35

Содержание

Введение 2

1 Сущность явлений глобализации экономики и гармонизации учета 4

1.1 Понятия глобализации экономики и гармонизации учета 4

1.2 Требования к учетной информации, принципы МСФО 6

2 Основные позитивные последствия глобальной гармонизации учета для национальной экономики на примере России 14

2.1 Микроэкономические 14

2.2 Макроэкономические 17

2.3 Полезность информации международной финансовой отчетности для различных групп пользователей 20

3 Некоторые практические вопросы внедрения и последующего применения МСФО 23

3.1 Связь налоговых показателей и требований отчетности по МСФО 25

3.2 Обеспечение соблюдения требования следовать МСФО 26

3.3 Различные подходы к изменению законодательства РФ и их связь с обеспечением его нормативной эффективности 29

Заключение 30

Литература 33

Приложение

Введение

Глобализация, понимаемая как усиление взаимосвязей и взаимозависимости между странами мира, интенсификация всех форм мирохозяйственных связей, становится следствием современного этапа развития процессов интернационализации производства и капитала и транснационализации хозяйственной жизни.

Важнейшим элементом инфраструктуры рыночной экономики представляет собой система бухгалтерского учета, которая предоставляет информацию, необходимую для принятия экономических решений в частном секторе и политических - в государственном. Глобализация мировой экономики настоятельно требует единства нормативных предписаний для бухгалтерского учета и отчетности, что обуславливает актуальность данной работы.

В условиях глобализации экономики, создания трансконтинентальных компаний и международных фондовых рынков назрела необходимость превращения национального бухгалтерского учета в формы, отвечающие требованиям мирового экономического сообщества. Внедрение новых информационных технологий ликвидировало территориальные барьеры, кардинальным образом изменило рыночную среду и ожидания пользователей финансовой отчетности.

Гармонизация системы бухгалтерского учета - сложный комплексный процесс, направленный на интеграцию национальных хозяйствующих субъектов в международное сообщество. Один из важнейших элементов этой интеграции - повышение доверия иностранных партнеров к отечественным предприятиям. Поэтому переход российских хозяйствующих субъектов на финансовую отчетность, которая понятна и вызывает доверие не только в России, но и за рубежом, является весьма важным элементом проводимой реформы.

Изучению глобализации и международной гармонизации учета в современной научной литературе посвящены работы Мазуровой Е.К, Ефременко И. Н, Лисиной В.Ю и других.

Целью данной работы является изучение процессов гармонизации и глобализации в рамках учета, описание их влияния на сферы хозяйственной жизни на микроэкономическом и макроэкономическом уровне, а также поиску возможных решений сопряженных процессу гармонизации проблем.

В рамках этой цели решаются следующие задачи:

1. Определение понятий глобализации и гармонизации учета.

2. Описание требований, предъявляемых к учетной информации на мировом уровне и разработанных в соответствии с ними принципов МСФО.

3. Изучение полезности финансовой информации, представленной в МФСО.

4. Изучение положительного влияния гармонизации на развитие мировой и национальной экономик.

5. Рассмотрение различных способов решения проблем адаптации текстов МСФО и способов его внедрения в систему нормативного регулирования.

6.Внесение предложений по обеспечению требования следовать МСФО.

1. Сущность явлений глобализации экономики и гармонизации учета

1. 1 Понятия глобализации экономики и гармонизации учета

В научной литературе присутствует большое количество формулировок понятия глобализации экономики (56,57,58), но по сути они определяют глобализацию как современный этап интеграции мировой хозяйственной жизни, который имеет новые качественные характеристики:

ь Формирование глобального экономического пространства;

ь Изменение роли государства;

ь Возникновение наднациональных органов регулирования;

ь Взаимозависимость национальных хозяйств;

ь Гомогенизация хозяйственной жизни.

Глобализация и интернационализация мировой экономики объективно привела к необходимости гармонизации всех направлений деятельности, связанных с экономическими категориями: бухгалтерского учёта и финансовой отчётности, банковского дела и инвестиционного анализа, оценочной деятельности и корпоративного анализа. Гармонизация не была и не есть желанием отдельных профессиональных организаций -- это необходимое веление новой экономики современного хозяйства.

Основной задачей бухгалтерского учета для любого хозяйствующего субъекта, работающего в условиях рыночных отношений как в нашей стране, так и за рубежом, является обеспечение многочисленных пользователей специфической экономической информацией, которая необходима при принятии управленческих решений, способных существенным образом влиять на финансовое положение данного хозяйствующего субъекта, материальное благосостояние его собственников (акционеров), руководителей (менеджеров) и наемных работников, а также на величину поступлений в государственный бюджет.

В условиях глобализации экономики, создания трансконтинентальных компаний и международных фондовых рынков назрела необходимость превращения национального бухгалтерского учета в формы, отвечающие требованиям мирового экономического сообщества. Внедрение новых информационных технологий кардинальным образом изменило рыночную среду и ожидания пользователей финансовой отчетности, что привело к необходимости процесса гармонизации.

Гармонизация учета в широком смысле это реализация определенных требования к единообразности и прозрачности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвентаризации и капитализации заработанных средств и т.п., это своеобразный компромисс между национальными моделями бухгалтерского учета и отчетности (59).

Однако в современной теории учета существует точка зрения, что гармонизацию следует рассматривать как один из способов унификации учета.

В рамках этого подхода к решению проблем унификации разделяют два способа, различающиеся как по заложенной в них идеологии, так и по принципам реализации: гармонизация и стандартизация (61).

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах-членах сообщества, т. е. находились в относительной “гармонии” друг с другом. Работа в этом направлении ведется с 1961 г. В целях формирования концепции развития учета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. Ее деятельность рассматривалась как составная часть программы гармонизации национальных версий закона о компаниях. Результаты этой работы опубликованы в виде нормативных документов, которые были включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части бухгалтерского учета.

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, -- КМСФО (International Accounting Standards Committee, IASC), разрабатывая и публикуя Международные стандарты финансовой отчетности -- МСФО (International Accounting Standards, IAS). Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. Что касается внедрения единых стандартов, то этого следует добиваться не законодательным путем, а путем добровольного соглашения профессиональных организаций стран.

1.2 Требования к учетной информации, принципы МСФО

Практически все ведущие организации в этой области, включая Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (IASC), Международную федерацию бухгалтеров (IFAC), Европейскую федерацию бухгалтеров (FEE), Комитет по стандартам финансового учета США (FASB), Международную организацию комиссий по ценным бумагам (IOSCO), к настоящему времени определили свои позиции по вопросу разработки единых международных стандартов учета. Все эти организации, высказывая различные точки зрения по поводу конкретных механизмов организации такой работы, сходятся в одном - единые стандарты учета необходимы.

На сегодняшний день на рынке объективно господствуют две основные системы учета: американские GAAP и Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) (См. Приложение 1). Далее рассмотрим структуру МСФО, т.к. это система стандартов, специально созданная для унификации учета. ГААП США является национальной системой учета, и ее детальное рассмотрение выходит за рамки данной работы.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой систему документов, состоящую из предисловия к положениям по МСФО, разъяснений принципов подготовки и представления финансовой отчетности (концепции МСФО), стандартов и интерпретаций к ним. Каждый из указанных документов имеет собственное значение, но, являясь элементом системы, не может применяться отдельно от остальных ее составляющих. [Описание основных отличий в принципах учета по МСФО и US GAAP описано в таблице 2, а различия в учете/отчетности РСБУ и МСФО в табл.3]

В предисловии (Preface to International Financial Reporting Standards) определяется порядок разработки и применения стандартов, а также устанавливаются цели и порядок деятельности Совета по МСФО. В контексте предисловия должны рассматриваться положения каждого отдельного стандарта.

Концепция МСФО (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) представляет собой совокупность принципов, положенных в основу всех стандартов и интерпретаций. Совет по МСФО руководствуется ими при разработке новых стандартов, а специалистам, составляющим отчетность и подтверждающим ее достоверность, принципы помогают правильно интерпретировать стандарты и разрешать вопросы, прямо не раскрытые в МСФО.

Переход к так называемым стандартам финансовой отчетности на основе принципов рассматривается многими как способ устранения имеющихся недостатков в существующих стандартах финансовой отчетности. Они делают акцент на целях, а не на подробных правилах бухгалтерского учета, будут лучше пониматься пользователями финансовой

отчетности, позволят уделять большее внимание отражению экономического содержания хозяйственных операций и событий в финансовой отчетности и уменьшат возможности для разработки новых финансовых схем, направленных на уклонение от выполнения требований стандартов.

В концепции МСФО определяются цели составления финансовой отчетности, ее основные элементы (активы, пассивы, доходы, расходы, капитал и др.), устанавливаются качественные характеристики, определяющие полезность финансовой отчетности, а также приводятся определения основных терминов [66].

Стандарты (International Finantional Reporting Standards, International Accounting Standards) устанавливают правила, определяющие порядок раскрытия отдельных хозяйственных операций в финансовой отчетности. Стандарты, принятые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности до 2001 г., носят название International Accounting Standards (сокращенно - IAS), а стандарты, принятые начиная с 2001 г. правопреемником Комитета - Советом по международным стандартам финансовой отчетности, именуются International Financial Reporting Standards (IFRS).

