Учет расчетов по рискам, переданным в перестрахование

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Марийский Государственный Технический Университет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Контрольная работа по дисциплине

"Бухгалтерский учет и отчетность в страховых организациях"

Учет расчетов по рискам, переданным в перестрахование

Выполнила:

Студентка группы ЗБУА-51

Кузьминых А. А.

Студенческий билет № 1030403099

Проверила:

канд. эк. наук

Азарская М. А.

2007

Содержание

Введение

1. Учет расчетов по рискам, переданным в перестрахование

2. Бухгалтерский учет операций по передаче рисков в перестрахование

3. Отчет об операциях перестрахования

Список литературы

Введение

Современное страхование является уникальной отраслью экономики. Она обеспечивает безопасность производства, профессиональной деятельности и жизни граждан.

В соответствии со статьей 27 Закона РФ "О страховании" страховщики, принявшие обязательства в объемах, превышающих возможности их исполнения за счет собственных средств и средств страховых резервов, обязаны застраховать у перестраховщиков риск исполнения этих обязательств.

По общему правилу перестраховщик может предлагать перестрахование в любой области страхования.

При перестраховании риска основной страховщик - цедент оставляет на своей ответственности определенную часть риска, остальная доля этого риска передается другим страховщикам (перестраховщикам) на согласованных с ними условиях с целью создания сбалансированного портфеля страхований и обеспечения своей финансовой устойчивости. Условия передачи рисков в перестрахование отличаются от условий прямых страховых договоров, заключаемых между страховщиком и страхователем.

Согласно действующему страховому законодательству страховщики, принявшие обязательства в объемах, превышающих возможности их исполнения за счет собственных средств и страховых резервов, обязаны застраховать у перестраховщиков риск исполнения соответствующих обязательств.

Передача рисков в перестрахование происходит за вознаграждение, которое называется перестраховочной комиссией и удерживается цедентом из передаваемой перестраховщикам доли страховой премии по данному риску. Из этого следует, что перестрахование - это отдельная, специфическая область страховых отношений, поэтому бухгалтерский учет перестраховочных операций имеет определенную специфику и особенности организации.

Следует отметить, что бухгалтерский учет операций по перестрахованию ведется по методу начисления, т.е. операции подлежат отражению в бухгалтерском учете в момент их совершения, независимо от времени фактического движения денежных средств.

В учете этих операций необходимо разделять:

· операции по передаче рисков;

· операции по принятию рисков.

1. Учет расчетов по рискам, переданным в перестрахование

Документирование операций по рискам, переданным в перестрахование. Финансовые аспекты перестраховочных операций, основывающиеся на требованиях российского бухгалтерского и налогового законодательства, освещены в литературе недостаточно полно.

К основным проблемам, возникающим в финансовых службах российских страховых организаций, относятся:

- документационное обеспечение перестраховочной деятельности;

- признание доходов и расходов по операциям перестрахования;

- бухгалтерский учет операций по передаче рисков в перестрахование;

- расчет доли перестраховщиков в страховых резервах по рискам, переданным в перестрахование, с учетом форм и методов перестрахования;

- налогообложение перестраховочных операций (с учетом части второй Налогового кодекса Российской Федерации).

Разработка компанией процедуры документирования процесса передачи рисков (с учетом форм и методов передачи, порядка взаиморасчетов), графика и объема документооборота позволяет зафиксировать эти моменты, формировать достоверную бухгалтерскую отчетность страховой организации.

В составе учетной политики компании должны быть утверждены формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не утверждены типовых формы. По операциям страхования и перестрахования типовые формы отсутствуют, поэтому компания должна самостоятельно разработать эту документацию и утвердить ее надлежащим образом.

Бухгалтерские записи, оформление хозяйственных операций производятся на основании первичных учетных документов. Законодательство о бухгалтерском учете предписывает принимать к учету первичные учетные документы, содержащие следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа (формы), код формы;

- дата составления;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

Очевидно, что используемые в настоящее время в практике страховых организаций документы для отражения в учете перестраховочных операций (перестраховочные слипы, бордеро премий и убытков, счета премий и убытков) не отвечают требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам, а, следовательно, не могут служить основой для совершения бухгалтерских записей, фиксирующих данную хозяйственную операцию. В связи с этим на основании документов, применяемых в рамках обычаев делового оборота, должны быть составлены первичные учетные документы, отвечающие установленным требованиям. Это позволит также минимизировать ошибки, возникающие при отражении на счетах бухгалтерского учета операций по перестрахованию, а значит, и снизить риск возможных правовых и финансовых последствий таких ошибок.

2. Бухгалтерский учет операций по передаче рисков в перестрахование

Основными операциями перестрахователя по переданным в перестрахование рискам являются:

* начисление и выплата страхового взноса перестраховщику;

* начисление и получение комиссионного вознаграждения, тантьем от перестраховщика;

* начисление и погашение депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

* начисление и получение возмещения убытков от перестраховщика.

