Учет финансово-хозяйственной деятельности ООО "Саратовская газовая компания"

Отчет по практике 41-БУХ ВЗО

27

- -

27

• Учет финансово-хозяйственной деятельности ООО “Саратовская газовая компания”
• Содержание
• 1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «Саратовская газовая компания»
• 2. Учет материально-производственных запасов
• 3. Учет производства продукции и её реализация
• 4. Учет труда и заработной платы
• 5. Учет денежных средств
• 6. Учет основных средств
• 7. Учет уставного капитала
• 8. Учет финансовых результатов
• 1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «Саратовская газовая компания»
• Общество с ограниченной ответственностью «Саратовская газовая компания» создано в июне 2007 года и является одним из звеньев в системе региональных компаний по реализации газа, входящих в ООО «» (дочернее предприятие ОАО «»). На сегодняшний день ООО «» является крупнейшей газоснабжающей организацией на территории Саратовской области.
• Начиная с 2007 года, Общество реализует природный газ потребителям - юридическим лицам Саратовской области, а с 1 января 2008 года и населению области. В настоящее время Общество обеспечивает природным газом свыше миллиона абонентов - физических лиц, количество договоров поставки газа с юридическими лицами - более 6 тысяч, в том числе свыше 1 тысячи договоров с предприятиями и организациями, финансируемыми из бюджетов различных уровней. Приоритетными направлениями деятельности Общества являются обеспечение бесперебойной поставки газа в договорных объёмах потребителям области, а также своевременное осуществление расчётов с поставщиками и потребителями газа. Общество осуществляет функции поставщика газа в Саратове и Саратовской области через 16 отделений и 23 участка в муниципальных районах области.
• Главным принципом работы Общества является соблюдение закона, внедрение технологий, обеспечивающих максимальное удобство и комфорт потребителей.
• Уровень газификации природным газом Саратовской области составляет 92,4%, в том числе город - 97,3%, село - 82,6%.
• Средняя удалённость от основных газовых промыслов - 2 973 км.
• Протяженность трубопроводов: магистральных газопроводов - 5 496 км, распределительных газопроводов - 29 371 км.
• «Саратовская газовая компания» является одной из ведущих компаний топливно-энергетического комплекса Саратовской области. С июня 2003 года Компания выполняет основную задачу по своевременному и бесперебойному обеспечению «голубым топливом» промышленных предприятий, социально-бытовой сферы и населения.
• Все это время деятельность Компании была посвящена реализации главной цели - чтобы в домах земляков всегда было тепло и светло, чтобы стабильно работали промышленные предприятия региона, чтобы налоги, поступающие в бюджеты всех уровней от продажи газа, шли на выплату пенсий и зарплат учителям, врачам другим работникам бюджетной сферы, на поддержку самых социально незащищенных слоев населения.
• И за всем этим стоит четко скоординированная работа руководства и всего коллектива Компании по организации учета потребления газа, по сбору и контролю за поступлением платежей, ликвидации задолженности, накопленной ранее потребителями Саратовской области перед ООО «».
• Возможности Компании не ограничиваются поставками в регион около 6 миллиардов кубометров природного газа. В настоящее время ООО «» участвует в инвестиционных проектах, осуществляемых ОАО «» и ООО «на территории нашей области.
• Управление предприятием осуществляется в соответствии с законодательством РФ и Уставом предприятия .
• Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов.
• Организационная структура предприятия
• Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по регулируемым ценам и тарифам.
• В основе организационной структуры лежит прежде всего структура самого предприятия. ООО “Саратовская газовая компания ” состоит из:

