Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Негосударственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«САМАРСКАЯ ГУМАНИТАРНАЯ АКАДЕМИЯ»

Институт налоговой службы (на правах факультета)

Кафедра Налогового дела, бухгалтерского учета и аудита

Специальность: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Курсовая работа

по дисциплине: «Аудит»

на тему: АУДИТ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

Выполнил(а):

студент(ка) заоч.формы обучения

3 курса Э-342 группы И.В. Жучкова

Научный руководитель: Е.В.Преснякова

Самара 2009 г.

Содержание

Введение

• Глава 1. Основы проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
• 1.1 Сущность, содержание и роль аудита
• 1.2 Цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
• 1.3 Нормативная база для проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
• 1.4 Предметная база проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками
• Глава 2. Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками
• 2.1 Источники информации при проверке
• 2.2 Объекты аудита
• 2.3 Последовательность работ при проведении аудиторской проверки
• Заключение
• Список используемой литературы
• Введение
• Аудит направлен на установление степени не только достоверности финансовых отчетов, но и эффективности и целесообразности системы управления на всех иерархических его уровнях, а также других систем хозяйственного механизма экономического субъекта.
• Предметом аудита является информация, подлежащая сбору, оценке и изучению с целью раскрытия содержания и познания фактов, касающихся функционирования систем хозяйственного механизма и положения экономических объектов хозяйствующего субъекта на стадиях расширенного воспроизводства (в производстве, распределении, обмене и потреблении).
• Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками должен тщательно планироваться аудиторскими фирмами в соответствии с особенностями деятельности конкретной организации.
• Правильная проверка расчетов с поставщиками является залогом полноты проведения аудиторской проверки по данному участку учета.

Основная цель проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками - установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

В последнее время актуальность данной темы особенно усилилась, в связи с развитием конкуренции на рынке сбыта и появлением множества различных поставщиков. Данная тенденция обязывает предприятие вводить соответствующую систему аналитического учета, которая позволила бы наглядно отражать возникающие отношения между поставщиками и покупателями.

Исходя из вышесказанного, первой целью курсовой работы является изучение основ проведения аудита соответствующих расчетов с поставщиками.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

Определить сущность, содержание и роль аудита;

Изучить нормативную и предметную базу для проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

Вторая цель курсовой работы: проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Здесь решаются такие задачи как:

- Какие источники информации используются при проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- Объекты аудита;

- Последовательность работ при проведении аудиторской проверки;

- План и программа аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками.

• Глава 1. Основы проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
• 1.1 Сущность, содержание и роль аудита

Аудит классифицируется:

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной организации. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Инициативный аудит - это аудит, который проводится по решению руководства предприятия или его учредителей. Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Обязательный аудит - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе и других федеральных законах.

В п.3 ст.1 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" отмечено, что целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В соответствии с этой целью и на основании п.7 ст.9 Закона: "Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности". Можно сформулировать следующие локальные задачи при проведении обязательного аудита.

1. Формулирование принципов подготовки плана и программы аудита.

2. Организация подготовки и составления плана и программы аудита.

3. Формулирование принципов документирования аудита.

4. Формулирование требований к форме и содержанию рабочей документации аудита.

5. Определение порядка составления и хранения рабочей документации.

6. Определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств.

7. По результатам проведенного аудита выразить мнение о достоверности отчетности субъекта в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

8. Другие задачи.

1.2 Цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основная цель проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками - установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности. Согласно этой цели первой задачей проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками является проверка наличия договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок.

Следующей задачей является проверка правильности оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности.

Далее необходимо проверить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности. Кроме проверки товарно-материальных ценностей необходимо проверить неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. Необходимо выяснить причины возникновения просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности.

1.3 Нормативная база для проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

При ведении учета расчетов с поставщиками и подрядчиками следует руководствоваться кодексами: Гражданский Кодекс Российской Федерации и Налоговый Кодекс Российской Федерации.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 предъявляет требования к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности. Данный закон определяет порядок документирования операций, в том числе по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, их отражение в регистрах бухгалтерского учета, случаи необходимости проведения инвентаризации обязательств и отражение результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета. Так же закон «О бухгалтерском учете» устанавливает сроки хранения документов бухгалтерского учета и ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Постановлением правительства РФ от 08.07.1997г. № 835 «О первичных учетных документах» функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной документации возложены на Государственный комитет Российской Федерации по статистике при согласовании с Министерством финансов РФ и Министерством экономики РФ.