Размер перестраховочной премии, передаваемой перестрахователем перестраховщику, и размер возмещения убытков перестрахователя перестраховщиком рассчитывается в соотношении, установленном договором перестрахования. Размер комиссионного вознаграждения и величина депо премий, удерживаемого перестрахователем из страхового взноса, передаваемого перестраховщику, также устанавливается договором перестрахования.

Депо премий создается у перестрахователя с целью повышения надежности и финансовой устойчивости страховой компании. После окончания действия договора перестрахования удержанное перестрахователем депо премий возвращается перестраховщику.

В бухгалтерском учете перестахователя (цедента) для отражения операций перестрахования используются следующие балансовые счета:

· счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчета 77-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»; 77-6 «Расчеты по депо примий».

· счет 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования", субсчета 22-4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах"; 22-5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы"

· счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета 91-1 "Прочие доходы"; 91-2 "Прочие расходы"

· счет 92 "Страховые премии (взносы)", субсчет 92-4 "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование"

Основные бухгалтерские проводки цедента по операциям перестрахования следующие:

На субсчете 77-4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование" страховой организацией, выступающей в договоре перестрахования перестрахователем, отражаются расчеты с перестраховщиком по заключенным договорам перестрахования.

На сумму задолженности по страховым премиям (взносам), подлежащим уплате перестраховщику по договорам, переданным в перестрахование:

Дт 92-4 "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование"

Кт 77-4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование"

Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает обязательство перестрахователя уплатить перестраховщику страховую премию (взнос), вытекающее из конкретного договора перестрахования или подтвержденное иным образом.

На сумму задолженности перед перестраховщиком по начисленным процентам на депо премий по договорам, переданным в перестрахование:

Дт 91-2 "Прочие расходы"

Кт 77-4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование"

На субсчете 91-2 "Прочие расходы" отражаются проценты, уплачиваемые перестраховщику по депонированным (недоперечисленным) премиям по договорам, переданным в перестрахование;

При признании договора страхования (основного договора) недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись способом "красное сторно".

На суммы начисленных вознаграждений и тантьем, причитающихся к получению от перестраховщика по договорам, переданным в перестрахование:

Дт 77-4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование"

Кт 91-1 "Прочие доходы"

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" отражаются вознаграждения и тантьемы, полученные (подлежащие получению) от перестраховщика по договорам, переданным в перестрахование.

На сумму задолженности перед перестраховщиком по образованному перестрахователем депо премий по договорам, переданным в перестрахование:

Дт 77-4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование"

Кт 77-6 "Расчеты по депо премий"

На сумму задолженности перестраховщика в произведенных перестрахователем в отчетном периоде страховых выплатах по договорам, переданным в перестрахование

Дт 77-4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование"

Кт 22-4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах"

На субсчете 22-4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах" страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователем, отражают в соответствии с договором перестрахования долю перестраховщиков в произведенных в отчетном периоде страховых выплатах.

Страховые премии (взносы), причитающиеся к возврату перестраховщиками в случаях досрочного прекращения договоров перестрахования:

Дт 77-4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование"

Кт 22-5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы"

На субсчете 22-5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы" отражаются возвращенные страхователям, перестрахователям страховые премии (взносы), а также выплаченные выкупные суммы в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т.д.) договора страхования, сострахования и перестрахования.

Суммы уменьшения страховых премий (взносов) в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования:

Дт 77-4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование"

Кт 92-4 "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование"

На субсчете 92-4 "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование" отражаются причитающиеся к уплате перестраховщикам страховых премий (взносов) по заключенным договорам перестрахования.

1. Субсчет 77-6 "Расчеты по депо премий" предназначен для обобщения информации о состоянии депонированных (недоперечисленных) перестраховщику премий по договорам перестрахования.

· на сумму депонированных (недоперечисленных) премий по договорам, переданным в перестрахование

Дт 77-4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование"

Кт 77-6 "Расчеты по депо премий"

· при высвобождении депонированных (недоперечисленных) премий

Дт 77-6 "Расчеты по депо премий"

Кт 77-4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование"

Аналитический учет по счету 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" ведется в разрезе договоров перестрахования и перестраховщиков, по видам страхования, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам, страховым агентам, страховым брокерам, территориальным фондам обязательного медицинского страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например, в разрезе договоров страхования и перестрахования.

Не менее важными вопросами при ведении расчетов по операциям перестрахования является расчет доли перестраховщиков в страховых резервах по переданным в перестрахование рискам.

Доля перестраховщиков определяется:

* в резерве незаработанной премии;

* в резерве заявленных, но неурегулированных убытков;

* в резерве произошедших, но незаявленных убытков;

* в резерве по страхованию жизни.

