Учет прямых материальных затрат

33

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РФ

АЛТАЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Бухгалтерский управленческий учет»

тема: «Учет прямых материальных затрат»

Работу выполнила студентка

3 курса

Нескоромная Евгения Анатольевна

Научный руководитель:

Семиколенова

г.Славгород 2006г.



СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические основы учета прямых расходов на производство продукции

1.1 Значение и задачи учета материальных затрат

1.2 Оценка материалов при списании их на носитель затрат

1.3 Организация документооборота по движению материалов и учета расходования их в производстве

2. Применение учета прямых материальных затрат на примере ОАО «Славгородский мясокомбинат»

2.1 Характеристика деятельности ОАО «Славгородский мясокомбинат»

2.2 Учет прямых материальных затрат на примере ОАО «Славгородский мясокомбинат»

2.3 Пути совершенствования учета прямых затрат

Заключение

Список литературы



Введение

Учет затрат - важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость учета затрат на производстве растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияния на финансовые результаты, а также на величину затрат.

Важная цель управленческого учета - помочь руководству организации контролировать затраты. Иногда контроль облегчается прослеживанием затрат до подразделения или центра затрат, где они возникают. Затраты, которые могут быть отнесены на конкретное подразделение, называются прямыми затратами подразделения. Затраты, которые не могут быть отнесены к отдельным подразделениям, называются косвенными затратами подразделения. Затраты на рекламу - это косвенные затраты каждого подразделения предприятия.

В управленческом учете себестоимость необходима для контроля за расходами и обеспечения руководства информацией для принятия решений. Среди них решения об установлении цен на продукцию, ассортименте и объеме выпуска продукции.

Именно этими причинами обусловлен выбор темы курсовой работы.

Целью работы является изучение теоретических основ учета прямых затрат и повышение эффективности их учета на объекте исследования.

Для достижения указанной цели в работе ставились следующие задачи:

- рассмотреть теоретический аспект учета прямых затрат на производство продукции;

- проанализировать организацию учета прямых затрат на практике конкретного предприятия, выявить недостатки и трудности учета;

- предложить собственные пути совершенствования организации учета прямых затрат.

Объектом исследования является ОАО «Славгородский мясокомбинат».

Предметом исследования является учет прямых материальных затрат на производство продукции. При написании работы использовались методы: сравнения, анализа, группировки, наблюдения, расчетно-аналитические приемы.

В главе 1 рассматриваются теоретические основы учета прямых затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (состав и учет прямых материальных затрат).

В главе 2 изучается реальное положение дел на предприятии, анализируются достоинства и недостатки учета прямых затрат, а также предлагаются пути совершенствования учета прямых затрат на производство продукции.



1. Теоретические основы учета прямых расходов на производство продукции

1.1 Значение и задачи учета материальных затрат

Задачей бухгалтерского управленческого учета является составление отчетов второй и третьей групп, информация которых предназначена для собственников предприятия (организации), где проводится учет, и его управляющих (менеджеров), т.е. для внутренних пользователей бухгалтерской информации. Эти отчеты должны содержать информацию не только об общем финансовом положении предприятия, но и о состоянии дел непосредственно в области производства. Менеджеры нуждаются в информации, которая поможет им в принятии решений, контроле и регулировании управленческой деятельности. К такой информации можно отнести, например, продажные цены, затраты на производство, спрос, конкурентоспособность, рентабельность товаров, выпускаемых их предприятием.

Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются:

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а так же для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами и иными заинтересованными организациями и лицами;

- учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов в сопоставлении с утвержденными нормами, нормативами, и сметами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

- калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;

- выявление и оценка результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия;

- систематизация информации производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер;

- окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента выпускаемой продукции, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т.п.

А учет материально-производственных запасов преследует задачи:

- контроль за сохранностью;

- полное и своевременное исчисление фактической себестоимости заготавливаемых материалов;

- обеспечение администрации и структурных подразделений предприятия необходимой информацией с целью закупки оптимальной партии ТМЦ;

- предварительный, текущий и последующий контроль за их приобретением и распределением;

- контроль за соблюдением действующих норм и нормативов;

- выявление неиспользуемых материальных ценностей;

- контроль за деятельностью должностных лиц, имеющих отношение к приобретению, приемке и отпуску материалов;

- четкая организация складского хозяйства.

Принято считать, что основной задачей учета производственных запасов является наиболее точное исчисление прибыли. Тем самым признается, что учет этого вида запасов должен быть подчинен достижению конечной цели деятельности предприятия.