• Общая численность работающих предприятия на конец 2008 года составляет 450 человек. Большинство рабочих профессий имеют тарифный разряд, который показывает уровень квалификации рабочего и сложность работы. ООО “” имеет много производственных объектов, которые составляют его материально-техническую базу, т.е. основные и оборотные средства. Подавляющая часть приходится на основные средства или основные фонды, которые состоят из оборудования для производства и реализации продукции, автотранспорта, производственного инвентаря, гаражи, склады.
• В таких отделах как бухгалтерия, материально-технического снабжения из-за значительного увеличения объема информации установлена электронно-вычислительная машина и оргтехника.
• 2. Учет материально-производственных запасов
• Производственные запасы представляют собой совокупность натурально-вещественных элементов производства, применяемых в качестве предметов труда в производственной и непроизводственной сферах деятельности предприятия. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость выполненных строительно-монтажных работ.
• Для правильной организации учета материалов большое значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.
• В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе строительного производства, их подразделяют на следующие группы:
• * основные строительные материалы;
• * покупные полуфабрикаты;
• * конструкции, изделия и детали;
• * вспомогательные материалы: топливо, тара, запасные части.
• Основные строительные материалы - это предметы труда, которые вещественно входят в производимую продукцию, образуя ее материальную основу (цемент, кирпич, металл, глина, лес и т.п.).
• Покупные полуфабрикаты - комплектующие изделия, конструкции и детали, материалы, прошедшие определенные стадии обработки и комплектации, но не являющиеся еще готовой строительной продукцией, приобретенные предприятием. В изготовлении строительной продукции они выполняют такую же роль, как и основные строительные материалы, то есть составляют ее материальную основу.
• К конструкциям, изделиям и деталям относят железобетонные, бетонные, металлические, деревянные, пластмассовые конструкции и изделия, столярные изделия, закладные детали, санитарно-технические и электротехнические изделия, рельсы, шпалы, трубы и т.д.
• Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.
• Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).
• Тара и тарные материалы - это предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).
• Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей строительных машин, механизмов и оборудования.
• Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета.
• Учет материально-производственных запасов строительные организации осуществляют в соответствии с ПБУ 5/01 (33) на следующих счетах: 10 «Материалы»; 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».
• Подрядные строительно-монтажные организации учитывают основные строительные материалы, конструкции и детали согласно Плану счетов бухгалтерского учета на счете 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы». Необходимо обратить внимание на то, что предприятия-застройщики используют субсчет 8 «Строительные материалы» счета 10.
• Если по условиям договора строительного подряда подрядчик принимает на себя обязанности по обеспечению строительства оборудованием, учет такого оборудования ведется на отдельном субсчете счета 10, открываемом в соответствии с правом введения дополнительных субсчетов, предусмотренным Планом счетов бухгалтерского учета.
• Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая складывается из фактических затрат на их приобретение (за исключением суммы налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных ПБУ 5/01.
• В соответствии с п. 58 Приказа Минфина № 34н определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, в ООО «Саратовская газовая компания» производится следующим методом оценки запасов по средней себестоимости.
• При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.
• При поступлении материалов дебетуют счет 10 и кредитуют:
• * счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков с транспортно-заготовительными расходами, отраженными на счетах поставщиков, включая оплату услуг посредников и оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком;
• * счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;
• * счет 23 «Вспомогательные производства» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;
• * счет 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов.
• Возможен вариант учета заготовления материальных ценностей без сальдо по счету 15. В этом случае в конце месяца по дебету счета 10 и кредиту счета 15 отражают стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со склада поставщика (без принятия к учету материалов на складе получателя). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют, и они числятся в учете по дебету счета 15. Выявленный в конце месяца остаток на счете 15 списывают на счет 16, и счет 15 сальдо не имеет. На предприятии 15 и 16 счет не используется.
• Израсходованные или реализованные материальные ценности списывают на счета издержек производства и реализации с кредита материальных счетов по учетным ценам.
• Счет 16 предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот вариант используют только в том случае, если на счете 10 синтетический учет ведут по учетным ценам.
• Принятые в переработку как давальческое сырье, но не оплачиваемые подрядчиком материалы учитываются у него на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договоре без налога на добавленную стоимость.
• Особенностью строительства является то, что при производстве строительно-монтажных работ подрядные организации используют временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, о которых мы упоминали, рассматривая структуру основных средств. Еще раз отметим, что в случае возведения (приобретения) временных зданий, сооружений и приспособлений за счет средств подрядчика они считаются нетитульными.
• Перечень работ и затрат, относящихся к нетитульным временным зданиям и сооружениям, установлен Методическими указаниями по определению стоимости строительной продукции. К нетитульным временным зданиям и сооружениям относятся приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров, складские помещения и навесы при объекте строительства, настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, временные разводки от магистральных и разводящих сетей электроснабжения, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны и другие подсобные предметы, включенные в перечень статей накладных расходов.
• Расходы по возведению временных (нетитульных) сооружений списываются непосредственно в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы по ликвидации временных (нетитульных) сооружений также списываются в дебет счета 26.
• Стоимость материалов, полученных от разборки временных (нетитульных) сооружений, на основании формы КС-9 отражается по дебету счета 10 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Д-т	К-т	Содержание операции
10	60	Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные материально-производственные запасы.
10	60, 71, 76	Отражены расходы по заготовлению и доставке материально-производственных запасов.
10	60	Отражена стоимость материально-производственных запасов в соответствии с поступившими расчетными документами поставщиков.
19-3	60, 76	На основании счетов-фактур поставщиков отражен НДС по приобретенным материально-производственным запасам, предназначенным для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС (в том числе по нулевой ставке), и расходам по их заготовлению и доставке.
10	79-1	Получены материально-производственные запасы от структурных подразделений.
68	19-3	Предъявлен к вычету НДС по оплаченным и принятым к учету материально-производственным запасам.
10	75-1	Поступили материально-производственные запасы, внесенные в уставный капитал, в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации.
62	91-1	Отражена задолженность покупателя за проданные материально-производственные запасы по стоимости, указанной в договоре.
91-2	10	Списана стоимость проданных материально-производственных запасов.
50, 51, 52	62	Поступили денежные средства от покупателей