Для обобщения информации об участии перестраховщика в формировании страховых резервов, образуемых страховой организацией, предназначен счет 95 "Страховые резервы". Формирование страховых резервов по операциям перестрахования рекомендовано отражать на субсчетах 95-2 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии" и 95-4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии".

Страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, отражают определенную на основании специального расчета долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии на конец отчетного периода:

Дт 95-2 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии"

Кт 95-4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии"

· страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, отражают долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии предыдущего отчетного периода:

Дт 95-4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии"

Кт 95-2 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии"

Урегулирование расчетов между перестрахователем и перестраховиком может осуществляться по каждому договору или с определенной периодичностью, если договоры носят долгосрочный характер. Целесообразно, чтобы периодичность расчетов определялась в соответствии с отчетными периодами (ежемесячно, ежеквартально).

По окончании отчетного периода сальдо счетов 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию", 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования", 91 "Прочие доходы и расходы", 92 "Страховые премии (взносы)", 95 "Страховые резервы" списывается на счет 99 "Прибыли и убытки" и отражается следующими бухгалтерскими записями:

· начислена прибыль в сумме доли участия перестраховщика в урегулировании страховых выплат:

Дт 22-4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах"

Кт 99 "Прибыли и убытки"

· начислена прибыль в сумме страховых премий (взносов), подлежащих возврату перестраховщиками в случае досрочного прекращения договора:

Дт 22-5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы"

Кт 99 "Прибыли и убытки"

· начислена прибыль в сумме причитающихся вознаграждений:

Дт 99-1 "Прочие доходы"

Кт 99 "Прибыли и убытки"

· начислен убыток в сумме процентов на депо премий:

Дт 99 "Прибыли и убытки"

Кт 99-2 "Прочие расходы"

· начислен убыток в сумме страховой премии, подлежащей передаче перестраховщику:

Дт 99 "Прибыли и убытки"

Кт 92-4 "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование"

Дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшееся на субсчете 95-4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии", списывается соответственно в дебет или кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

3. Отчет об операциях перестрахования

Отчет об операциях перестрахования (ф. №10-с) является составной частью годовой отчетности, представляемой страховыми организациями в порядке надзора за их деятельностью в Департамент страхового надзора Минфина РФ и его территориальные инспекции.

Состоит форма №10-с из двух разделов:

* раздел I "Страхование жизни",

* раздел II "Страхование иное, чем страхование жизни".

В отчете по соответствующим разделам показываются следующие сведения:

* страховые взносы (премии) по рискам, принятым в перестрахование;

* страховые взносы (премии) по рискам, переданным в перестрахование, из них выделяются премии, переданные в ретроцессию;

* суммы доли убытков по рискам, принятым в перестрахование;

* суммы доли перестраховщиков в убытках по рискам, переданным в перестрахование;

* комиссионные вознаграждения и тантьемы по рискам, принятым в перестрахование;

* комиссионные вознаграждения и тантьемы по рискам, переданным в перестрахование;

* сведения о страховых резервах, образованных в части рисков, принятых в перестрахование;

* сведения о доле перестраховщиков в страховых резервах;

* депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

* депо премий по рискам, переданным в перестрахование.

Сведения в отчете по всем показателям приводятся как за отчетный год, так и за предыдущий отчетный год.

Отдельно в этом отчете приводятся данные по операциям перестрахования, осуществляемого на территории России с российскими страховыми организациями, и отдельно - данные по рискам, принятым в перестрахование из-за границы или переданным в перестрахование за границу.

Список литературы

1. Бухгалтерский учет в страховых организациях. / Каспина Т. И. - М.: "СОМИНТЭК", 1998. - 231 с.

2. Вещунова Н. Л. Бухгалтерский учет в страховых организациях: учеб.-практическое пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 608 с.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. - М.: Проспект, 1998.

4. Дубровина Т. А. Бухгалтерский учет в страховых организациях: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 543 с.

5. Инструкция о порядке заполнения форм годовой отчетности страховых организаций, представляемых в порядке надзора в Минфин РФ, утвержденная Приказом Минфина РФ от 30.12.1996 №111 (в редакции Приказов Минфина РФ от 08.04.1997 №33н, от 19.01.1998 №4н, от 14.01.2000 №6н).

6. Коммерческое страхование. Справочник./ Под ред. Александрова - М.: 1996. - 254 с.

7. Миронова О. А., Азарская М. А. Учет, налогообложение и аудит в страховых организациях. - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2005. - 256 с.

8. Основы страхования. Учебник./ Под ред. Гвозденко - М.: 1998. - 304 с.

9. Приказ Минфина РФ от 04.09.2001 г. №69н "Об особенностях применения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".

10. Приложение к приказу Минфина РФ от 04.09.2001 г. №69н "Дополнения и особенности применения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".

11. Федеральный Закон РФ от 27.11.1992 г. №4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации".