Аудит учета затрат на производство предприятия

ВВЕДЕНИЕ

В настоящей работе рассмотрен аудит затрат на производство. При этом исследуются такие вопросы, как методика аудита затрат на производство, используемые в аудите, а также аудит затрат на производство при осуществлении хозяйственных операций на предприятии.

Объектом аудиторской проверки должны быть калькуляционные расчеты по определению себестоимости изделий, работ, услуг. Без налаженной калькуляционной работы, постоянного контроля за себестоимостью и рентабельностью продукции невозможно надолго обеспечить высокие доходы. Задача аудитора состоит также в том, чтобы обратить внимание руководства ревизуемого предприятия на недостатки в учете затрат и калькулирования себестоимости, и внести соответствующие рекомендации по исправлению этих недостатков. В сферу деятельности аудитора входит проверка правильности формирования себестоимости продукции, состава затрат и издержек.

Правильность отнесения затрат на производство и реализацию продукции очень важна потому, что от этого зависит величина себестоимости продукции, и, следовательно, прибыли и рентабельности, размеры резервного и специальных фондов, размеры налогов на прибыль и другие показатели.

Аудитор использует соответствующие постановления и должен проверить:

1. обеспечивается ли своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на счетах производства по их отчетным периодам;

2. правильность оценки сырья, материалов, топлива, запасных частей, горюче-смазочных материалов, списанных на производство;

3. обеспечивается ли надлежащий контроль за соблюдением установленных смет расходов, должностных ставок, окладов, премий;

4. причины образования и обоснованность списания непроизводственных расходов и потерь;

5. правильность списания естественной убыли товаров, горюче-смазочных материалов и других ценностей.

Цель аудита учета затрат на производство -- установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.

Задачами проверки учета затрат на производство являются:

· оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

· подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

· подтверждение правильности включения в себестоимость отдельных видов затрат, в том числе нормируемых;

· оценка качества инвентаризаций незавершенного производства;

· арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета.

Источниками информации для проведения аудита учета затрат на производство продукции являются учетные регистры аналитического и синтетического учета: карточки (ведомости) по заказам; ведомости распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов; акты (ведомости) по инвентаризации незавершенного производства; ведомость сводного учета затрат на производство; журналы-ордера, Главная книга и др.[7.С.22]

1. ЗНАЧЕНИЕ, СОДЕРЖАНИЕ И АУДИТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Понятие и классификация затрат на производство коммерческой организации

В финансовом учете термин «затраты» определяется как показатель, в денежном выражении, количества ресурсов, использованных для достижения определенной цели. В управленческом учете термин «затраты» употребляется в целом ряде различных случаев, то есть при решении различных вопросов учитываются разные виды затрат. Одни затраты учитываются для оценки запасов и определения доходов, другие - для планирования, составления бюджета и контроля, учет третьих необходим для принятия решений на ближайшую и дальнейшую перспективы.

Классификация производственных затрат.

По способу включения в себестоимость продукта затраты на его производство подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты непосредственно относятся к конкретному объекту калькуляции -- это затраты сырья и материалов, заработной платы производственных рабочих, занятых изготовлением продукции, вместе с отчислениями на социальные нужды и другие затраты, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов.

Косвенные затраты не имеют непосредственного отношения к производству данного наименования продукции, в связи с чем не могут быть отнесены в их себестоимость прямым счетом, а распределяются косвенно (т.е. условно).

По экономическому составу затраты классифицируют на основные и накладные.

Основные затраты непосредственно связаны с циклом производства продукта труда и его обслуживанием -- это затраты, связанные с подготовкой, освоением производства, самим производственным циклом, а также расходы на обслуживание процесса производства. Иными словами, основные затраты включают в себя прямые расходы и расходы на эксплуатацию и обслуживание оборудования.

Накладные затраты связаны с организацией производства и управлением и включают в себя общехозяйственные затраты, а также затраты на управление производством, например, заработную плату руководителей, специалистов и служащих, вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на перемещение, содержание вычислительного центра (ВЦ), пожарно-сторожевую охрану, отопление помещений и др.

По отношению к объему производства затраты делятся на переменные, условно-переменные и условно-постоянные.

Переменными являются затраты, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению физического объема производства.

Прямые затраты, как материальные, так и трудовые, всегда являются переменными, так как непосредственно зависят от объемов производства и продаж продукции. Затраты электроэнергии, топлива, вспомогательных материалов, которые относятся к общепроизводственным расходам, также могут быть переменными.

Условно-переменные затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной.

