Учет основных средств предприятия в рыночных условиях
Изменения в бухгалтерском учете основных средств. Критерии классификации активов в качестве основных средств. Установление срока полезного использования. Расчет первоначальной стоимости основных средств, особенности их приобретения за иностранную валюту.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | реферат |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 16.06.2009 |
| Размер файла | 23,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
- СОДЕРЖАНИЕ
- ВВЕДЕНИЕ 2
- 1. Изменения в бухгалтерском учете основных средств 4
- 2. Критерии признания объектов основных средств 5
- 2.1 Назначение использования объектов 7
- 3. Срок полезного использования 12
- 4. Первоначальная стоимость основных средств 16
- 4.1 Последующее изменение стоимости основных средств 18
- 4.2 Модернизация, реконструкция 18
- 4.3 Приобретение основных средств за иностранную валюту 19
- 5. Амортизация основных средств 21
- 6. Выбытие основных средств 24
- ЗАКЛЮЧЕНИЕ 25
- СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 27
ВВЕДЕНИЕ
Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.
Средства труда - станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.п., а материальные условия процесса труда - производственные здания, транспортные средства и другие.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.
Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.
В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.
В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств. Начиная с бухгалтерской отчетности 2006 г. вступают в силу изменения, внесенные Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н (далее - Приказ N 147н) в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств организации" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01).
Этот и другие нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основных средств.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.
На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т. е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов).
Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.
Данная работа посвящена рассмотрению аспектов учета основных средств предприятия в России в современных рыночных условиях.
1. Изменения в бухгалтерском учете основных средств
Минфин России Приказом от 12.12.2005 N 147н внес существенные изменения в порядок учета основных средств. Этот документ изменил практически все нормы ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. Это и условие признания объектов в качестве основных средств, и порядок определения первоначальной стоимости, и классификация объектов основных средств, и многое другое.
Данный Приказ зарегистрирован в Минюсте России 16.01.2006. Это значит, что официально он опубликован до 26.01.2006 в соответствии с п. п. 8, 9 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763. Через 10 дней после опубликования документ вступил в силу.
Что касается 2006 г., то необходимо отметить, что в соответствии с п. 48 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, организация должна, начиная с того года, составлять промежуточную отчетность за месяц.
Следовательно, изменения в учете основных средств, утвержденные Приказом Минфина России N 147н, распространяются на операции по учету основных средств, происходящие с 01.01.2006.
Данная работа посвящена рассмотрению аспектов учета основных средств предприятия в России в современных рыночных условиях.
2. Критерии признания объектов основных средств
Прежде всего, изменены критерии, по которым активы признаются основными средствами, то есть классифицируются в качестве основных средств. В новой редакции п. 4 ПБУ 6/01 критерии классификации активов в качестве основных средств определены следующими условиями:
1) актив предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В соответствии с изменениями в ПБУ 6/01 с 1 января 2006 г. в состав основных средств входит имущество, учитываемое на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Вернемся к истории вопроса.
На счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" организации учитывают объекты, которые предоставлены за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.
До внесения изменений в ПБУ 6/01 было установлено, что это Положение применяется в отношении доходных вложений в материальные ценности (п. 2 ПБУ 6/01). То есть такие активы основными средствами не признавались, но к ним применялись правила ПБУ 6/01. По формальному признаку, если объект изначально учитывался на счете 03, он не входил в базу определения налога на имущество, поскольку данный объект не классифицировался как объект основных средств. Такая позиция была изложена в ряде писем Минфина России, например в Письме от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26. Организации в 2004, 2005 гг. не начисляли налог на имущество в отношении объектов, учитываемых на счете 03, как доходные вложения в материальные ценности.
Со вступлением в действие Приказа Минфина России N 147н ситуация в корне изменилась. Этим Приказом отменен п. 2 старой редакции ПБУ 6/01, который распространял действие этого Положения на доходные вложения в материальные ценности.
В новой редакции ПБУ 6/01 имущество, учитываемое на счете 03, классифицируется как основные средства. Эта позиция закреплена в новой редакции п. 5 ПБУ 6/01.
Пункт 5 ПБУ 6/01:
"Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности".
Что означает это изменение?
