Бухгалтерский учет лизинговых операций

48

Курсовая работа

Бухгалтерский учет лизинговых операций

Содержание

Введение

Глава 1. Понятия лизинга и его правовые основы.

1.1 Становление лизинга в России

1.2 Нормативное регулирование лизинга в РФ

1.3 Понятие и виды лизинга

1.4 Государственная поддержка лизинга

Глава 2. Бухгалтерский учет операций по договору лизинга.

2.1 Бухгалтерский учет у лизингодателя.

2.1.1 Бухгалтерский учет у лизингодателя при учете лизингового имущества на балансе лизингодателя

2.1.2 Бухгалтерский учет у лизингодателя при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя

2.2 Бухгалтерский учет у лизингополучателя

2.2.1 Бухгалтерский учет у лизингополучателя при учете имущества на балансе лизингодателя

2.2.2 Бухгалтерский учет у лизингополучателя при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя

2.2.3 Особенности учета лизинговых операций в некоммерческих организациях, выступающих в качестве лизингополучателя

Заключение

Литература

Приложения

Введение

При выборе темы курсовой работы я остановилась на учете лизинговых операций по нескольким причинам: во-первых, лизинговая деятельность для России является относительно новой и интерес к ней на протяжении нескольких лет продолжает расти; во-вторых, бухгалтерский учет лизинговых операций охватывает несколько разделов бухгалтерского баланса предприятия; в-третьих, этот раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации и большой круг законодательных актов.

Цель работы: определить понятие лизинга, изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета лизинговых операций, быть в курсе последних изменений законодательства, проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению договора лизинга.

Принято считать, что лизинг является американским изобретением 50-х годов, которое было перевезено через десятилетие американскими предпринимателями в Европу, а затем и в Японию. Однако, по мнению историков и экономистов лизинговые сделки заключались еще задолго до новой эры в древнем государстве Шумер. Историки утверждают, что Аристотель коснулся идеи лизинга в трактате «Богатство состоит в пользовании, а не в праве собственности», написанном около 350 г. до н.э. В Венеции уже в XI в. существовали сделки, схожие с лизинговыми операциями: венецианцы сдавали в аренду торговцам и владельцам торговых судов очень дорогие по тем временам якоря. По окончании плавания «чугунные ценности» возвращались их владельцам, которые вновь сдавали их в аренду.

Введение в экономический лексикон термина «лизинг» (от англ. 1еasе -- сдавать внаем) связывают с операциями телефонной компании «Белл», руководство которой в 1877 г. приняло решение не продавать свои телефонные аппараты, а сдавать в аренду. Однако первое общество, для которого лизинговые операции стали основой его деятельности, было создано только в 1952 г. в Сан-Франциско американской компанией «Юнайтед стейтс лизинг корпорейшн», и таким образом, США стали родиной нового бизнеса, и в частности банковского. К середине 60-х годов лизинговые операции в этой стране составляли 1 млрд. дол., а к концу 80-х годов они превысили 110 млрд. дол.¹¹ Банковское дело / Под ред. О.И. Лаврушина. - М.: «Финансы и статистика»,2005. - с.667., т.е. за четверть века увеличились более чем в сто раз. Столь стремительный рост операций по аренде вызван определенными преимуществами, получаемыми партнерами по лизинговой сделке. В настоящий период в странах с рыночной экономикой лизинговые операции для хозяйствующего субъекта становятся преимущественными при техническом перевооружении производства.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики - важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятии по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

Преобразование под воздействием научно-технического прогресса сферы производства и обращения, глубокие изменения экономических условий хозяйствования вызывают необходимость поиска и внедрения новых методов обновления материально технической базы и модификации основных фондов субъектов различных форм собственности. Для этого необходимы значительные средства, которыми предприятия могут не располагать. Получить же кредиты сложно из-за гарантий, дефицита свободных денежных средств, жестких условий выплат основного долга и процентов по нему в кредитном договоре. Поэтому растет значение такой разновидности кредита, как лизинг, который обеспечивает полное финансирование капиталовложений, сохраняя предприятиям финансовую ликвидность, позволяет направлять ликвидные средства как в оборотный капитал предприятия, так и на другие капиталовложения.

Место лизингового бизнеса в предпринимательстве определяется, прежде всего, самими объектами лизинга, представляющими собой важнейшие элементы активной части основных фондов - машины, оборудование, транспортные и другие средства.