К условно-переменным относятся затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и т.д.

Условно-постоянные затраты практически не зависят от изменения объема производства продукции -- это общехозяйственные расходы, часть общепроизводственных расходов (сумма начисленной амортизации по зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и т п.), часть расходов на продажу (расходы на рекламу продукции).

Условно-постоянные расходы, рассчитанные на единицу продукции, изменяются при изменении объема производства, т.е. с увеличением объема производства их величина на единицу продукции уменьшается.

В зависимости от эффективности затраты делятся на производительные и непроизводительные.

Производительные затраты относятся непосредственно к производству продукции установленного качества при наличии рациональной технологии и организации производства и соотносятся с доходами, полученными от производственной деятельности.

Непроизводительные затраты вызваны недостатками в технологии и организации производства, системе сохранности имущества, а также внешними обстоятельствами (неокупаемые затраты).

К непроизводительным расходам можно отнести оплату простоев производства по вине администрации цехов и организаций, а также по внешним причинам, виновники которых не установлены, доплата за сверхурочную работу, сверхнормативные потери от брака, убытки от стихийных бедствий, штрафы, уплаченные другим организациям, потери от списания безнадежных долгов и др.

По составу затраты делятся на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементные затраты состоят из одного элемента (заработной платы, амортизации и т.п.), комплексные -- из нескольких элементов.

К комплексным затратам относят, например, общезаводские и общецеховые расходы, в состав которых входят заработная плата, амортизация и другие одноэлементные расходы.[8.С.87]

1.2 Нормативное регулирование и организация затрат на производство

Основные нормативные документы используемые, при учете затрат:

1.Основные положения по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утверждено Министерством Финансов РФ от 23.09.98 г. с последующим изменением)

В нем определяется состав затрат, которые предприятия могут включать в себестоимость, (при его применении следует строго придерживаться позиций в отношении соблюдения принципов и базовых правил бухгалтерского учета, зафиксированных в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ). Кроме того, при организации бухгалтерского учета затрат на производство, необходимо применение отраслевых инструкций по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции в части, не противоречащей вышеназванному Положению. В Положении дан подробный перечень затрат на производство, составляющих себестоимость продукции.

2.План счетов и инструкция по его применению (приказ Министерства Финансов РФ №94н от 31.10.2000г., ред. 07.05.2003 №38н)

3.Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (приказ Министерства Финансов РФ №34н от 29.07.98г.)

4.Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» (утверждено Министерством Финансов РФ от 06.05.99г. №33н)

В нем предусмотрено, что в себестоимость продукции включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг; услуги по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению, гарантий и надзору продукции, устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации.[13.С.107]

5.Инструкция о порядке заполнения типовых форм годовой отчетности (приказ Министерства Финансов РФ №97 от 12.11.96 с изменениями утвержденными Приказом Министерства Финансов РФ №81н от 21.11.97г.)

6.Соответствующие главы Налогового кодекса Российской Федерации.

Организация учета затрат на производство

Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.

На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению износа основных средств и нематериальных активов, по денежным расходам отражаются на производственных счетах: дебет счета 20 «Основное производство» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. - прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства;

* дебет счета 23 "Вспомогательные производства" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. -- прямые затраты вспомогательного производства. Если производство является простым, то все затраты вспомогательного производства рассматриваются как прямые и учитываются по дебету счета 23;

* дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. -- расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, производства, мастерской и т. п.);

* дебет счета 26 "Общехозяйственные резервы" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. -- расходы на общее обслуживание и организацию производства, и управление предприятием в целом;

* дебет счета 28 "Брак в производстве" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70 и т. д. -- расходы по исправлению брака;

* дебет счета 97 "Резервы будущих периодов" и кредит счетов 51, 60, 76 и т. д. -- расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (оплаченные вперед арендная плата, подписка на периодическую печать и др.);

* дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и кредит счетов 10, 23, 60, 69, 70 и т. д. -- расходы, произведенные за счет созданных резервов (на ремонт основных средств, оплату отпусков работников и др.). [19.С.101]

На втором этапе затраты распределяются по назначению после окончания отчетного периода, прежде всего, затраты вспомогательного производства. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отраженная по дебету счета 23, списывается с кредита счета 23 в дебет счетов 25, 26, 29. Затраты вспомогательного производства между потребителями распределяются в специальном расчете (ведомости) пропорционально количеству отпущенной продукции (объему работ, услуг) на основании данных счетчиков и других измерителей.

Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 в дебет счетов 25, 26 в доле, относящейся к отчетному периоду.