Приказом Министерства финансов РФ от 27.07.1998г. № 34н утверждено Положение по ведению бухгалтерскому учету, которое устанавливает сроки по списанию дебиторской и кредиторской задолженности.

Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. № 32н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), которое устанавливает способ списания кредиторской задолженности на счет прибылей. ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливает способ списания дебиторской задолженности за счет убытков.

Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. № 94н утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (состав первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономической содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводятся в последовательности, предусмотренный План счетов бухгалтерского учета.

1.4 Предметная база проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основным документом, определяющим правовой режим расчетных взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками по поставкам материальных ресурсов, а также по выполненным работам и оказанным услугам, является договор, заключенный между организацией-заказчиком и поставщиком (подрядчиком). Договоры должны отвечать требованиям норм ГК РФ. Однако на практике формулировки предметов проверяемых договоров часто не отвечают их названиям и нормам в соответствии с ГК РФ. Поэтому аудитор должен тщательно проанализировать содержание этих договоров и определить законность (или незаконность) проведенных по ним операций.

К важнейшим требованиям при осуществлении сделок на поставку товаров, оказание услуг относятся соблюдение форм договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от сроков. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, могут быть признаны ничтожными (недействительными).

Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам по договорам равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (работ, услуг). Сумма неистребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками, подлежит списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров, услуг как безнадежная дебиторская задолженность на финансовые результаты организации-кредитора, кроме случаев, когда в ее действиях отсутствует умысел.

Таким образом, при проверке аудитор должен обратить особое внимание на следующие вопросы: имеются ли договоры по проведенным операциям с поставщиками и подрядчиками; правильность оформления договоров; при наличии задолженностей необходимо установить дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.

Аудитор должен проверить непосредственно расчетные операции с каждым поставщиком, а затем с каждым подрядчиком. Для этого путем проверки записей по журналу-ордеру № 6 и в реестрах операций (приложение к журналу-ордеру № 6) или ведомости (при автоматизации учета) к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а также расчетно-платежных документов аудитор должен определить дату возникновения и характер каждой операции, поставок, правильность применения цен для оценки, наценок (скидок), своевременность и полноту оприходования полученных ценностей, обоснованность предъявления претензий, выделения на счете 19 "Налог на добавленную стоимость" НДС.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Необходимо также установить: проводилась ли инвентаризация расчетов; предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, а также обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций; правильность списания сомнительных долгов.

При необходимости можно провести контрольную инвентаризацию ценностей и расчетов, встречную сверку документов и регистров учета в проверяемой организации и у поставщика.

Проверяя операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен установить правильность сумм и составления по ним корреспонденции счетов. Для этого проводят сверку записей счета 60 в журнале-ордере № 6 с другими регистрами следующим образом. Кредитовые записи счета 60 в журнале-ордере № 6 сверяют: по счету 10 -- с данными журнала-ордера № 10 и ведомости № 46 , по счету 11 -- журнала-ордера № 14 и ведомости № 73 , по счету 20 -- с данными сводных лицевых счетов (производственных отчетов) по растениеводству, животноводству и др. Дебетовые записи счета 60 в журнале-ордере сверяют: по счету 51 -- с данными журнала-ордера № 2 , по счету 55 -- с данными соответствующего раздела журнала-ордера № 3, по счету 76 -- журнала-ордера № 8 , по счету 66 -- журнала-ордера № 4 и т.д.

Итоговые данные журнала-ордера № 6 по оборотам по счету 60 и остаток на этом счете необходимо сверить также с соответствующими данными в Главной книге и в отчете организации.

Также внимание обращают на отражение операций на счетах при расчетах с использованием векселей, так как в них обычно кроется множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовые результаты организации, а также на правильность списания (возмещения) НДС по приобретенным ресурсам.