Основной идеей лизинга является то, что для получения прибыли совсем не обязательно иметь средства производства в собственности, достаточно лишь иметь право их использовать и извлекать доход. Поэтому лизинг позволяет предпринимателям в пору становления бизнеса начать производственную деятельность, не обладая значительным первичным капиталом.

В теории и на практике лизинг характеризуется следующими определениями:

1) способ кредитования предпринимательской деятельности;

2) одна из форм долгосрочной аренды;

3) способ купли -- продажи средств производства или права пользования чужим имуществом;

4) инвестиционная деятельность.

ГЛАВА 1. Понятие лизинга и его правовые основы

1.1 Становление лизинга в России

В России лизинг применялся до начала 90-х годов в сравнительно небольших масштабах и лишь в международной торговле. Однако и раньше напрокат сдавались легковые машины, а прокат по своей сущности близок к оперативному лизингу.

В 70- 80-е годы лизинг рассматривался советскими внешнеторговыми организациями прежде всего как одна из форм приобретения и реализации такого оборудования, как крупногабаритные универсальные и другие дорогостоящие станки, поточные линии, дорожно-строительное, кузнечно-прессовое, энергетическое оборудование, а также ремонтные мастерские, самолеты, морские суда, автомашины, вычислительная техника на базе ЭВМ и т.д., с использованием специальной формы кредита. Лизинг обычно фиксировался в соглашениях, заключенных между советскими и иностранными партнерами, на определенный срок.

Начало современного развития лизинговых операций на отечественном рынке можно отнести к 1988 -- 1989 гг. в связи с внедрением арендных форм хозяйствования. Заметным явлением в становлении начальных правил применения лизинга стали Основы законодательства Союза ССР и союзных республик об аренде от 23 ноября 1989 года № 810-1 и письмо Госбанка СССР от 16 февраля 1990 года № 270 “О плане счетов бухгалтерского учета”, в котором был представлен порядок отражения лизинга в бухгалтерском учете.

Правительство России своим постановлением от 29 июня 1995 г. № 633 утвердило Временное положение о лизинге, которое заложило нормативные и методологические основы лизинговой деятельности в нашей стране.

Следуя общепринятой в мире практике, временное положение определило лизинг как самостоятельный вид предпринимательской деятельности, направленный на инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, когда по договору лизинга (финансовой аренды) лизингодатель обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество лизингополучателю за плату во временное пользование для предпринимательских целей. При этом указывалось, что объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по действующей классификации к основным средствам, кроме имущества, запрещенного к свободному обращению на рынке. Субъектами лизинговой сделки признавались продавец (изготовитель или поставщик) имущества, его приобретатель (лизингодатель) и пользователь (лизингополучатель), которые связаны между собой договорами купли-продажи и лизинга.

Схожие в целом трактовки основных проблем лизинга содержались и во второй части Гражданского кодекса Российской Федерации (гл. 34, § 6), вступившей в действие 1 марта 1996 г.

Эффективность лизинга напрямую зависит от гибкости государственной амортизационной политики. В рамках общего курса на повышение роли амортизационных отчислений как одного из основных источников формирования инвестиций постановлением Правительства Российской Федерации от 27 июня 1996 г. № 752 «О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации» был установлен порядок, по которому ко всем видам движимого лизингового имущества, относящегося к активной части основных фондов, мог применяться в соответствии с условиями договора лизинга механизм ускоренной амортизации, здесь также было определено что лизинговое имущество в течение всего срока действия договора лизинга является собственностью лизингодателя, за исключением имущества, приобретаемого за счет бюджетных средств.

Развивалась методическая база лизинга. Министерством экономики и Министерством финансов Российской Федерации были разработаны типовой устав акционерной лизинговой компании, примерная форма договора о финансовом лизинге, методические рекомендации по расчету лизинговых платежей. Минфин РФ также утвердил инструкцию по бухгалтерскому учету лизинговых операций.29 октября 1998 г. был принят Закон России "О лизинге", который вступил в силу 5 ноября 1998 г., в указанном законе была предпринята попытка детально определить правовые и организационные особенности лизинга, заложить основу для реформирования налогового, валютного, таможенного законодательства в части лизинговой деятельности.

Активность дальнейшего развития лизинга во многом зависит от совершенствования нормативно-правовой базы в России, об этом речь пойдет в следующем пункте.