• 3. Учет производства продукции и её реализация
• Деятельность ООО “Саратовская газовая компания” разделена на основное, вспомогательное и обслуживающее производство. Основная деятельность предприятия выполняют функцию реализации газа. Участки вспомогательного производства выполняют:
• - ремонт и реконструкцию, строительство зданий, сооружений; монтажные работы по технологическому оборудованию и трубопроводам;
• - ремонт автотранспорта и двигателей внутреннего сгорания.
• Рассматривая динамику реализации заметим, что сезон наибольших продаж на предприятии начинается с сентября, а наибольший объем приходится на осенние, зимние и весенние месяцы. Потребителями продукции ООО “Саратовская газовая компания” являются как физические лица, так и юридические лица.
• Издержки производства, сумма затрат на производство услуг, образуют внутреннюю стоимость услуги и поэтому служит основой для определения продажной цены.
• Прочие затраты состоят из арендной платы, оплаты нематериальных услуг, отчисления во внебюджетные фонды. По средствам процесса обращения затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации услуг, что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Для подсчета суммы всех расходов предприятия их представляют в денежном выражении. Отношение всех расходов к реализации продукции, в натуральном выражении, является себестоимость.
• Себестоимость продукции включает в себя: фонд оплаты труда, социальные выплаты, стоимость топлива, затраты на электроэнергию, амортизацию, транспортные расходы и прочие затраты.

Завершающей стадией процесса кругооборота средств предприятия является реализация продукции (работ, услуг), в результате чего готовые изделия (работы, услуги) превращаются в деньги.

С введением в действие налогового кодекса РФ определено понятие реализации готовой продукции. Согласно ст.39 налогового кодекса, реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на товар от одного лица к другому.

Датой или моментом реализации готовой продукции в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения считается дата возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из дат: день отгрузки («метод начисления») готовой продукции; день оплаты готовой продукции («кассовый метод»); день предъявления покупателю счета-фактуры, а так же для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, как день оплаты готовой продукции.

Оплатой готовой продукции признается прекращение встречного обязательства приобретателя соответствующей готовой продукции перед налогоплательщиком, которые непосредственно связаны с поставкой (передачей) этой готовой продукции, за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателям - векселедержателем собственного векселя.

Д-т	К-т	Содержание операции
20	70, 69, 02, 10, 16, 05,	Учет прямых затрат на счете затрат основного производства
25, 26	70, 69, 02, 10, 16, 05,	Учет косвенные (накладные) затрат относятсящихся в дебет собирательно-распределительных счетов
20	25	Общепроизводственные затраты признаны в производственной себестоимости продукции
20	26	Общехозяйственные затраты признаны в производственной себестоимости продукции
90	20	Производственная себестоимость проданной продукции признана расходом отчетного периода после признания дохода от обычных видов деятельности

4. Учет труда и заработной платы

Списочный состав работников предприятия на конец 2008 года составил 450 человек.