Так как доходные вложения в материальные ценности, учитываемые на счете 03, являются объектами основных средств, то с 1 января 2006 г. эти объекты включаются в базу налога на имущество.
Вместе с тем лизинговые компании имущество, купленное для передачи в лизинг, будут продолжать учитывать в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя.
И это правильно, так как лизинговые отношения предусматривают использование объекта не для перепродажи, а для других целей.
2.1 Назначение использования объектов
Рассмотрим еще одно изменение в пп. 1 п. 4 ПБУ 6/01.
В старой редакции п. 4 одним из условий принятия объекта в качестве основных средств указывалось "использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации".
В изменениях ПБУ 6/01 в п. 4 в качестве условий принятия объекта в состав основных средств указывается, что "объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование".
Ключевое слово, на котором сделан акцент, - "объект предназначен для использования".
Когда фактические затраты на приобретение основных средств уже сформированы на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", актив должен быть классифицирован как основное средство. На это указывает План счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. В аналитическом учете к счету "Основные средства" предполагается открытие следующих субсчетов:
- "Основные средства в запасе",
- "Основные средства в эксплуатации",
- "Основные средства на консервации",
- "Основные средства на модернизации",
- "Основные средства в ремонте".
Если все затраты на приобретение основных средств уже осуществлены и объект должен быть классифицирован как объект основных средств (с оформлением всех первичных документов, в частности ОС-1), то встает вопрос о начислении амортизации в бухгалтерском учете.
Если объект классифицируется в бухгалтерском учете как объект основных средств, то по этому объекту должна начисляться амортизация в бухгалтерском учете с 1-го дня месяца, следующего за принятием объекта в состав основных средств.
Поскольку данные объекты основных средств не используются для создания дохода, начисление амортизации в бухгалтерском учете по данным объектам на счете затрат неправомерно.
Следовательно, порядок начисления амортизации по объектам основных средств, которые еще не введены в эксплуатацию (но которые не переведены на консервацию), должен быть зафиксирован как элемент учетной политики. Начисление амортизации по таким объектам основных средств может включаться в состав внереализационных расходов и отражаться в учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Внереализационные расходы" или по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" с указанием порядка списания этих расходов: или равномерно, исходя из срока полученного использования основных средств, или одномоментно, с даты передачи основных средств в эксплуатацию.
Особая группа - увеличен лимит до 20 000 руб.
Следующие изменения в порядке классификации актива, внесенные в ПБУ 6/01, касаются особой группы основных средств. В новой редакции п. 5 выделены активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, стоимость которых определяется в пределах лимита, утвержденного учетной политикой организации.
Основные средства, отвечающие всем условиям признания актива в качестве основных средств, в пределах лимита, утвержденного учетной политикой организации (но не более 20 000 руб.), могут классифицироваться как материально-производственные запасы.
Во-первых, в бухгалтерском учете под основными средствами понимаются принадлежащие организации на праве собственности (полученные в оперативное управление или хозяйственное ведение) средства труда со сроком полезного использования более 12 месяцев. Стоимость объектов основных средств не является критерием их классификации.
С 1 января 2006 г. организациям предоставляется право активы, в отношении которых выполняются все условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, но стоимость которых находится в пределах лимита, установленного организацией, классифицировать как материально-производственные запасы.
Данные активы учитываются на специальном субсчете к счету 10 "Материалы". При вводе в эксплуатацию вся стоимость данных активов списывается на затратные счета.
В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Движение данных объектов в бухгалтерском учете должно сопровождаться первичными документами.
Так как данные объекты не являются объектами основных средств, применение обязательных унифицированных форм, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, неправомерно. Следовательно, организации в учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2006 г. должны утвердить образцы форм первичной документации, отражающие движение данных активов.
Во-вторых, при классификации актива в качестве материально-производственных запасов в расходы могут приниматься расходы на ремонт данных активов и на поддержание их в исправном состоянии. Ни о каких расходах на модернизацию по данным активам речь идти не может.
В п. 5 при классификации активов в пределах лимита, установленного учетной политикой организации, в качестве материально-производственных запасов приведено слово "могут", то есть по усмотрению организации.