1.2 Нормативное регулирование лизинга в РФ

В настоящее время российское законодательство о лизинге имеет относительно стройную систему.

Под законодательством о лизинге следует понимать совокупность нормативных актов, предназначенных для регулирования лизинговых операций. Существующая в настоящее время в России законодательная база, регулирующая лизинговую деятельность, включает следующие нормативные документы:

· Гражданский кодекс Российской Федерации (гл.34) (далее -- ГК РФ);

· Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» в редакции Федерального закона от 26.07.2006. № 130-ФЗ (далее -- Закон о лизинге);

· Конвенцию УНИДРУА о международном финансовом лизинге от 28.05.1988, согласно Федеральному закону от 16.01.1998 № 16-ФЗ «О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге» (далее -- Конвенция);

· Федеральный закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» в редакции Федерального закона от 24ю07ю2007 № 215-ФЗ;

· иные нормативные акты (указы Президента, постановления Правительства и др.)

Более подробно правовые аспекты лизинга определяются Законом о лизинге.

1.3 Понятие и виды лизинга

Под лизинговой деятельностью понимают вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им же продавца и предоставить это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности Ст.666 ГК РФ ; ст. 3 ФЗ от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения. Таким образом, предмет лизинга несколько отличается от предмета аренды вообще, в качестве которого может выступать любое имущество, не теряющее своих натуральных свойств в процессе его использования, в том числе и природные объекты, которые не относятся к потребляемым вещам. Ст.665 ГК РФ; п.2 ст.3 ФЗ от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»

Если предметом лизинга является имущество, подлежащее государственной регистрации, регистрация прав на него производится в порядке, установленном законодательством П. 1 ст. 20 ФЗ от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Иными словами, право собственности на недвижимость регистрируется за лизингодателем, а право владения и пользования, как ограничение права собственности, -- за лизингополучателем. Если же предметом лизинга является движимое имущество и оно подлежит регистрации, стороны договора вправе сами выбрать, на чье имя -- лизингодателя или лизингополучателя -- оно будет зарегистрировано П.2 ст,20 ФЗ от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Субъектами лизинговой сделки выступают стороны лизингового договора, имеющие непосредственное отношение к объекту лизинговой сделки.

Лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга. Лизингодателями могут выступать:

· банки и их филиалы, в уставе которых предусмотрен этот вид деятельности;

· финансовые лизинговые компании, создаваемые специально для осуществления лизинговых операций. Их основной деятельностью является оплата имущества, т.е. финансовые сделки;

· специальные лизинговые компании, которые в дополнение к финансовому обеспечению сделки берут на себя весь комплекс услуг нефинансового характера (содержание и ремонт имущества, консультации по его использованию, замену изношенных частей);

· любое предприятие, для которого лизинг является непрофилирующей, но не запрещенной уставом сферой предпринимательства, если оно имеет финансовые источники для проведения лизинговых операций. Прежде всего это страховые компании.

После вступления в силу 10.02.2002 г. Федерального закона от 08.08.2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» На сегодня действует в редакции федерального закона от 04.11.2007. №250-ФЗ., для выполнения операции финансового лизинга лицензии не требуется.

Лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.

Продавец (поставщик) - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок производимое (закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с договором купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения В редакции федерального закона от29.01.2002. № 10-ФЗ..

Любой из субъектов лизинга может быть как резидентом, так и нерезидентом Российской Федерации, а также субъектом предпринимательской деятельности с участием иностранного инвестора, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В зависимости от участников лизинга различают внутренний и международный лизинг. При осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами Российской Федерации. При осуществлении международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации П.1, ст. 15 ФЗ от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Особенности международных операций, осуществляемых субъектами лизинга, определены статьей 34 Закона о лизинге. Так, согласно данной статье, в случае, если лизингодатель привлекает денежные средства от нерезидентов Российской Федерации в целях приобретения предмета лизинга на срок более чем шесть месяцев, но не превышающий срока действия договора лизинга, он не обязан иметь лицензию Центрального банка Российской Федерации на осуществление международных операций, связанных с движением капитала, что значительно облегчает процесс оформления операций по международному лизингу. К тому же, ввоз на территорию Российской Федерации и вывоз с территории Российской Федерации предмета лизинга в целях его использования по договору лизинга на срок более чем шесть месяцев, а также оплата полной суммы договора лизинга за период, превышающий шесть месяцев, не являются операциями, связанными с движением капитала, в соответствии законодательством Российской Федерации о валютном контроле и валютном регулировании.