Большинство рабочих имеют тарифный разряд, рабочему более высокой квалификации соответствует более высокий разряд. Тарифные ставки и разряды возрастают от первого разряда, самого низкого, до самого высокого - шестого разряда. Тарифные разряды рабочих соответствуют “Единому тарифно-квалификационному справочнику”, где оговорены производственные характеристики работ по их сложности, важности, трудоемкости и какие знания и навыки должен иметь рабочий той или иной профессии данной отрасли.

Служащие получают оплату труда по должностным окладам. Должностные оклады разрабатываются на основе нормативных документов, важнейшим из которых является квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих.

В процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и нормативных актов гражданского и налогового законодательства, основными из которых является Трудовой кодекс (ТК РФ) и Налоговый кодекс (НК РФ), а также локальными нормативными актами, разрабатываемыми каждым предприятием.

В организации в целях регулирования взаимоотношений между работодателем и работниками, оплаты труда и материального поощрения работающих на основе законодательных актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.

Перечень профессий, количество штатных единиц по разрядам, часовые тарифные ставки и должностные оклады отражены в штатных расписаниях (Приложение 7), которые составляются по участкам.

Заработная плата - это форма материального вознаграждения за труд, часть стоимости созданных и реализованных услуг, поступающая работникам предприятия. Заработная плата состоит из начислений и удержаний.

В соответствии со ст. 80 ТК РФ виды, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала, предприятия, организации определяют самостоятельно, что находит отражение в системе оплаты труда предприятия.

Система оплаты труда - это способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда.

Заработную плату полезно рассматривать как состоящую из двух частей -- одной неизменной и гарантированной (тариф, оклад), другой переменной и зависящей от достигнутых личных результатов (сдельный приработок, премия). Через изменение переменной части (обычно она составляет 1/3 заработка) можно стимулировать рост производительности труда, повышение качества, уменьшение брака, экономию сырья, совмещение профессий, выполнение работ по планированию, контролю, управлению прямо на рабочем месте (так называемое вертикальное)

В ООО «Саратовская газовая компания» присутствуют следующие системы оплаты труда:

1. Сдельно-премиальная оплата труда;

2. Простая повременная система;

3. Повременно-премиальная система.

Начисления состоят из:

- фонда заработной платы (ФЗП), в который входит оплата труда за отработанное время, стимулирующие доплаты (доплату за работу во вредных условиях, за работу в ночное время суток), северные надбавки и районный коэффициент;

- фонда материального поощрения (ФМП) - единовременные поощрения работников, оказание материальной помощи;

- другие фонды - оплата компенсации уволенным и прочие.

Для всех налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования ставка единого социального налога составляет 26 процентов. Удержания включают в себя: отчисления в пенсионный фонд-8 процентов, подоходный налог (нарастающим итогом) и расчеты предприятия с работающими (авансы, реализация продуктов по безналичному расчету). Все эти расчеты производят в расчетной ведомости (Приложение 8).

Учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется в журнале-ордере № 10-с (Приложение 10).

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на сч. 70 "Расчеты по оплате труда". Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70.

В отношении некоторых видов доходов установлены различные налоговые ставки. Поэтому налоговая база будет определяться по каждому из них отдельно. Доходы, ставка налога на которые равна 13 процентам, будут включаться в налоговую базу с учетом установленных Налоговым кодексом вычетов.

Стандартные налоговые вычеты (статья 218 НК РФ)

Налоговая база по НДФЛ уменьшается на величину стандартных налоговых вычетов:

В размере 3000 рублей за каждый месяц.

В размере 500 рублей за каждый месяц.

Вычет в размере 400 рублей за каждый месяц. Вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей.(в ред. ФЗ от 22.07.2008 N 121-ФЗ)

Вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц. На каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом родителя. Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей. (в ред. ФЗ от 22.07.2008 N 121-ФЗ)

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из вычетов. Вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов.

Налоговые ставки

13%, если иное не предусмотрено.

35% в отношении доходов.

30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ.

