Аудит финансовых вложений

31

Содержание

Введение

Глава 1. Понятие финансовых вложений

1.1. Сущность финансовых вложений

1.2. Классификация финансовых вложений

Глава 2. Аудит финансовых вложений

2.1. Цели проверки и источники информации

2.2. Нормативное регулирование финансовых вложений и операций с ценными бумагами

2.3. План и программа аудита финансовых вложений

2.4. Аудиторские процедуры

2.5. Аудит операций по учету финансовых вложений

Глава 3. Типичные ошибки и нарушения в учете финансовых вложений. Обобщение результатов проверки

3.1. Типичные ошибки

3.2. Обобщение результатов

Заключение

Приложение (рабочие документы аудитора)

Список литературы

Введение

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений, с целью получения дополнительного дохода - дивидендов, процентов и т.п. Для того, чтобы контролировать законность и достоверность операций, осуществленных с финансовыми вложениями, правильность их оформления и отражения в бухгалтерском учете и отчетности, руководство предприятия организовывает аудиторскую проверку финансовых вложений.

Поэтому тема данной курсовой работы: «Проверка финансовых вложений при проведении аудита» является актуальной на сегодняшний день.

Цель данной курсовой работы - рассмотрение особенностей проверки финансовых вложений при проведении аудита.

Объектом исследования курсовой работы являются финансовые вложения организации.

К предмету исследования данной курсовой работы относится проверка реальности и правильности отражения в учете финансовых вложений.

Для раскрытия темы, необходимо решить следующие задачи:

· рассмотреть сущность финансовых вложений и их классификацию;

· установить цель проверки и источники информации;

· нормативное регулирование финансовых вложений и операций с ценными бумагами;

· составить примерный общий план и программу проверки финансовых вложений;

· определить аудиторские процедуры;

· рассмотреть особенности аудита операций по учету финансовых вложений;

· установить типичные ошибки и нарушения в учете финансовых вложений.

Курсовая работа состоит из трех глав.

В первой главе рассмотрены основы сущности финансовых вложений и их классификации.

Во второй главе рассмотрены непосредственно особенности аудита финансовых вложений, установлены цели и источники проверки, рассмотрены основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки, определены используемые при проверке аудиторские процедуры, составлены приблизительные план и программа аудита финансовых вложений.

Третья глава является заключительной. В ней изложен перечень наиболее распространенных ошибок, выявляемых в ходе проверки учета финансовых вложений.

Глава 1. Понятие финансовых вложений

1.1 Сущность финансовых вложений

Финансовые вложения - это отвлеченные средств, призванные приносить предприятию доход в течение определенного времени.

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Также, в составе финансовых вложений учитываются вклады организации - товарища по договору простого товарищества.

Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займам владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

В соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса Российской Федерации к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законом о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к ценным бумагам.

Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя (то есть того, кто выдал вексель) или иного плательщика, указанного в векселе, уплатить при наступлении срока определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя).

К финансовым вложениям организации не относятся:

· Собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

· Векселя, выданные организацией-векселедателем организации - продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

· Вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование, с целью получения дохода;

· Драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Согласно ПБУ 19/02, для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий: *

· Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающие из этого права;

· Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.)

· Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.)

* www.albeta.bryansk.rujndex.htm

1.2 Классификация финансовых вложений

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам:

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые. К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде других предприятий и дающие право на получение дохода. К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства и векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены ценные финансове вложения, они подразделяются на долгосрочные, установленный срок погашения которых превышает 1год, и краткосрочные, срок погашения которых менее года, либо намерения получать доходы по ним менее 1года.

В ценной бумаге на предъявителя все удостоверенные этой ценной бумагой права принадлежат ее фактическому владельцу, т.е. тому лицу, которое может предъявить данную ценную бумагу к исполнению обязанному лицу. Передача прав по предъявительской ценной бумаге производится путем передачи самой ценной бумаги.

В именной ценной бумаге все удостоверенные ею права принадлежат исключительно названному в этой ценной бумаге лицу. Никому, кроме этого лица, исполнение по именной ценной бумаге не может быть произведено. Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требования)

В ордерной ценной бумаге указывается лицо, которое может осуществить удостоверенные данной ценной бумагой права самостоятельно или назначить своим распоряжением (ордером, приказом) другое управомоченное лицо. При этом новый владелец также имеет право передать эту ценную бумагу. Переход прав, удостоверенных ордерной ценной бумагой, осуществляется с помощью передаточной надписи - индоссамента. Виды индоссамента: бланковый (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение); ордерный (с указанием лица, которому или по приказу которого должно быть произведено исполнение); препоручительный (дающий индоссату как представителю владельца-индоссанта только поручение осуществить указанное право в интересах владельца). В отличие от именных ценных бумаг индоссант, т.е. лицо, осуществившее передачу ценной бумаги, отвечает перед индоссатом, т.е. лицом, которому передана ценная бумага, не только за действительность удостоверенного ценной бумагой права, но и за его осуществление

Ценные бумаги могут выпускаться в документарной (бумажной) и бездокументарной (на машинных носителях) форме.

Документарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету «Депо»

Бездокументарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету «Депо»

Глава 2. Аудит финансовых вложений

2.1 Цели проверки и источники информации

Основная цель аудита финансовых вложений -- получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. В связи с этим аудитор должен ответить на следующие вопросы:

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы:

§ по оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;

§ по сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;

§ по учету результатов от финансовых вложений.

2. Соблюдены ли требования налогового законодательства.

Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, а именно:

1. Аудит вложений в уставные капиталы других организаций.

2. Аудит вложений в совместную деятельность.

3. Аудит учета вложений в займы на срок:

§ более 12 месяцев;

§ до 12 месяцев.

Первые два направления предполагают проверку оформления документов и учета финансовых вложений на срок более 12 месяцев. Третье -- предполагает проверку учета краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных другим организациям.

Из анализа этих направлений проверки вытекают следующие
задачи:

1. Подтвердить правильность ведения учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

2. Подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность.

3. Установить правильность и своевременность получения доходов от финансовых вложений.

4. Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности по:

* долгосрочным финансовым вложениям;

* краткосрочным финансовым вложениям.

Источники информации, используемые при аудиторской проверки.

Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп.

1. Первичные учетные документы по учету финансовых вложений:

· документы приема--передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;

· документы приема--передачи вкладов в совместную деятельность;

· свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;

· документы приема--передачи ценных бумаг;

· платежные поручения и выписки банка;

· приходные и расходные кассовые ордера.

2. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам в том числе:

§ учредительные документы;

§ выписки из реестра акционеров;

§ выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;

§ сертификаты акций и другие ценные бумаги;

§ договоры займа;

§ договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

3. Учетные регистры: Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по счётам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 59 « Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги», 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.

Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).

4. Формы учетной документации по инвентаризации:

§ приказ о создании комиссии по инвентаризации;

§ ведомости результатов инвентаризации;

§ инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.

5. Прочие, например, Книга учета ценных бумаг, и т.д.*

* Аудит: Учебник для вузов/В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского.- 3-е издание., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007.

2.2 Нормативное регулирование финансовых вложений и операций с ценными бумагами

При аудиторской проверке учета финансовых вложений используются следующие основные законодательные и нормативные документы:

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Закон РФ №129-ФЗ от 21 ноября 1996г. «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями).

4. Федеральный закон РФ №208-ФЗ от 26 декабря 1995г. «Об акционерных обществах» (с последующими изменениями и дополнениями).

5. Федеральный закон РФ №39-ФЗ от 22 апреля 1996 г. «О рынке ценных бумаг» (с последующими изменениями и дополнениями).

6. Постановление Правительства РФ № 1094 от 26 сентября 1994г. «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения (с последующими изменениями и дополнениями).

7. Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ №34н от 26 июля 1998 г. с последующими изменениями и дополнениями).

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. Приказом МФ РФ №94н от 31 октября 2000г.).

9. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв.Приказом МФ РФ №2н от 10 января 2000г.).

10. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» (утв. Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999г.)

11. Приказ МФ РФ № 49 от 13 июня 1995г. «Об утверждении методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

12. Приказ МФ РФ №4н от 13 января 2000г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

13. Приказ МФ РФ №60н от 28 июня 2000г. «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».

14. Приказ МФ РФ №68н от 24 декабря 1998г. «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества» (с последующими изменениями).

15. Приказ МФ РФ №2 от 15 января 1997г. «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» (с последующими изменениями).

16. Приказ МФ РФ № 64н от 21 декабря 1998г. «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»

17. Постановление Госкомстата РФ №57 от 29 мая 1998г и МФ РФ №27н от 18июня 1998г. «Порядок поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации».

18. Письмо МФ СССР №63 от 7 марта 1960г. «Об инструкции по применению единой журнально - орденой формы счетоводства» (с учетом положений Письма МФ РФ №59 от 24 июля 1992г. «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»).