Особая группа основных средств стоимостью до 10 000 руб. исключена из новой редакции ПБУ 6/01.
Следовательно, если организация не воспользуется правом, предоставленным п. 5 ПБУ 6/01, и не будет классифицировать данные активы в качестве материально-производственных запасов, то организация обязана классифицировать данные активы в качестве обычных основных средств, начисляя по ним амортизацию в установленном порядке.
Подведем итог.
С 1 января 2006 г. в бухгалтерском учете организации будут по-разному отражаться основные средства стоимостью, не превышающей предел.
Во-первых, по основным средствам стоимостью до 10 000 руб., приобретенным до 01.01.2006, действуют старые правила.
Они учитываются в учете по нулевой стоимости, поскольку в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 затраты на приобретение одномоментно относились на расходы. Такой же порядок действует и в налоговом учете. Но так как данный актив классифицировался как объект основных средств, то по нему принимаются расходы и на модернизацию и ремонт, и на поддержание в надлежащем состоянии как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Во-вторых, по приобретенным основным средствам в пределах установленного лимита с 01.01.2006 организациям предоставлено право в бухгалтерском учете классифицировать актив в качестве материально-производственных запасов.
Если организация установит лимит не более 20 000 руб., возникнут новые разницы по ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Если организация установит лимит 10 000 руб., как в налоговом учете, то разницы в свете ПБУ 18/02 в момент признания актива не возникнут. Но возникнут разницы в последующем. Так как в бухгалтерском учете актив классифицируется как МПЗ, то о расходах на модернизацию, реконструкцию речь идти не может. В налоговом учете по данной группе основных средств (в пределах 10 000 руб.) принимаются расходы на модернизацию. Порядок признания расходов на модернизацию в налоговом учете по объектам с нулевой стоимостью изложен в Письме Минфина России от 04.05.2003 N 04-02-05/3/65.
В-третьих, если организация не воспользуется правом, предоставленным п. 5 ПБУ 6/01, и не будет классифицировать актив в качестве МПЗ, то эти активы должны быть приняты к учету в качестве обычных объектов основных средств с начислением амортизации по общепринятым правилам. В налоговом учете в состав амортизируемого имущества данные объекты не включаются, и, если их стоимость до 10 000 руб., затраты на приобретение списываются одномоментно. Вот еще одна разница в свете применения ПБУ 18/02.
3. Срок полезного использования
Еще одно изменение коснулось установления срока полезного использования. В прежней редакции п. 6 ПБУ 6/01 было установлено следующее.
"В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект".
В свете изменений, внесенных Приказом Минфина России N 147н, теперь недостаточно, чтобы были просто разные сроки эксплуатации, они должны "существенно отличаться".
Что такое "существенно"?
Бухгалтерское законодательство не содержит определения существенности показателя.
Вместе с тем термин "существенность" присутствует во многих нормативных документах.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Согласно ст. 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете" пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, о сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденному Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, организация должна раскрывать принятые способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
В соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.
Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Иначе существенность при оформлении бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов. Стоимостная оценка существенности показателя, подлежащего обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности, может базироваться на уровне 5%, предложенном в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н.
Второй критерий существенности, приведенный в действующих документах, распространяется на правила формирования стоимости активов в бухгалтерском учете.
В Положении по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденном Приказом Минфина России от 20.12.2002 N 126н (п. 11), говорится о том, что организация вправе рассматривать как операционный расход соответствующие затраты, которые окажутся несущественными по сравнению с основной стоимостью приобретенных ценных бумаг, то есть по сравнению с покупной стоимостью ценной бумаги, которая подлежит оплате продавцу по условиям договора.
Другими словами, в целях бухгалтерского учета несущественные затраты, связанные с приобретением активов (кроме покупной стоимости этих активов), разрешено единовременно списывать, а не включать в первоначальную стоимость актива, но не нарушая правил формирования стоимости актива, заложенных в соответствующих положениях по бухгалтерскому учету.
Появление такой нормы в бухгалтерском учете примечательно.