В настоящее время действуют 31 стандарт IAS и 6 стандартов IFRS.Интерпретации (Interpretations of IFRS, IAS) представляют собой важную часть системы МСФО, поскольку они, во-первых, разъясняют и уточняют отдельные положения стандартов с учетом практики их применения, а во-вторых, регулируют порядок применения соответствующих стандартов по вопросам, недостаточно раскрытым либо вообще не упомянутым в самом стандарте.

Согласно концепции МСФО целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс), финансовых результатах деятельности компании (отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств) и изменениях в финансовой позиции (отчет об изменениях капитала), полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

Концепция МСФО определяет, что для достижения вышеуказанной цели финансовой отчетности должны быть присущи определенные качественные характеристики, а сформирована она должна быть с учетом основополагающих допущений и ограничений.

Выделяют четыре основные причины, определяющие необходимость существования принципов подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО[65]:

1. Принципы помогают соблюдать последовательность при разработке стандартов. Без наличия принципов, определяющих, например, приоритет содержания над юридической формой, каждую конкретную хозяйственную ситуацию следовало бы рассматривать в стандартах в отдельности, что увеличило бы вероятность применения непоследовательных подходов.

2. При разработке новых стандартов принципы помогают ускорить ход обсуждения и сосредоточиться на решении конкретных вопросов. Нет необходимости возвращаться постоянно к рассмотрению концептуальных вопросов, поскольку основные вопросы подготовки финансовой отчетности уже определены принципами.

3. При составлении финансовой отчетности принципы помогают найти подходы к решению тех вопросов, которые не раскрыты в отдельных стандартах и интерпретациях.

4. Если МСФО и национальные стандарты учета и отчетности отдельных государств базируются на одинаковых принципах, это существенно ускоряет и упрощает процесс внедрения международных стандартов.

Качественные характеристики финансовой отчетности

Принципы, заложенные в концепцию МСФО, базируются на следующих основополагающих допущениях: допущение непрерывности деятельности. Согласно этому допущению при подготовке финансовой отчетности необходимо исходить из того, что компания будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, т.е. у нее нет ни намерения, ни необходимости ликвидироваться либо существенно сокращать масштабы своей деятельности;

допущение последовательности. На основании этого допущения компания в течение всей своей деятельности применяет одну и ту же учетную политику, за исключением случаев, когда внесение изменений обусловлено внесением поправок в законодательство либо обоснованным изменением методологии учета, что должно быть в обязательном порядке раскрыто в пояснениях к финансовой отчетности;

допущение метода начисления. Согласно этому методу все хозяйственные операции и иные события признаются в учете в момент совершения операции и включаются в финансовую отчетность того периода, к которому относятся, независимо от порядка получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов, а также без условия об обязательном наличии документов, подтверждающих факт совершения соответствующей хозяйственной операции либо наступления иного события, подлежащих отражению в финансовой отчетности.

Помимо вышеуказанных основополагающих допущений Международные стандарты финансовой отчетности предполагают наличие нескольких прочих допущений:

допущение единой экономической (хозяйствующей) единицы. Предполагает для целей составления финансовой отчетности наличие самостоятельного предприятия (группы предприятий), которое отделено (которая отделена) от своих владельцев и других экономических субъектов, что позволяет пользователям отчетности быть уверенными в том, что в ней раскрыты финансовые показатели соответствующей экономической единицы, обособленные от финансовых показателей других экономических единиц.

Определение экономической (хозяйствующей) единицы производится в зависимости от вида финансовой отчетности: в целях формирования индивидуальной отчетности экономической единицей признается отдельная компания (фирма, предприятие), консолидированной отчетности - группа предприятий, отчетность которых подлежит консолидации;

допущение использования денежного измерителя. Обуславливает приоритет финансовой информации над любой другой. Иными словами, отражению в финансовой отчетности подлежат только операции, события и их результаты, имеющие стоимостную (денежную) оценку;

допущение периодичности. Предполагает формирование данных о финансовом положении, финансовых результатах деятельности компании и изменениях в финансовой позиции соответствующей экономической единицы по истечении определенных периодов времени - месяца, квартала, года.

Одно из основных мест в совокупности принципов МСФО занимают качественные характеристики финансовой отчетности, т.е. те основополагающие требования, которым должны отвечать все элементы финансовой отчетности для обеспечения ее соответствия общей цели, изложенной в концепции МСФО.

К таким качественным характеристикам относятся:

1. Понятность. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть понятна пользователям, обладающим достаточными экономическими знаниями в области учета и отчетности.

Однако данное требование к финансовой отчетности не применяется в исключительных случаях, т.е. в ситуациях, когда определенная информация может быть признана существенной для пользователя, она подлежит включению в финансовую отчетность, даже если ее понимание может вызвать определенные затруднения у других пользователей.

2. Уместность. Информация признается уместной, если она позволяет влиять на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать либо корректировать ранее сделанные оценки. Уместность информации определяется исходя из двух критериев - существенности и своевременности.

Существенной признается информация, представляемая в финансовой отчетности, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Для определения существенности МСФО не устанавливают какой-либо стоимостной либо иной оценочный критерий. Для этого требуется реализация профессионального суждения, основанного на оценке потребностей осведомленных пользователей, разумно пользующихся финансовой отчетностью.

3. Достоверность (надежность). Информация признается достоверной, если она правдиво отражает все аспекты хозяйственной деятельности предприятия, а также не содержит существенных ошибок (искажений) и необъективных оценок.

Достоверность информации обеспечивается совокупностью следующих признаков:

правдивое представление;

преобладание сущности над юридической формой;

нейтральность, т.е. отсутствие направленности на определенный результат;

осмотрительность, т.е. готовность к признанию потенциальных убытков в большей степени, чем к признанию потенциальных прибылей;

полнота, т.е. отражение всех имеющихся данных о деятельности компании с учетом их соответствия принципу существенности.

4. Сопоставимость. Рассматриваемая характеристика действует в двух плоскостях.

Во-первых, информация в финансовой отчетности должна быть раскрыта в динамике, т.е. за отчетный период и как минимум за один период, предшествующий отчетному, что позволит сравнивать соответствующие показатели отчетности между собой, выявляя определенные тенденции.

Во-вторых, раскрываемая информация должна обеспечивать возможность сравнения аналогичных показателей в финансовых отчетах различных компаний.

Принципы МСФО определяют, что качественные характеристики финансовой отчетности имеют определенные ограничения в применении, которые должны учитываться в полной мере при ее составлении.

Во-первых, ограничение во взаимодействии таких характеристик, как уместность и достоверность (надежность), проистекает из того, что чрезмерная задержка в представлении отчетности в большинстве случаев приводит к повышению ее надежности, но одновременно влечет потерю уместности.

Во-вторых, баланс между выгодой и затратами предполагает, что выгоды, извлекаемые из информации, не должны превышать затраты на ее получение. Обратная ситуация в подавляющем большинстве случаев ведет к потере уместности информации.

В-третьих, для установления компромисса между качественными характеристиками отчетности в значительной части случаев необходимо профессиональное суждение о том, каким образом выполнить задачу.

В табл. 1 приводится подробный анализ расхождения в принципах (качественных характеристиках) российской бухгалтерской отчетности и финансовой отчетности, составленной согласно МСФО.

2. Основные позитивные последствия глобальной гармонизации учета для национальной экономики на примере России

2. 1 Микроэкономические

Переход предприятий на МСФО предоставит новые возможности как самим предприятиям, так и государству в целом. Причем основные стимулы этого перехода можно разделить на две главные группы: микроэкономические и макроэкономические.

В качестве микроэкономических стимулов можно выделить следующие преимущества, которые получат предприятия при использовании новых стандартов финансовой отчетности:

Рост рыночной капитализации;

Выход на зарубежные рынки капитала;

Снижение цены привлекаемого капитала;

Возможность частичного использования информации для принятия управленческих решений;

Предварительные результаты проведенного опроса показывают[см. Приложение 2], что на решения компаний, составляющих отчетность в соответствии с МСФО, в основном влияли вышеперечисленные факторы.

По результатам исследования, проведенного компанией Кошнг для целей реформы, только 16% российских компаний используют МСФО. При этом 67% опрошенных считают МСФО полезными. [Опрос общественного мнения по МСФО 2007 www.accordingreform.ru]

Рост рыночной капитализации

Согласно мнению большинства экспертов в области рынка ценных бумаг, акции многих российских компаний недооценены по сравнению с акциями сопоставимых европейских компаний. Одним из главных объяснений этого является разница в применяемых стандартах финансовой отчетности. В частности, по-разному трактуется одна из главных характеристик финансовой отчетности - надежность информации. В соответствии с МСФО информация надежна, если она не содержит существенных ошибок, и пользователи могут положиться на нее. Согласно же ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", достоверной считается отчетность, сформированная и составленная по правилам, установленным нормативными актами системы регулирования бухгалтерского учета. Это требование явно недостаточно для получения достоверной финансовой информации. Следовательно, переход на МСФО повысит доверие инвесторов к российским компаниям, что отразится в росте их рыночной капитализации.

Выход на зарубежные рынки капитала

Одним из основных препятствий для роста российских компаний на сегодняшний день является нехватка капитала. Причем возможности привлечения финансовых ресурсов внутри стран практически исчерпаны: компании сталкиваются либо с высокими процентными ставками, либо с краткосрочными кредитами, ощущается острая нехватка "длинных денег" в экономике. Для России в связи с этим особенно привлекательны западные рынки капитала с относительно более низкими процентными ставками и наличием долгосрочных кредитов. Но пока этот источник финансирования практически недоступен для большинства национальных компаний. Когда предприятие решает выйти на зарубежные рынки капитала, оно сталкивается с требованиями кредиторов по предоставлению качественной финансовой информации. Ключевым здесь является требование предоставления финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Дело в том, что западные финансовые институты часто не в состоянии оценить финансовое положение заемщиков, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период и, следовательно, изменение финансового состояния исходя из информации, подготовленной согласно НСБУ.