19. Письмо МФ СССР №176 от 6 июня 1960г. «Об инструкции по применению единой журнально - орденой формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций» (с учетом положений Письма МФ РФ №59 от 24 июля 1992г. «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»).

20 исьмо ЦБ РФ №18 от 4 октября 1993г. «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»

2.3 План и программа аудита финансовых вложений

Планирование аудиторской проверки финансовых вложений осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта. Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита.

При составлении плана и программы аудиторской проверки, аудитор (аудиторская организация) определяет планируемый аудиторский риск и планируемый уровень существенности.

Планируемый аудиторский риск - это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший аудиторский риск, то это будет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Примерная форма и содержание общего плана и программы аудита приведены в приложении 1 и 2, соответственно.

Необходимо отметить, что общий план и программа аудиторской проверки финансовых вложкений могут быть дополнены с учетом следующих моментов:

1. Финансовые вложения в уставные капиталы других экономических субъектов, совместную деятельность, а также займы могут осуществляться:

· денежными средствами (счета 50, 51, 52);

· ценными бумагами (счет 58);

· имуществом или готовой продукцией (счета 01, 10.43);

· нематериальными активами (счет 04).

2. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.

2.4 Аудиторские процедуры

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства с целью формирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля (приложение 3) и необходимых процедур проверки по существу.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

* детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета; * аналитические процедуры.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. При проверке данного участка аудитор в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства» применяет такие процедуры получения аудиторских доказательств, как:

· пересчет;

· инспектирование;

· подтверждение;

· аналитические процедуры.

Пересчет используется для подтверждения достоверности расчетов сумм полученных доходов (дивидендов, процентов), налоговых расчетов, показателей отчетности, в частности отчета о прибылях и убытках и др.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов и используется для проверки фактической передачи материальных ценностей в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность и тд. Кроме того, инспектирование может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете финансовых вложений, достоверности их оценки и т.д.

Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п. Прием вкладов может подтверждаться различными накладными; авизо; квитанциями к приходным ордерам и т.д.

Кроме того. При проверке финансовых вложений аудитор в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аналитические процедуры» может применить различные виды аналитических процедур, например:

а) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

б) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;

в) сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;

г) сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;

д) сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);

е) анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

ж) другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан квалифицированно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных, исходя из особенностей деятельности проверяемого экономического субъекта.

2.5. Аудит операций по учету финансовых вложений

Как и при проверке других активов, аудитор исходит из предпосылок:

- полноты - все финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных финансовых вложений:

* в бухгалтерском учете и отчетности отражены все приобретенные организацией ценные бумаги и выданные займы;

* сальдо и обороты по счетам синтетического учета финансовых вложений совпадают с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета;

* сальдо и обороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность;

* в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания финансовых вложений;

* все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете;

- существования - все финансовые вложения существенны для организации, существуют на дату составления баланса и будут приносить доход в будущем:

* наличие финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации;

* прав и обязательств - организация обладает правами на данные финансовые вложения и несет ответственность за риски, связанные с этими правами:

* финансовые вложения (ценные бумаги и займы), отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях;

* отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги принадлежат организации на правах собственности, получены в результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг;

* все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов;

* все операции по финансовым вложениям вытекают из условий отношений, которые не противоречат действующему законодательству;

* операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;

- оценки - финансовые вложения (ценные бумаги) оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов:

* рублевая оценка ценных бумаг в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства;

* в зависимости от способа приобретения ценных бумаг их фактическая стоимость сформирована согласно требованиям нормативных документов;

* стоимость ценных бумаг для включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (с учетом снижения рыночной стоимости);

* выручка от продажи ценных бумаг отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах;

- точности - затраты по финансовым вложениям учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета:

* в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей;

* при определении рублевой оценки ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, использованы курсы иностранной валюты, соответствующие курсам ЦБ РФ на дату совершения операций;

* в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных;

* ограничения учетного периода - все операции по принятию к учету и выбытию финансовых вложений учтены в соответствующем учетном периоде;

- представления и раскрытия - все финансовые вложения правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности:

* финансовые вложения классифицированы в зависимости от вида и сроков погашения;

* доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением финансовых вложений, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках;

* информация о финансовых вложениях раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности. *

Получение достаточных доказательств по проверяемым вопросам позволяет дать независимую оценку указанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета.

Проверка первичных документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку они определяют особый порядок перехода права собственности по ценным бумагам.

В документах, на основании которых объекты финансовых вложений принимают к учету, должна быть указана цель приобретения и срок, в течение которого предполагается использовать этот объект.