На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине.

Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг. Базой для распределения этих расходов могут использоваться: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам; затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно-премиальным системам; прямые затраты и др. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости).

Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 с кредита счетов 25, 26.

Предприятия могут принять в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 с кредита счета 26.

На четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и удержанными с виновников брака возмещений. Окончательные потери от брака списываются с кредита счета 28 в дебет счета 20.

По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости выпущенной продукции определяется незавершенное производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, не комплектованную. [20.С.83]

1.3 Методика проведения аудита затрат на производство

Аудит учета затрат на производство продукции по всем производственным счетам бухгалтерского учета занимает центральное место в проведении независимых проверок. В литературе по бухгалтерскому учету и аудиту вопросы разделения видов работ, подлежащих проверке, представлены в общих чертах. Нет четкой градации видов работ, их трудоемкости и очередности проведения. Поэтому представляется, что наиболее рациональным является выделение комплексов, подлежащих аудиту, применительно к плану счетов бухгалтерского учета.

Цель аудита затрат на производство продукции та же, что и комплексного аудита в целом, однако общие задачи последнего модифицируются и детализируются в соответствии с особенностями контроля затрат. В области контроля издержек производства она превращается в частные задачи той же проверки при формировании затрат по элементам и статьям калькуляции, в плане экономического развития предприятия, учете и отчетности, организации сохранности материальных ценностей в производстве, размежевании расходов между готовой продукцией и затратами в остатках незавершенного производства.

Как в общей постановке, так и в контроле издержек производства особенно сложна проверка целесообразности и эффективности хозяйственных решений. Данная проверка в своей теоретической основе тесно связана с недостаточно разработанными проблемами управления экономикой вообще и производственными затратами в частности. Более того, отсутствует общепринятая система критериев оценки целесообразности и эффективности решений по управлению издержками производства. В связи с этим аудиторам приходится прибегать к отдельным, частным критериям указанных оценок и соответственно им проводить проверку.

Экономическая оценка проверяемых хозяйственных операций по учету затрат на производство в процессе аудита сопряжена с большими трудностями. Общим ее критерием является соответствие отдельных хозяйственных операций конечным целям деятельности экономического субъекта при соблюдении законности, который в современных условиях недостаточен и должен быть дополнен более конкретными частными критериями целесообразности и эффективности всех элементов хозяйствования. Экономическая оценка должна в качестве одного из своих возможных направлений предусматривать типизацию операций по формированию затрат на производство продукции (работ, услуг), с последующим моделированием и установление такой типизации для каждой модели.

Существенный момент организации аудита затрат на производство продукции -- выбор способа наблюдения объектов контроля, которое может быть сплошным и выборочным. Выбор зависит от особенностей проверяемых операций, их объема и степени повторяемости. Сплошным наблюдением охватываются все контролируемые объекты, когда обнаружены значительные перерасходы издержек и выявлены нарушения законности. Такая проверка связана с изучением большого объема информации при ограниченном времени проведения аудита, поэтому она становится нецелесообразным или даже невозможным.[21.С.187]

Аудиторская проверка -- сложный и длительный научно-исследовательский процесс по проведению независимой экспертизы бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью установления достоверности показателей этой отчетности. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качества и, следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский риск.

Аудит, основанный на учете риска, -- это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном критических точек в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски необнаружения ошибок выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким аудиторским риском. В то же время при осуществлении выборочной проверки могут остаться незамеченными наиболее существенные искажения в учете затрат на производство продукции. Одним из наиболее эффективных путей решения проблемы является выработка четкой методики проверки каждого элемента или калькуляционной статьи затрат. Эту методику целесообразно составлять по единой схеме, что позволит сократить затраты времени аудитора на проведение проверки, одновременно повысив ее качество. Задача состоит в том, чтобы на стадии планирования определить состав контрольных процедур, но сами процедуры должны быть уже разработаны в качестве внутрифирменных стандартов аудиторской фирмы.

Аудит, как и любая область практической деятельности, нуждается в разработке целевых, информационных, организационных и методических аспектов аудирования по всем направлениям финансово-хозяйственной деятельности организаций. Решение этой проблемы возможно лишь при наличии глубоких исследований, раскрывающих механизм действия аудиторского контроля в рыночной экономике.[22.С.136]

Используемые в настоящее время в аудиторской практике методики контроля учета затрат можно подразделить на два вида: дублирующие и эпизодические. Посредством дублирующей методики контроль осуществляется в такой же последовательности, как и проверяемые операции. Контроль не должен быть направленным на изыскание нарушений «во что бы то ни стало», функция контроля не должна обращаться в следовательскую или сыскную. Необходимо помнить, что контроль имеет значение не только для порицания, но также и для одобрения. И если контроль уклонится в сторону одного лишь обнаружения нарушений, то утратит всякое значение другая, не менее важная сторона его деятельности. Более того, функция контроля заключает в себе момент максимальной объективности. Поэтому контроль дополняется проводимыми время от времени фактическими проверками, в процессе которых уточняется состояние объекта.