Управленческий учет - это, прежде всего постоянная работа с финансовой информацией, это учетный метод осуществления предприятием функций планирования, контроля и принятия решений. В отличие от анализа затрат в управленческом учете используются дополнительная документация, например, финансовые отчеты (в том числе отчеты о движении денежных средств).

Важнейшим аспектом содержания внутренних отчетов являются анализ и управление затратами.

Затраты - показатель прошлой или будущей способности вовлечения экономических ресурсов в производственный процесс в интересах достижения поставленной цели.

Планирование затрат - это процесс определения целей как организации в целом, так и ее отдельных подразделений в форме постановки производственных задач и средств для их выполнения.

Прямыми затратами являются такие затраты, которые можно непосредственно отнести к конкретной единице выпускаемой продукции или к оказанной услуге. К прямым затратам относятся:

- прямые материальные затраты;

- прямые трудовые затраты.

В прямые материальные затраты включаются затраты сырья и основных материалов. Прямые материальные затраты - материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость прямо и экономично, без особых затрат относят на определенное изделие. Величину прямых материальных затрат нельзя рассчитать умножением количества материалов. Которое должно быть использовано на производство конкретного вида продукции, на цену единицы материалов. В некоторых случаях затраты на то чтобы исчислить стоимость материалов относящуюся к определенному изделию, оказываются слишком велики. Эти материалы учитываются как вспомогательные, и их затраты относят к непрямым материальным затратам. Затраты на вспомогательные материалы включаются в общепроизводственные расходы.

Материальные затраты наиболее крупный элемент затрат на производство, доля которого в общей сумме затрат составляет 60-90%, лишь в добывающих отраслях промышленности его доля невелика. Состав материальных затрат неоднороден и включает расходы на сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их возможного использования или реализации, учитывая, что отходы одного производства могут получиться полноценным сырьем для другого). В стоимость сырья и материалов включается комиссионное вознаграждение, оплата брокерских и иных посреднических услуг. Стоимость потребленного в процессе производства сырья и материалов включается в себестоимость продукции без налога на добавленную стоимость (НДС).

Каждая организация исходя из специфики производственного процесса самостоятельно решает, какие материалы относить к основным и рассматривать как прямые затраты, а какие - к вспомогательным и включать в состав общепроизводственных расходов. Так, если в качестве отделочного материала используют золото, то его стоимость слишком велика, чтобы относить его к общепроизводственным расходам, поэтому она учитывается непосредственно в составе прямых материальных затрат по каждому виду продукции.

В состав прямых материальных затрат включаются стоимость:

1) приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);

2) покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

3) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности (выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний или определения качества потребляемых сырья и материалов, транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия и прочее);

4) природного сырья и другие материалы и сырье.

В статью «сырье и материалы» на анализируемом предприятии включаются затраты на сырье, а также затраты на основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении.

К основным сырью и материалам на мясокомбинате относят мясо и его заменяющие, сырье приобретается со стороны.

Затраты на покупные сырье и материалы состоят из расходов на приобретение, заготовку и доставку сырья на склад предприятия. В статью «топливо на технологические цели» включаются затраты на топливо используемое непосредственно в технологическом процессе.

В статью «энергия на технологические цели» учитываются затраты на энергию, предоставляемую ОАО «Славгородский мясокомбинат», и используемую непосредственно в технологическом процессе. В стоимость покупной энергии включается оплата ее по установленному тарифу, а также затраты, связанные с содержанием и ремонтом энергетических сетей предприятия.

Общая сумма материальных затрат на производство 1 тонны продукцми зависит от влияния двух факторов:

- изменение нормы расхода материалов (N);

- изменение себестоимости заготовления одной еденицы соответствующего вида материальных ресурсов (Ц).

Расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели:

МЗ = N * Ц



Рассчитать влияние рассмотренных факторов на изменение суммы материальных затрат можно любым способом: цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц.

На предприятиях текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, средне покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой (нормативной) себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

1.2 Оценка материалов при списании их на носитель затрат

Оценка материальных ценностей и, следовательно, их отражение на синтетических счетах учета может проводиться по фактической себестоимости их приобретения либо по учетным ценам. Последний способ является наиболее распространенным в отечественной практике бухгалтерского учета. В качестве учетных цен может использоваться плановая себестоимость приобретения, средние покупные цены и др. Отклонения фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от стоимости по учетным ценам в этом случае отражаются на счетах отклонений. При применении подобной методики учета на практике, тем не менее, имеется возможность подсчитать полную себестоимость приобретения (заготовления) каждой партии товарно-материальных ценностей путем задания в бухгалтерских проводках аналитических отметок (например, партия товара) и последующего построения по этим отметкам аналитических отчетов.

