Основы учета и оценки незавершенного производства

35

Содержание

Введение 3

Глава 1.Теоретические основы учета и оценки незавершенного производства 6

1.1 Понятие незавершенного производства, его учет и инвентаризация. Их роль в управлении себестоимостью 6

1.2 Порядок проведения инвентаризации незавершенного производства 8

Глава 2. Учет и оценка незавершенного производства ООО «Индустрия тепла» 14

2.1 Общая характеристика ООО «Индустрия тепла» 14

2.2 Учет и оценка незавершенного производства ООО «Индустрия тепла» 16

Заключение 22

Список литературы 24

Приложение 27

Введение

Управленческий учет в промышленности основывается на использовании общих научно-обоснованных принципов управления - системного подхода, программно-целевого метода, экономико-математического моделирования и других. От организации управленческого учета на предприятии во многом зависит эффективность производства, определение оптимизации соответствия расходов и доходов и, в конечном счете, финансовая устойчивость предприятия. [9, с. 199]

Актуальность темы заключается в том, что поставленные перед управленческим и бухгалтерским учетом задачи по обеспечению информацией внутренних и внешних пользователей о показателях деятельности предприятия в целях достоверной оценки ее финансового и имущественного положения свидетельствуют о повышении роли учета как уникального источника для принятия обоснованных управленческих решений.

В целях извлечения прибыли промышленные предприятия используют свой уставный капитал (денежные средства и имущество) в хозяйственном обороте, вступают в хозяйственные связи, вырабатывают промышленную продукцию, продают ее покупателям. В учете отражается как наличие, так и использование денежных средств и имущества в хозяйственных процессах (снабжение материальными ресурсами, производство, реализация, определение финансовых результатов). Поскольку главной задачей деятельности предприятия являются производство и реализация продукции, а конечной целью - получение прибыли, центральную часть учета составляет учет процесса производства, калькулирование себестоимости вырабатываемой продукции и ее реализация. В связи с этим первостепенное значение для правильной организации учета на предприятии приобретают технологические и организационные особенности производства и реализации продукции. [17, с. 168]

Технологическая и организационная схемы производства являются основой для организации учета на предприятии. В соответствии с технологией и схемой управления предприятием организуется документооборот по учету имущества и затрат на производство. Если цех вырабатывает законченную продукцию, себестоимость этой продукции определяется затратами данного цеха и долей общехозяйственных расходов. Если в изготовлении товарной продукции участвует несколько цехов, себестоимость продукции определяется по доле затрат тех цехов, которые участвуют в ее обработке, и долей общехозяйственных расходов.

Промышленные предприятия включают в себестоимость продукции расходы сырья и материалов, топлива и энергии, оплату труда, отчисления на социальные нужды с суммы начисленной оплаты труда, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, расходы на обслуживание производства и управление, разные непроизводительные расходы и потери в производстве. [25, с. 105]

Цель данной курсовой работы - определить сущность незавершенного производства как немаловажный фактор, влияющий на определение себестоимости продукции, показать, как незавершенное производство и полуфабрикаты собственного производства учитываются на предприятии, как проводится и документально оформляется инвентаризация незавершенного производства.

Для достижения поставленной цели необходимо решения ряда задач:

- Изучение теоретических основ учета и оценки незавершенного производства;

- Рассмотрение понятия незавершенного производства, его учет и инвентаризация, роль в управлении себестоимостью;

- Дать общую характеристику ООО «Индустрия тепла»;

- Учет и оценка незавершенного производства ООО «Индустрия тепла».

Объект - Общество с ограниченной ответственностью «Индустрия тепла».

Предмет - бухгалтерский управленческий учет в ООО «Индустрия тепла».

Глава 1. Теоретические основы учета и оценки незавершенного производства

1.1 Понятие незавершенного производства, его учет и инвентаризация. Их роль в управлении себестоимостью

В предприятиях многих отраслей промышленности на конец месяца в цехах обычно остается продукция, не законченная обработкой - незавершенное производство. При определении фактической себестоимости выпущенной продукции к затратам на производство за месяц прибавляется стоимость незавершенного производства на начало месяца и вычитается стоимость незавершенного производства на конец месяца. Поэтому определение стоимости незавершенного производства является важной проблемой сводного учета затрат на производство. Решение ее требует выявить количество незавершенного производства и определить его стоимость. [20, с. 181]

Чтобы определить количество незавершенного производства, надо знать, что к нему относится. Незавершенным производством является продукция (детали, изделия), не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологией производства, установленных испытаний, технической приемки, не укомплектованные изделия, не законченные или не принятые заказчиком работы и услуги товарного характера. Окончательно забракованная продукция, полуфабрикаты и материалы, находящиеся в цехах, но не начатые обработкой, к незавершенному производству не относятся. Даже полностью законченная продукция, не прошедшая испытаний (если такие испытания предусмотрены технологией), относится к незавершенному производству. Однако, в любом производстве ведется количественный оперативный учет движения деталей. Его организует планово-диспетчерская служба предприятия под контролем бухгалтерии. Учет движения деталей может быть организован двумя способами.