Во-первых, положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) относятся к документам второго уровня нормативной системы регулирования бухгалтерского учета в России. При установлении правил бухгалтерского учета, прописанных в документах одного уровня, применяются правила последнего по дате утверждения документа. Следовательно, требование существенности, изложенное в ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", может быть применено ко всем операциям, и организации вправе исходить из этого принципа при работе с любым положением по бухгалтерскому учету (ПБУ).
Во-вторых, количественная оценка существенности не указана. Конкретную величину уровня существенности, применяемую при формировании первоначальной стоимости актива, и в каких случаях этот принцип будет применяться, необходимо указать как элемент учетной политики.
Третий критерий существенности появился в ПБУ 6/01: критерий существенности для признания разных сроков полезного использования при классификации части объектов основных средств в качестве самостоятельных инвентарных объектов. Организация самостоятельно определяет количественную оценку данного критерия существенности, закрепляя его в учетной политике.
4. Первоначальная стоимость основных средств
Рассмотрим изменения, связанные с определением первоначальной стоимости основных средств.
Прежде всего, в первоначальную стоимость не включаются проценты по кредитам банков, полученным и использованным для приобретения объектов основных средств. Это изменение носит уточняющий характер, так как с даты ввода в действие ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание", утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н, проценты по заемным средствам включались в стоимость только инвестиционных активов.
Порядок применения документов нормативной системы регулирования бухгалтерского учета был приведен в Письме Минфина России от 23.08.2001 N 16-00-12/15. Финансовое ведомство в п. 2 Письма отметило, что в случаях, когда порядок учета одной и той же хозяйственной операции регулируется по-разному в двух нормативных актах Минфина России, нормативный акт, вступивший в силу позже, имеет приоритет перед актом, вступившим в силу раньше. Следовательно, данная поправка - редакционная, приводящая в соответствие положения двух ПБУ: ПБУ 6/01 и ПБУ 15/01. Новой редакцией п. 10 ПБУ 6/01 уточняется, что первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Напомним, что отражение в бухгалтерском учете основных средств, полученных безвозмездно, отражается следующими записями.
1. Дебет счета 08
"Вложение во внеоборотные Принятие к учету основных
активы " средств, полученных
безвозмездно
Кредит счета 98
"Доходы будущих периодов"
Дополнение к п. 10 означает, что текущая рыночная стоимость, по которой принимается объект основных средств, полученных безвозмездно, определяется не на дату принятия к учету на счет 01 "Основные средства", а на дату принятия в состав внеоборотных активов.
2. Дебет счета 01
«Основные средства» Приняты к учету основные
средства, полученные
Кредит счета 08 безвозмездно
"Вложение во внеоборотные активы"
3. Дебет счета 20 (44)
"Основное производство"
Начислена амортизация
Кредит счета 02
"Амортизация основных средств"
4. Дебет счета 98 В состав прочих доходов
"Доходы будущих периодов" включаются доходы будущих
периодов в сумме начисленной
Кредит счета 91 амортизации
"Прочие доходы и расходы"
4.1 Последующее изменение стоимости основных средств
Приказ Минфина N 147н затронул вопросы, связанные с последующим изменением стоимости основных средств.
Как и раньше, изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.
В новой редакции п. 15 ПБУ 6/01 исключены способы переоценки. Раньше текущую восстановительную стоимость объектов при переоценке можно было сформировать либо путем индексации, либо прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. С 2006 г. переоценка основных средств будет проводиться в пересчете по рыночным ценам. Переоценить объекты можно по данным организаций-изготовителей, по сведениям, которые получены у предприятий торговли, или с привлечением независимого оценщика. Выбранный метод переоценки основных средств должен быть закреплен в учетной политике.
4.2 Модернизация, реконструкция
С 1 января 2006 г. по-другому учитывается стоимость работ по модернизации и реконструкции основных средств. Если раньше организации по своему усмотрению увеличивали первоначальную стоимость объектов на сумму улучшений, то теперь в соответствии с новой редакцией п. 28 ПБУ 6/01 такого выбора у них нет.
Стоимость работ по модернизации и реконструкции всегда будет увеличивать первоначальную стоимость объектов.
4.3 Приобретение основных средств за иностранную валюту
Наконец-то внесены изменения в п. 16 ПБУ 6/01.