Например, для предоставления кредита российскому предприятию, Европейский банк реконструкции и развития требует:

Предоставить заверенную аудитором годовую финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО;

Поддерживать определенный уровень финансовых коэффициентов, рассчитываемых на основе данных МСФО;

Обеспечить адекватную работу систем учета затрат, бухгалтерского учета и управления информацией, достоверно и точно отражающих финансовое состояние компании и результаты ее деятельности.

Аналогичные требования предъявляют также МВФ и Всемирный банк.

По этой причине многие российские компании уже сейчас начали создавать и внедрять процедуры составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Среди них можно выделить таких лидеров российской экономики, как РАО "ЕЭС России", "Газпром", "Транснефть", МПС России, "Ростелеком", "Красный Октябрь".

Кроме того, большинство европейских фондовых бирж и регулирующих органов обязывают компании предоставлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО, а Европейский Союз недавно объявил о намерении сделать МСФО обязательным для 6 700 компаний, котируемых на биржах ЕС, а также для всех компаний, выпускающих проспекты эмиссии ценных бумаг.

Снижение цены привлекаемого капитала

Национальные компании, которые пытаются выйти на зарубежные рынки капитала, часто сталкиваются с высокими процентными ставками по привлекаемым займам. Причины этого следует искать в том числе в существенных рисках для кредитора, связанных с непрозрачностью финансовой отчетности компаний. Исходя из существующей системы бухгалтерского учета, существующей, например, в России, невозможно оценить реальное финансовое состояние фирмы, а, следовательно, возникают повышенные риски предоставления кредитов, что ведет к росту цены привлекаемого капитала.

Составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО дает более достоверную и объективную картину состояния предприятия. Таким образом, переход компаний на МСФО позволит снизить цену привлекаемого капитала, что повысит их конкурентоспособность и снизит расходы.

Информация для принятия управленческих решений

Одним из главных стимулов перехода на МСФО часто называют возможность выхода на мировые финансовые рынки. Однако это в большей степени относится к крупным компаниям, для остальной части компаний интерес заключается в ином. Применение МСФО позволяет обеспечить менеджеров информацией, которая значительно повышает эффективность управления, дает возможность грамотно общаться с рынком и акционерами, укрепляет систему корпоративного поведения, а, следовательно, и доверие к менеджменту.

Обычно бухгалтер традиционно выполняет такие функции, как сбор и регистрацию информации о хозяйственных операциях, имевших место в отчетном периоде. Однако в соответствии с МСФО бухгалтерский учет понимается гораздо шире. Помимо чисто счетоводческих функций, бухгалтер отвечает за представление финансовой информации в таком виде, который позволяет руководителям принимать решения, осуществлять контроль и планирование. Бухгалтер использует свое профессиональное суждение при расчетах различных показателей (например, при определении срока полезного использования объектов основных средств, размера убытка от неразрешенного судебного иска, величины отложенных налогов, дисконтированной стоимости предстоящих пенсионных выплат сотрудникам предприятия и т.п.). Как видно из приведенных примеров, бухгалтерский учет по МСФО предусматривает раскрытие информации, ориентированной на будущие периоды хозяйственной деятельности, в получении которой заинтересованы не только профессиональные участники фондового рынка, но и менеджеры компаний, в частности, при заключении контрактов с зарубежными партнерами.

2. 2 Макроэкономические

Среди основных макроэкономических стимулов перехода на МСФО можно выделить следующие:

Приток иностранных инвестиций в национальную экономику;

Большая прозрачность российских компаний и, как следствие, улучшение имиджа бизнеса за рубежом;

Более глубокая интеграция национальной экономики в систему мирохозяйственных связей;

Улучшение качества статистической информации и возможность ее сопоставления.

Приток иностранных инвестиций

Согласно мнению большинства экономистов, основным фактором, сдерживающим рост российской экономики, является недостаточный приток инвестиций в частный сектор. Уже сейчас доля полностью изношенных фондов достигает 19,8% от общего объема основных средств предприятий, причем средняя по промышленности степень износа составляет 52,4% [по данным с сайта www.gaap.ru]. Для обновления технического парка у большинства фирм не хватает собственных средств, а на рынке заимствований они сталкиваются с высокими процентными ставками.