Указанные положения подтверждают тот факт, что проведение международного лизинга в достаточной степени поощряется российским законодательством.

Как отдельный вид финансовой аренды закон выделяет сублизинговые сделки, который определен как особый вид отношений, возникающих в связи с переуступкой прав пользования предметом лизинга третьему лицу, что оформляется договором сублизинга Ст.8 ФЗ от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». При сублизинге лицо, его осуществляющее, принимает предмет лизинга у лизингодателя по договору лизинга и передает его во временное владение и в пользование лизингополучателю по договору сублизинга. При передаче имущества в сублизинг право требования к продавцу переходит к лизингополучателю по договору сублизинга. При передаче предмета лизинга в сублизинг обязательным является согласие лизингодателя в письменной форме. Таким образом, сублизинг представляет собой одну из форм реализации прав арендатора на пользование арендованным имуществом, при которой, арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) П. 2, ст. 615 ГК РФ.

Предмет лизинга и после передачи лизингополучателю остается в собственности лизингодателя П.1, ст.11 ФЗ от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». С точки зрения бухгалтерского учета данный факт подлежит отражению как нахождение лизингового имущества на балансе лизингодателя. Однако договором лизинга может быть предусмотрен учет переданного предмета лизинга и на балансе лизингополучателя П.1, ст.31 ФЗ от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», что исключено для других видов аренды. Следовательно, стороны вправе по своему усмотрению решать вопрос о том, кто должен производить амортизацию предмета лизинга. Лизингодатель, который уже предоставил лизингополучателю право выкупа, часто не желает нести имущественные потери, связанные с тем, что предмет лизинга находится на его балансе (например, уплачивать налог на имущество). Напротив, лизингополучатель желает экономить на налоге на прибыль за счет амортизационных отчислений. Эти мотивы и служат основой для принятия решения о зачислении предмета лизинга на баланс лизингополучателя.

Амортизацию по лизинговому имуществу начисляет та сторона договора лизинга, на балансе которой это имущество находится П.2 ст.31 ФЗ от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Амортизационные отчисления по предмету лизинга рассчитываются по общим правилам, которые прописаны в ПБУ 6/01. При этом стороны договора лизинга по взаимному соглашению вправе применять ускоренную амортизацию предмета лизинга с коэффициентом ускорения не более 3 Ст. 31 ФЗ от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Договор лизинга независимо от срока заключается в письменной форме П 1, ст.15 ФЗ от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». В договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга.

Кроме основных обязательств и характеристик предмета лизинга, в договоре указывают:

· срок действия договора;

· место и порядок передачи предмета лизинга;

· порядок учета предмета лизинга;

· порядок начисления амортизации;

· размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей;

· условия страхования предметов лизинга и предпринимательских (финансовых) рисков;

· порядок содержания и ремонта предмета лизинга (если не предусмотрено иное, лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание имущества и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт);

· переход права собственности на предмет лизинга (если не предусмотрено иное, при прекращении договора лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа, обусловленного договором лизинга);

· обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств, и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию его предмета.

Договор лизинга может предусматривать право лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условий договора лизинга.

Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором лизинга. В случае, если лизингополучатель с согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, неотделимые без вреда для предмета лизинга, лизингополучатель имеет право после прекращения договора лизинга на возмещение стоимость таких улучшений, если иное не предусмотрено договором; если лизингополучатель без согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счет собственных средств неотделимые улучшения предмета лизинга, лизингополучатель не имеет права после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости этих улучшений (если иное не предусмотрено федеральным законом).

По экономическому содержанию лизинг относится к прямым инвестициям,

в ходе исполнения которых лизингополучатель обязан возместить лизингодателю инвестиционные затраты (издержки), осуществленные в материальной и денежной формах, и выплатить вознаграждение ФЗ от 25.02.1999.№ «Об инвестиц. деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений».

Под общей суммой возмещения инвестиционных затрат и выплатой вознаграждения понимается общая сумма лизингового договора, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В состав лизинговых платежей включается: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плату за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей.