Принципиальным нововведением Главы 25 НК РФ является установление методов оценки сырья и материалов с целью определения размера материальных расходов. Возникающих при списании сырья и материалов при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) для целей налогообложения прибыли, которые теперь соответствуют методам, применяемым в бухгалтерском учете.

При отпуске материалов в производство их оценка производится одним из способов:

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок ( способ ФИФО);

- по себестоимости последних по времени закупок ( способ ЛИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материалов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не обычным образом заменяют друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материалов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течении данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течении месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка по себестоимости последних по времени приобретения запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения и в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Из этого можно сделать вывод, что в условиях инфляции с точки зрения налогообложения более предпочтительным оказывается метод ЛИФО. Выбрал его для оценки материальных запасов, предприятие экономит на налогах на прибыль и на имущество, однако запасы при этом отражаются в нереальной, заниженной оценке.

Применение метода ФИФО, напротив, дает предприятию максимально возможную величину чистого дохода, что делает его финансовую отчетность более привлекательной для внешних пользователей.

Наиболее близкие к реальной действительности результаты будут получены при расчетах средней себестоимости запасов, (средняя стоимость запасов будет пересчитана после каждого нового поступления).

Необходимость выявления фактического расхода материалов по отдельным видам и операциям ставит перед бухгалтером задачи как по улучшению документооборота по движению материалов, так и по организации самого учета расходования материалов в производстве. Сложность поставленной задачи заключается в том, что только при помощи четко отлаженного производственного учета можно оперативно выявить перерасход или экономию материалов.



1.3 Организация документооборота по движению материалов и учета расходования их в производстве

Первичные документы по поступлению производственных запасов являются основой организации материального учета. Именно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и использованием производственных запасов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать все подписи лиц, совершивших ту или иную операцию, и коды соответствующих объектов учета. Контролировать соблюдение правил оформления движения материальных ресурсов должен главный бухгалтер и руководители соответствующих подразделений.

Для выполнения производственной программы организация определяет потребность в материальных ресурсах и приобретает или производит их. Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы, от списания выбывших основных средств.

На поставку материалов организация заключает договоры с поставщиками, в которых определяются права, обязанности и ответственность сторон.

Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления материалов возложен на службу снабжения. С этой целью в ней ведутся ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки, в которых отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и т.д. Контроль за организацией этого учета осуществляет бухгалтерия.

Порядок оформления поступления на предприятие материалов: получение любых материальных ценностей представителем организации осуществляется при предъявлении им соответствующей доверенности [1]. В бухгалтерии филиала на основании накладной, выписанной поставщиком при передаче материальных ценностей, выписывается приходная накладная [2]. Приходная накладная выписывается на фактически принятое количество ценностей. При поступлении материалов на основании накладной поставщика в бухгалтерии филиала делается проводка: Д-т 10 К-т 60. Одновременно делается проводка: Д-т 19 К-т 60 - отражена сумма НДС по приобретению материальных ценностей, затем отражается оплата полученных от поставщика материальных ценностей Д-т 60 К-т 51.

Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов поступают ответственному исполнителю по снабжению, где проверяют правильность их оформления и после этого передают в бухгалтерию.

В службе снабжения производят проверку соответствия ассортимента, объема, срока поставки, цены, качества материалов договорным условиям. В результате этой проверки на документе делают пометку о полном или частичном акцепте. Также, служба снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. Для этих целей ведут журнал учета поступающих грузов, где указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходной накладной или акта о приемке запроса на розыск груза, в примечании делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Экспедитор принимает у поставщика прибывшие материалы по количеству мест и массе. Если возникают сомнения в сохранности груза, экспедитор вправе потребовать его проверку. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующим складом, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляются однострочными или многострочными приходными ордерами. Однострочный приходный ордер составляют только на определенный вид материалов, в многострочный записывают все принятые материалы независимо от количества. Приходный ордер подписывается заведующим складом и экспедитором.

Если перевозку материалов осуществляют автомобильным транспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-троанспортную накладную [3], которую составляет грузоотправитель в 4-х экземплярах. Первый из них служит основание для списания материалов у грузоотправителя, второй - для оприходования материалов получателем, третий предназначен для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку, четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя при отсутствии расхождений количества поступивших грузов с данными накладной. Если такое расхождение все же имеется, приемку материалов оформляют актом приемки материалов.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от списания основных средств и т.п., оформляют однострочными или многострочными накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выписывают цехи-сдатчики в 2-х экземплярах. Один из них служит основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа.

Подотчетные лица приобретают материалы за наличные деньги. Товарный счет и акт (справка), подтверждающие стоимость приобретенных материалов составляются подотчетным лицом с участием других должностных лиц предприятия. В этих документах излагается содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, количества, наименования и цены материалов [4]. Подотчетное лицо отражает в акте также данные паспорта продавца товара. Акт прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.

Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, счетом). Если материалы расходуются в единицах, отличных от тех, в которых они поступили, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

Оприходование материалов без выписки приходного ордера возможно в случае отсутствия расхождений между данными поставщика и фактическими данными. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Это сокращает количество первичных документов.

Если количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, приемку товара осуществляет комиссия, оформляя акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В состав комиссии входит представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся на ее территории, учитываются на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».

Движение материалов внутри организации оформляется при помощи:

- лимитно-заборной карты;

- требование-накладной.

Лимитно-заборные карты используются для систематического отпуска материалов со склада, при этом делается проводка Д-т 20 К-т 10 - списаны в производство материальные ценности. Для оформления замены материалов, при отпуске их сверх утвержденного лимита документы оформляются специальным образом (например, с полосой по диагонали), с тем, чтобы отметить факт отступления от установленного режима работы. По окончании месяца лимитно-забарные карты сдаются складом в бухгалтерию. На основании карты составляется требование-накладная. Требование-накладная выписывается в двух экземплярах: один оприходования ценностей, если меняется материально-ответственное лицо.

Отпуск материальных ценностей сторонним организациям оформляется накладной на отпуск материалов на сторону. При предъявлении получателем доверенности на получение ценностей кладовщик один экземпляр накладной передает получателю материалов, а другой остается на складе как основание для отпуска материалов.

Движение материалов на складе отражается в карточках складского учета. Записи в них делаются на основании первичных документов в день совершения операции. Движение материалов по складу находит свое отражение в оборотно-сальдовой ведомости.

Расчет фактической себестоимости списываемых на производство материалов производится по методу фактической себестоимости каждого вида материалов. То есть, например, предприятием в августе было приобретено 100 кг мяса по цене 23 рубля за 1 кг и остаток на конец месяца составил 5 кг, а в сентябре 130 л бензина приобретено по цене уже 6,80 рублей за литр, то на себестоимость в сентябре спишется 5 кг * 23 руб. + 130 л * 6,80 руб.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительское качество исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению. Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону; по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса. Возвратные отходы оформляются следующей записью: Д-т 10 «Материалы» К-т 20 «Основное производство».



2. Применение учета прямых затрат на примере ОАО «Славгородский мясокомбинат»

2.1 Характеристика деятельности ОАО «Славгородский мясокомбинат»

Прежде чем перейти к изучению состояния учета прямых материальных затрат необходимо дать краткую характеристику самому предприятию, что позволит шире изучать проблемы предприятия.

ОАО «Славгородский мясокомбинат» занимается переработкой мяса и мясопродуктов. Комбинат основан в 1967 году.

Комбинат преобразован из государственного предприятия в открытое акционерное общество и действует на основании Устава, утвержденного решением Общего собрания акционеров, в соответствии с Указом Президента РФ № 721 от 01.07.92г. «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества». Общество осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством РФ и Уставом.

Юридической базой функционирования предприятия является Гражданский Кодекс РФ, Федеральный закон РФ № 208 - ФЗ от 26.12.95г. «Об акционерных обществах».

ОАО «Славгородский мясокомбинат» является юридическим лицом и создано без ограничения срока деятельности, имеет в собственности имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом, и ответчиком в суде.

Общество осуществляет свою деятельность на коммерческой основе в целях получения прибыли.

Основными видами деятельности Общества являются:

- промышленная деятельность;

- торговая деятельность;

- посредническая деятельность;

- закупочная и сбытовая деятельность.

Мясокомбинат имеет лицензию на право производства своей продукции, выполняет требования экологичности и безопасности, выдает клиентам ветеринарное свидетельство и удостоверение о качестве продукции для реализации с необходимыми условиями хранения и сроком реализации продукции.