При проверке расчетов с подрядчиками следует установить, обеспечены ли объекты строительства (ремонта) источниками финансирования. Аудитор должен помнить, что основанием для расчетов с подрядчиками являются договоры, проектно-сметная документация на строящиеся объекты, акты выполненных работ, счета-фактуры. Здесь необходимо также обратить внимание: на реальность числящейся кредиторской или дебиторской задолженности на счете 60, ее соответствие данным Главной книги и отчетности; нет ли приписок объемов выполненных работ (для чего можно провести контрольный обмер выполненных работ); на правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов; на правильность расчетов с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчётов за поставленную продукцию или оказанные услуги. В Положении о безналичных расчётах в РФ предложена новая форма расчётов, основанная на использовании выписываемого поставщиком платёжного требования-поручения. Оно принимается банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчётном счёте покупателя и при его письменном согласии оплатить полностью или частично платёжное требование-поручение. При этой форме расчётов поставщик на отгруженную продукцию оформляет платёжное требование-поручение и пересылает его плательщику, который, ознакомившись с ним, принимает решение об оплате. Приняв решение оплатить, плательщик подписывает его, скрепляет подписи печатью и сдаёт в свой банк. Банк плательщика списывает деньги с его расчётного счёта и переводит их в банк поставщика для зачисления на счёт поставщика. Бухгалтерские записи списанных и зачисленных сумм производятся на основании выписок банка с расчётного счёта.

Аудитор должен знать, что аналитический учет ведется по каждому поставщику (подрядчику) отдельно в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату возникновения обязательств. Основанием отражения операций в установленные сроки (по дате получения груза на таможне, по дате окончания оказания услуг) являются счета с приложенными первичными документами (фактура, акт, таможенная декларация и др.). Курсовая разница между днем оплаты и днем возникновения задолженности (оказания услуг, получения товаров) отражается: положительная -- по дебету счета 60 и кредиту счета 91; отрицательная -- по дебету счета 91 и кредиту счета 60. Кроме того, в конце месяца все неоплаченные счета поставщиков в иностранной валюте в обязательном порядке пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ и возникшую курсовую разницу списывают (при повышении курса инвалюты) с кредита счета 60 на дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Основные типы ошибок и искажений информации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности обусловлены несоблюдением критериев достоверности. Выполнение аудиторских процедур, направленных на подтверждение названных критериев, способствует обнаружению разновидностей ошибок в пределах выделенных типов (групп).

Глава 2. Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.1 Источники информации при проверке

На предприятии учет ведется с использованием средств автоматизированной обработки данных - все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях синтетического и аналитического учета. На предприятии применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета и все операции по расчетам с поставщиками подрядчиками отражаются в журнале-ордере №6.

Источники информации, используемые при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, зависят от принятой предприятием учетной политики, а именно формы бухгалтерского учета, применяемых регистров учета и последовательности записи в них.

Источниками информации являются: договоры на поставку товарно-материальных ценностей; договоры на оказания услуг; договоры на выполнение работ; накладные; журнал регистрации счетов-фактур поставщиков; журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ; счета-фактуры поставщиков; акты сверки расчетов; соглашения о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга покупок; учетные регистры по счету 60; Главная книга; бухгалтерская отчетность. Остатки по счетам отражаются в бухгалтерском балансе.

Источники информации при проверке правильности налогообложения расчетов с поставщиками и подрядчиками:

приказ об учетной политике;

книга покупок;

налоговая декларация по НДС

счета-фактуры.

2.2 Объекты аудита

Показатели, объекты, статьи	Формы бухгалтерской отчетности, в которых приведен показатель
Наименование	Номер счета, субсчета	Форма №1	Форма №2	Форма №4	Форма №5
		Номер строки	Номер графы	Номер строки	Номер графы	Номер строки	Номер графы	Номер строки	Номер графы
Расчеты с поставщиками	60 счет	621	3,4	020	3,4	150	3,4	641	3,4

Выполняя процедуру проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

· В наличии имеются договора на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг) оформленные в соответствии с требованиями законодательства?

· Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в соответствии с положениями нормативных актов?

· Учет неотфактурованных поставок соответствует положениям нормативных актов?

· Корреспонденция счетов по расчетам с поставщиками составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

· Данные аналитического и синтетического учета по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" соответствуют данным главной книги и баланса по вышеуказанному счету?

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления.