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором (ежемесячными равномерными или неравномерными платежами, не ежемесячными платежами). Чаще всего договор предусматривает первый платеж в большей сумме, чем остальные платежи. Если лизингополучатель и лизингодатель осуществляют расчеты по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме), производимой с помощью предмета лизинга, цена на такую продукцию определяется по соглашению сторон договора лизинга. Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца. Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором.

1.4 Государственная поддержка лизинга

Мерами государственной поддержки деятельности лизинговых организаций (компаний, фирм) могут быть:

- разработка и реализация федеральной программы развития лизинговой деятельности в Российской Федерации или в отдельном регионе как части программы среднесрочного и долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации или региона;

- создание залоговых фондов для обеспечения банковских инвестиций в лизинг с использованием государственного имущества;

- долевое участие государственного капитала в создании инфраструктуры лизинговой деятельности в отдельных целевых инвестиционно-лизинговых проектах;

- меры государственного протекционизма в сфере разработки, производства и использования наукоемкого высокотехнологичного оборудования;

- финансирование из федерального бюджета и предоставление государственных гарантий в целях реализации лизинговых проектов (Бюджет развития Российской Федерации), в том числе с участием фирм-нерезидентов;

- предоставление инвестиционных кредитов для реализации лизинговых проектов;

- предоставление банкам и другим кредитным учреждениям в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, освобождения от уплаты налога на прибыль, получаемую ими от предоставления кредитов субъектам лизинга, на срок не менее чем три года для реализации договора лизинга;

- предоставление в законодательном порядке налоговых и кредитных льгот лизинговым компаниям (фирмам) в целях создания благоприятных экономических условий для их деятельности;

- создание, развитие, формирование и совершенствование нормативно-правовой базы, обеспечивающей защиту правовых и имущественных интересов участников лизинговой деятельности;

- предоставление лизингополучателям, ведущим переработку или заготовку сельскохозяйственной продукции, права осуществлять лизинговые платежи поставками продукции на условиях, предусмотренных договорами лизинга;

- отнесение при осуществлении лизинговых операций в агропромышленном комплексе к предмету лизинга племенных животных;

- создание фонда государственных гарантий по экспорту при осуществлении международного лизинга отечественных машин и оборудования.

Так государство помогает лизинговым организациям (компаниям, фирмам) осуществлять свою деятельность, функционировать на российском и международном рынке.

ГЛАВА 2. Бухгалтерский учет операций по договору лизинга

При организации бухгалтерского учета операций по договору лизинга необходимо руководствоваться:

· ст. 665--670 Гражданского кодекса РФ,

· Федеральным законом РФ от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»в редакции Федерального закона от 26.07.2006 № 130-ФЗ,

· Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» в редакции Федерального закона от 18.09.2006 № 115н,

· Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н в редакции Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н,

· Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 в редакции приказа Минфина от 23.01.2001 № 7н.

Также при отражении лизинговых операций используются все существующие положения и рекомендации по бухгалтерскому учету.

Налогообложение лизинговых операций регулируется в основном нормами Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Наиболее существенное влияние на порядок отражения в учете лизингополучателя данных операций оказывает условие договора, определяющее, у кого из сторон сделки отражается на балансе предмет лизинга -- у лизингодателя или у лизингополучателя.

При учете операций по договору лизинга возможны следующие ситуации: предмет лизинга находится на балансе лизингодателя; предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Рассмотрим оба варианта с точки зрения учета у лизингодателя и лизингополучателя.

2.1 Бухгалтерский учет у лизингодателя

Порядок ведения бухгалтерского учета в ситуации, когда имущество по договору лизинга остается на балансе лизингодателя, достаточно четко определен Указаниями. Приобретая имущество для передачи в лизинг, организация-лизингодатель формирует его первоначальную стоимость по общим правилам П.п.7 и 8 ПБУ 6/01. В первоначальную стоимость предмета лизинга включаются также затраты на его доставку и приведение в состояние, пригодное для использования. Например, может потребоваться монтаж или установка данного объекта. Ведь лизингодатель обязан предоставить лизингополучателю имущество в состоянии, которое отвечает условиям договора и назначению предмета лизинга. Поэтому расходы, которые по договору несет лизингодатель, учитываются при формировании первоначальной стоимости предмета лизинга.

Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» П.3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15.

