Порядок оподаткування витрат у відрядженні

Реферат

з теми: «Відрядження»

Відрядження працівника і числення ПДВ

Відповідно до п. 7.7-1 ст. 3 Закону Республіки Білорусь "Про податки на доходи і прибуток" (в редакції, діючій з 1 січня 2007 р.) (далі - Закон про податок на прибуток) при визначенні оподатковуваної податком прибутку не враховуються витрати на відрядження, проведені понад норми, встановлені в порядку, визначеному Трудовим кодексом Республіки Білорусь.

Одночасно згідно п. 1.1.1 ст. 2 Закону Республіки Білорусь "Про податок на додану вартість" (в редакції, діючій з 1 січня 2007 р.) (далі - Закон про ПДВ) власним споживанням невиробничого характеру товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності (далі - об'єкти), вартість яких не відноситься на витрати виробництва і обігу, є будь-яке їх споживання для власних потреб, за винятком віднесення на витрати і внереализационные витрати, що беруть участь в численні прибутку, оподатковуваного податком на прибуток, доходу, оподатковуваного прибутковим податком з фізичних лиць (для індивідуальних підприємців) і податком на доходи. Отже, віднесення вартості об'єктів, спожитих для власних потреб, на витрати і внереализационные витрати, що не беруть участь в численні прибутку, оподатковуваного податком на прибуток, доходу, оподатковуваного прибутковим податком з фізичних лиць (для індивідуальних підприємців) і податком на доходи, для мети числення податку на додану вартість (далі - податок, ПДВ) також є власним споживанням невиробничого характеру.

Крім того, тією ж статтею Закону про ПДВ встановлено, що такі обороти по передачі усередині організації, а також індивідуальним підприємцем для власних потреб проведених і придбаних об'єктів, за винятком основних засобів і нематеріальних активів, для власного споживання невиробничого характеру, вартість яких не відноситься на витрати виробництва і обігу, є об'єктом оподаткування.

Таким чином, по витратах, що не беруть участь у визначенні налогооблагаемой прибутку, у організації виникає об'єкт обкладення податком. Іншими словами, витрати на відрядження працівників понад встановлені норми обкладаються ПДВ.

Разом з тим в п. 1.17 ст. 3 Закону про ПДВ сказано, що не підлягають оподаткуванню обороти по реалізації об'єктів, придбаних для власного споживання невиробничого характеру, якщо суми податку, сплачені при придбанні (ввезенні), відносяться на збільшення їх вартості. Дане положення застосовується і відносно об'єктів, придбаних без ПДВ.

Отже, витрати на відрядження понад встановлені норми не оподатковуються, якщо сума ПДВ, сплачена при придбанні робіт, послуг, що відносяться до витрат на відрядження, віднесена на їх вартість або якщо дані роботи, послуги придбані без податку.

Вказане положення застосовується по об'єктах, вартість яких відноситься за рахунок власних засобів організації в 2007 році, незалежно від того, коли вони були надані і сплачені.

Нагадаємо, що минулого року вартість витрат на відрядження понад встановлені норми також обкладалася ПДВ. Разом з тим оподаткування проводилося і в тих випадках, коли сума "вхідного податку" була віднесена на вартість робіт, послуг, що відносяться до витрат на відрядження, або податок не був пред'явлений продавцем цих робіт, послуг.

Одночасно слід звернути увагу на той факт, що, як і в 2006 році, п. 1.1.1 ст. 2 Закону про ПДВ, в якому визначений об'єкт обкладення ПДВ при власному споживанні невиробничого характеру об'єктів, містить вказівку про те, що такий об'єкт обкладення виникає тільки по оборотах по реалізації об'єктів на території Республіки Білорусь. Таким чином, якщо місцем реалізації об'єктів не є територія Білорусі, то немає і необхідності в численні ПДВ.

Отже, якщо місцем реалізації робіт, послуг, що відносяться до витрат на відрядження, не признається територія Республіки Білорусь, то при їх наднормативному споживанні об'єкт оподаткування не виникає.

Оскільки витрати на відрядження частіше за все включають транспортні послуги, послуги з найму житлового приміщення і добові, розглянемо порядок оподаткування по кожному виду цих витрат.

Транспортні послуги

1. Вартість транспортних послуг з перевезення працівника, що відряджається, відноситься за рахунок власних джерел організації (повністю або понад встановлені норми).

Виходячи із ст. 33 Загальної частини Податкового кодексу Республіки Білорусь (далі - НК) місцем реалізації транспортних послуг є територія Білорусі, якщо діяльність організації або індивідуального підприємця, що надає транспортні послуги, здійснюється на її території і (або) місцем їх знаходження (місцем проживання) є Республіка Білорусь, оскільки транспортні послуги не вказані ні в одному з підпунктів п. 1.4 даної статті. Проте на практиці визначити місце діяльності перевізника виходячи з купленого квитка скрутно.

В 2006 році дане питання розв'язувалося по-іншому: транспортна послуга вважалася наданої за межами Білорусі, якщо одна з кінцевих точок маршруту знаходилася не на її території.

Норми законодавства поточного року дозволяють використовувати інший підхід до оподаткування транспортних послуг у складі витрат на відрядження. Як вже указувалося вище, згідно п. 1.17 ст. 3 Закону про ПДВ не підлягають оподаткуванню обороти по реалізації об'єктів, придбаних для власного споживання невиробничого характеру, якщо суми податку, сплачені при придбанні (ввезенні), відносяться на збільшення їх вартості. Дане положення застосовується і відносно об'єктів, придбаних без ПДВ.

Отже, якщо в квитку, придбаному на території Республіки Білорусь, пред'явлена сума податку, яка прийнята до вирахування, то при віднесенні вартості квитка за рахунок власних джерел проводиться числення ПДВ. У разі ж, коли дана сума податку до вирахування не прийнята, а віднесена на вартість квитка, ПДВ не обчислюється. Порядок вирахування суми податку по придбаних транспортних послугах з перевезення пасажирів і багажу встановлений п. 4 ст. 16 Закону про ПДВ, згідно якому вирахування податку по даних послугах проводиться на підставі проїзних документів, в яких вказана відповідна сума ПДВ, підтверджуючих факт оплати послуг.

Приклад 1

Працівник організації брав участь в семінарі, що проходив в Гродно. Вартість поїздки віднесена за рахунок власних джерел. До авансового звіту прикладений залізничний квиток вартістю 23 600 крб., у тому числі ПДВ - 3 600 крб. Сума податку до вирахування не прийнята, а віднесена на вартість квитка.

Оподаткування транспортних послуг не проводиться.

Якщо в квитку, придбаному на території Республіки Білорусь, пред'явлена ставка ПДВ 0%, податок при невиробничому характері споживання не обчислюється, оскільки квиток придбаний без податку (сума податку рівна нулю).

Приклад 2

Для поїздки на семінар до України працівник придбав в касі вокзалу Мінська квиток по маршруту "Мінськ - Київ". В квитку пред'явлена ставка ПДВ 0%. Вартість квитка віднесена за рахунок витрат, що не зменшують оподатковувану податком прибуток.

Числення ПДВ по транспортних послугах не проводиться, оскільки послуга придбана без податку.

Відповідно до п. 2 Положення про деякі особливості застосування податкових вирахувань і числення податкової бази по податку на додану вартість, затвердженого Указом Президента Республіки Білорусь від 15.06.2006 № 397 (за станом на 19.03.2007) (далі - Указ № 397), суми ПДВ, пред'явлені до оплати продавцями при придбанні у них на території Білорусі об'єктів, приймаються до вирахування платниками у разі, коли такі продавці перебувають на обліку в податкових органах Республіки Білорусь як платники податку. Отже, якщо в квитку, придбаному за межами Білорусі, пред'явлена сума ПДВ, то її вирахування не проводиться, оскільки це пред'явлення проведено продавцями, платниками податку, що не є, в Білорусі. У свою чергу, при віднесенні вартості квитка за рахунок власних джерел оподаткування не проводиться.