Д-т	К-т	Содержание операции
50	51	Поступило в кассу по чеку для выдачи заработной платы
68	51	По платежному поручению перечислен НДФЛ
69	51	По платежному поручению перечислен ЕСН
70	50	Выдано из кассы по платежным ведомостям зарплата за первую половину января
20	76	Начислена заработная плата за январь
20	70	Начислено пособие по временной нетрудоспособности
69	70
70	68	Удержан НДФЛ
20	69-1	Произведены отчисления ЕСН в федеральный бюджет
20	69-2	Произведены отчисления ЕСН в ФСС
20	69-3	Произведены отчисления ЕСН в ФОМС
20	69-4	Произведены отчисления ЕСН в ТФОМС

5. Учет денежных средств

Важное значение для хозяйственной и финансовой деятельности организаций имеет своевременность денежных расчетов, тщательно налаженный учет кредитных и расчетных операций.

В процессе хозяйственной деятельности организация постоянно ведет расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги, с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги, с населением за предоставление коммунальных и иных услуг, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом по различного рода платежам, с другими юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным операциям.

Денежные расчеты производятся безналичными платежами и наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью платежных поручений (Приложение 19) и других расчетных документов, путем перечислений по расчетным и текущим счетам в банках. По безналичному расчету предприятие рассчитывается с другими организациями, бюджетом, а также с некоторыми физическими лицами, осущестляющих плату за газ банковскими переводами. Применение безналичных расчетов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надежную сохранность.

Наличные денежные средства в основном поступают в кассу предприятия от населения, как плата за услуги по снабжению газом.

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, чековых книжках. Важнейшая задача бухгалтерии - их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью. Обязанности кассира на предприятии выполняет бухгалтер-кассир, для хранения денежной наличности применяется несгораемый сейф с двумя ключами к нему. Первый ключ хранится у кассира, второй в сейфе в банке с правом доступа главному бухгалтеру и генеральному директору ООО "Саратовская газовая компания".

В кассу организации денежные знаки поступают с расчетного счета в банке, а также в результате платежей наличностью за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и т.д.

Для получения денег со своего счета в банке организации выдается чековая книжка. В чеке указывают назначение требуемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а у организации - корешок чека с указанием полученной суммы.

Прием наличных денег оформляют приходными кассовыми ордерами (Приложение 12), подписанными главным бухгалтером. Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам (Приложение 15) и надлежаще оформленным платежным ведомостям, заявлениям с наложением на них специального штампа предприятия. Документы на выдачу денег выписывает бухгалтерия. Они должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером.

В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах необязательна.

Заработная плата выдается кассиром по платежной ведомости. На платежной ведомости должна быть разрешительная надпись руководителя организации о выдаче денежных средств с указанием суммы прописью.

Одновременно данные заносятся в компьютерную программу для дальнейшей ее обработки.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге (Приложение 11). Эта книга прошнурована и опечатана сургучной печатью, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге производят в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов отрывные и служат отчетом кассира.

В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций по приходу и расходу денег в кассе, выводит остаток денежной наличности на следующее число и передает в бухгалтерию отрывной лист под расписку в кассовой книге.

По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 "Касса" выводится сальдо наличных денег на начало следующего месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге. В сроки, определенные руководством организации как раз в месяц, в кассе проводят инвентаризацию наличности, результаты которой оформляют актом.

В процессе деятельности у предприятия в определенные периоды времени (после реализации партии собственной продукции, товаров, иных активов, или по другим причинам) могут скапливаться огромные массы наличных денег. Необходимо организовать не просто их хранение, а постоянно доставку их поставщикам, находящимся порой на далеком расстоянии, в оплату за заказанное сырье и другие товарно-материальные ценности.

Для выполнения этих операций в соответствии с законодательством РФ о предприятиях и предпринимательской деятельности каждое предприятие вправе открывать в любом банке по своему усмотрению расчетный и другие счета для хранения денежных средств и осуществления через эти счета всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Все расчеты по обязательствам с юридическими лицами и предпринимателями, имеющими свой расчетный счет в банке, производятся, как правило, по безналичному расчету через банки.

Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации, т.е. остаток денежных средств, оставшийся на конец года, переходит на следующий год.

Расчетным счетом является счет юридического лица - резидента по законодательству РФ, являющегося коммерческой организацией по основной деятельности, а также счет частного предпринимателя.

Организации могут иметь неограниченное количество рублевых расчетных (текущих) счетов, рассчитываться с бюджетом и производить другие расчеты с любого расчетного счета.