Переход на МСФО повысит конкурентоспособность российских предприятий на мировых рынках капитала. МСФО предоставляет инвесторам более качественную информацию о финансовом состоянии предприятия и позволяет принимать верные решения о размещении средств. Следовательно, после введения в МСФО можно ожидать увеличения объема иностранных инвестиций в национальную экономику, что позволит провести техническое перевооружение компаний, которое приведет к росту производительности труда и общему оживлению конъюнктуры.

Рост доверия со стороны инвесторов и улучшение имиджа бизнеса.

Во многом недоверие со стороны инвесторов продиктовано недостаточно четким, а в некоторых случаях и противоречивым законодательством, которое оставляет компаниям возможности для злоупотребления и недобросовестной конкуренции. В частности, эти замечания относятся и к законодательству в области бухгалтерского учета, которое делает российские компании "непрозрачными" для западных партнеров.

В этой связи введение МСФО является необходимым шагом для повышения уровня доверия иностранных инвесторов. Ясные и четкие стандарты финансовой отчетности позволят получить достоверную информацию о финансовом положении предприятий, что положительно отразиться на имидже национального бизнеса за рубежом.

Интеграция национальной экономики в систему мирохозяйственных связей

Россия на сегодняшний день является неотъемлемой частью мировой экономики, обладая колоссальными запасами природных ресурсов, уникальным научным и людским потенциалом.

Основными торговыми партнерами России являются страны Европейского Союза. В 2002 г. Европейская Комиссия приняла положение, согласно которому, начиная с 2005 года все компании, зарегистрированные на фондовых биржах, должны в обязательном порядке составлять отчетность согласно МСФО [68]. В связи с этим составление международной отчетности российскими компаниями позволит укрепить и расширить существующие экономические связи между Россией и странами ЕС. У европейских партнеров снизятся возможные расходы, связанные с анализом информации о своих российских контрагентах, что в свою очередь приведет к росту товарооборота и потока капитала между Россией и ЕС.

Улучшение качества статистической информации

Бухгалтерская информация, предоставляемая российскими предприятиями для статистических органов страны, обладает целым рядом недостатков. Существующие российские стандарты бухгалтерского учета не обеспечивают таких важных качеств отчетной информации, как достоверность, своевременность, существенность. Поэтому переход на МСФО в перспективе позволит создать предпосылки для эффективного сбора статистической информации о предприятиях. Результатом использования более достоверной статистической информации может стать улучшение качества прогнозов экономического развития и государственной политики управления экономикой. В частности, совершенствование статистического учета в России будет выгодно Министерству Экономического Развития и Минфину России, как непосредственным пользователям статистической информации.

Однако несмотря на столь очевидные достоинства учета по МСФО, 5/6 российских компаний не спешат с его внедрением. При переходе к подготовке отчетности по международным стандартам организации могут столкнуться с определенными трудностями. Здесь и отсутствие официального перевода текста стандартов, а значит, возникнет необходимость привлечения англоговорящих специалистов к разработке методологии учета, поскольку официальный текст МСФО представлен на английском языке. Можно отметить также отсутствие единых законодательных основ для применения стандартов, недостаточное развитие системы образования в области международного учета, неготовность компаний вовлекать значительные ресурсы в процесс формирования отчетности.

2.3 Полезность информации международной финансовой отчетности для различных групп пользователей

На основе изученного материала можно сделать выводы, что финансовая информация, содержащаяся в международной отчетности, полезна следующим группам пользователей:

Миноритарным акционерам - при помощи международной отчетности миноритарные акционеры компаний могут проследить, насколько были учтены/ущемлены их интересы в хозяйственной деятельности общества. По мнению Консультантов, в настоящее время миноритарные акционеры лишены возможности эффективно использовать данные финансовой отчетности по МСФО в хозяйственных спорах с крупными акционерами и руководством общества в связи с тем, что юридический статус данной отчетности не закреплен в российских нормативно-правовых документах. Независимым инвесторам на рынках ценных бумаг и финансовым аналитикам - для того, чтобы наилучшим образом оценивать финансовое положение компании.

Использование финансовой информации, содержащейся в отчетности МСФО, осложнено тем, что, судя по проведенному нами анализу, отчетность многих крупных эмитентов ценных бумаг или отсутствует в свободном доступе, или содержится в виде сокращенных форм отчетности, что осложняет проведение ее анализа.

Работникам государственных органов - для контроля за деятельностью общества в рамках собственной компетенции. К сожалению, использование отчетности данной группой пользователей осложнено отсутствием ее регулирования на законодательном уровне, а также отсутствием требований по ее предоставлению.

При этом следует помнить, что отчетность по МСФО будет являться единственным форматом презентации финансовой информации эмитентов. Регулирующие организации (Минфин России, ЦБ России, ФКЦБ России, Госкомстат России, Минэкономразвития и торговли России, Мингосимущества России и др.) не должны будут предъявляться дополнительных требований к презентации финансовой информации (информационные таблицы, специализированные запросы и т.п.).