Приклад 3

Відряджається працівник білоруської організації, що виходив з Мінська в Тольятті через Москву, придбав квиток в Москві на потяг до Тольятті. В квитку вказана сума ПДВ. Дана сума податку до вирахування не приймається, а відноситься на вартість квитка.

Отже, враховуючи положення п. 1.17 ст. 3 Закону про ПДВ, при віднесенні вартості квитка за рахунок власних засобів організації ПДВ не обчислюється.

Якщо в квитку, придбаному за межами Республіки Білорусь, пред'явлена нульова ставка податку, то при віднесенні вартості квитка за рахунок витрат, що не зменшують налогооблагаемую прибуток, числення ПДВ також не проводиться.

Приклад 4

Що відряджається до Москви працівник білоруської організації придбав зворотний квиток до Мінська в касі московського вокзалу. В квитку вказана ставка ПДВ 0%.

При віднесенні вартості квитка за рахунок власних засобів організації оподаткування не проводиться, оскільки квиток придбаний без податку.

2. Вартість транспортних послуг з перевезення працівника, що відряджається, відноситься на витрати, що беруть участь при численні налогооблагаемой прибутку.

Виходячи з положень ст. 2 Закону про ПДВ при віднесенні вартості транспортних послуг з перевезення працівника, що відряджається, на витрати, що беруть участь в численні оподатковуваної податком прибутку (доходу), об'єкт обкладення податком відсутній.

Враховуючи приведену вище норму Указу № 397, можна зробити висновок, що якщо квиток придбаний на території зарубіжних держав і вартість квитка відноситься на витрати платника, то пред'явлена в квитку сума ПДВ до вирахування не приймається, а відноситься на вартість придбаних послуг, оскільки вона пред'явлена продавцем, платником податку, що є, в іншій державі, а не в Республіці Білорусь.

Приклад 5

Працівник організації придбав в Смоленську квиток на потяг "Мінськ - Москва" до Москви. В квитку пред'явлена сума ПДВ. Після повернення працівника був складений авансовий звіт, і вартість вказаної поїздки віднесена на витрати організації.

Оподаткування транспортних послуг не проводиться. Сума податку, вказана в квитку, до вирахування не приймається, а відноситься на вартість квитка.

Якщо місцем придбання квитка є Республіка Білорусь (його продавцем є платник Білорусі) і вартість цього квитка відноситься на витрати платника, то вирахування суми ПДВ, вказаної в квитку, проводиться на підставі цього квитка.

Приклад 6

Працівник організації придбав квиток на потяг "Москва - Прага" для поїздки у відрядження з Мінська до Бреста. В квитку пред'явлена сума податку.

При віднесенні вартості квитка на витрати організації оподаткування не проводиться. Вирахування ПДВ здійснюється на підставі квитка.

Послуги з найму житлового приміщення

Відповідно до п. 1.3 ст. 33 НК місцем реалізації об'єктів признається територія Республіки Білорусь, якщо послуги фактично виявляються на її території у сфері культури, мистецтва, освіти, фізичної культури, туризму, відпочинку і спорту. Це дозволяє зробити висновок, що якщо послуги з найму житлового приміщення виявляються на території Білорусі, то при їх невиробничому характері споживання виникає об'єкт обкладення податком.

Згідно п. 4 ст. 16 Закону про ПДВ вирахування податку по операціях, що не передбачають пред'явлення продавцями первинних облікових і розрахункових документів встановленого зразка, отриманих у встановленому законодавством порядку, проводиться на підставі інших первинних облікових і розрахункових документів. Враховуючи дану норму, вирахування суми податку по послугах з найму житлового приміщення, сплаченим за готівковий розрахунок, здійснюється на підставі пред'явленого готелем первинного облікового документа, відповідного вимогам до складання первинних облікових документів, висловленим в ст. 9 Закону Республіки Білорусь "Про бухгалтерський облік і звітність".