Каждому расчетному счету банк присваивает номер, который должен быть указан на всех документах при списании или поступлении денег на счет.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета».

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации.

Счет 51 «Расчетные счета» является активным, и его сальдо показывает, сколько свободных средств предприятия находится на хранении в банках на определенное число. По мере совершения операций на расчетном счете (зачисления или списания средств) банк выдает предприятию выписку из его лицевого счета (Приложение 18), в которой показан остаток средств на счете на дату предыдущей выписки, суммы, зачисленные на счет, суммы, списанные со счета, и остаток на дату выписки.

Выписка из расчетного счета - это второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Все данные в выписке даны в цифровом выражении, часть из них является служебной (банковской) информацией. На предприятии 52, 58 счета не используются.

Д-т	К-т	Содержание операции
51	62	Зачислено на расчетный счет от покупателей за отгруженную продукцию
51	76	Зачислено на расчетный счет от разных дебиторов в погашение задолженности (краткосрочный кредит)
60	51	Списано с расчетного счета по счетам поставщиков за матерьялы
50	51	Списано с расчетного счета по чеку для выдачи зарплаты за декабрь
76	51	Списано с расчетного счета по платежным поручениям в погашение задолженности разным кредиторам
51	50	Взнос наличными не выданной зарплаты за декабрь
66	51	В погашение краткосрочной ссуды банка
51	66	Получена краткосрочная ссуда банка

6. Учет основных средств

Учет поступления и выбытия основных средств производится с помощью оформления акта приемки-передачи (форма № ОС-1) (Приложение 19), в котором указываются характеристика объекта, его местонахождение, источник финансирования приобретения, год выпуска и т.д. Затем эти данные заносятся в компьютер в инвентаризационную карточку и книгу основных средств и дальнейший учет происходит с помощью компьютерной обработки, распечатки сформированных карточек и подшивка в документы.

Амортизация производится по установленным годовым ставкам путем прямого счета (линейного способа) и ежемесячно списывается на издержки производства.

Амортизация основных средств начисляется линейным способом по нормам, исчисленным исходя из принятых сроков полезного использования:

зданий производственных - от 5 до 70 лет

сооружений и передаточных устройств - от 10 до 30 лет

оборудования связи - от 3 до 20 лет

транспортных средств - от 3 до 15 лет

вычислительной и оргтехники - от 3 до 5 лет

прочих объектов - от 3 до 7 лет

По земельным участкам и объектам жилищного фонда амортизация не начисляется.

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также книги, брошюры и т.п. издания, списаны на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию с использованием счета 02 «Амортизация основных средств».

Затраты на проведение всех видов ремонта включены в расходы по обычным видам деятельности отчетного периода. Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств не создавался.

Сроком полезного использования является период, в течение которого объекты основных фондов, приносят экономические выгоды (доход) организации.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией в аренду, в том числе долгосрочную, с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в определении основных средств, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Оценка основных средств

Основные средства в бухгалтерском учете оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Д-т	К-т	Содержание операции
08	60,23,20,69,10	Формирование первоначальной стоимости объектов ОС
08	75	Внесение объектов в Уставный капитал
01	08	Ввод объекта ОС в эксплуатацию
26	10,70,69	Расходы на ремонт ОС
86,90	26	Списание расходов на ремонт ОС
10	91	Получены материалы в результате демонтажа выбывших ОС
91	10,23,70,69	Расходы по демонтажу ОС
62	91	Отгружен продаваемый объект ОС
51	62	Получены денежные средства от покупателя за проданные ОС

7. Учет уставного капитала

Уставный капитал - это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации.

Уставный капитал ООО «Саратовская газовая компания» состоит из стоимости вкладов участников и разделен между ними на доли определенных размеров. Участники ООО «Саратовская газовая компания» отвечают по обязательствам общества в пределах внесенных вкладов. Размер уставного капитала ООО «Саратовская газовая компания» равен 10000 рублей. Размер уставного капитала ООО «Саратовская газовая компания» и номинальная стоимость долей участников определяются в рублях.

Вкладом в уставный капитал ООО «Саратовская газовая компания» могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал ООО «Саратовская газовая компания», вносимых участниками и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников, принимаемым всеми участниками единогласно.