По дублирующим методикам осуществляется внутрихозяйственный контроль на предприятиях. Он используется и внешними контролерами при аудиторской проверке учета затрат на производство продукции и других участков бухгалтерского учета. Использование дублирующих методик оправдано там, где контроль осуществляется впервые или же нужно получить полную информацию. Обычно они используются при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы и аудиторских проверок по поручению правоохранительных органов, а также при определении материального ущерба и в других спорных случаях.

В условиях действия рыночного механизма возникает необходимость критического пересмотра используемых и разработки новых, более совершенных, методик контроля. Наиболее перспективной является применяемая в настоящее время аудиторами трехступенчатая методика. Сущность ее заключается в том, что в начале аудиторской проверки выявляются общие недостатки в работе предприятия, которые могут быть связаны с различными нарушениями и злоупотреблениями. Далее осуществляются контрольные действия, направленные на выявление признаков, указывающих на возможность совершения конкретных нарушений. Детальный контроль производится только на тех участках, где выявлены неблагоприятные отклонения. В дальнейшем, с помощью модифицированной дублирующей методики, выявляют конкретные нарушения и недостатки.

При разработке таких методик необходимо знать состояние дел на предприятиях конкретной отрасли или региона, а именно какие нарушения и злоупотребления в учете затрат чаще всего имеют место и какими контрольными действиями их можно выявить. Однако при разработке методики аудита затрат на производство, непосредственно к самой его правовой и конструктивной специфике, необходимо принять во внимание факторы, влияющие на процесс планирования и проведения аудита (условия договора, сроки проведения, вид деятельности проверяемого экономического субъекта и т. д.). Учет таких факторов должен быть положен в основу методики аудита затрат. Применение общего подхода без учета особых факторов сделает его формальным и неэффективным.

Все процедуры аудита затрат следует осуществлять с учетом факторов, определяющих основные принципы и особенности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) на конкретном хозяйствующем субъекте. Такая методика позволит исключить вероятность возникновения ошибочного подхода при осуществлении контроля, как на стадии трактовки законодательства, так и на стадии определения применяемых процедур, их последовательности, а также определения и оценки полученных результатов.[20.С.87]

2. АУДИТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ООО «АВИТА»

2.1 Общая характеристика организации и ее учетной политики

Общество с ограниченной ответственностью «АВИТА» существует с 1998 года. Является субъектом малого предпринимательства. Уставный капитал предприятия 1258000 руб. Осуществляет строительную деятельность на основании Лицензий, выданных Государственным комитетом Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному комплексу.

Компания имеет свою строительную технику - автотранспорт и грузоподъемные механизмы, производственную базу, на территории которой находится столярный цех.

При производстве работ применяются новейшие технологии Южной Кореи, США, Японии и Германии.

Используются новейшие электрифицированные инструменты и технологическая оснастка ведущих зарубежных производителей.

Работы производятся в соответствии с технологическими картами на соответствующие виды работ, с соблюдением требований по качеству работ, охране труда и пожарной безопасности.

Рабочие предприятия на 100% обеспечиваются спецодеждой, спецобувью и средствами индивидуальной защиты, смывающими и обезвреживающими средствами.

Работникам, связанным с тяжелыми и вредными условиями труда (сварщики, электросварщики) предоставляется дополнительный отпуск.

На предприятии проведена аттестация рабочих мест по условиям труда в соответствии с постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 14.04.97 №12.

Планирование хозяйственной деятельности осуществляется на основе полной экономической самостоятельности, заказов потребителей продукции и услуг с учетом потребительского спроса и рыночной конъюнктуры.

ООО «АВИТА» реализует свои работы по ценам и тарифам, установленным самостоятельно или на договорной основе.

Основные показатели (тыс. руб.):

	Годы	Изменение в сравнении с предыдущим годом
Показатели	2005 год	2006 год	2007 год	2006	2007
Выручка от реализации, тыс. руб.	58719	100345	132654	41626	32309
Среднесписочная численность работников, чел.	95	98	99	3	1
Прибыль до налогообложения	6509	23548	21585	17039	1963
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	5321	17769	16178	12448	1591

Учетная политика предприятия

Согласно учетной политике ООО «АВИТА» на 2007 год:

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером, с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы «БЭСТ-4».

Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно. А также формами, разработанными предприятием самостоятельно.

Налоговый учет ведется в регистрах, разработанных организацией самостоятельно.

Все учетные документы хранятся на предприятии в электронной форме в течение пяти лет.

Порядок проведения инвентаризации.

Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов проводится на 31 декабря отчетного года, а также в случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств проводится раз в три года.

Методы учета доходов и расходов.

В бухгалтерском и налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления.

Доходы определяются согласно подписанным актам выполненных работ (услуг) по форме КС-2, КС-3.

Учет расходов по обычным видам деятельности ведется с использованием счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы».

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами и учитываются на субсчете 2 счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Формируются косвенные расходы на субсчетах счета 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебит субсчета счета 20 «Основное производство» при формировании полной фактической себестоимости.

В части подтверждения полученных доходов и произведенных расходов:

- документальным подтверждением полученных доходов служат не только первичные документы, но и прочие документы, такие как гражданско-правовые договоры, котировки валют Центрального Банка Российской Федерации, прочие документы, подтверждающие доход (пп.2 п.1 ст. 248 Налогового Кодекса РФ);

- документальным подтверждением произведенных расходов служат первичные учетные документы, оформленные не только в соответствии с законодательством РФ, но и документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом по командировке, проездными билетами, отчетом по выполненной работе в соответствии с договором) (п.1 ст.252 Налогового Кодекса РФ).

Учет основных средств.

Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом.

Активы, которые по критериям соответствуют основным средствам, а также приобретенные книги, журналы, брошюры и т. п. издания, но стоимостью не более 20000 руб. за единицу, отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов на субсчете 12 счета 10 «Материалы» и списываются в бухгалтерском учете единовременно после ввода в эксплуатацию.

В налоговом учете Активы, которые по критериям соответствуют основным средствам, а также приобретенные книги, журналы, брошюры и т. п. издания, но стоимостью не более 10000 руб. за единицу списываются на расходы единовременно.

Учет нематериальных активов.

Нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете амортизируются линейным методом.

Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Учет материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость приобретенных материалов в бухгалтерском учете отражается на счете 10 «Материалы». В бухгалтерском и налоговом учете материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости.

Транспортно- заготовительные расходы организации принимаются путем включения их в фактическую себестоимость материалов.

Материально-производственные запасы, приобретенные подотчетным лицом за наличный расчет принимаются на учет по дате сдаче авансового отчета.

Оформление поступающих материалов.

Вместо приходного ордера приемка и постановка на учет материально-производственных запасов оформляется проставлением штампа на документе поставщика (счете, накладной и т. п.).

Учет расходов будущих периодов.

Расходы будущих периодов списываются в бухгалтерском учете равномерно в течение периода, к которому относятся.

Учет специальной оснастки и спецодежды.

Специальная оснастка и спецодежда учитываются до передачи в производство (эксплуатацию) в составе оборотных активов на субсчете «Специальная оснастка и спецодежда на складе» счета 10 «Материалы». Передача в производство (эксплуатацию) специальной оснастки и спецодежды отражается в бухгалтерском учете по дебиту субсчета «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации» в корреспонденции с кредитом «Специальная оснастка и спецодежда на складе» счета 10 «Материалы».

Стоимость спецодежды срок эксплуатации, которой согласно нормам выдачи спецодежды, не превышает 12 месяцев, списывается единовременно в момент передачи в эксплуатацию.

Стоимость спецодежды, сроком эксплуатации более 12 месяцев, погашается линейным способом.

Учет расчетов.

Расчеты по налогам и сборам ведется на субсчетах счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Расчеты по Единому социальному налогу ведется на субсчетах счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Выплачивается заработная плата персоналу 15 числа каждого месяца.

Установлена простая повременная система оплаты труда.

Виды доплат, продолжительность отпусков, виды премий и т. п. определены в:

- положении о премировании;

- правилах внутреннего распорядка дня.

Прямые и косвенные расходы.

К прямым расходам в бухгалтерском и налоговом учете относятся:

- затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве;

- расходы на оплату труда работников, участвующих в процессе производства, а также начисленные на эти суммы Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Прямые расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде относятся в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

К косвенным расходам относятся:

- ремонт основных средств, в том числе запчасти;

- банковские услуги по обслуживанию расчетного счета;

- проведение медицинских периодических осмотров работников, связанных с вредными неблагоприятными условиями труда.