В старой редакции данного пункта было сказано, что основные средства, приобретаемые за валюту, должны приниматься к учету по курсу, установленному на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Естественно, что между отражением расходов на приобретение основных средств и датой принятия на учет в составе основных средств лежит временной промежуток, в течение которого курс соответствующей валюты меняется. Согласно п. 33 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, необходимо увеличить (уменьшить) первоначальную стоимость объекта на эти разницы с одновременным отнесением ее в состав операционных доходов (расходов).
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, п. 33: "Оценка основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета сумм в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия основных средств к бухгалтерскому учету. Возникающая при этом разница между оценкой основных средств, отраженной на счете учета основных средств, и оценкой на счете учета вложений во внеоборотные активы списывается на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов (расходов). Указанная разница в состав курсовых разниц не включается".
То есть эти разницы классифицировались и не как суммовые, и не как курсовые.
В бухгалтерском учете признание данных объектов в качестве основных средств отражалось следующими записями.
В налоговом учете такие разницы не возникали. В ст. 257 НК РФ отсутствует правило, подобное тому, что было изложено в старой редакции п. 16.
В новой редакции п. 16 ПБУ 6/01 оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
5. Амортизация основных средств
Изменения коснулись и порядка начисления амортизации. Прежде всего, это изменения перечня объектов основных средств, которые не подлежат амортизации.
В соответствии со старой редакцией п. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начислялась:
- по объектам жилищного фонда (жилым домам, общежитиям, квартирам);
- объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и др.);
- продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
- объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
В новой редакции п. 17 ПБУ 6/01 сказано, что объекты жилищного фонда подлежат амортизации в обычном порядке, если они учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности.
Подпункт 2 п. 17 старой редакции ПБУ 6/01 исключен. Следовательно, объекты внешнего благоустройства, продуктивный скот и т.д. с 01.01.2006 амортизируются в обычном порядке.
Напомним, что для целей налогового учета в соответствии со ст. 256 НК РФ продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота) включены в перечень амортизируемого имущества, по которому амортизация не начисляется.
Что касается объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов, то в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ амортизация по ним не начисляется, если они приобретены с использованием источников бюджетного или иного целевого финансирования.
В новой редакции п. 17 выделены три группы объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется.
Первая группа. Объекты основных средств, которые используются в мобилизационной подготовке и мобилизации. Их стоимость не погашается, если они законсервированы и не используются в производстве продукции, при возникновении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо не сдаются в аренду.
Вторая группа. Объекты основных средств некоммерческих организаций. По объектам основных средств некоммерческих организаций введен новый порядок начисления износа. С 01.01.2006 износ на забалансовом счете у некоммерческих организаций рассчитывается только линейным методом. Раньше ограничений в применении методов начисления износа не было. Организации могли использовать линейный метод, способ уменьшающего остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
С 2006 г. некоммерческие организации начисляют износ на забалансовом счете только линейным методом.
Третья группа. Объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. Как и раньше, к ним относятся земельные участки, объекты природопользования. Но в новой редакции п. 17 к таким объектам отнесены музейные предметы и музейные коллекции.
Приказом Минфина России N 147н исключен последний абзац п. 18, который выделяет в учете особую группу основных средств до 10 000 руб. При принятии к учету таких основных средств необходимо руководствоваться п. 5. Порядок применения этого пункта уже был рассмотрен.
Внесены изменения в п. 19, который устанавливает правила определения годовой суммы амортизационных отчислений. Теперь при использовании способа уменьшающего остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.
Вот еще новый элемент учетной политики для целей бухгалтерского учета.
6. Выбытие основных средств
В соответствии с новой редакцией п. 29 ПБУ 6/01 с бухгалтерского учета должны списываться не только основные средства, которые физически выбывают из организации, но и те, которые не способны приносить экономические выгоды в будущем. Перечень случаев выбытия основных средств приведен в абз. 2 п. 29:
"Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи, прекращения использования вследствие морального или физического износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и в иных случаях".
К иным случаям относится выбытие основных средств в бухгалтерском учете, которые физически из организации не выбывают, но не способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Целый ряд изменений внесен в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н. Напомню, что это ПБУ было утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н и в него уже вносились изменения - Приказом Минфина России от 18.05.2002 N 45н.