Д_т08/4 К_т 60 - на сумму приобретенного имущества

Д_т 19/1 К_т 60 - на сумму НДС по приобретенному имуществу

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26Н (в редакции приказа Минфина от 27.11.2006. № 156Н) основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). При этом к фактическим затратам, помимо сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику, относят:

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультацион-

ные услуги, связанные с приобретением основных средств;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.

Д_т 08/4 К_т 60 - на сумму оказанных услуг

Д_т 19/1 К_т 60 - на сумму НДС по услугам

· регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств;

· таможенные пошлины

Д_т 08/4 К_т 76/5 - на суммы уплаченных пошлин и сборов

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств

Д_т 08/4 К_т 68 - на суммы уплаченных налогов

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этого объекта.

Д_т 08/4 К_т 66 (67) - на суммы начисленных процентов по заемным средствам

Когда первоначальная стоимость предмета лизинга сформирована, этот объект на основании акта приемки-передачи основного средства «форма ОС-1» (Приложение) принимается к учету. Сумма всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Имущество для передачи в лизинг»

Д_т 03 К_т 08/4 - введено в эксплуатацию лизинговое имущество

Д_т 68 К_т 19/1 - произведен зачет НДС бюджету

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

В течении срока действия договора лизингодатель получает лизинговые платежи. Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступает с момента начала использования лизингового имущества, если иное не предусмотрено договором лизинга. Лизинговый платеж включает с себя:

· возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретение и передачей предмета лизинга;

· возмещение затрат, связанных с оказанием других, предусмотренных договором лизинга услуг;

· доход лизингодателя Ст. 28 ФЗ от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Лизинговые платежи, как доход, отражаются в учете лизингодателя следующим образом

Д_т 62 К_т 90/1 - признан доход в части лизингового платежа

Д_т 62 К_т 68 - начислен НДС в бюджет суммы лизинговых платежей

Данный порядок признания дохода в виде лизинговых платежей в бухгалтерском учете применяется независимо от того, предусмотрен ли в конце договора переход права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю, и следовательно, присутствует ли в сумме лизинговых платежей выкупная цена. Отражение в бухгалтерском учете выкупной цены отражено в следующих разделах.

2.1.1 Бухгалтерский учет у лизингодателя при учете лизингового имущества на балансе лизингодателя

Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Д_т 03_лиз К_т 03 - передано имущество в лизинг

Расходы лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 33н (в редакции приказов Минфина РФ от 18ю09.2006 № 116Н), и учитываются на счете 20 «Основное производство» в случае, если услуги по передаче имущества в лизинг являются у лизингодателя основным видом деятельности.

Д_т 20 К_т 02 10, 60, 69, 70 - на суммы произведенных расходов

Если расходы лизингодателя, в соответствии с ПБУ 10/99, являются операционными расходами, то они, в соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом МФ РФ от 31.10.2002 г. № 94н(в редакции приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н), учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91/2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета

соответствующих ценностей и расчетов. Но Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом МФ РФ от 17.02.1997г. № 15 (в редакции приказа Минфина РФ от23.01.2001 № 7н).

Д_т 91/2 К_т 02,10,60,69,70 - на сумму произведенных расходов

Напомним, что с 1 января 2006 г. доходные вложения в материальные ценности относятся к основным средствам, несмотря на то, что они учитываются отдельно на счете 03 (п. п. 4 и 5 ПБУ 6/01). Следовательно, все нормы учета основных средств в полной мере распространяются и на доходные вложения в материальные ценности.

Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. В соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998г. № 164-ФЗ стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Однако, в бухгалтерском учете повышающий коэффициент применяется, только если амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка П. 19 ПБУ 6/01; пп. «б» п.54 МУ по бух. учету осн. средств; письмо. Минфина РФ от 24.01.200 № 07-05-06/21..

Для учета накопленных сумм амортизации используют счет 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация лизингового имущества».

В случае, если предмет лизинга был приобретен за счет заемных средств, в соответствии с ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, относятся к операционным расходам

Д_т 91/1 К_т 67(66) - на сумму уплаченных процентов по заемным средствам

Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период и досрочно начисленные платежи отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 90/1 «Выручка».

Д_т 62 К_т 90/1 - начислены лизинговые платежи в соответствии со сроками, установленными договором

Д_т 90/3 К_т 68 - начислен НДС по лизинговым платежам

Если доходы лизингодателя, в соответствии с ПБУ 9/99, являются операционными доходами, то они, в соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91/1 «Прочие доходы».