Проверка правильности оценки финансовых вложений. Общие правила оценки финансовых вложений установлены Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 N 129-ФЗ и п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

При приобретении ценных бумаг по договору купли-продажи финансовые вложения принимают к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Фактические затраты, формирующие учетную стоимость ценных бумаг, отражают по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Вложения в

* Журнал «Аудиторские ведомости» №3-2008

ценные бумаги". Аудитор проверяет состав затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, правомерность включения этих затрат в стоимость финансовых вложений, документальное подтверждение этих затрат.

Вклады в уставный капитал других организаций оценивают по стоимости, определенной в учредительном договоре. При передаче в счет вклада имущества организации необходимо проверить правильность отражения в учете разницы между договорной стоимостью финансовых вложений и стоимостью переданного имущества.

Для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета аудитор проверяет правильность проведения инвентаризации финансовых вложений. В ходе проверки он устанавливает:

- соблюдает ли организация требования п. 2 ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" об обязательном проведении инвентаризации;

- установлены ли сроки проведения инвентаризации финансовых вложений в приказе об учетной политике, и соблюдаются ли эти сроки;

- правильность оформления инвентаризационных документов (использует ли организация унифицированные формы инвентаризационных описей, обеспечены ли полнота и точность внесения в описи данных о фактическом наличии ценных бумаг при хранении их в кассе организации и т. д.).

Если ценные бумаги хранят в организации, их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств. При хранении ценных бумаг в специальных организациях (банках, депозитариях, специализированных хранилищах) инвентаризация заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

В инвентаризационных описях должны быть указаны эмитенты, название ценной бумаги, серия, номер, номинальная и фактическая стоимость, сроки погашения и общая сумма. *

* Приказ МФ РФ №2 от 15 января 1997г. «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» (с последующими изменениями).

Особенностью инвентаризации финансовых вложений является проверка не только фактического наличия ценных бумаг, но и правильности оценки ценных бумаг, т.е. фактических затрат, формирующих их стоимость, по которой они приняты к учету.

Материалы инвентаризации аудитор использует при проверке своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете доходов, полученных по ценным бумагам.

Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета осуществляется путем сопоставления данных бухгалтерского баланса и сальдо по счетам Главной книги.

Глава 3. Типичные ошибки в учете финансовых вложений. Обобщение результатов проверки

3.1. Типичные ошибки и нарушения в учете финансовых вложений

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с финансовыми вложениями, являются следующие:

· отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения;

· оформление документов с нарушением установленных требований;

· исправления записей в документах проводятся без необходимых оснований;

· фиктивные документы и операции;

· не отражаются в учете свершившиеся операции;

· неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг;

· некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете финансовых вложений;

· несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами;

· не совпадают данные синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

· не проводится (или проводится с нарушениями) в установленных законодательством случаях инвентаризация финансовых вложений;

· неисполнение требований законодательных и нормативных документов.

Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудиторов (Приложение 4) и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности (Приложение 5).*

* Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. - М.: «Приориздат», 2003.

3.2. Обобщение результатов

В ходе проведения аудиторской проверки учета финансовых вложений на предприятии аудиторы должны выполнить ряд задач:

· изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров;

· подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;

· установить правильность и реальность отражения в учете операций с финансовыми вложениями;

· подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность;

· подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями;

· оценить качество инвентаризаций финансовых вложений.

Заключение

В заключение подведем итоги проделанной работы.

Финансовые вложения - это отвлеченные средств, призванные приносить предприятию доход в течение определенного времени.

Согласно ПБУ 19/02, для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающие из этого права;

- Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.)

- Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.)

В зависимости от срока, на который произведены ценные финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные, установленный срок погашения которых превышает 1год, и краткосрочные, срок погашения которых менее года, либо намерения получать доходы по ним менее 1года.

Основная цель аудита финансовых вложений -- получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период.

Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп:

1. Первичные учетные документы по учету финансовых вложений;

2. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам в том числе;

3. Учетные регистры.

4. Формы учетной документации по инвентаризации;

5. Прочие.

Планирование аудиторской проверки финансовых вложений осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта. Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита.

При проверке данного участка аудитор в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства» применяет такие процедуры получения аудиторских доказательств, как:

· пересчет;

· инспектирование;

· подтверждение;

· аналитические процедуры.

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан квалифицированно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных, исходя из особенностей деятельности проверяемого экономического субъекта.