В индивидуальных и серийных производствах применяется подетально-пооперационный способ, при котором учет движения деталей ведется по операциям на основе маршрутных листов и специальных карт учета. В массовом производстве ведется подетальный учет незавершенного производства каждого цеха по данным о запуске изделий в производство и выпуске из производства с учетом брака. Итоговые данные оперативного учета движения деталей в производстве показываются в отчетах цехов за месяц. Бухгалтерия использует эти данные для определения остатков незавершенного производства на конец месяца. Однако, оперативные данные об остатках незавершенного производства требуют периодической проверки их достоверности. [13, с. 166]

К незавершенному промышленному производству относят также остатки невыполненных заказов в цехах вспомогательных производств и полуфабрикатов собственного производства на общезаводских складах.

К незавершенному производству относят материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве при условии, что они уже подверглись обработке (раскрою, изменению), а также детали, узлы и другие сборочные соединения. Следовательно, в незавершенное производство нельзя включать не начатые обработкой материалы и покупные и покупные полуфабрикаты независимо от места их нахождения, детали, узлы и изделия, окончательно забракованные и относящиеся к аннулированным заказам. [10, с. 234]

В связи с разной продолжительностью производственного цикла в различных отраслях остатки незавершенного производства могут иметь разный удельный вес в стоимости затрат на производство. Наиболее высок удельный вес незавершенного производства в машиностроении (особенно с единичным характером производства). Оно отсутствует в добывающей промышленности и на электростанциях. В ряде областей промышленности из-за незначительного удельного веса и стабильности незавершенное производство не принимается в расчет (доменное производство, ряд химических аппаратных производств).

Остатки незавершенного производства допускается оценивать по фактической себестоимости применительно к оценке готовой продукции, по плановой (нормативной) себестоимости, по сокращенной (без общехозяйственных расходов) себестоимости, в размере прямых затрат. Оценка остатков по фактической себестоимости. [4, с. 1]

Такой способ используют в основном в единичных (индивидуальных) производствах. Пока все изделие не закончено, все затраты по его изготовлению относят к незавершенному производству. Но при этом следует учесть некоторые особенности: так, из номенклатуры статей, по которым исчисляется себестоимость незавершенного производства, исключается статья "Потери от брака" (кроме единичных производств, в которых брак выявлен по незаконченному заказу), "Расходы на подготовку и освоение производства" и "Прочие производственные расходы".

Оценка остатков незавершенного производства по нормативной себестоимости. Способ используется в массовом и серийном производствах. В них допускается оценивать остатки по сокращенной себестоимости или даже по прямым статьям расходов с отнесением оставшихся косвенных расходов на себестоимость готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг. В производстве с кратким технологическим циклом оценку незавершенного производства ведут по стоимости находящихся в переработке сырья, материалов и полуфабрикатов. [7, с. 1]

1.2 Порядок проведения инвентаризации незавершенного производства

Для уточнения данных бухгалтерского учета предприятия периодически проводят инвентаризацию остатков незавершенного производства. Целями инвентаризации незавершенного производства являются:

- определение фактического наличия не законченных обработкой полуфабрикатов и продукции;

- выявление фактической комплектности незавершенного производства (заделов) и неучтенного брака;

- проверка данных учета движения полуфабрикатов и деталей и общей суммы затрат по сч. 20 "Основное производство";

- проверка правильности распределения суммы затрат по видам продукции и уточнение себестоимости выпущенной продукции. [11, с. 178]

При инвентаризации все незаконченные обработкой изделия в цехе записываются в инвентаризационную ведомость. В ней указывается количество незаконченных изделий, номер производственной операции, на которой они находятся, процент их готовности. Группировка данных незавершенного производства осуществляется так же, как ведется сводный учет затрат (по изделиям или группам однородных изделий).

В соответствии с действующими указаниями инвентаризацию незавершенного производства предприятия проводят перед составлением годового бухгалтерского (финансового) отчета и, кроме того, периодически в зависимости от условий и специфики производства - ежеквартально, некоторые - ежемесячно. [16, с. 278]

Перед инвентаризацией на склад сдаются все ненужные цехам материалы, не участвующие в производстве. Проверка проводится путем подсчета, взвешивания, перемеривания заделов незавершенного производства. Описи составляются отдельно по каждому структурному подразделению производства - цеху, участку, отделению. В них указываются стадии и степень готовности заделов, количество или объем. По строительно-монтажным работам - указание объема работ, расчеты, по которым осуществляются все виды работ. Сырье и материалы, находящиеся у рабочих мест, но не подвергшиеся обработке, в инвентаризационные описи не включаются. а фиксируются в отдельных описях. [21, с. 56]

Забракованные детали в описи незавершенного производства не включаются, а по ним составляются отдельные описи. По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья (в соответствующих отраслях промышленности), в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. По незавершенному капитальному строительству в описях указываются наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т.п. При этом проверяется:

- не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;

- состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов. [22, с. 184]

На законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами, составляют особые описи. Отдельные описи составляются также на законченные, но почему-то не введенные в эксплуатацию объекты. В описях необходимо указать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов.