У разі, коли послуги з найму житлового приміщення виявляються за межами Республіки Білорусь, при їх невиробничому характері споживання оподаткування не проводиться, оскільки місцем реалізації цих послуг не є територія Білорусі. Відповідно і суми ПДВ, пред'явлені в готельних рахівницях зарубіжних держав, до вирахування не приймаються.

Добові

Оподатковуються обороти по реалізації товарів, робіт, послуг, майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності на території Республіки Білорусь. Оскільки добові є грошовою виплатою працівнику, що відряджається, що не відноситься ні до товарів (роботам, послугам), ні до майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності, то при їх виплаті за рахунок власних джерел організації не виникає об'єкту обкладення податком.

Відшкодування витрат на відрядження отримане від сторонніх організацій

Ситуація 1.

Замовник відшкодовує підрядчику витрати на відрядження, пов'язані з перебуванням в місті замовника працівників підрядчика, що виконали ремонт устаткування. Відшкодування проводиться понад вартість виконаних ремонтних робіт.

Аналіз ситуації.

Відповідно до ст. 2 Закону про ПДВ об'єктом оподаткування признаються обороти по реалізації об'єктів на території Республіки Білорусь і за її межі.

Крім того, згідно п. 2 ст. 6 Закону про ПДВ при визначенні податкової бази оборот по реалізації товарів (робіт, послуг) визначається виходячи зі всіх надходжень платника, отриманих їм в грошовій, натуральної і інших формах.

Таким чином, суми відшкодовуваних замовником витрат на відрядження понад вартість ремонтних робіт обкладаються ПДВ у підрядчика.

Ситуація 2.

Замовник окремо відшкодовує витрати на відрядження водіїв, що здійснюють перевезення вантажів замовника.

Аналіз ситуації.

Відповідно до п. 13 Положення про порядок формування тарифів на перевезення вантажів і пасажирів автомобільним транспортом в Республіці Білорусь, затвердженого ухвалою Міністерства економіки і Міністерства транспорту і комунікацій Республіки Білорусь від 12.04.2001 № 74/8 (за станом на 15.09.2004), при формуванні тарифів на перевезення вантажів в планову собівартість включаються витрати, безпосередньо пов'язані з перевезеннями.

Тарифи на додаткові роботи і послуги, пов'язані з перевезеннями (експедиція, навантажувально-розвантажувальні роботи, зберігання вантажу, зважування вантажу, перевезення багажу, надання в користування контейнерів, причепів, інші аналогічні роботи і послуги).

При цьому витрати на оплату за проїзд по платних дорогах, мостах, переправах, оплату екологічних, місцевих і інших встановлених відповідно до законодавства зборів, а також витрати на відрядження водіїв і супроводжуючих його осіб в тарифи на перевезення вантажів і тарифи на додаткові роботи і послуги не включаються.

Вказані витрати додатково відшкодовуються замовниками або іншою стороною відповідно до договору у випадках, коли перевізник несе вказані витрати за дорученням замовника.

Загальна сума платні за перевезення вантажу визначається як сума платні перевізника за перевезення вантажу і за додаткові роботи і послуги, пов'язані з його перевезенням. Статтею 7 Закону про ПДВ встановлено, що податкова база при реалізації об'єктів визначається з урахуванням положення п. 4 ст. 6 Закону про ПДВ як вартість цих об'єктів, обчислена виходячи з вживаних цін (тарифів) на об'єкти з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) без включення в них податку.

Враховуючи висловлене, а також приведену вище норму п. 2 ст. 6 Закону про ПДВ, витрати на відрядження водіїв, які відшкодовуються замовником транспортних послуг окремо від вартості робіт, включаються у виручку від реалізації товарів (робіт, послуг) і підлягають обкладенню податком.

Ситуація 3.

Замовник відшкодовує витрати на мешкання працівників підрядчика, що виконують роботи, звільнені від ПДВ (ремонт житлового будинку).

Аналіз ситуації.