Производство предприятия состоит из основных цехов: убойного, колбасного, консервного и цеха изготовления полуфабрикатов, вспомогательных и обслуживающих производств. Производственная структура ОАО «Славгородский мясокомбинат» представлена на рисунке 1.1 Тип построения производственной структуры - предметный.

Производственная деятельность комбината направлена на переработку мяса и мясопродуктов, выработку колбас, консервы, и полуфабрикатов.

Предприятие по технологическим условиям относится к предприятиям с непрерывным процессом производства. На сегодняшний день на комбинате сложилась обстановка, при которой из-за отсутствия собственных оборотных средств, отсутствия льготных кредитов на покупку сырья, предприятие перерабатывает мясо на давальческой основе, в связи, с чем производство стало носить сезонный характер.

В условиях рыночной экономики важнейшим фактором нормального функционирования производства является, как уже было сказано выше - управленческая деятельность, которая обеспечивается информацией, удовлетворяющей требованиям менеджеров и ее подчиненностью потребностям организационной структуры предприятия. Организационные структуры предприятия отличаются большим многообразием и зависят от множества факторов.



33

33

Рисунок 1.1 - Производственная структура ОАО «Славгородский мясокомбинат»



Области хозяйственной деятельности можно представить рисунком 1.2.

33

Рис.1.2 Области хозяйственной деятельности

На ОАО «Славгородский мясокомбинат» организационная структура официально находит свое выражение в штатном расписании, фактически она обеспечивает согласованность отдельных видов деятельности и усилий подразделений по выполнению основных задач и целей.

Полная организационная структура предприятия зависит от следующих факторов:

- характера производства и его отраслевых особенностей, состава выпускаемой продукции, технологии изготовления, масштаба и типа производства, уровня технической оснащенности предприятия;

- форм организации управления;

- соответствия структуры аппарата управления и иерархической структуры производства;

- соотношения между отраслевой (по продукту) и территориальной (по региону) формами управления;

- уровня механизации и автоматизации управленческих работ, квалификации работников, эффективности их труда.

Руководство ОАО «Славгородский мясокомбинат» изучив выше, перечисленные факторы, сугубо индивидуальные свои условия, разработали и приняли линейно-функциональную структуру управления.

Это форма управления, в которой комбинируется линейное и функциональное управление, что позволяет сочетать централизацию и децентрализацию в управлении. Ответственность за производство, сбыт, финансы и другое возлагается на функциональных управляющих, которые подчиняются высшему руководству, линейный персонал может сконцентрировать свое внимание на текущей деятельности.

Недостатками данной структуры являются:

- отсутствие гибкости во взаимоотношениях работников аппарата управления из-за применения формальных правил, в результате затрудняется передача информации, что сказывается на скорости и своевременности принятия управленческих решений;

- необходимость согласования действий функциональных служб резко увеличивает объем работы руководителя организации и его заместителей, чрезмерно централизует оперативное управление производством.

Принятая на ОАО «Славгородский мясокомбинат» организационная структура соответствует общим правилам:

1. Удовлетворение потребностей персонала разных уровней управления в необходимой для принятия решений информации. Управленческий учет как система должен быть организован на предприятиях в трех уровнях: нулевом. Первом и последующем.

2. Обоснованность по отношению к каждому производственному подразделению, где возникают затраты принципа «затраты - объем переработки сырья - прибыль».Затраты можно признать в достаточной степени обоснованными, если производственные мощности подразделений будут иметь оптимальную загрузку.

3. Контроль за объемом производства, собственными затратами и прибылью каждого подразделения базируется на использовании планов и смет.

4. Обобщение информации по центрам возникновения затрат, ответственности и рентабельности. Обязательным в свободном учете является отражение собственных затрат подразделений, величины трансфертных цен на материальные ресурсы и готовую продукцию, уровня прибыли.

Построение учета затрат в соответствии с организационной структурой позволяет связать деятельность работы всего предприятия.

2.2 Учет прямых материальных затрат на примере ОАО «Славгородский мясокомбинат»

В 1 главе были рассмотрены теоретические основы учета прямых затрат. Рассмотрим как организован учет прямых затрат на ОАО «Славгородский мясокомбинат»

Поступающий на мясокомбинат скот подвергается ветеринарному осмотру и взвешиванию. Принимают скот по живой фактической массе со скидкой 3% живой массы на содержание желудочно-кишечного тракта. На убой скот передают по количеству голов, массе, упитанности, установленным при приемке.