На прекращенные строительством объекты, а также на проектно-изыскательные работы по неосуществленному строительству составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства. Для этого должна использоваться соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация.

Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов и отнесению на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой. [12, с. 99]

По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости. В них отражаются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией. [24, с. 87]

Результаты инвентаризации сравниваются с данными оперативного учета незавершенного производства. Расхождения отражаются в учете: недостачи списываются с кредита сч. 20 "Основное производство" на дебет сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а затем относятся на виновных (с кредита 84 в дебет 73/3 "Расчеты по возмещению материального ущерба"). При отсутствии виновных лиц недостаток незавершенного производства списывается на убытки (кредит 84 в дебет 80 "Прибыли и убытки"). Излишки незавершенного производства приходуются по дебету сч.20 и по кредиту сч. 80. [18, с. 134]

Расчет расходов на производство продукции и ее себестоимости.

На практике ситуация, когда все осуществленные за период затраты относятся на себестоимость готовой продукции, встречается довольно редко. Гораздо чаще особенности технологических процессов не позволяют завершить производством всю продукцию, изготовление которой было начато в отчетном или даже в предыдущих периодах.

При наличии незавершенного производства с кредита счетов учета затрат (20, 23 или 29) в дебет счетов 43 или 40 должны списываться не все накопленные за период затраты, а только та часть, которая относится к завершенной производством продукции, таким образом, на этих счетах будет оставаться остаток, который должен характеризовать объем незавершенного производства. [14, с. 51]

Существует несколько методик определения объема незавершенного производства и себестоимости завершенной производством продукции.

Способы оценки незавершенного производства: оценка незавершенного производства или оценка готовой продукции

Способ первый (по оценке незавершенного производства): определяется объем незавершенного производства на конец периода, а себестоимость завершенной производством продукции определяется как разность накопленных за период затрат с учетом их остатка на начало периода и объема незавершенного производства.

Для этого:

1) по данным инвентаризации определяется натуральный объем незавершенного производства;

2) исчисляется фактическая себестоимость незавершенного производства.

Способ второй (по оценке готовой продукции): определяется размер затрат, относящихся к стоимости изготовленной в отчетном периоде продукции (выполненных работ, оказанных услуг), который затем и списывается с кредита счета 20, 23 или 29. [15, с. 208]

Выбор метода оценки незавершенного производства является достаточно серьезной задачей. Ее решение во многом зависит от отраслевой принадлежности организации и от наличия и содержания отраслевой методики калькулирования себестоимости продукции. Если же организация такой отраслевой инструкции не имеет или эта инструкция не утверждена в установленном порядке, то организация вынуждена сама выбирать метод оценки незавершенного производства. В этом случае решение принимается, исходя из:

- реальной возможности применить тот или иной метод на практике,

- необходимости сокращения трудоемкости учетных процедур при допустимом уровне достоверности проведенной оценки;

- наличия и возможностей автоматизированной системы ведения учета;

- повышения прозрачности учета, унификации учетных процедур и преемственности (консерватизма) учетной политики.

Если же мы будем пользоваться вторым способом (оценка готовой продукции, а уже на ее основе исчисление стоимости незавершенного производства), то в этом случае можно применять только метод оценки по полной производственной себестоимости (фактической или нормативной), поскольку в противном случае все не включенные в оценку виды затрат будут накапливаться в стоимости незавершенного производства. Например, с кредита счета 20 мы будем списывать только оценку готовой продукции по прямым материальным затратам, тогда все остальные затраты будут постоянно накапливаться в дебете счета 20, а объем незавершенного производства будет необоснованно расти от одного отчетного периода к другому. [19, с. 157]

Глава 2. Учет и оценка незавершенного производства ООО «Индустрия тепла»

2.1 Общая характеристика ООО «Индустрия тепла»

ООО «Индустрия тепла» является строительной торгово-монтажной компанией являющейся дилером ведущих производителей в области котельного оборудования, предоставляет весь сервис: продажа оборудования, подбор и тепловой расчет котельного оборудования, системы отопления и водоснабжения, монтаж и сервисное обслуживание всех систем

Специалисты предприятия производят тепловой расчет и осуществляют подбор котельного оборудования и системы отопления, а так же выполняют комплексный монтаж инженерных систем:

- монтаж дымохода;

- монтаж котельного оборудования;

- монтаж системы отопления;

- монтаж теплого пола;

- монтаж холодного и горячего водоснабжения;

- монтаж внутренней и наружной канализации;

- монтаж септиков и очистных сооружений;

- монтаж водоочистки;

- монтаж водоподготовки;

- монтаж колодезных и скважинных насосов.