Авансовые платежи по налогу на прибыль.

Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются исходя из фактически уплаченного налога на прибыль за прошлый квартал.

2.2 Аудит полноты, правильности и обоснованности учета затрат на производство

Аудит затрат на производство при осуществлении хозяйственных операций на ООО «Авита».

Аудиторская проверка учета производства готовой продукции является одним из трудоемких процессов в аудиторской деятельности.

Задачей аудита в данном случае является проверка обоснованности формирования и правильности учета производства работ, от которых в конечном итоге зависит уровень достоверности конечного финансового результата, бухгалтерской отчетности и т.п.

Подсчет затрат на производство является наиболее важным для формирования прибыли и, следовательно, для налогообложения и выплаты дивидендов собственникам. Ошибки, связанные с подсчетом затрат на производство, возможны на любом этапе хозяйственных отношений - от момента заключения хозяйственного договора до оформления акта сдачи-приемки работ. Наиболее значимые ошибки возможны на этапах:

· расчета себестоимости

· составления налоговых деклараций

· уплаты налогов в бюджет

Проводя аудит затрат на производство необходимо убедиться в правильности организации бухгалтерского учета по начислению затрат на производство. Для этого необходимо проверить:

1. Методику учета затрат на производство на предприятии и соответствие ее учетной политике, принятой на предприятии.

2. Принципиальную особенность включения затрат в себестоимость только того периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты.

3. Прямые и косвенные затраты, относимые на себестоимость продукции.

4.Затраты, по которым невозможно точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся. Эти затраты должны включаться в себестоимость продукции в сметно-нормализованном виде.

5. Правильность отнесения затрат на производство при исчислении налога на прибыль.

6. Правильность платежей налога на прибыль.

Программа аудиторской проверки учета производства работ в ООО «Авита»

Перечень аудиторских процедур
1.Изучение учетной политики и ее соответствия требованиям действующих нормативных документов в части учета затрат и производства работ
2. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
3.Аудит оформления первичных учетных документов по учету затрат и производству работ
4. Аудит затрат по элементам
5. Проверка правильности калькулирования себестоимости производства
6. Проверка правильности составления и сроков представления отчетов о произведенных работах
7. Правильность составления бухгалтерских проводок по производству
8. Обобщение результатов проведенной аудиторской проверки и составление отчета для руководства

2.3 Обобщение результатов аудиторской проверки

При проведении аудита было установлено, что метод учета затрат на предприятии в течение всего периода оставался неизменным. Применялась методика группировки и списания затрат на производство, основанная на делении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции.

Прямые расходы учитывались на счете издержек производства 20 «Основное производство», а косвенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца косвенные расходы списывались со счета 26 на счет 20 и по ним определялась фактическая производственная себестоимость работ.

Разграничение и отнесение затрат по отчетным периодам на предприятии производилось без нарушений.

Способ учета производства работ на предприятии был неизменен за весь период проверки и соответствовал по срокам окончательному выполнению работ, что подтверждали акты о выполнении работ. Выполненные работы отражаются в учете и балансе по полной фактической производственной себестоимости.

Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы) отражены в учете по средней себестоимости, определяемой при закупках партий материальных ресурсов. При этом выявлено нарушение в ведении складского учета: отсутствие актов списания материалов в производство. Проведена работа по восстановлению документации по израсходованным материальным ресурсам (факт списания их на производство работ отражен в соответствующих сметах на проведенные работы).

Проведена проверка правильности начисления износа по основным средствам и отнесении на счета затрат. При этом обнаружено, что не была проведена переоценка основных средств в 2005 году, что в результате уменьшило величину материальных затрат. Были даны предложения исправить допущенные ошибки в 1 квартале 2008г.

Была проведена проверка первичной и сводной документации расчетов по оплате труда, при этом нарушений выявлено не было.

При проверке расчетно-финансовых операции было обнаружено отсутствие в нескольких случаях всех необходимых документов, что не позволяло отнести данные операции на включение их в издержки производства. Данное нарушение исправлено, и эти операции были отнесены на фонд использования прибыли.

При проверке включения в себестоимость расходов по командировкам, транспортных расходов, расходов по оплате электроэнергии нарушений выявлено не было.

При проверке включения в себестоимость амортизации нематериальных активов нарушений и ошибок обнаружено не было. Срок полезного использования нематериальных активов установлен правильно.