Аудитор при проверке должен обратить внимание на следующее:

· имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

· при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

· имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности принимаются ли меры к ее взысканию;

· обоснованность получения авансов;

· уплачен ли НДС с суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет или полученных в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги);

· правильность ведения аналитического учета по счету 60, правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60;

· соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 6, главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета);

· правильность учета авансов, полученных в иностранной валюте;

· при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы, необходимо проверить, числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

· осуществлялась ли инвентаризация расчетов (необходимо просмотреть результаты и, если необходимо, провести встречную проверку расчетов);

· полноту оприходования материальных ценностей. Необходимо сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета, отчетов движения продуктов и материалов;

· правильность установления цен на материальные ценности: соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

· правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);

· предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств;

· правильность отражения операций при оплате векселями;

· предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами; несоответствие качества стандартам или техническим условиям, за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков;

· наличие зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту. Необходимо уточнить, как ведется учет курсовых разниц и как эти курсовые разницы списывались, а также выяснить, производился ли пересчет остатков по счету 60 на первое число соответствующего квартала.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по учету расчетов с поставщиками за поставки продукции (товаров, работ, услуг), а именно:

Ш Сверка данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками с оборотами и остатками по счету 60 синтетического учета.

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Данные аналитического учета расчетов должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счету 60 учета расчетов. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Ш Сверка данных бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками с данными бухгалтерской отчетности.

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

· конечные сальдо по счетам синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (60) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

· соответствующие показатели бухгалтерской отчетности (ф. №№ 1, 5) на начало и конец отчетного периода, соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

· проверка договоров с поставщиками и подрядчиками.

Основным правовым документом, закрепляющим все необходимые условия реализации коммерческих планов любой организации, является договор, значение которого в финансово-хозяйственной деятельности организации огромно. От того насколько грамотно и четко в правовом смысле составлен и заключен тот или иной договор во многом зависит экономический результат сделки.

При аудите необходимо проверить наличие договоров, правильность их оформления, а также рассмотреть особенности бухгалтерского учета и налоговые последствия заключаемых сделок.

Ш Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принятия к учету работ, услуг.

С помощью этой процедуры достигается уверенность в том, что в организации присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Выборку на данном участке целесообразно осуществлять следующим образом: по операциям по поступлению ТМЦ путем репрезентативной выборки с помощью случайного или систематического отбора, по операциям по приобретению работ, услуг путем непредставительной выборки в зависимости от предмета договоров, их стоимости и прочих факторов.

Проверяя полноту отражения приобретенных работ, услуг, аудитор может использовать информацию о типичном "наборе" услуг, предоставляемых проверяемой организацией за определенный период, полученную, например, в результате устного опроса или просмотра учетных регистров за предыдущие периоды. При этом аудитору надлежит сверить данные первичных приходных документов с договорами и на поставку с тем или иным поставщиком. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке по журналу регистрации счетов-фактур. После этого необходимо сверить полученные данные с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах.

Ш Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья, оказания услуг.

Аудитор должен установить причины расхождений (если таковые есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, а также выяснить, разовый или систематический характер носят такие факты. Из беседы с главным бухгалтером (или его заместителем) аудитор должен выяснить, каким образом и в какие сроки обрабатываются поступившие на предприятие документы, каковы основные каналы поступления документов, ведется ли их централизованная регистрация и т.д. Полезно также ознакомиться с перечнем постоянных и разовых контрагентов предприятия, причем документам последних уделить особое внимание.

Ш Проверка законности первичной учетной документации, оформляющей операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Цель проведения данной процедуры - получение достаточного количества доказательств того, что весь массив первичных документов имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации). Аудитор полистно просматривает те документы, которые были отобраны им для проверки ранее (в соответствии с выбранными критериями). К проверке документации, оформляющей операции, по которым были обнаружены расхождения, следует подойти с особой тщательностью. По результатам проведения данной процедуры аудитор должен выявить общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и, выявив нарушения, отразить их в акте проверки. Информация по тем операциям, где документов нет либо они оформлены неверно (отдельные реквизиты отсутствуют либо в документах есть исправления), обязательно должна быть учтена при дальнейшей проверке отражения этих операций на счетах учета.

Ш Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах.

В результате данной процедуры аудитор получает достаточное количество доказательств того, что при принятии документов к учету соблюдены шесть основных принципов:

· было достаточно оснований для регистрации каждого документа;

· все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;

· все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;

· все документы зарегистрированы своевременно;

· все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;

· каждый документ принят к учету единожды.

Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры, должна производиться с учетом результатов предшествующих процедур. Особое внимание следует уделить документам, на которые не составлены графики документооборота, и операциям, по которым первичные документы отсутствуют либо в них отсутствуют определенные реквизиты.

Ш Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности.