Д_т 62 К_т 91/1 - начислены лизинговые платежи

Д_т 91/3 К_т 68 - начислен НДС по лизинговым платежам

Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств

Д_т 51(50) К_т 62 - уплачен лизинговый платеж

Если расчеты по лизинговым платежам осуществляются продукцией, производимой с помощью предмета лизинга, поступление имущества отражается следующими записями в бухгалтерском учете:

Д_т 41(10) К_т 60 - приняты к бухгалтерскому учету товарно-материальные ценности

Д_т 19/3 К_т 60 - НДС по полученным товарно-материальным ценностям

Д_т 60 К_т 62 - полученные товарно-материальные ценности зачислены в счет лизинговых платежей.

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на счет 01 «Основные средства»

Д_т 01 К_т 03_лиз - отражена сумма возвращенного лизингового имущества

Д_т 02_лиз К_т 02_соб - учтена сумма амортизации, начисленная по имуществу за пери од его нахождения у лизингополучателя

В случае, если переданное в лизинг имущество выкупается лизингополучателем, выбытие этого имущества отражается в бухгалтерском учете следующими операциями. Для учета выбытия материальных ценностей, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к нему может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

Д_т 03_выб К_т 03_лиз - списана первоначальная стоимость по выбывающему лизинговому имуществу

Д_т 02_лиз К_т 03_лиз - списана сумма амортизации по выбывающему лизинговому имуществу

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Д_т 91/2 К_т 03_выб - отражена остаточная стоимость лизингового имущества в прочих расходах

Данная проводка не нужна, если на момент перехода права собственности на лизинговое имущество полностью амортизировано.

2.1.2 Бухгалтерский учет у лизингодателя при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя право собственности на это имущество не переходит к лизингополучателю, а остается у лизингодателя. В связи с тем, что Указания, утвержденные приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 основаны на старом плане счетов (используется счет 47 «Реализация основных средств»), которого нет в новом плане счетов, а списание стоимости лизингового имущества в состав прочих расходов или расходов будущих периодов не возможно (выбытие не связано с переходом права собственности), то по мнению специалистов Минфина стоимость лизингового имущества отражается по дебиту счета 76 «Расчета с разными дебиторами и кредиторами» субсчет « Задолженность по лизинговым платежам». Одновременно на сумма разницы между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно делается проводка по дебету забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду» в разрезе лизингополучателей и видов имущества.

Д_т 76_лиз К_т 03_лиз - списана стоимость лизингового имущества

Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга разница, учитываемая на счете 98, списывается с этого счета в корреспонденции со счетом 76 в части, приходящейся на сумму лизингового платежа

Д_т 76_лиз К_т 98 - отражена разница договорной стоимости лизингового имущества и уплаченных лизинговых платежей

Д_т 011 - переданное в лизинг имущество принято на учет

Д_т 98 К_т 91/1 - списана доля доходов будущих периодов по лизинговому имуществу

Причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде отражается по кредиту счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Одновременно разница, учитываемая на счете 98 «Доходы будущих периодов», в части, приходящейся на сумму лизингового платежа, списывается с этого счета к кредит счета 90 «Продажи». Если доход от передачи имущества в лизинг не относится у лизингодателя к доходам от обычных видов деятельности, то используется счет 91 «Прочие доходы» субсчет «доходы от передачи имущества в лизинг» :

Д_т 51 К_т76_лиз - получен лизинговый платеж

Д_т 98 Кт 90/1(91//1) - признана в составе текущих доходов часть будущих периодов в доле, соответствующей лизинговому платежу текущего периода

Если расчеты по лизинговым платежам осуществляются продукцией, производимой с помощью предмета лизинга, поступление имущества отражается следующими записями в бухгалтерском учете:

Д_т 41(10) К_т 76_лиз - на сумму товарно-материальные ценности

Д_т 19/3 К_т 76_лиз - НДС по полученным товарно-материальным ценностям

В случае, если договор лизинга был заключен в условных единицах, величина поступления определяется с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы. Чаще всего в качестве даты пересчета устанавливают дату оплаты лизинговых платежей. В случае увеличения суммы лизингового платежа (положительная суммовая разница), на указанную разницу дается проводка

Д_т 76_лиз К_т 91/1 - отражена положительная суммовая разница

В случае уменьшения суммы лизингового платежа (отрицательная суммовая разница), на указанную разницу дается проводка

Д_т 91/2 К_т 76_лиз - отражена отрицательная суммовая разница

Данный порядок соответствует, закрепленному в Указаниях, с учетом применения действующего Плана счетов П. 6 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15.