Учет потерь в производстве на предприятии не ведется, суммы потерь от простоев и брака не учитываются.

Учет недостач и излишков в производстве не ведется, инвентаризация не проводилась. Были даны рекомендации провести инвентаризацию на предприятии в течение 2008 г.

Ведомости незавершенного производства на предприятии не ведутся, что искажает реальную картину производства. Были даны рекомендации наладить учет незавершенных операций.

Кредитами и займами на предприятии не пользовались. После выплаты налога на прибыль созданы фонды накопления и потребления.

Аудит сводных данных по учету затрат

При проверке сводных данных по учету затрат на производство в целом по предприятию проверены ведомости оборотов по счетам затрат.

На предприятии применяют плановую себестоимость строительно-монтажных работ с применением системы норм и нормативов по трудозатратам в соответствии с нормативной документацией.

При проверке сводных данных по учету затрат на производство нарушений не обнаружено.

Аудит расчетов по калькулированию себестоимости продукции

Учет затрат на производство строительно-монтажных работ на предприятии ООО «Авита» осуществляется по заключенным договорам. Объектом учета по договору является выполнение отдельных видов строительно-монтажных работ.

Технико-экономические расчеты проводятся исходя из физических объемов по видам строительно-монтажных работ, конструктивным элементам, объектам и их стоимости, определяемой на основании проектно-сметной документации и договорных цен.

Затраты по статье материалы определяются из потребности, определенной в сметной документации. На предприятии используют сметные калькуляции. Учет затрат на производство строительно-монтажных работ организован по методу накопления затрат за определенный период времени с применением элементов нормативного учета и контроля.

При проверке калькулирования себестоимости на предприятии нарушений не обнаружено. Замечено, что при калькулировании себестоимости по методу накопления затрат не дает реальной картины выполнения работ и внесено предложение использовать позаказный метод учета затрат на производство.

3. ЗАКЛЮЧЕНИЕ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ АУДИТОРА ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕРКИ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

3.1 Отчет и заключение аудитора о проделанной работе

В ходе подготовки к работе были собраны и систематизированы теоретические материалы по учету и аудиту производства строительно-монтажных работ, было изучено практическое их применение в ООО «Авита», а по полученным результатам предложены рекомендации по улучшению учета затрат на производство и контроль над их уровнем. Для учета затрат согласно Плана счетов используются счета раздела «Затраты на производство» Плана счетов, перечень которых дополнен счетом 24 «Эксплуатация машин». Аналитический учет организован так, что к каждому счету учета затрат открываются субсчета по объектам строительства. Списание накладных расходов осуществляется через 20 счет «Основное производство» пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.

Законченное строительство передается заказчику и оформляется актом приемки-передачи. Полностью законченное строительство, которое должно быть передано заказчику, но не принято им и не оформлена актом приемки-передачи, остается в составе незавершенного строительства.

В процессе аудита был сделан вывод о несоответствии системы внутреннего контроля на предприятии ООО «Авита» масштабам и характеру при списании материалов в производство в течение отчетного периода. Объем материалов, отпущенных в производство, по данным складского учета не соответствует данным аналитического учета материалов в бухгалтерии предприятия ООО «Авита».

При проверке затрат на оплату труда основных производственных рабочих было сделано заключение, что сумма заработной платы рассчитана арифметически правильно, в соответствии с принятой на предприятии системой оплаты труда и табелями учета использования рабочего времени. При этом отнесение затрат по оплате труда на себестоимость продукции является обоснованным.

Аудиторская проверка расчета единого социального налога и отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве подтвердила арифметическую правильность расчета данных отчислений и правильность их отнесения. Затраты на оплату услуг связи и коммунальных услуг подтверждаются наличием счетов - фактур. При проверке соответствия отнесенных сумм расходов на счета затрат требованиям учетной политики было проверено, что на дебет счета 20 «Основное производство» были отнесены затраты, непосредственно связанные с производством. На дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» отнесены затраты, связанные с обслуживанием производства и управления им. Калькуляция себестоимости произведенной продукции на предприятии ООО «Авита» осуществляется правильно.

Результаты проведенной аудиторской проверки учета производства работ ООО «Авита» подтверждают, что проверенные финансово - хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет.