На стадии разработки проекта производства работ (ППР) специалисты ООО «Индустрия тепла» изначально предусматривают самые современные технологические методы монтажа с высокой степенью механизации производственного процесса, что позволяет нашей компании, как минимум, конкурировать с иностранными коллегами и достигать современного уровня качества тепломонтажных работ, по всем параметрам не уступающем западному, но одновременно предлагать наиболее целесообразный с экономической точки зрения вариант строительства теплового агрегата.

Систематическое строительство тепловых агрегатов по проектам и под авторским надзором, ведущих в своей отрасли, зарубежных компаний позволило ООО «Индустрия тепла» отработать собственные технологии проектирования и строительства теплоагрегатов нового поколения на высоком техническом уровне. Данные технологии заключаются в детальной проработке вопроса проведения строительно-монтажных работ (СМР) - от организации приобъектного склада до подачи стройматериалов на рабочее место. Для снижения сроков и затрат на строительство в системе ООО «Индустрия тепла» нашли широкое применение:

- крупноблочная и домонтажная футеровка конструкций теплоограждения;

- механизация подачи стройматериалов на рабочее место;

- внедрение современных керамоволокнистых материалов, жаропрочных бетонов (набивные и торкретируемые высокотемпературные массы, виброналивной изоляционный и огнеупорный бетон) взамен традиционных штучных материалов;

- совремнные технологические метода монтажа с применением автоматизированной оснастки, позволяющей заметно снизить трудозатраты и как следствие стоимость СМР.

Предприятие имеет большой опыт работы с инофирмами в России и за рубежом. Имеющиеся в распоряжении научно-технический потенциал, набор оборудования, квалификация и большой опыт рабочих и специалистов позволяют удовлетворить запросы самых требовательных заказчиков по всему спектру услуг.

Специалистами ООО «Индустрия тепла» выполняется полный комплекс ремонтно-восстановительных работ «под ключ». Госгортехнадзором выданы лицензии по строительству, обследованию и ремонту дымовых труб различной конструкции и высоты.

2.2 Учет и оценка незавершенного производства ООО «Индустрия тепла»

Рассмотрим перечисленные в первой главе действия на примере ООО «Индустрия тепла».

Пример 1. Пусть по условиям техпроцесса из металлического листа сначала штампом вырезаются заготовки определенной формы, а затем в них нарезается резьба. Если стоимость листа составляет 128 руб., из одного листа штампуется 17 заготовок, затраты составляют 73 руб. (сюда входит заработная плата рабочего, затраты на эксплуатацию штампа и т.п.), а обрезки сдаются на сборный пункт металлолома по 14 руб., то стоимость одной заготовки составит:

(128 + 73 -- 14) / 17 = 11 руб.

Известно, что на конец месяца в цехе находится 1778 заготовок, тогда объем незавершенного производства составит:

1778 * 11 = 19558 руб.

Далее определяется себестоимость завершенной производством продукции. Для этого из суммы показателей объема незавершенного производства на начало периода и объема затрат за период вычитается объем незавершенного производства на конец периода. Пусть в нашем примере это будет: 18490 руб. -- объем незавершенного производства на начало периода, 245699 руб. -- затраты за период (дебетовый оборот по счету 20), тогда себестоимость завершенной производством продукции составит:

18490 + 245699 -- 19558 = 244631 руб.

То есть по дебету счетов 43 или 40 и кредиту счета 20 должна быть сделана проводка на сумму 244631 руб. Если разделить эту сумму на натуральный показатель выпуска готовой продукции (количество изготовленных изделий), то получим себестоимость одного изделия.

Рассмотрим использование второго способа на примере попередельного метода учета затрат. Пусть в рассматриваемом выше примере на начало отчетного периода в цехе находилось 49 заготовок для нарезки резьбы, объем незавершенного производства составлял 490 руб. За месяц на нарезку резьбы по данным сметы было затрачено 8750 руб. (сюда входит заработная плата рабочего, затраты на эксплуатацию станка и т.п.). Всего резьба была нарезана на 1410 заготовках. На штамповку истрачено 17440 руб. (с учетом стоимости переданных в производство листов, заработной платы штамповщика, затрат на эксплуатацию штампа и т.д.), причем всего разрезано 93 листа на 1581 заготовку (каждый на 17 заготовок).

Сначала определяется количество заготовок для нарезки резьбы, оставшееся в цехе на конец периода:

49 + 1581 -- 1410 = 220 ед.

Это расчетное количество заготовок сверяется с данными инвентаризации. Затем определяется себестоимость штамповки одной заготовки для резьбы:

(490 + 17440) / (49 + 1581) = 11 руб.

Далее определяются затраты на изготовление готовой продукции:

11 * 1410 + 8750 = 24260 руб.

На основе этих данных может быть определен объем незавершенного производства на конец периода:

490 + 17440 + 8750 -- 24260 = 2420 руб.