Згідно ст. 3 Закону про ПДВ від оподаткування на території Республіки Білорусь звільняються обороти по реалізації об'єктів житлової фундації, не завершених будівництвом об'єктів житлового будівництва і робіт по будівництву і ремонту об'єктів житлової фундації по переліку таких робіт, затверджуваному Президентом. В даний час діє перелік, затверджений Указом Президента Республіки Білорусь від 26.03.2007 № 138 "Про деякі питання обкладення податком на додану вартість" (далі - Перелік).

Згідно ст. 3 Закону про податок на прибуток склад витрат по виробництву і реалізації продукції, товарів (робіт, послуг), що враховуються при оподаткуванні, є угрупуванням витрат, що враховуються при оподаткуванні, по наступних елементах:

- матеріальні витрати (за вирахуванням вартості поворотних відходів);

- витрати на оплату праці;

- амортизація основних засобів і нематеріальних активів, що використовуються в підприємницькій діяльності;

- витрати на соціальні потреби;

- інші витрати.

До інших витрат відносяться у тому числі витрати організації на відрядження відповідно до норм, встановленими в порядку, визначеному Трудовим кодексом Республіки Білорусь. До витрат на відрядження відносяться також витрати, пов'язані з оформленням закордонних паспортів і інших виїзних документів, сплатою державного мита, зборів іноземних представництв, а також комісійних при обміні чеків в банку на іноземну валюту.

Враховуючи висловлене, а також той факт, що законодавством звільнені від ПДВ роботи по ремонту житлової фундації, суми відшкодовуваних грошових коштів замовником за мешкання працівників підрядчика, що включаються у вартість виконаних робіт, що містяться в Переліку, не є об'єктом обкладення податком. Якщо відшкодування проводиться окремо і вартість мешкання працівників підрядчика не включена в загальну вартість робіт, то оподаткування суми відшкодування проводиться по ставці 18%.

Придбання працівником послуг і прав у відрядженні

Ситуація 1.

Працівнику підприємства - резидента Республіки Білорусь, що знаходився у відрядженні в Російській Федерації, були надані платні медичні послуги. При оплаті витрат на відрядження дана сума була відшкодована підприємством працівнику і віднесена за рахунок власних джерел підприємства.

Аналіз ситуації.

Згідно п. 1.5 ст. 33 НК місцем реалізації робіт, послуг, майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності признається територія Республіки Білорусь, якщо діяльність організації або індивідуального підприємця здійснюється на її території і (або) місцем їх знаходження (місцем проживання) є Білорусь і ними виконуються роботи, виявляються послуги, не передбачені п. 1.1-1.4 ст. 33 НК. Оскільки медичні послуги в цей список не входять, підприємство не повинне обчислювати ПДВ при віднесенні вказаних медичних послуг за рахунок власних джерел. Крім того, організація не виступає платником податку по придбанню послуг у іноземної організації, що не перебуває на обліку в податковому органі Республіки Білорусь, оскільки місцем реалізації послуг іноземним резидентом не є Білорусь.

Ситуація 2.

Під час перебування у відрядженні в Російській Федерації працівник організації сплатив реєстраційний збір за знаходження на території Росії. Сума даного збору віднесена за рахунок власних засобів організації.

Аналіз ситуації.

Виходячи з п. 1.5 ст. 33 НК місцем реалізації послуг з реєстрації не є територія Республіки Білорусь. Таким чином, при сплаті працівниками, що відряджаються, реєстраційного збору і мит за межами Білорусі і віднесенні цих витрат за рахунок власних засобів організації оподаткування не проводиться. Обов'язки платника податку по придбанню послуг у іноземної організації, що не перебуває на обліку в податковому органі Республіки Білорусь, також не виконуються.

Ситуація 3.

Вартість телефонних переговорів працівника з готелю, що знаходиться за межами Республіки Білорусь, віднесена за рахунок власних джерел організації.

Аналіз ситуації.

Місцем надання даної послуги також не признається територія Білорусі (п. 1.5 ст. 33 НК). Отже, необхідності в численні ПДВ як по власному споживанню невиробничого характеру, так і по придбанню послуг у іноземної організації, що не перебуває на обліку в податковому органі Республіки Білорусь, не виникає.