Менеджменту компании - для анализа деятельности общества за прошедший период. Данная группа пользователей отчетности находится в преимущественном по сравнению с другими пользователями положении в силу того, что для них отчетность доступна.

Однако, судя по практике, большинство руководителей финансовых служб организаций строят анализ либо на данных управленческого учета (если он ведется на должном уровне), либо на данных бухгалтерской отчетности в соответствии с российскими стандартами.

При этом, известно о положительной тенденции в работе финансово-плановых служб отдельных предприятий, которые начинают строить анализ на основании международной отчетности.

3. Некоторые практические вопросы внедрения и последующего применения МСФО

3.1 Связь налоговых показателей и требований отчетности по МСФО

Совместное сосуществование бухгалтерского и налогового учетов весьма удивительно, так как у них различий больше, чем общего, и при этом различия касаются их фундаментальных основ. Прежде всего, у них принципиально разные цели, разные пользователи и разные источники формирования принципов учета. Ранее уже говорилось, что у данных норм принципиально разная правовая природа. Нормы налогового учета относятся к публичному праву, а нормы бухгалтерского учета -- к частному праву. Общая сфера, благодаря которой бухгалтерский и налоговый учеты не разделились сразу же, -- это источник получения информации -- факты хозяйственной деятельности предприятия.

Стремление государства возложить на бухгалтерский учет фискальные функции, подчинить его фискальным целям вполне логично. Государственные органы власти желают иметь возможность корректировать потоки налоговых поступлений в бюджет за счет изменения налогооблагаемой базы. А в качестве инструмента таких изменений вполне может выступать налоговый учет.

На сегодняшний день можно констатировать наличие двух систем взаимодействия бухгалтерского и налогового учетов, совпадающих с главными мировыми правовыми семьями и с основными системами нормативного регулирования учета: англо-американскую и континентальную.

Для стран англо-американской системы характерно параллельное сосуществование бухгалтерского и налогового учетов. Их отделение друг от друга максимально. В частности, налоговый и бухгалтерский учеты ведутся двумя разными структурами организации.

Внедрение МСФО в странах континентальной Европы в последние десятилетия существенным образом сблизило континентальную учетную систему с англо-американской. Выбор был сделан в пользу полного отделения налогового учета от бухгалтерского. Данные стандарты требуют от составителей отчетности представления информации в совершенно независимой от налоговых правил форме. Поэтому организации, претендующие на соответствие своей отчетности МСФО, вынуждены отказаться от подстраивания бухгалтерского учета под налоговые требования, а налоговый учет полностью обособить.

Использование бухгалтерского учета и финансовой отчетности в целях налогообложения занимает особое положение в сравнении со всеми другими способами использования финансовой отчетности. Налоговая система выступает не просто пользователем финансовой отчетности, а тем фактором, который в значительной степени изменяет весь бухгалтерский учет и направляет его на решение несвойственных ему задач. Задачи, решаемые при использовании финансовой отчетности для расчета налогов организаций, в наибольшей степени не совпадают с задачами, решаемыми при использовании отчетности другими пользователями.

В литературе выделяют[62], по крайней мере, пять противоположных концептуальных принципов, по которым подходы и трактовки МСФО несовместимы с подходами и трактовками налогообложения:

1) отсутствие прямой зависимости экономической выгоды отчитывающейся организации от бухгалтерских отчетных показателей и прямая зависимость уменьшения экономической выгоды организации от налоговых показателей;

2) бухгалтерский приоритет содержания над формой и налоговый приоритет формы над содержанием;

3) бухгалтерский приоритет реальных показателей над номинальными и налоговый отказ от реальных показателей в пользу номинальных;

4) бухгалтерское требование осмотрительности и налоговое требование «неосмотрительности»;

5) бухгалтерская презумпция расхода и налоговая презумпция отсутствия расхода.

В силу целого ряда указанных ранее неустранимых противоречий расчет налогов не может базироваться непосредственно на данных финансовой отчетности без ущерба для того и для другого. Некоторые авторы подчеркивают, что полное обособление налогообложения от финансовой отчетности необходимо не во всех аспектах, а только в целях расчета налогов. Что касается других аспектов -- мониторинга налоговой нагрузки, определения эффективных ставок, выявления уклонений от уплаты налогов, -- то здесь налоговые органы должны выступать в качестве обычного пользователя финансовой отчетности [63].

В силу этого для эффективного внедрения правил МСФО в Российской Федерации необходимо формализовать в Налоговом кодексе РФ расчет всех без исключения налогов и исключить какую бы то ни было нормативную взаимозависимость параметров налогообложения и показателей финансовой отчетности.

