов.

При разделении юридических лиц составляемый разделительный баланс состоит из общего баланса по ранее действовавшему юридическому лицу и балансов каждого нового юридического лица, образованного на базе подразделений, ранее входивших в состав прежнего юридического лица.

Данные разделительного баланса являются также и данными баланса каждого нового юридического лица на дату начала его деятельности после его государственной регистрации.

При ликвидации юридического лица принадлежавшее ему имущество продается, а полученные денежные средства направляются на погашение обязательств. Оставшиеся денежные средства зачисляются в уставный капитал организации. По данной операции производятся записи по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». После этой записи оставшиеся денежные средства распределяются между участниками (учредителями) юридического лица в порядке, установленном в учредительных документах.

Операции по распределению капитала отражаются по дебету счета 80 «Уставный капитал» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» и на выдачу денежных средств - по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счетов учета денежных средств.

В случае недостаточности у ликвидируемого юридического лица имущества и других ликвидных активов для покрытия убытков направляется уставный капитал.

При нереальности уставного капитала претензии кредиторов к должнику предъявляются в установленном законом порядке.

Реорганизацию юридических лиц рекомендуется приурочивать к концу определенного отчетного периода (года или квартала).

ГЛАВА 2. Характеристика СПК «Красный Октябрь»

СПК «Красный Октябрь», занимается производством сельскохозяйственной продукции. СПК располагается в селе Красный Октябрь. Организационно-правовая форма - коллективно-долевая. Землепользование СПК расположено в части Черлакского района. Центральная управление СПК находится в 18 км от районного центра - р.п Черлак и в 158 км от г. Омск. Связь предприятия с районным центром осуществляется по дороге районного значения с. Медет - р.п Черлак, с областным центром, г. Омск по Черлакскому тракту (Омск - Черлак).

В 1992 году образовалось ОАО «Красный Октябрь» слиянием сел “Михайловка”, “Лесная база”, “Целинное”, а в 2002 году переименовалось в СПК «Красный Октябрь». Землепользование представляет собой единый массив и составляет 16 542 га, из них используется всего 12 416 га. Земель временного пользования у хозяйства не имеется, посторонние землепользователи занимают на его территории 321 га, не используется 2 969 га.

Леса на территории занимают 1803 га.

На территории хозяйства расположены населённые пункты - с. Целинное, с. Лесная база, с. Михайловка. с. Красный Октябрь относится к числу сельских округов. Землепользование хозяйства расположено в степной климатической зоне. Климат резко континентальный: зима холодная, солнечная и снежная, лето жаркое, сухое. Средняя температура января ?19 °C, июля +19 °C, с типичными отклонениями до ?35 °C и +35 °C, соответственно. Осадков 300?400 мм в год.

Правовое положение СПК определяется действующим законодательством Российской Федерации и Уставом. СПК является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

СПК действует в целях извлечения прибыли и является коммерческим. На основе полученной прибыли реализует социально-экономические интересы членов СПК, основанные на совместной деятельности по производству, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции, основанной на личном трудовом участии членов СПК и объединении их паевых взносов.

Для достижения уставных целей СПК вправе осуществлять все виды деятельности, не запрещённые законодательством Российской Федерации в том числе:

- куплю-продажу, мену движимого и недвижимого имущества, товаров, механизмов, промышленного и сельскохозяйственного оборудования, сырья, запчастей и деталей, торговых сделок и иных операций с имуществом;

- оптово-розничную торговлю.

СПК осуществляет свою деятельность на основе следующих принципов:

- добровольности членства в СПК;

- взаимопомощи и обеспечения экономической выгоды для членов СПК, участвующих в его производственной и иной хозяйственной деятельности;

- распределения прибыли и убытков СПК между его членами с учётом их личного трудового вклада или участия в хозяйственной деятельности СПК;

- ограничения участия в хозяйственной деятельности СПК лиц, не являющихся его членами;

- ограничения дивидендов по дополнительным паевым взносам членов и паевым взносам ассоциированных членов СПК;

- управления деятельностью СПК на демократических началах (один член СПК - один голос);

- доступности информации о деятельности СПК для всего коллектива членов СПК.

Уставный капитал общества составляет 9193 рублей.

Органами управления общества являются:

-общее собрание акционеров;

-совет директоров;

-генеральный директор.

Ежегодно составляется Баланс на 31 декабря отчетного года (подробно его можно изучить и увидеть в Приложении В), Отчет о прибылях и убытках (Приложение Г), а также налоговая и иного рода отчетность, которая характеризует финансово- хозяйственную деятельность Общества.

ГЛАВА 3. Капитал СПК «Красный Октябрь»

3.1 Чистые активы

Экономическим объектом исследования в курсовой работе является СПК «Красный Октябрь». Выполним расчет чистых активов предприятия для оценки степени его ликвидности на основании данных баланса (Приложение В). Расчет чистых активов представлен в (Приложении Д) в виде таблицы.

Поданным таблицы на конец 2007 года стоимость основных средств по сравнению с 2006г увеличилась и составила ___ тыс. руб. Это привело к общему увеличению стоимости активов. Возросла кредиторская задолженность, в отчетном году она составила ____ тыс. руб., но на стоимости чистых активов большую роль не сыграла. Общая сумма чистых активов возросла и составила ---____ тыс. руб. по сравнению с 2006г.

3.2 Уставный капитал

Из баланса СПК «Красный Октябрь» на 31 декабря 2007 г. (Приложение В) видно, что уставный капитал предприятия, как на начало, так и на конец отчетного периода составил 9193 тыс. руб. В отчете об изменениях капитала за 2007 г. мы увидели, что в 2007г по сравнению с 2006г и с 2005г изменений не произошло это можно увидеть и в бухгалтерском балансе по строке 410 (Приложение В). Остаток на 31 декабря 2006г. (9193 тыс. руб.) равен остатку на 1 января отчетного года (9193 тыс. руб.).