Ситуація 4.

Підприємство надає транспортні послуги (міжнародні перевезення). Вартість платежів, сплачених водіями митним органам, згодом відшкодовується підприємством і відноситься за рахунок власних джерел.

Аналіз ситуації. Якщо митні платежі сплачуються митному органу зарубіжної держави, то об'єкт обкладення ПДВ не виникає у зв'язку з визначенням місця реалізації відповідно до п. 1.5 ст. 33 НК.

У разі, коли сплата митних платежів проводиться митному органу Республіки Білорусь, слід керуватися вже п. 1.2 ст. 3 Закону про ПДВ, згідно якому не признаються об'єктом оподаткування і не підлягають оподаткуванню суми, отримані уповноваженими органами за скоювані дії при наданні організаціям і фізичним особам певних прав (державне мито, всі види ліцензійних, реєстраційних, патентних мит і зборів, а також мита і збори, стягувані державними органами, у тому числі органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами), платежі за користування природними ресурсами, податки за користування лісовими фундаціями і інші види платежів до бюджету, державних позабюджетних і цільових бюджетних фундацій. Крім того, п. 5 ст. 3 Закону про ПДВ встановлено, що положення даної статті розповсюджуються також на платників, у яких вказані в справжній статті товари (роботи, послуги) використовуються для власного споживання невиробничого характеру. Отже, при віднесенні митних платежів за рахунок власних джерел організації оподаткування не проводиться.

Придбання товарів у відрядженні

Пунктом 5 ст. 16 Закону про ПДВ встановлено, що вирахуванням підлягають:

пред'явлені платнику суми податку при придбанні товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності незалежно від періоду погашення заборгованості за товари (роботи, послуги), що придбавалися, майнові права на об'єкти інтелектуальної власності або сплачені платником при ввезенні товарів на митну територію Республіки Білорусь після їх віддзеркалення в бухгалтерському обліку і книзі покупок, що є регістром податкового обліку, - для платників, що визначають момент фактичної реалізації об'єктів у міру їх відвантаження;

фактично сплачені платником суми податку при придбанні товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності або при ввезенні товарів на митну територію Республіки Білорусь після віддзеркалення їх в бухгалтерському обліку і книзі покупок, що є регістром податкового обліку, - для платників, що визначають момент фактичної реалізації у міру оплати відвантажених об'єктів.

Таким чином, суми податку, пред'явлені при придбанні товарів за особисті засоби працівника, підлягають вирахуванню організацією, що визначає виручку "по відвантаженню", після оприбутковування цих товарів, а організацією, що визначає виручку "по оплаті", - після оприбутковування товарів і погашення заборгованості перед працівником.

При цьому в графі 1 книги покупок "Дата придбання і номер документа" ставиться номер чека на товар, в якому виділена ставка і сума ПДВ, завірена друком або штампом продавця і підписом головного бухгалтера або особи, ним уповноваженого (п. 7 ст. 14 Закону про ПДВ), а також дата і номер авансового звіту працівника. В графі 2 книги покупок "Дата оплати і номер документа" платниками, що визначають виручку "по оплаті", ставиться дата і номер витратного касового ордера, по якому видані гроші працівнику. Якщо перелік проводився по безготівковому розрахунку (наприклад, на карт-рахівниць працівника), то в даній графі указується номер і дата відповідного платіжного доручення.

У разі, коли працівнику, що відряджається, видаються під звіт наявні грошові кошти для придбання товарів, вирахування сум ПДВ по цих об'єктах проводиться в загальновстановленому порядку.

Якщо ж у платника відсутні документи встановленого зразка, на підставі яких сума податку приймається до вирахування, або є документи, заповнені з порушенням вищевикладених вимог, суми ПДВ, пред'явлені продавцями, відносяться на вартість придбаних у відрядженні товарів.