Как и при проверке других активов, аудитор исходит из предпосылок:

- полноты - все финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных финансовых вложений;

- существования - все финансовые вложения существенны для организации, существуют на дату составления баланса и будут приносить доход в будущем;

- оценки - финансовые вложения (ценные бумаги) оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов;

- точности - затраты по финансовым вложениям учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета;

- представления и раскрытия - все финансовые вложения правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности;

Получение достаточных доказательств по проверяемым вопросам позволяет дать независимую оценку указанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета.

Проверка первичных документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку они определяют особый порядок перехода права собственности по ценным бумагам.

Проверка правильности оценки финансовых вложений. Общие правила оценки финансовых вложений установлены Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 N 129-ФЗ и п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета осуществляется путем сопоставления данных бухгалтерского баланса и сальдо по счетам Главной книги.

Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудиторов и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Цель, поставленная в данной курсовой работе, достигнута. Поставленные перед нами задачи решены.

Используемая литература

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Закон РФ №119-ФЗ от 07.08.01 «Об аудиторской деятельности»

3. Закон РФ №129-ФЗ от 21 ноября 1996г. «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями).

4. Приказ МФ РФ № 49 от 13 июня 1995г. «Об утверждении методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

5. Приказ МФ РФ №2 от 15 января 1997г. «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» (с последующими изменениями).

6. Аудит: Учебник для вузов/В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского.- 3-е издание., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007.

7. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. - М.: «Приориздат», 2003.