3.2 Предложения аудитора по совершенствованию учета затрат на производство

Из проведенного анализа действующей практики в ООО «Авита», учет затрат предусматривает разделение их на прямые и косвенные, и калькулируется полная фактическая себестоимость. Недостатки этой методики учета затрат на производство и калькулирования себестоимости строительства, в основном, сводятся к следующему: показатель себестоимости продукции не всегда достоверно отражает объем действительных издержек производства и реализации продукции; недостаточная аналитичность учета затрат на производство в разрезе калькуляционных статей расходов затрудняет анализ изменений уровня и периода затрат. Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 или 23, косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчете себестоимости помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течение отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету счетов 20 или 23 и кредиту счета 25. Периодические же затраты, собираемые на счете 26, при этом варианте не включаются в калькулирование неполной производственной себестоимости.

Два основных преимущества второго подхода к учету затрат заключаются в следующем: с одной стороны снижение трудоемкости учета, его упрощение, с другой - в связи с иным подходом к калькулированию появляются дополнительные аналитические возможности

Проведена проверка правильности начисления износа по основным средствам и отнесении на счета затрат. При этом обнаружено, что не была проведена переоценка основных средств в 2005 году, что в результате уменьшило величину материальных затрат. Были даны предложения исправить допущенные ошибки в 1 квартале 2008г.

Учет недостач и излишков в производстве не ведется, инвентаризация не проводилась. Были даны рекомендации провести инвентаризацию на предприятии в течение 2008 г.

Ведомости незавершенного производства на предприятии не ведутся, что искажает реальную картину производства. Были даны рекомендации наладить учет незавершенных операций.

Важное значение для повышения производительности труда в ООО «Авита» имеет надлежащая его организация: подготовка рабочего места, полная его загрузка, применение передовых методов и приемов труда.

Немаловажным является повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов.

В структуре издержек производства ООО «Авита» оплата труда занимает 29,3%. Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудиторская проверка производственных затрат является довольно трудоемким процессом, требующим от аудитора знания помимо множества нормативных и инструктивных материалов также и особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. Ему следует также проанализировать сильные и слабые стороны внутреннего контроля процесса производства и затрат.

При изучении затрат аудитору важно документально установить правильность исчисления себестоимости продукции. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать все обязательные реквизиты.

Проверяя, обоснованно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитору необходимо знать, что они группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты.

Аудитор должен выяснить:

· правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам;

· соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства;

· правильность включения в себестоимость износа по основным средствам, и других видов расходов, в том числе связанных с управлением производством;

· обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции;

· организацию учета возвратных отходов и брака;

· правильность применяемой корреспонденции счетов и др.[20.С.101]

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. № 119 ФЗ.

3. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 26.12.94 г. № 170).

4. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552) (с изм. и доп.).

5. ПБУ 9/1999 «Доходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 32н).

6. ПБУ 10/1999 «Расходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 33н).

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Издательство Гроссбух, М. 2003 г.-180с.

8. Аудит. Под ред. проф. Подольското В.И.: Аудит, М. 2005.-235с.

9. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Таланина Е.Н. Бухталтерский учет. М.: “Финансы и статистика”, 2004.-187с.

10. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка. М.: “Финансы и статистика”, 2007.-253с.

11. Е.А.Мозгалина, «Аудит: стадия планирования». М.2003г.-256с.

12. А.В.Газарян, «Аудиторская проверка финансовых результатов и их использования: М.,2003,185с.

13. Е.В. Линкина, Е.Д. Халевинская, «Аудит затрат на производство»,Спб, 2004.-138с.

14. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II глава 25

15. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-ФЗ

16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н)

17. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н )

18. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации”. ПБУ 10/99. ( утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н)

19. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера - М: Бератор-Пресс, 2003 г.-159с.

20. Алибеков Ш.Н. Аудит затрат на производство. - СПб.: Питер, 2004. - 128 с.

21. Аксененко А.Ф. Методика учета и анализа себестоимости продукции. М.: Финансы и статистика, 1997.-345с.

22. Акчурина Е.В. Учет затрат в бухгалтерском учете. М.: Велби, 2003.-231с.

23. Балакирева Н.М., Командировочные расходы: бухгалтерский учет и налогообложение. М.: ИД ФБК - ПРЕСС,2004.-135с.

24. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет,2005.-563с.

25. Гетьман В.Г. Финансовый учет. М.: Финансы и статистика, 2005.-496с.

26. Грузинов В.П., Экономика предприятия. М.: Проспект,2004.-423с.

27. Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет. 2-ое изд. М.: Бератор-Пресс, 2005.-268с.

28. Донцова Л.В., Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. М.:ДИС, 2004.-296с.

29. Карпов В.В. Бухгалтерский и налоговый учет. М.: Экономика и финансы, 2005.-469с.

30. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. М.: Финансы и статистика,2003.-369с.