Цель этой процедуры - достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура - одна из важнейших в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности. Аудитору необходимо знать типичные способы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. Нарушения при закупках сырья могут быть как простыми (например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов), так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат. Аудитору следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации.

Ш Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам.

С помощью этой процедуры проверяется отражение на счетах учета операций по получению ТМЦ (работ, услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами. Отсутствие подтверждающих документов выявляется в ходе проведения аудита системы первичного учета по данному разделу. При проверке необходимо принимать во внимание, что аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" должен обеспечивать получение данных по неотфактурованным поставкам и что материальные ценности (работы, услуги) по неотфактурованным поставкам должны быть учтены по ценам и на условиях, предусмотренных договором. Аудитору надлежит убедиться в том, что истребование документов по неотфактурованным поставкам производится в организации в разумные сроки. В случае неотфактурованных поставок, по которым подтверждающие документы отсутствуют достаточно долгое время (имеется в виду, что на момент составления отчетов - налоговых и финансовых - документы еще не поступили), аудитору надлежит убедиться в том, что входящий НДС по таким поставкам не был принят к возмещению. Если же подтверждающие документы поступили и имеются расхождения в ценах и номенклатуре, то аудитору следует проверить правильность корректировки сумм по соответствующим позициям на счетах бухгалтерского учета, которые к моменту поступления документов уже были списаны на затраты проверяемого периода. Если корректировке подлежат данные за предыдущие отчетные периоды, то целесообразно также проверить правильность корректировки соответствующих налоговых и финансовых отчетов.

Ш Проверка расчетов по векселям выданным и расчетов по коммерческим кредитам.

Если в организации практикуется проведение расчетов собственными векселями, то аудитору необходимо обратить внимание на то, что аналитический учет по счету 60 должен обеспечить возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным оплатой векселям. Кроме того, по векселям, просроченным оплатой, с истекшим сроком исковой давности следует проверить своевременность списания кредиторской задолженности на внереализационные доходы организации.

Если ТМЦ поступили на условиях коммерческого кредита либо кредиторская задолженность обеспечена векселем и предусматривает уплату поставщику определенного процента, то большое значение имеет учет процентов по этим обязательствам.

Ш Проверка расчетов по претензиям.

Претензия предъявляется поставщикам, если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а при приемке на склад обнаружилась недостача ТМЦ против отфактурованного количества, либо обнаружились несоответствия принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск.

При проверке таких операций аудитор должен убедиться, что претензия действительно была предъявлена и что отраженные на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям" суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте. Кроме того, важно, чтобы претензия была предъявлена своевременно, так как в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска. И наконец, пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным, в частности в нем должны присутствовать, как минимум, претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке ТМЦ (в качестве - при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности отражения в бухгалтерском и налоговом учете расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Ш Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета.

Проверка соответствия данных аналитического учета оборота и остаткам по счетам синтетического учета. В ходе проведения этой процедуры проверяется полнота и достоверность отражения на счетах синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудитору необходимо сверить методом пересчета итоговые данные по регистрам аналитического учета с суммами, отраженными на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и на субсчетах к этому счету. При автоматизированном способе ведения учета необходимость в данной процедуре отпадает, так как все сводные (синтетические) регистры формируются автоматически на основании однократно введенной информации.

Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Основная цель - определение достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками, отраженных в отчетности аудируемого предприятия. Проверяется бухгалтерский баланс (в части статей актива «Авансы выданные» и статей пассива «Поставщики и подрядчики») и приложение к бухгалтерскому балансу (в части наличия на начало и конец года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженностей). Основные нарушения при отражении сумм дебиторской и кредиторской задолженности между собой. В ходе проверки нам следует убедиться, что суммы, отраженные в активе, пассиве баланса и приложении к бухгалтерскому балансу соответствует остаткам дебиторской и кредиторской задолженности на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

В ходе проверки нарушений не обнаружено данные бухгалтерского баланса соответствуют остаткам дебиторской и кредиторской задолженности на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Ш Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Учёт налога на добавочную стоимость. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (услуг, услуг), подлежат вычету из общей суммы исчисленного к уплате налога на добавочную стоимость и отражаются на счёте 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям».

Предприятие вправе произвести налоговые вычеты, если:

· товар (работа, услуга) принят к учёту;

· товар (работа, услуга) фактически оплачен, что подтверждается первичными документами;

· на приобретенный товар (работу, услугу) имеется выписанный в установленном Налоговым кодексом порядке счёт-фактура.