8. Журнал «Аудиторские ведомости» №3-2008

9. Журнал «Аудит» №3-2007

10. www.albeta.bryansk.rujndex.htm



					Приложение
Оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности
№ п/п	Краткая характеристика нарушения	Расчет количественного влияния нарушения на изменяемый показатель	Наименование показателя. Который изменяется	Скорректированное значение показателя
					Приложение 2
Программа аудита финансовых вложений
Проверяемая организация	ЗАО "Альфа"
Период аудита	с 01.01.2007 по 31.12.2007г
Количество человеко-часов	100
Руководитель аудиторской группы	Николаев Н.Н.
Состав аудиторской группы	Николаев Н.Н.
	Михайлов М.М.
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	1%
№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий / процедур	Прериод проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	Аудит вложений в уставные капиталы других организаций	Один раз в год	Николаев Н.Н. Михайлов М.М.
1.1.	Проверить, в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения	Поквар-тально	Николаев Н.Н. .	выписки из протоколов; учетные регистры; учредительные документы организаций.
1.2.	Проверить в какой форме производились финансовые вложения: а) денежные средства (сч.50, 51,52) б) ценные бумаги (сч.58) в) основные средства (сч.01) г) материалы (сч.10) д) нематериальные активы (сч.04) е) продукция, товары, работы, услуги (сч.41, 43 и др.) ж) иное	Поквар-тально	Николаев Н.Н.	выписки из протоколов; учетные регистры; учредительные документы организаций; приказы; выписки банков; расходные кассовые ордера; накладные на отпуск материальных ценностей; другие первичные документы
1.3.	Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме	Поквар-тально	Михайлов М.М.	методики оценки; протоколы собраний учредителей; протоколы согласований по вкладам
1.4.	Установить, в какой форме планируется получать доход: а) денежная (дивиденды, проценты) б)ценные бумаги в)основные средства г)материалы д) нематериальные активы е) продукция. работы, услуги ж) увеличение доли в уставном капитале з) иное	Поквар-тально	Николаев Н.Н.	выписки из протоколов
1.5.	Выяснить, в какие сроки планируется получать доход: а) ежеквартально; б) ежегодно; в) иное	Поквар-тально	Николаев Н.Н.	-//-
1.6.	Проверка расчетов по доходам	Поквар-тально	Михайлов М.М.	выписки банка; приходные кассовые ордера; накладные; акты
1.7.	Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций	Поквар-тально	Михайлов М.М.	формы отчетности
2	Аудит вложений в совместную деятельность	За год	Николаев Н.Н. Михайлов М.М.
2.1.	Проверить, на какой срок осуществлялись вложения: а) более 12 месяцев б) до 12 месяцев	Поквар-тально	Николаев Н.Н.	договор о совместной деятельности (договор простого товарищества)
2.2.	Аналогично п.1.2.	Поквар-тально	Николаев Н.Н.	договор о совместной деятельности (договор простого товарищества); учетные регистры
2.3.	Установить, какими документами подтверждено получение вклада: а) авизо б)накладные в) квитанции к приходным ордерам г)иное	Поквар-тально	Михайлов М.М.	первичные документы
2.4.	Аналогично п. 1.3.	Поквар-тально	Михайлов М.М.	методики оценки
2.5.	Аналогично п.1.4.	Поквар-тально	Николаев Н.Н.	договор о совместной деятельности (договор простого товарищества)
2.6.	Выяснить, как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности	Поквар-тально	Михайлов М.М.	-//-
2.7.	Выяснить, в какие сроки планируется получать доход от совместной деятельности: а) ежемесячно б) ежеквартально в) ежегодно г) иное	Поквар-тально	Николаев Н.Н.	-//-
2.8.	Проверить, возвращается ли переданное имущество при прекращении договора о совместной деятельности (договора простого товарищества)	Поквар-тально	Николаев Н.Н.	-//-
2.9.	Выяснить, каков порядок покрытия убытков от совместной деятельности	Поквар-тально	Михайлов М.М.	-//-
2.10.	Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в совместную деятельность	Поквар-тально	Михайлов М.М.	формы отчетности
3	Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев	За год	Николаев Н.Н. Михайлов М.М.
3.1.	Проверить, в какой форме производилась задача займов: а) денежные средства (сч.50, 51,52) б) ценные бумаги (сч.58) в) основные средства (сч.01) г) материалы (сч.10) д) нематериальные активы (сч.04) е) продукция, товары, работы, услуги (сч 41, 43 и др.) ж) иное	Поквар-тально	Николаев Н.Н.	договор займа; учетные регистры; выписки банка; расходные кассовые ордера; накладные и т.д.
3.2.	Проверить, как производится оценка стоимости займов, выданных в неденежной форме	Поквар-тально	Михайлов М.М.	методики оценки; договор займа
3.3.	Аналогично п. 1.4.	Поквар-тально	Николаев Н.Н.	договор займа
3.4.	Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в займы	Поквар-тально	Михайлов М.М.	формы отчетности
4	Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев	За год	Николаев Н.Н. Михайлов М.М.
4.1.	Установить, в какие сроки планируется возврат займа	Поквар-тально	Николаев Н.Н.	договор займа
4.2.	Аналогично п.3.1.	Поквар-тально	Николаев Н.Н.
4.3.	Аналогично п.3.2.	Поквар-тально	Михайлов М.М.	методики оценки
4.4.	Аналогично п.1.4.	Поквар-тально	Николаев Н.Н.	договор займа
4.5.	Аналогично п.3.4.	Поквар-тально	Михайлов М.М.	формы отчетности
Руководитель аудиторской организации _______________Иванов И.И.
					(подпись)
Руководитель аудиторской группы ___________________Николаев Н.Н.
					(подпись)
Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений
№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Симв.	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	5
А. Внутренний контроль
1	Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг и нераспространенные информации о них?	Имеется приказ	У4	Приказ отвечает установленным требованиям
2	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность финансовых вложений и информации о них?	Ценные бумаги хранятся в кассе, доступ к их оформлению и документации ограничен	У3	Условия, обеспечивающие сохранность ценных бумаг удовлетворительные
3	Проводятся ли инвентаризации финансовых вложений?	Проводятся только в конце года	У2	Необходимо провести сплошную инвентаризацию
4	Каков порядок санкционирования операций с финансовыми вложениями?	Решения принимаются советом директоров, оформляются распоряжениями	У3	Внутренний контроль удовлетворительный. Уточнить сроки исполнения
5	Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений?	Осуществляется выборочный контроль	У2	Риск контроля высокий. Провести сплошную проверку
6	Произведена ли классификация финансовых вложений на соответствующие группы?	Да (на долгосрочные и краткосрочные, далее по видам)	У3	Проанализировать правильность классификации
7	Определены ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений по их видам?	Не определены	У2	Возможны ошибки при оценке финансовых вложений
8	Организован ли эффективный аналитический учет финансовых вложений?	Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений	У3	Проанализировать данные аналитического учета по регистрам
9	Разработаны ли схемы отражения на счетах финансовых вложений?	Определен только план счетов, схем нет	У1	Высока вероятность ошибок в корреспонденции счетов
10	Формируются ли резервы под обесценивание ценных бумаг?	Да, в соответствии с учетной политикой	У3	Уточнить правильность формирования резервов
11	С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета финансовых вложений? И т.д.	Ежеквартально	У3	Вероятность ошибок в периодической отчетности невысока
Таблица выявленных нарушений по однородным группам хозяйственных операций
№ п/п	Наименование документа, его № и дата	Краткая характеристика нарушения	Нормативные документы, которые нарушены	Рекомендации аудитора