Транспортно-заготовительные расходы состоят из:

- затрат на содержание приемных пунктов;

- расходов на содержание скота на приемных пунктах (стоимость кормов, падеж животных, потеря массы и упитанности и т.д.);

- расход на транспортировку скота на мясокомбинат;

- сумм, выплачиваемых сдатчикам скота на мясокомбинат, в возмещение транспортных расходов по доставке скота на мясокомбинат;

- расходов по предубойному содержанию скота (стоимость кормов, подстилки, затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды обслуживающего персонала, и т.д.).

Из цеха переработки скота и обработки субпродуктов получают мясо на костях, другие сопутствующие виды продукции (субпродукты, шкуры, жир-сырец) и отходы (кишечное сырье), которые взвешиваются и передаются в холодильник или в другие цеха для дальнейшей переработки.

Жир-сырец, кости, поступающие в цех пищевых и топленых жиров, подвергаются переработке, в результате чего получают жир-топец. В этом цехе на первое число каждого месяца может быть незавершенное производство - топленый жир в отстойниках или бочках, по которому еще не определена сортность.

В кишечном цехе получают кишечные полуфабрикаты.

В колбасном производстве выделяют два передела:

1) подготовка сырья. Это обвалка и жиловка мяса на костях, посол жилованного мяса и сырья для копченостей, измельчение шпика, разбор субпродуктов и т.д.

2) изготовление колбасных изделий и копченостей. Это приготовление фарша, набивка его в оболочку, осадка, обжарка, варка, копчение и остывание колбас.

Транспортно-заготовительные расходы учитываются в составе счета 15 « Заготовление и приобретение материальных ценностей». Стоимость скота отпущенного в переработку, отражается записью Д-т 20 К-т 15.

Для учета затрат основного производства предназначен счет 20 «Основное производство», к которому открываются субсчета по видам основного производства.

На ОАО «Славгородский мясокомбинат» основными производственными материалами считается сырье, которое непосредственно используется для продукции. Для начала это поступающий на предприятие скот, который обрабатывается и получается полуфабрикат, который передается в дальнейшую переработку. Так для производства колбасы сырье - это мясо говяжье, мясо свиное, шпиг, мука, соя, молоко, жир, и т.д. Специи - соль, сахар, перец красный, черный душистый, лук, кардамон, орех мускатный и т.д.

Учет материалов (сырья) ведется по фактической себестоимости. При отпуске в производство материалы оцениваются по фактической средней себестоимости. Ее определяют по себестоимости остатков материалов на начало месяца и себестоимости материалов, заготовленных в отчетном месяце. Отпуск сырья и специй производится на основании рецептурных требований и приходных или расходных фактур (при отпуске из цеха в цех, например из кишечного цеха в колбасный цех), требований на отпуск сырья и специй или лимитно-заборных карт.

В конце месяца каждым цехом составляется отчет о расходе сырья, материалов и специй, где указывается нормативный расход и фактический расход на каждый вид продукции. Анализируются причины отклонений. Далее составляется ведомость распределения сырья и специй, где расход показывается по каждому аналитическому счету к счету 20.

Возвратные отходы и сопутствующая продукция, полученные из производства в течение отчетного периода, учитываются по ценам возможного использования. Стоимость возвратных отходов вычитается из себестоимости продукции. В дальнейшем такие виды продукции остаются в принятой оценке, и себестоимость их не калькулируется.

Для оценки работы комбината в отделе экономики и финансов систематически осуществляется анализ основных экономических показателей производства. Данные анализа позволяют выявить резервы производства и служат основанием для планирования дальнейшего производства, оценки его возможностей в части увеличения объема производства и сбыта продукции. Выявление внутренних и внешних факторов производства, позволяет руководству принимать оптимальные решения по устранению выявленных недостатков и обеспечивать рациональный процесс производства и сбыта продукции. Существующая система анализа технико-экономических показателей позволяет минимизировать затраты, повысить эффективность управления и производства в целом.

В таблице 1.4. приведены основные технико-экономические показатели работы ОАО «Славгородский мясокомбинат» в период с 2001 по 2002 года.