Эти данные могут быть проверены путем умножения количества заготовок на стоимость изготовления одной заготовки: 220 11 = 2420 руб.

В данном случае в дебет счетов 43 или 40 с кредита счета 20 должно быть списано 2420 руб.

Выше рассмотрен учет для варианта оценки себестоимости готовой продукции или объема незавершенного производства по фактическим затратам. Однако эти показатели могут приниматься по нормативной оценке. Для этого при определении себестоимости завершенной производством продукции или объема незавершенного производства используются данные о величине отклонений фактической себестоимости изготовленной продукции от ее нормативных значений. Рассмотрим использование этого варианта на примере позаказного метода учета затрат и использовании второго способа расчета.

Например, ООО «Индустрия тепла» пользуется услугами ООО «Оберег 48», которое выполняет услуги по охране. Нормативные затраты на одного охранника принимаются в размере 300 руб./чел. в день (сюда входит заработная плата охранника, затраты на спецодежду, содержание оружия и т.д.). Известно, что в течение месяца оказаны услуги по охране трех объектов, причем на 1-ом объекте работали 2 чел. в течение 10 дней, на 2-ом -- 1 чел. в течение 30 дней, на 3-ем -- 5 чел. в течение 24 дней. Итого нормативные затраты составили:

(2 * 10 + 1 * 30 + 5 * 24) 8 300 = 51000 руб.

Однако на втором объекте условия работы сопряжены с дополнительной опасностью, поэтому работнику было дополнительно начислено 7000 руб. заработной платы и выданы дополнительные средства связи, расходы на эксплуатацию которых составляют 20 руб. в день. Таким образом, сумма отклонений составила:

7000 + 20 * 30 = 7600 руб.

По 1-му и 2-му объекту акты об оказании услуг подписываются ежемесячно, по 3-му -- ежеквартально. Тогда себестоимость оказанных услуг определяется в размере:

(2 * 10 + 1 * 30) * 300 + 7600 = 22600 руб.

Именно эта сумма должна быть списана с кредита счета 20 в дебет счета 40, а на счете 20 останется сальдо, характеризующее объем незавершенного производства:

51000 + 7600 -- 22600 = 36000 руб. или 5 * 24 * 300 = 36000 руб.

Методы оценки незавершенного производства: по стоимости материалов, по прямым материальным затратам, по полной производственной себестоимости

Выше было сказано, что при первом способе оценке (при оценке незавершенного производства) определяется объем незавершенного производства на конец периода, а себестоимость завершенной производством продукции определяется как разность накопленных за период затрат с учетом их остатка на начало периода и объема незавершенного производства.

Причем для этого после определения натурального объема незавершенного производства исчисляется фактическая себестоимость незавершенного производства. Это исчисление может осуществляться путем оценки по стоимости материалов, по прямым материальным затратам, по полной производственной себестоимости.

Рассмотрим эти действия на приведенном примере.

Пример 2. Пусть по условиям техпроцесса из металлического листа сначала штампом вырезаются заготовки определенной формы, а затем в них нарезается резьба. Если стоимость листа составляет 128 руб., из одного листа штампуется 17 заготовок, затраты составляют 73 руб. (сюда входит заработная плата рабочего, затраты на эксплуатацию штампа и т.п.), а обрезки сдаются на сборный пункт металлолома по 14 руб., то стоимость одной заготовки, оцененная по полной производственной себестоимости, составит:

(128 + 73 -- 14) / 17 = 11 руб.

Известно, что на конец месяца в цехе находится 1778 заготовок, тогда объем незавершенного производства составит:

1778 * 11 = 19558 руб.

Далее определяется себестоимость завершенной производством продукции:

18490 + 245699 -- 19558 = 244631 руб.

То есть по дебету счетов 43 или 40 и кредиту счета 20 должна быть сделана проводка на сумму 244631 руб. Если разделить эту сумму на натуральный показатель выпуска готовой продукции (количество изготовленных изделий), то получим себестоимость одного изделия.

Теперь сделаем те же расчеты при условии оценки незавершенного производства по стоимости материалов:

(128 -- 14) / 17 = 6,7 руб.

Известно, что на конец месяца в цехе находится 1778 заготовок, тогда объем незавершенного производства составит:

1778 * 6,7 = 11912,6 руб.

Далее определяется себестоимость завершенной производством продукции:

18490 + 245699 -- 11912,6 = 252276,4 руб.

То есть по дебету счетов 43 или 40 и кредиту счета 20 должна быть сделана проводка на сумму 252276,4 руб.

Теперь сделаем те же расчеты при условии оценки незавершенного производства по стоимости прямых материальных затрат. Выше было указано, что затраты на изготовление одной заготовки составляют 73 руб. (сюда входит заработная плата рабочего, затраты на эксплуатацию штампа и т.п.). Из этой суммы необходимо выделить прямые материальные затраты -- пусть это будет 33 руб. (128 +33 -- 14) / 17 = 8,6 руб.