Повлекший рассматриваемые изменения Приказ Минфина России от 12.12.2005 N 147н был зарегистрирован в Минюсте России 16 января 2006 г.
Итак, можно сделать вывод, что основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
- контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;
- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;
- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;
- точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.
Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.
В заключение хотелось бы отметить, что, к сожалению, в одной работе (хотя и достаточно глубокой) невозможно проанализировать все налоговые последствия изменений, внесенных в ПБУ 6/01 задним числом. Их можно обнаруживать еще и еще. Для этого необходимо четко себе представлять, что Приказ N 147н не случайно опередил своих "собратьев" и введен в срочном порядке. Он носит явно фискальный характер. Поэтому ситуацию с этими изменениями нужно внимательно отслеживать и принимать решения, взвешивая все "за" и "против", стараясь предугадать последующее развитие событий.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ.
2. ПБУ 6/01 "Учет основных средств".
3. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. Ростов н/Д, издательский центр «Март», 1999.
4. Мордовкин А.В. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. М., «Главбух», 1999.
5. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет. М., «Финансы и статистика», 1998.
6. Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций. М., «ФБК-ПРЕСС», 1998.
7. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. М., «Экзамен», 1999.
8. "Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 3.
9. "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2006, N 4.
10. "Налоговый учет для бухгалтера", 2006, N 3.
11. "Современный бухучет", 2006, N 2.
Подобные документы
Значение основных средств в деятельности предприятия, их группировка в зависимости от различных факторов. Порядок учета основных средств в бухгалтерском учете по их первоначальной стоимости. Учет амортизации, ремонта и инвентаризации основных средств.
курсовая работа [46,4 K], добавлен 24.06.2009Понятие и сущность амортизации. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете. Амортизация основных средств в налоговом учете. Линейный способ, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования. Налогооюложение прибыли.
курсовая работа [35,2 K], добавлен 07.11.2007Нормативное регулирование переоценки основных средств. Порядок бухгалтерского учета переоценки. Отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете. Учет основных средств по первоначальной стоимости. Списание дооценки при выбытии основных средств.
курсовая работа [54,8 K], добавлен 02.09.2013Понятие, классификация и оценка основных средств. Документальное оформление движения основных средств. Определение стоимости основных средств в зависимости от формы (способа) их приобретения. Особенности учета амортизации и износа основных средств.
курсовая работа [61,2 K], добавлен 02.05.2010Определение основных средств. Документальное оформление и учет поступления основных средств. Синтетический учет амортизации основных средств. Оформление и учет выбытия. Классификация разниц при единовременном списании на расходы стоимости имущества.
курсовая работа [42,4 K], добавлен 18.05.2012Понятие, классификация, оценка основных средств. Учёт поступления основных средств. Учёт внутреннего перемещения, инвентаризация основных средств. Оформление в бухгалтерском учёте операций по выбытию основных средств. Формировании себестоимости продукции.
курсовая работа [38,2 K], добавлен 12.02.2009Сущностные характеристики бухгалтерского учета основных средств. Анализ основных средств: здания, сооружения, машин и оборудования, транспортных средств. Анализ движения основных средств. Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.
курсовая работа [57,4 K], добавлен 13.10.2011Понятие основных и арендованных основных средств, их классификация в бухгалтерском учете. Виды аренды основных средств, применяемых в бухгалтерском учете, их подробная характеристика. Учет ОС у арендатора и арендодателя, его особенности и порядок.
курсовая работа [37,1 K], добавлен 23.04.2011Экономическая сущность основных средств. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с основными средствами, их документальное оформление и учет движения. Пути повышения экономической эффективности использования основных фондов в рыночных условиях.
дипломная работа [126,4 K], добавлен 12.06.2011Регистры учета основных средств, их оценка и определение первоначальной стоимости. Учет поступления и ремонта основных средств, их амортизации и инвентаризации, переоценка. Бухгалтерский, налоговый учет и анализ основных средств на примере ЗАО "НЭСКО".
дипломная работа [133,5 K], добавлен 26.12.2010