Каждый учредитель должен полностью внести свой вклад в уставный капитал ООО «Саратовская газовая компания» в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации. При этом стоимость вклада каждого учредителя должна быть не менее номинальной стоимости его доли. Не допускается освобождение учредителя от обязанности внесения вклада в уставный капитал, в том числе путем зачета его требований к обществу. На момент государственной регистрации ООО «Саратовская газовая компания» его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину.

Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиваться или уменьшатся в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах.

Уставный капитал характеризует величину обособленного имущества, право собственности, на которое перешло к организации, как к юридическому лицу, а также характеризует собственность учредителей и величину обязательств по их вкладам. При выходе из состава собственников, учредитель может потребовать вернуть в денежной форме долю, внесенную в уставный капитал.

При регистрации организация в учредительных документах самостоятельно определяет величину и структуру уставного капитала с учетом минимального размера, установленного законодательно.

Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал". После государственной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц) на счете 80 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам.

Порядок и особенности формирования уставного капитала определяются организационно-правовой формой юридического лица.

На счете 75 "Расчеты с учредителями" отдельно ведется учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и по причитающимся доходам.

Д-т	К-т	Содержание операции
10	75	Внесены материалы в качестве вклада в Уставный капитал
08	75	сумму стоимости основных средств
01	75	Внесены ОС в качестве вклада в Уставный капитал
50,51	75	Внесены денежные средства в качестве вклада в Уставный капитал
75	80	Отражён уставный капитал в сумме вкладов участников ООО, предусмотренных учредительными документами.
84	80	Покрыт убыток за счет Уставного капитала
66,67	80	Погашены облигации
01	80	Увеличение Уставного капитала за счет дооценки имущества
50,51	80	Увеличение Уставного капитала за счет эмиссионного дохода
83	80	Увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала
80	01	Уменьшение Уставного капитала за счет уценки имущества
80	75	Распределение Уставного капитала между учредителями

8. Учет финансовых результатов

Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток.

При формировании конечного финансового результата учитываются:

Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности

Прибыль (убыток) от прочих операций

Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (чрезвычайные доходы и расходы, налог на прибыль, налоговые санкции).

Доходы - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Виды деятельности, которые являются основными для предприятия, отражены в его уставе.

В случае, когда в уставе отражено, что предприятие может осуществлять «любую деятельность, не запрещенную законодательством», то доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если доходы поступают регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки отчетного года.

Финансовый результат от основной деятельности предприятия определяется на счете 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» ежемесячно: сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) уменьшается на себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4).

Если разница положительная - получена прибыль:

Дт сч. 90-9 - Кт сч. 99 - отражена прибыль от продаж.

Если разница отрицательная - получен убыток:

Дт сч. 99 - Кт сч. 90-9 - отражен убыток от продаж.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сч. 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

По окончании года 31 декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией баланса.

Перед реформацией баланса необходимо закрыть все субсчета, открытые к сч.90 «Продажи» и к сч.91 «Прочие доходы и расходы».

Использование прибыли.

Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в Кт сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Решение о распределении чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников и не может осуществляться приказом руководителя.

Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов участникам, создание и пополнение резервного капитала, погашение убытков прошлых лет и другие цели.

Аналитический учет по сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) организуется по направлениям использования средств:

- «Прибыль, подлежащая распределению»;

- «Нераспределенная прибыль»;

- «Непокрытый убыток».

на выплату дивидендов;

Участники ООО «Саратовская газовая компания» получают доход пропорционально долям в уставном капитале.

Д-т	К-т	Содержание операции
90-1	90-9	Закрыт субсчет 90-1 по окончании года
90-9	90-2, 90-3, 90-4, 90-5	Закрыты субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 по окончании года
91-1	91-9	Закрыт субсчет 91-1 по окончании года
91-9	91-2	Закрыт субсчет 91-2 по окончании года
90-9, 91-9	99-1	Отражена прибыль от деятельности организации
99	84	Предприятие получило прибыль и списало чистую (нераспределенную) прибыль отчетного года
99-1	90-9, 91-9	Отражен убыток от деятельности организации
84	99	По итогам отчетного года предприятие получило убыток и списало чистый (непокрытый) убыток