При проверке учёта НДС по приобретённым ценностям (работам, услугам) аудитору следует учесть следующее:

1) счёта-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного НК РФ порядка (несоблюдение обязательных реквизитов, отсутствие подписей ответственных лиц), не могут служить основанием для принятия НДС к возмещению;

2) составление счетов-фактур и ведение книги покупок обязательно для всех налогоплательщиков как в случае осуществления операций, подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения (исключение составляют освобождённые от налогообложения операции, осуществляемые банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами, а также операции по реализации ценных бумаг);

3) если обязательно по условиям сделки выражен в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счётах-фактурах, также могут быть выражены в иностранной валюте.

Проверяя суммы предъявленного к возмещению НДС, мы сверяем соответствие оборотов за отчётный период по дебету счёта 68 «Расчёта с бюджетом» в корреспонденции со счётом 19 с итоговыми суммами за этот период в покупке покупок. В ходе проверки проверяем книгу покупок, книгу продаж, сумму к уплате в бюджет или сумму к возмещению из бюджета и сравним с суммой указанной в налоговой декларации. На основании этого составим РД (приложение 7). В ходе проверки выявили, что организация верно исчисляла суммы НДС к уплате и своевременно уплачивала их бюджет. Правильно оформляла декларации пол налогу на добавленную стоимость и в сроки сдавала в налоговую инспекцию.

Типичными ошибками при проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками могут быть:

1. Отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или их неполное оформление.

2. Ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризации, расчетов и т.п.).

3. Неправильное оформление и предъявление претензий по договорам.

2.3 Последовательность работ при проведении аудиторской проверки

Рассматриваемому участку учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:

· отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

· сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

· большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

· отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Факторы риска, а также возможность разного рода злоупотреблений обусловливают необходимость предварительного исследования системы первичного учета на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Такой анализ позволит аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность. Кроме того, предварительный анализ системы первичного учета даст возможность оценить качество первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.

На основании проведенного исследования составляются план и программа проверки.

Таблица 1. План проведения аудита операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

ПЛАН АУДИТА
РАЗДЕЛ АУДИТА: Учет расчетов с поставщиками и подярядчиками
Клиент: ООО «ИРИНА»	период ДО:
№ п/п	Этапы и виды работ
1	1 этап. Ознакомительный. Проверка наличия договоров, заключенных с поставщиками и подрядчиками
2	2 этап. Основной Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками. Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками
3	3 этап Заключительный Составление аудиторского отчета и представление его руководителю группы.
4	Формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки

Программа аудиторской проверки.

Аудитор в процессе проведения аудита обязан оценивать существенность информации и ее взаимосвязь с аудиторским риском (риск ошибиться при выражении мнения и выборе типа аудиторского заключения).

Таблица 2. Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности

Наименование базового показателя	Значение, тыс.руб.	Доля, %	Значение, принимаемое для уровня существенности тыс.руб.
Прибыль до налогообложения (ф.№1, №2)	956	5	47,8
Объем продаж (ф.№ 2)	54917	2	1098,3
Валюта баланса (баланс итого)	17882	2	357,6
Собственный капитал (3-й раздел баланса)	1776	10	177,6
Общие затраты (ф.№ 2)	41383	2	827,7

Далее находится среднее арифметическое всех значений, применяемых для расчета уровня существенности:

(47,8+1098,3+357,6+177,6+827,7) / 5 = 501,8 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

47,8-501,8 =- 454 тыс. руб.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

1098,3-501,8 = 596,5 тыс. руб.

Так как наибольшее и наименьшее значение уровня существенно отклоняются от среднего значения (на 454 и 596,5 соответственно) не принимаем их в расчет.

Новое среднеарифметическое составит:

(357,6+177,6+827,7) / 3 = 454,3 тыс. руб.

Полученную величину округлим до 500 тыс. рублей и используем данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(500 - 454,3)/454,3*100%=10,09 %.

Равномерно распределяем 500 тыс. рублей между активом и пассивом баланса в таблице 2.