Таблица 1.4

Основные технико-экономические показатели работы

Показатели	2001г.	2002 г.	Абсолют. отклонение 2002 к 2001	Темп роста 2002 к 2001 в %
А	1	2	3	4
1. Выпуск товаров и услуг в фактических ценах, тыс.руб.	304146	242173	-61973	79,62
2. Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	295977	245676	-50301	83,01
3.Себестоимостьреализованной продукции, тыс. руб.	252924	233647	-19277	92,38
4. Материальные затраты, тыс. руб.	212081	174817	-37264	82,43
5. Фонд оплаты труда, тыс. руб.	25404	36067	+10663	141,97
6. Среднемесячная заработная плата, руб.	750	780	+30	104,00
7. Среднесписочная численность ППП, чел.	564	590	+26	104,61
8. Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	94961	99887	+4926	105,19
9. Прибыль от реализации, тыс. руб.	43052	12029	-31023	27,94
10. Чистая прибыль, тыс. руб.	40501	14634	-25867	36,13
11.Затраты на 1 руб. реализованной продукции, коп. (п3/п2)	85,45	95,10	+9,65	111,29
12.Коэффициент материалоемкости (п4/п2)	71,65	71,16	-0,49	99,32
13. Производительность труда, тыс. руб.(п2/п7)	524,78	416,40	-108,38	79,35
14. Фондоотдача, руб. (п2/п8)	3,12	2,46	-0,66	78,85
15. Рентабельность, % - продукции (п9/п3) - продаж (п9/п2)	17,02 14,55	5,15 4,90	-11,87 -9,65	-

Данные таблицы 1.4. показывают, что за анализируемый период на предприятии выручка от реализации снизилась на 50301 тыс. руб., что к 2001 году составило 83,01%. Данный спад обусловлен снижением выпуска продукции в фактических ценах на 61973 тыс. руб. или на 79,62%.

Показатели материальных затрат уменьшились на 37264 тыс. руб., что составило 82,43%. Снижение темпов роста материальных затрат привело к снижению себестоимости продукции на 19277 тыс. руб., что составило 92,38%. Затраты на 1 рубль товарной продукции увеличились на 9,65 коп. или на 1,29%. При этом коэффициент материалоемкости снизился на 0,49 (99,32%).

Эффективность использования основных фондов за анализируемый период снизилась на 0,66 руб., что составило к 2001 году - 78,85%, в то время как их стоимость возросла на 4926 тыс. руб. или на 5,19%.

Численность персонала ОАО «Славгородский мясокомбинат» увеличилось незначительно, всего на 26 человек или на 4,6%. Наблюдается спад производительности труда на 108,38 тыс. руб. или на 79,35% в основном это вызвано технологическими и организационными факторами.

В 2002 году наблюдается значительное снижение показателей прибыли по сравнению с 2001 годом. Прибыль от реализации уменьшилась на 31023 тыс. руб. или на 27,94%, чистая прибыль - на 25867 тыс. руб. или на 36,13%. В связи с уменьшением величины прибыли падает рентабельность. За анализируемый период она упала на 11,87, а рентабельность от продажи на 9,65%.

Состав и структура затрат произведенных предприятием представлены в таблице 1.5.

Таблица 1.5

Структура затрат на производство

Наименование показателей	2001 год	2002 год	Отклонение
			Сумма, тыс.руб.	Уд. вес, %
1. Материальные затраты	212081	174817	-37264	82,43
2. Затраты на оплату труда	20823	29197	8374	140,22
3. Отчисления на социальные нужды	82450	105543	23093	128,01
4. Амортизация	2810	4248	1438	151,17
5. Прочие затраты	8960	14803	5843	165,21
Итого по элементам затрат	252919	328608	75689	129,93

За отчетный год отмечается как абсолютное сокращение так и сокращение удельного веса в общем, составе материальных затрат. Так доля материальных затрат уменьшилась на 37264 тыс. руб. или на 82,43% по отношению к показателю предыдущего 2001 года.

В то же время на 8374 тыс. руб. увеличились затраты на оплату труда, их доля вместе с отчислениями на социальные нужды составила 41% (вместо 40% в 2001 году). Отмечается и рост прочих затрат на 5843 тыс. руб. (165,21%). Согласно отчета в состав прочих затрат включены пар и электроэнергия, вода, цеховые и общезаводские расходы и составляют они в 2002 году 4,50% с увеличением доли на 0,96. Следует отметить, что увеличение этих затрат не сопровождалось увеличением объемов производства, а наоборот, его снижением на 20,4%.

2.3 Пути совершенствования учета прямых материальных затрат

Проанализировав организацию учета прямых затрат в составе себестоимости продукции ОАО «Славгородский мясокомбинат» необходимо отметить некоторые недостатки и трудности, существующие в практике данного предприятия.

Как видно из анализа действующей практики в ОАО «Славгородский мяслклмбинат», учет затрат предусматривает деление их на прямые и косвенные, и калькулируется полная фактическая себестоимость.