При возврате лизингового имущества лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 субсчет «Имущество для передачи в лизинг» в корреспонденции с кредитом счета 76 на сумму остаточной стоимости лизингового имущества. Одновременно у лизингодателя стоимость возвращенного лизингового имущества списывается с забалансового счета 011.

Д_т 03_лиз К_т 76_лиз - возвращено лизинговое имущество по окончанию договора лизинга

К_т 011 - списано с учета лизинговое имущество

Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно отражается на счете 03 по условной оценке 1 руб П. 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15..

В случае, если переданное в лизинг имущество выкупается лизингополучателем, выбытие этого имущества в бухгалтерском учете не отражается, так как его стоимость на этот момент должна быть полностью списана. Списание выкупленного имущества производится кредитованием забалансового счета 011.

2.2 Бухгалтерский учет у лизингополучателя

В момент получения лизингополучателем лизингового имущества право собственности к нему не переходит. Передача лизингового имущества лизингодателем лизингополучателю оформляется первичным учетным документом, содержащим все необходимые реквизиты (наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ и другие) П.2 ст9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете».

На объект основных средств, полученный по договору лизинга, лизингодатель открывает инвентарную карточку учета основных средств (форма ОС-6) П. 14 Методических указаний по учету основных средств.. Лизингополучатель может учитывать такой объект по инвентарному номеру, присвоенному лизингодателем.

В бухгалтерском учете у лизингополучателя отражаются следующие операции:

· поступление лизингового имущества;

· начисление лизинговых платежей;

· возврат лизингового имущества;

· выкуп лизингового имущества.

2.2.1 Бухгалтерский учет у лизингополучателя при учете имущества на балансе лизингодателя

При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя, стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» П.8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 в оценке, указанной в договоре. Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту основных средств.

Д_т 001 - принято на учет лизинговое имущество

Если условие договора лизинга предусмотрено внесение лизингополучателем авансового платежа, то такой платеж не признается расходом организации в момент осуществления П.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.

В течении срока действия договора начисление, в соответствии с графиком, причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. НДС по ежемесячным лизинговым платежам учитываются в обычном порядке и принимаются к вычету (дебит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») при наличии у лизингополучателя счета-фактуры.

Д_т 20(26, 44) К_т76_лиз - начислен ежемесячный лизинговый платеж

Д_т19 К_т76_лиз - отражена сумма НДС, начисленная в составе лизингового платежа

Д_т68 К_т19 - принят к вычету НДС в части лизингового платежа

Перечисление лизингового платежа отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя следующими проводками:

Д_т76 К_т51(50) - перечислен ежемесячный лизинговый платеж

По истечении срока действия договора лизинга имущество возвращается лизингодателю и его стоимость списывается с забалансового счета 001.

К_т 001 - стоимость лизингового имущества списана с учета при возврате лизингодателю

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств» и оформляются документы учета основных средств по унифицированной форме ОС-1 . Такая проводка исключает возможность повторного учета указанных расходов через механизм амортизации.

Д_т01 К_т02_соб.- общая сумма лизинговых платежей учтена в первоначальной стоимости оборудования, принятого к учету, и в сумме начисленной амортизации

В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», в корреспонденции со счетом учета задолженности по лизинговым платежам. Далее досрочно начисленные платежи равномерно списываются на счета учета затрат.

Д_т 97 К_т76_лиз -начислены лизинговые платежи при досрочном выкупе лизингового имущества

Д_т19 К_т76_лиз - Отражена сумма НДС по доначисленным лизинговым платежам

Д_т 20(26, 44) К_т 97 - списаны равномерно лизинговые платежи при досрочном выкупе лизингового имущества

2.2.2 Бухгалтерский учет у лизингополучателя при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя

Передача лизингового имущества лизингополучателю оформляется актами по унифицированным формам ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, в зависимости от вида приходуемого имущества.

Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства» П. 8 Указаний об отражении в бух. учете операций по договору лизинга, утв. Прик. Минфина РФ от 17.02.1997 № 15. Стоимость лизингового имущества указывается в общей сумме лизинговых платежей по договору.