Таблица 3. Определение уровня существенности по статьям баланса

Статьи	Сумма, руб.	Доля статьи в валюте баланса, %.	Уровень существенности, руб.
Нематериальные активы	9	0,05	0,12
Основные средства	1496	8,36	20,90
Запасы	6799	38,02	95,08
НДС	2002	11,20	28,00
Дебиторская задолженность	7340	41,05	102,60
Денежные средства	236	1,32	3,30
Итого валюта баланса	17882	100	250
Уставной капитал	10	0,06	0,15
Нераспределенная прибыль отчетного года	1766	9,88	24,7
Краткосрочная кредиторская задолженность	16096	90,00	225,00
Долгосрочная кредиторская задолженность	11	0,06	0,15
Итого валюта баланса	7882	100	250

Уровень существенности по статье «Дебиторская задолженность» составит 102,6 тыс. руб.

В ходе аудиторской проверки, при обнаружении ошибки превышающей уровень существенности (102,6 тыс. руб.) данную отчетность можно признать недействительной, а ошибку существенной.

Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками прежде всего необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу (письменному или устному) работников предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией.

Заключение

Современный период характеризуется изменением структуры, форм и видов деятельности предприятий; ростом новых проблем в управлении; принятием эффективных решений.

Аудиторские проверки способствуют усилению контрольных функций бухгалтерского учета; обеспечивают достоверной информацией, необходимой для принятия управленческих решений, прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности; принятия решений партнеров о сотрудничестве.

Аудиторская деятельность направлена на уменьшение предпринимательского риска, так как наличие достаточной информации позволяет повысить эффективность рынка функционирования капитала и дает возможность оценить и прогнозировать последствия принятия ряда решений в сфере экономики.

Внешний аудит обеспечивает достоверность информации или результатов деятельности для внешних и внутренних показателей и тем самым позволяет им доверять информацию, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

Рациональная организация контроля над состоянием расчетов способствует укреплению договорной и платежной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, и, соответственно, улучшению финансового состояния предприятия.

По данным текущего бухгалтерского учета и отчетности ООО «Ирина» мы провели аудиторскую проверку учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, установили соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности (соответствие остатков задолженности данным бухгалтерской отчетности).

В самом начале курсовой работы мы определили цели и задачи аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Также мы изучили какими нормативными документами пользуется аудиторская фирма при аудите учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В курсовой работе подробно рассмотрены следующие проверяемые области:

1. Сверка данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками с оборотами и остатками по счету 60 синтетического учета;

2. Сверка данных бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками с данными бухгалтерской отчетности;

3. Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принятия к учету работ, услуг;

4. Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья, оказания услуг;

5. Проверка законности первичной учетной документации, оформляющей операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

6. Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета;

7. Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками и др.

Таким образом, можно сказать, что цели и задачи, поставленные в начале курсовой работы, достигнуты.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс РФ: часть 1 и 2 от 005.08.2000 № 117 ФЗ (в ред. от 30.12.04 № 212-ФЗ);

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.01 (в ред. от 30.12.04 № 219-ФЗ); 80 от 06.02.02;

3. Постановление Правительства РФ «Положение о лицензировании аудиторской деятельности». утв. Постановлением Правительства РФ № 190 от 29.03.02;

4. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил стандартов аудиторской деятельности». утв. Приказом Минфина РФ № 696 от 23.09.02 (в ред. от 04.07.04 № 532);

5. Постановление МФ РФ «О вопросах регулирования аудиторской деятельности в РФ ». утв. Приказом Минфина РФ №;

6. Адамс Р. Основы аудита: / Пер. с англ. под ред. Я.П. Соколова. - М.: Аудит. ЮНИТИ, 2006. 476 с.;

7. Алборов Р.А. Хорунжий Л.И. «Основы аудита», учебное пособие Алборов Р.А. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2004 г. 336 с.;

8. Баршников Н.П. «Аудит» учебное пособие Барышников Н.П. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2006 г. 227 с.;

9. Булдаков С.Л. Серов Г.П. «Аудит» Постатейный комментарий к ФЗ «Об аудиторской деятельности»: уч. пособие Булдаков С.Л. Издательство «Дело и сервис», 2004 г. 226 с.;

10. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Бухгалтерский учет и аудит. [Текст] Камышанов П.И - М.: «ПРИОР», 2005 . - 320 с.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. [Текст] Камышанов П.И.: М. Инфра-М, 2002 г. 332 с.;

12. Подольский В.И. «Аудит». [Текст] Подольский В.И. М. Инфра, 2003 г.663 с.