При калькулировании себестоимости по полной фактической себестоимости не всегда показатель себестоимости отражает действительное положение дел, т.к. любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость.

В условиях постоянно развивающегося рынка администрация и менеджеры должны всегда иметь под рукой оперативную информацию о том, во что в действительности обходится предприятию производство продукции, вне зависимости от того какова величина управленческих расходов. Большое предпочтение отдается себестоимости, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции. Такой метод калькулирования называется «директ-костинг».

Система «директ-костинг» заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по изделиям. Она позволяет лучше учитывать изделия с большей рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий.

За счет сокращения статей упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

Основное достоинство системы учета сумм покрытия в том, что на основе информации, получаемой о ней, можно принимать оперативные управленческие решения. Поэтому считаем необходимым, перейти на калькулирование себестоимости по системе «директ-костинг».

Кроме того, большой объем информации первичного учета, различные условия ее получения, многообразие первичных документов и сложность их заполнения создают определенные трудности по проведению работ учетного процесса. Возможным направлением совершенствования этих проблем является внедрение автоматизации первичного учета и процесса сбора информации, а также обработки этой информации.

Предприятие использует оценку материалов при отпуске в производство по средней себестоимости, однако более точные данные будут получены при расчете перманентной средней себестоимости, когда средняя стоимость запасов будет пересчитываться после каждой новой поставке. Этот процесс трудоемкий, поэтому еще раз подтверждается необходимость в автоматизации учетного процесса.



Заключение.

Изучение учета прямых материальных затрат в составе себестоимости продукции является актуальной темой, так как прямые затраты являются основной составляющей себестоимости продукции, и они являются переменными затратами, т.е. от их величины зависит объем выпускаемой продукции.

Следовательно, предприятию необходимо правильно осуществлять учет затрат, что обеспечит получение более точной себестоимости и реальной цены на готовую продукцию, и как следствие этого финансовый результат.

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1) прямые затраты делятся на прямые материальные затраты и прямые трудовые затраты;

2) в прямые материальные затраты включаются затраты сырья и основных материалов, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость прямо и экономично, без особых затрат относят на определенные изделия;

3) материальные затраты учитываются по фактической себестоимости, определяемой исходя из затрат на их приобретение;

4) текущий учет материальных затрат ведут по учетным ценам, по среднепокупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости;

5) оценка материальных затрат при отпуске в производство осуществляется одним из следующих видов: по средней себестоимости, ЛИФО, ФИФО, средней фактической себестоимости единицы;

6) отпуск материалов в производство оформляется следующими документами лимитно-заборными картами, требованиями, расходными фактурами и т.д.;

7) в конце месяца учетную цену доводят до фактической себестоимости, списывая суммы транспортно-заготовительных расходов.

Изучение применяемого учета прямых затрат в составе себестоимости продукции позволяет закрепить имеющиеся теоретические основы и сделать следующие выводы:

1) при отпуске материалов в производство оценку производить по перманентной средней себестоимости запасов;

2) переход на западную систему учета затрат («директ-костинг») с отнесением косвенных расходов на реализацию;

3) обособленное ведение управленческого учета;

4) автоматизация учетного процесса и применение автоматизированной формы бухгалтерского учета.



Список литературы

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (в ред. От 24.03.00 №31н).

2. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992г. №552 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 31.05.2000 №420).

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденыый приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н (с изменениями и дополнениями, внесенными Приказом Минфина России от 30.12.1999 №107н).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н.

6. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов - М.:ЗАО «Финстатинформ», 2000, с.533.

7. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М: Аудит ЮНИТИ, 1997, с.348.

8. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Аудит ЮНИТИ, 1998, с.350.

9. Карпова Т.П. Учет производства как начальный этап управленческого учета // Бухгалтерский учет, 2000, №20.

10. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 1997, с576

11. Кондраков Г.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 2-е изд., пере. И доп. - М.: ИНФРА - М, 2000 с 584

12. Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК. - Ростов н/Д издательский центр «Март», 2000, с 354

13. Палий В.В. Счета управленческого учета// Бухгалтерский учет, 2001, № 7

14. Петрова В.И. Бухгалтерский учет на машиностроительном предприятии Учебник для учащихся средних специальных учебных заведений - 3-е изд. перераб. и доп. - М6 Машиностроение, 1991, с 384

15. Управленческий учет: Учебное пособие / под редакцией А.Д.Шеремета. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2000 (Серия «Академия бухгалтера и менеджера»), с 512