За ситуації, коли товар одержує працівник, що відряджається, на території Російської Федерації, з 1 січня 2005 р. діє правило, згідно якому по товарах, відвантажених з території Росії і увезеним до Білорусі, необхідно сплачувати ПДВ податковим органам. При цьому відповідно до Положення про порядок стягування непрямих податків і механізм контролю за їх сплатою при переміщенні товарів між Республікою Білорусь і Російською Федерацією (додаток до Угоди між Урядом Республіки Білорусь і Урядом Російської Федерації про принципи стягування непрямих податків при експорті і імпорті товарів, виконанні робіт, наданні послуг, підписаного в р. Астана 15.09.2004 р.) (далі - Положення), податкова база визначається на дату ухвалення на облік увезених товарів (але не пізніше за термін, встановлений національним законодавством Білорусі і Росії) як сума вартості придбаних товарів, включаючи витрати на їх транспортування і доставку, а також підлягаючих сплаті акцизів.

Вартістю придбаних товарів є ціна операції, фактично сплачена або підлягаюча сплаті постачальнику за товар, що ввозиться.

При визначенні вартості придбаних товарів в ціну операції включаються наступні витрати (якщо такі витрати не були включені в ціну операції):

витрати по доставці товару, у тому числі витрати на транспортування, вантаження, вивантаження, перевантаження, перевалювання і експедицію товарів;

сума страховки;

вартість контейнерів і (або) іншої багатооборотної тари, що не підлягає поверненню, якщо вони розглядаються як єдине ціле з оцінюваними товарами;

вартість упаковки, включаючи вартість пакувальних матеріалів і робіт по упаковці.

При цьому п. 11 Інструкції про порядок заповнення книги покупок, податкової декларації (розрахунку) по податку на додану вартість, податкової декларації по податку на додану вартість по товарах, увезених з Російської Федерації, розрахунку відшкодування з бюджету сум податку на додану вартість, затвердженої ухвалою Міністерства по податках і зборах Республіки Білорусь від 05.02.2007 № 22 (за станом на 14.03.2007), уточнено, що при включенні в ціну операції витрат по доставці товару в податковій декларації по ПДВ по товарах, увезених з Російської Федерації, відображаються тільки сплачені або підлягаючі оплаті витрати.

Отже, якщо доставка товару, придбаного в Російській Федерації, здійснюється власним транспортом покупця (тобто власними силами), то витрати по доставці товару в податкову базу не включаються.

У разі, коли товар доставлений з Російської Федерації працівником в ручній поклажі, організація, що направила його у відрядження, включає в податкову базу вартість залізничних квитків на проїзд працівника, що відряджається, до місця призначення і у зворотному напрямі, яка і є сплаченими витратами на транспортування товару. Квитки представляються до податкового органу також як транспортні документи, підтверджуючі переміщення товару з території Росії на територію Білорусі.

При ввезенні палива в Республіку Білорусь в паливних баках автомобілів ПДВ не стягується, оскільки метою ввезення є не імпорт бензину як товару, а споживання його в дорозі проходження. При цьому податок не стягується по паливу, заправка яким в бак транспортного засобу вироблена в Російській Федерації в об'ємі, передбаченому заводом-виготівником транспортного засобу або дозволеному ДАІ. Якщо ж паливо ввозиться в інших об'ємах і місткостях, то ПДВ по увезеному паливу сплачується відповідно до порядку, висловленому в розділі I Положення.

Вирахування суми ПДВ, сплаченої при ввезенні товарів з Росії, здійснюється в порядку, встановленому п. 5 ст. 16 Закону про ПДВ з урахуванням особливостей, висловлених в Інструкції № 22.

При придбанні товарів в інших державах (не в Російській Федерації) вирахування сум податку проводиться, якщо на даний товар є оформлена митна декларація і копії розрахункових і інших документів, підтверджуючих сплату ПДВ при ввезенні товарів на територію Республіки Білорусь.

Сума податку, пред'явлена продавцями-нерезидентами і сплачена при придбанні товарів, відноситься на вартість цих товарів.