Известно, что на конец месяца в цехе находится 1778 заготовок, тогда объем незавершенного производства составит:

1778 * 8,6 = 15290,8 руб.

Далее определяется себестоимость завершенной производством продукции:

18490 + 245699 -- 15290,8 = 248898,2 руб.

То есть по дебету счетов 43 или 40 и кредиту счета 20 должна быть сделана проводка на сумму 248898,2 руб.

При анализе этих расчетов становится понятным, что чем больший перечень затрат включается в оценку незавершенного производства, тем больше значение этой оценки и, соответственно, тем оно точнее. Иными словами, оценка незавершенного производства ООО «Индустрия тепла» по стоимости материалов является наименьшей по значению, поэтому стоимость готовой продукции увеличивается максимально (в нее включаются практически все затраты на производство, кроме стоимости истраченных на незавершенное производство материалов). Оценка незавершенного производства по прямым материальным затратам в количественном значении уже дороже, а стоимость готовой продукции падает, соответственно, на величину не только материалов, а всех материальных затрат. Наконец, самая точная оценка - по полной производственной себестоимости.

Также в качестве примера приведен журнал регистрации хозяйственных операций за ноябрь 2008 г.

Таблица 1.

Журнал регистрации хозяйственных операций за ноябрь 2008 г.

№ операции	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
1.Приходный ордер карточка складского учета	Акцептованы счета поставщиков за материалы	15	60	103588
	Транспортно-заготовительные расходы	15	16	7588
	НДС	19.3	60	20011,68
	Оприходованы на склад материалы по учетным ценам	15	10	110000
	Отклонения	16	15	1176
2.Требование-накладная	Отпущены со склада материалы по учетным ценам основному производству
	Заказ № 12	20.12	10	12200
	Заказ № 15	20.15	10	10900
	Вспомогательному производству	23	10	6800
	На обслуживание машин и оборудования	25.1	10	3750
	На нужды заводоуправления	26	10	3120
	На цеховые нужды	25.2	10	27088
3.Расчет распределения отклонений	Списываются отклонения в стоимости материалов
	Заказ № 12	20.12	16	913,7
	Заказ № 15	20.15	16	816,34
	Вспомогательному производству	23	16	509,28
	На обслуживание машин и оборудования	25.1	16	280,85
	На нужды заводоуправления	26	16	233,68
	На цеховые нужды	25.2	16	2028,72
4.Расходная накладная АП-П	Передан в эксплуатацию инструмент

Заключение

Таким в ходе изучения незавершенного производства рассмотрены учет и оценка, а также роль в управлении себестоимостью. На конкретном примере проведены расчеты по определению себестоимости с помощью метода попередельного учета затрат. Получены результаты. Определена себестоимость завершенной производством продукции. Перечислены проводки к каждому примеру.

Проанализирован учет и оценка незавершенного производства и его влияния на расчет себестоимости продукции. В ООО «Индустрия тепла», как и в многих предприятиях отраслей промышленности на конец месяца в цехах обычно остается продукция, не законченная обработкой - незавершенное производство. При определении фактической себестоимости в ООО «Индустрия тепла» выпущенной продукции к затратам на производство за месяц прибавляется стоимость незавершенного производства на начало месяца и вычитается стоимость незавершенного производства на конец месяца. Поэтому определение стоимости незавершенного производства данной организации является важной проблемой сводного учета затрат на производство. Решение ее требует выявить количество незавершенного производства и определить его стоимость.

При инвентаризации незавершенного производства в ООО «Индустрия тепла», а также других предприятиях, занятых промышленным производством, необходимо определить фактическое наличие заделов и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве, фактическую комплектность незавершенного производства, выявить остаток незавершенного производства. Проверка заделов незавершенного производства должна производиться путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания. Описи должны составляться отдельно по каждому обособленному структурному подразделению с указанием наименования заделов, стадии их готовности количества.

Выбор метода оценки незавершенного производства ООО «Индустрия тепла» является достаточно серьезной задачей. Ее решение во многом зависит от отраслевой принадлежности организации и от наличия и содержания отраслевой методики калькулирования себестоимости продукции. Так как организация такой отраслевой инструкции не имеет в установленном порядке, то она вынуждена сама выбирать метод оценки незавершенного производства. В этом случае решение принимается, исходя из:

-- реальной возможности применить тот или иной метод на практике,

-- необходимости сокращения трудоемкости учетных процедур при допустимом уровне достоверности проведенной оценки;

-- наличия и возможностей автоматизированной системы ведения учета;

-- повышения прозрачности учета, унификации учетных процедур и преемственности (консерватизма) учетной политики.

Изменение учетной политики должно сопровождаться следующими действиями:

1) Переоценка стоимости незавершенного производства на начало следующего за отчетным года;

2) Корректировка данных графы 3 «На начало отчетного года» по строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» формы № 1 Бухгалтерский баланс.