Учет уставного капитала ведется в журнале - ордере №12.

3.3 Резервный капитал

Из баланса СПК «Красный Октябрь» на 31 декабря 2007г. (Приложение В) видно, что в 2007г. на предприятии сумма резервного капитала составила 17517 тыс. руб. Резервный капитал на протяжении 3 лет, т.е. сумма не менялась.

3.4 Добавочный капитал

Из баланса СПК «Красный Октябрь» на 31 декабря 2007г. (Приложение В) видно, что в 2007г. сумма добавочного капитала составила 22823 тыс. руб..

3.5 Учет нераспределенной прибыли

Из отчета о прибылях и убытках СПК «Красный Октябрь» за 2007г. видно, что выручка предприятия от продажи товаров, продукции, работ и услуг составила 25 985 тыс. руб., себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг - (20118) тыс. руб., валовая прибыль соответственно равна 5867 тыс. руб. Такой показатель, как прибыль до налогообложения составил 6766 тыс. руб., чистая прибыль организации в отчетном году составила- 6300 тыс. руб.

3.6 Целевое финансирование

В отчете о средствах целевого финансирования можно увидеть, с каких источников и за что поступают целевые финансирования. В

Выводы и предложения

Таким образом, сегодня в Российской Федерации существует развитая система учета капитала организации. Однако, с совершенствованием средств ведения бухгалтерии: автоматизацией проводок, внедрением компьютерных систем обработки и сбора учетной информации, отражением первичных документов, созданием электронных сетей ряд установленных способов учета и отчетности, рассчитанных на заполнение большого количества бумажных документов (мемориально-ордерная форма учета) в достаточной степени устарел.

В то же время новые формы учета капитала организации, создаваемые различными фирмами, специализирующимися в области компьютерного учета, не всегда сертифицированы и отвечают требуемым нормативам.

Такое неопределенное состояние в области бухгалтерского учета тормозит его дальнейшее развитие, так как главные бухгалтеры предприятий обычно не идут на риск автоматизации, вводя старые, громоздкие, но проверенные методы ведения учетной политики.

В этой связи выходом из сложившейся ситуации видится введение системы какого-либо сертифицирования, контроля либо просто законодательного регулирования как в области всего бухгалтерского учета в целом, так и особенно в сфере его автоматизации и новых технических (программных) разработок.

Что касается учета капитала СПК «Красный Октябрь», здесь система учета капитала не развита. Уставный капитал предприятия в 2007г. составлял 9193 тыс. руб., резервный 17517 тыс. руб. и добавочный капитал 22823тыс. руб. Автоматизация ведения бухгалтерского учета началась недавно, поэтому заполнение документов осуществляется вручную на бумажных носителях и в компьютерах частично.

Стоимость чистых активов по сравнению с 2006г увеличилась (Приложение Д), но если исходить из показателей Отчета о прибылях и убытках можно сказать, что финансовое положение организации нестабильно. В базисном году получили убыток, на это сильно повлиял показатель как себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, где основную долю расходов составляет себестоимость сельскохозяйственной продукции.

Предложения:

Снижение себестоимости продукции за счет снижения затрат на ее производство, переработку, хранение, транспортировку. Привлечение дополнительных средств со стороны или средств, в качестве долевого участия в процессе выращивания и переработки зерна. Поиск новых выгодных мест сбыта зерна.

Средства резервного фонда можно пустить на покрытие убытков организации. Так как в 2006 году организация отработала в убыток, средства резервного капитала как раз покрыли бы эти убытки.

В заключение следует отметить, что перед ведением бухгалтерского учета в настоящее время стоят две основные задачи:

ь комплексная автоматизация и компьютеризация бухгалтерской работы с целью сокращения лишних трудозатрат и достижения соответствия между возрастающими потребностями в ускорении процесса торговли, производства и совершения сделок и возможностями бухгалтерского учета по их отражению;

ь сохранение ступенчатой системы учета и поэтапного процесса проверки за правильностью и законностью совершаемой операции, чтобы избежать возможности хищений, снизить вероятность ошибок в учете, исключить потенциальные злоупотребления своим положением со стороны какого-либо одного лица.

Следовательно, бухгалтерский учет - это одна из бурно развивающихся экономических наук, от скорейшего решения проблем в которой напрямую зависит процесс упорядочивания отношений внутри и между предприятиями, общий прогресс экономики Российской Федерации.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ.

2. Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для студентов/ П.И. Камышанов, А.П. Камышанов// М.: Омега-Л, 2005. - 656 с.

3. Карзаева Н.Н., Ткачук Н.В. Формирование информации о капитале вновь созданных в процессе реорганизации юридических лиц/ Бухгалтерский учет № 2, 2004. - с. 30-34.

4. Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие/ Л.С. Коваль// М.: Гелиос АРВ, 2003. - 464 с.

5. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина// М.: Финансы и статистика, 2003. - 752 с.

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие/ Н.П. Кондраков// М.: ИНФРА-М, 2004. - 640 с.

7. Палий В.Ф. Финансовый учет. Ч. 1/ В.Ф. Палий// М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. 295 с.

8. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 1, ч. 1: Бухгалтерский финансовый учет/ М.З. Пизенгольц// М.: Финансы и статистика, 2002. - 480 с.

9. Пронина Е.А. Капитал/ Бухгалтерский учет № 1, 2004. - с. 28-34.

10. Финансовый учет/ под ред. В.Г. Гетьмана// М.: Финансы и статистика, 2003. - 638 с.