3) Пересчет данных о себестоимости готовой продукции, произведенной за отчетный год с использованием нового способа расчета стоимости незавершенного производства.

4) Исчисление на основе данных о новой себестоимости готовой продукции показателя себестоимости реализованной за отчетный год продукции и показателя прибыли от ее реализации. Эти данные заменят собой фактические показатели себестоимости реализованной продукции и прибыли от ее реализации при заполнении в следующем после отчетного году формы № 2 Отчет о прибылях и убытках.

Список литературы

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в ред. от 23.07.2008г.)

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в ред. от 24.03.2006г.)

3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49, (в ред. от 20.01.2006 г.)

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2006 г. №94н,

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н (в ред. от 30.12.2007 г.)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в ред. от 30.12.2006 г.)

7. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации», (в ред. от 01.04.2006 г.)

8. Постановление Госкомстата РФ от 27.03.2000 г. №26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № инв-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией"», (в ред. от 12.12.2006 г.)

9. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - Ростов-на-Дону: Издательский центр «МарТ», 2006. - 399 с.

10. Бухгалтерский учёт: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Иванкевич, Н.П. Кондраков и др; Под. Ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учёт, 2006. - 334 с.

11. Бухгалтерский учёт: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 278 с.

12. Вещунова Н.Л. «Бухгалтерский и налоговый учет»: учебник./ М. «Проспект», 2007. - 310 с.

13. Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учёту. Москва, «КНОРУС», Новосибирск, «ЭКОР», 2008. - 266 с.

14. Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: ООО «ТК Велби», 2006. - 209 с.

15. Дмитриев М.В. Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия: Учебник. - 4-е изд., доп. и перераб. М.: Экономики, 2008. - 408 с.

16. Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету: - 3-е издание перераб. и доп. - М.: ООО «МЕДпресс»; - Элиста.: АПП «Джангар», 2008. - 389 с.

17. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - 2-е изд., перераб. и допол.- М.: Финансы и статистика,2007. - 368 с.

18. Козлова Е.П. Бухгалтерский учёт в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 299 с.

19. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в промышленности. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 457 с.

20. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» М: «Перспектива»-2006 г. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. «Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности» М: «Герда», 2006. - 481 с.

21. Кутер М.И.. Теория бухгалтерского учета. Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 285 с.

22. Лигачева Л.А. Бухгалтерский учет: Учеб. пос. в 2 ч. - М.: ИМПЭ им. А.С. Грибоедова, 2007. - 284 с.

23. Организация производства /Под ред. Туровца О. Г. М.: Изд - во Кнорус, 2007. - 390 с.

24. Прохоров С. А. Экономика предприятия. - М.: Наука, 2006. - 290 с.

25. Сергеев И. В. Экономика предприятия: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 205 с.

Приложение

Положение № 1.

Об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2009 год по ООО «Индустрия тепла»

Организация бухгалтерского учета

Установить организацию, форму и способы ведения бухгалтерского учета на основании действующих нормативных документов:

- Федерального Закона РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете», в редакции Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ;

- Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (в редакции от 26 марта 2007 г.);

- Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций", утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н (в редакции от 30 декабря 1999 г.);

- Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 18.09.2006 г. № 115н).

Установить, что бухгалтерский учет осуществляется и бухгалтерская отчетность формируется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером..

Установить компьютерную технологию учетной информации, организовав ведение бухгалтерского учета в 2008 г. с использованием программного обеспечения «Бухсофт Предприятие» (указать свое программное обеспечение).

При отражении финансово-хозяйственных операций организации использовать рабочий план счетов в соответствии с Приложением к учетной политике.

Утвердить перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов.

Правила документооборота и технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главным бухгалтером или работниками бухгалтерии под контролем главного бухгалтера; указанные правила подлежат обязательному утверждению руководителем организации и оформляются дополнительными приложениями к учетной политике в течение отчетного года.

Утвердить график проведения инвентаризации. Методика ведения бухгалтерского учета в организации

Учет основных средств

Организовать учет наличия и движения основных средств организации в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994 № 359.

При организации учета руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. №26 н (в редакции Приказа от 18.09.2006 г. № 116н); Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом МФ РФ от 13.10.2003 № 91н. (в редакции от 27.11.2006 г. № 156 н).

Амортизация основных средств

Стоимость основных средств погашать путем ежемесячного начисления амортизации по ним. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливать, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Основание: п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н. (в редакции Приказа от 18.09.2006 г. № 116н.

Начисление амортизации объектов основных средств производить независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде линейным способом.

Основание: п.24 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н. (в редакции Приказа от 18.09.2006 г. № 116н).

Активы, в отношении которых выполняются условия, предъявляемые к объектам основных средств, но со стоимостью не более 20 000 руб. учитывать в составе материально-производственных запасов.

Основание:п.5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. №26н. (в редакции Приказа от 18.09.2006 г. № 116н).

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или в процессе эксплуатации организовать надлежащий контроль за их движением в аналитических регистрах бухгалтерского учета.

Основание: п.53 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом МФ РФ от 13.10.2003 № 91н.

Изменение стоимости основных средств

В случае улучшения первоначально принятых нормативных показателей объекта основных средств в результате произведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Основание: п.20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

Если по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта основных средств принимается решение об увеличении его первоначальной стоимости, то такие затраты увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств..

Основание: п.40 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом МФ РФ от 13.10.2003 № 91н.

Переоценку основных средств не производить путем индексации.

Основание: п.15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

Учет нематериальных активов

Обеспечить синтетический и аналитический учет нематериальных активов. Учет отдельных видов нематериальных активов вести на специальных субсчетах в соответствии с Рабочим планом счетов.

Нематериальные активы принимать к учету на основании надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности.

При организации учета руководствоваться ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом МФ РФ от 16.10.2000 г. № 91н.

Стоимость объектов нематериальных активов погашать путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация не материальных активов».

Амортизацию начислять независимо от результатов деятельности организации в течение установленного срока их полезного использования.

Основание: п.15 ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом МФ РФ от 16.10.2000 г. № 91н.

Установить линейный способ начисления амортизации.

Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражать в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока действия организации).

Основание: п.21 ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом МФ РФ от 16.10.2000 г. № 91н.

Обеспечить раздельный учет нематериальных активов, амортизация по которым начисляется и не начисляется - учитывать такие активы на различных субсчетах.

Основание: п.п. 55-57 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом МФ РФ от 29.07.98г. № 34н в редакции Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н. «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».

Учет материально-производственных запасов

Организовать надлежащий учет и оценку материально-производственных запасов. При организации учета руководствоваться ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н., а также «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденными Приказом МФ РФ от 28.12.2001 № 119н (в редакции от 26.03.2007 г. № 26н)

Учет материалов

Приобретенные материалы принимать к учету по фактической себестоимости.

Основание: п.80 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденных Приказом МФ РФ от 28.12.2001 № 119н.(в редакции от 26.03.2007 г. № 26 н.)

Установить способ списания материалов по средней себестоимости.

Основание: п.16 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н. (в редакции от 26.03.2007 г. № 26 н.)

Учет товаров

Товары, приобретенные для перепродажи, оценивать покупным ценам (по фактической себестоимости).

Основание: п.13 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

Установить способ списания товаров, приобретенных для перепродажи, по средней себестоимости.

Основание: п.16 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

Затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу включать в фактической себестоимость.

Основание: п.16 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н.; п.60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н.

Учет готовой продукции

Учитывать готовую продукцию по фактической производственной себестоимости.

Основание: пп.206-208 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н.

Кассовая дисциплина

Оформлять движение денежных средств по кассе унифицированными формами первичной документации по учету кассовых операций, утвержденными постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 (в редакции от 03.05.2000):

КО-1 «Приходный кассовый ордер»

КО-2 «Расходный кассовый ордер»

КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»

КО-4 «Кассовая книга»

КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств»

Обеспечить контроль за расчетами наличными денежными средствами с юридическими лицами. Учитывать, что лимит расчетов наличными денежными средствами в 2008 г. между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями по одной хозяйственной сделке составляет 100000 руб.

Основание: Указание ЦБРФ от 20.06.2007 № 1843-У

При этом под хозяйственной сделкой подразумевается один договор, заключенный между юридическими лицами (индивидуальными предпринимателями). Данное положение распространяется на один договор, независимо от периода его действия, в том числе на договора, при выполнении которых подписываются дополнительные соглашения о выполнении и оплате их отдельных этапов.

Основание: указание Банка России от 02.07.2002 № 85-Т и МНС России от 01.07.2002 № 24-2-02/252.

Ограничения в расчетах наличными деньгами по одному платежу не распространяются:

- на платежи, производимые во исполнение публичных договоров, отношения по которым регулируются Законом РФ «О защите прав потребителей»;

- на операции по возврату подотчетных сумм (письмо МНС России от 16.09.2004 № 33-0-11/ 585).

Сформировать список сотрудников, которым производится выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды.

Установить срок сдачи отчетов по подотчетным суммам. Сотрудники, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Основание: п.11 Порядка ведения кассовых операций в РФ (утвержден решением Совета Директоров ЦБР от 22.09.1993 № 40 с изменениями от 26.02.1996 г.)

Порядок учета расходов и формирование себестоимости продукции (работ, услуг)

В целях управления затратами и формирования себестоимости продукции организовать синтетический и аналитический учет расходов по обычным видам деятельности. При организации руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 33н. (в редакции Приказа МФ РФ от 18.09.2006 № 116 н).

Все расходы не связанные с осуществлением обычных видов деятельности учитывать как прочие расходы.

Выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) учитывать по сокращенной себестоимости.

Основание: План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н.