3.2 Обеспечение соблюдения требования следовать МСФО

Необходимым условием применения любых правил поведения, в том числе и правил, заложенных в стандартах финансовой отчетности и других нормативных документах бухгалтерского законодательства, является обеспечение их исполнения.

Деятельность контролирующих органов направлена на проверку правильности исчисления и уплаты налогов. Несмотря на то, что предметом аудиторской проверки является бухгалтерская отчетность, проверяется лишь часть всех требований бухгалтерского законодательства. Потенциальные негативные последствия для аудиторской организации связаны с налоговыми нарушениями. В связи с этим проверка исполнения требований бухгалтерского законодательства, не имеющих налоговых последствий, носит формальный характер или вовсе не проводится

У организации отсутствуют как экономические, так и нормативные стимулы составлять качественную бухгалтерскую отчетность, достоверно отражающую финансовое положение и результаты деятельности организации.

В российском законодательстве за невыполнение требований к бухгалтерскому учету, как это ни странно, существуют только налоговые санкции, т. е. субъект, нарушивший одни правила, почему-то наказывается за нарушение совсем других правил. За недостоверность финансовой отчетности санкции отсутствуют вовсе. Налоговые органы, в первую очередь, проверяют соблюдение правил учета основных средств, балансовая стоимость которых является базой для налога на имущество, причем часто не с позиций ПБУ, а из иных соображений [62].

Основным инструментом обеспечения стандартов финансовой отчетности может быть только реальная ответственность отчитывающейся организации, которая должна быть связана с ущербом для пользователей финансовой отчетности. Поэтому основным ее видом должна стать гражданско-правовая ответственность юридического лица, представляющего отчетность. Основным инструментом контроля над качеством отчетности должен быть аудит. В некоторых источниках содержится даже точка зрения, что аудитор должен нести ответственность солидарно с составителем в тех случаях, когда он в заключении указал на существенные нарушения при составлении финансовой отчетности, а такие нарушения были выявлены судебной экспертизой после обращения в суд одного из пользователей. Подобная система ответственности станет решающим стимулом для формирования организациями качественной и достоверной финансовой отчетности [62].

3.3 Различные подходы к изменению законодательства РФ и их связь с обеспечением его нормативной эффективности

6 марта 1998 г. Постановлением Правительства РФ № 283 была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, в 2004 г. была одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (Приказ Минфина России от 1 июля 2004 г. №180)

Однако каким образом текст международного стандарта, требования которого должны быть реализованы в российском бухгалтерском учете и отчетности, целесообразно использовать в соответствующем российском нормативном документе (ПБУ)?

В соответствии с первой разрабатывать оригинальные тексты российских стандартов не нужно. Так как главной задачей реформирования является признание отчетности российских организаций их иностранными инвесторами, то тексты ПБУ должны быть максимально идентичны текстам соответствующих международных стандартов. Для этого, как предлагали европейские консультанты, переводам текстов МСФО на русский язык следует придать статус российских нормативных документов.

Их оппоненты говорили следующее: тексты МСФО необходимо адаптировать, чтобы они могли быть восприняты российскими бухгалтерами. Сами тексты международных стандартов не будут понятны, так как их нетрадиционное для России содержание (правила учетной интерпретации, т.е. признания, квалификации и оценки объектов учета) изложено нетрадиционным образом (как требования к отчетности). Этой точки зрения придерживались многие и прежде всего Минфин России.

Появившиеся тогда (и действующие в настоящее время) ПБУ отличались от своих прообразов в МСФО не только способом изложения, но и результатом их применения. Таким образом, не была достигнута основная цель реформирования -- содержательная адекватность ПБУ соответствующим международным стандартам. Если бы ПБУ были содержательно адекватны МСФО, то формируемая с применением этих ПБУ бухгалтерская отчетность была бы непосредственно сопоставима с отчетностью, составленной по правилам МСФО.

И сейчас для решения этого, как оказалось принципиального, вопроса существует два подхода. Один из них предложен Советом по стандартам финансовой отчетности Фонда НСФО и предусматривает максимальную идентичность, так как российские стандарты «должны представлять собой перевод английского текста МСФО...». Другой нашел свое отражение в рамках проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности». Анализ разработанных в рамках этого проекта вариантов новых ПБУ [68] показывает, что они, конечно, не являются дословным переводом текстов своих международных прообразов, но у этих вариантов, во-первых, подавляющее большинство положений пересказывает содержание этого прообраза и (или), во-вторых, структура текста практически полностью соответствует структуре этого прообраза.

Каждый из этих признаков отдельно позволяет говорить о некоторой степени идентичности текстов.

Это соображение заслуживает внимания, но более существенными, чем идентичность текста, следует признать те свойства российского стандарта, которые обеспечивают его эффективность как нормативного документа.

К ним, в частности, относится и понятность российскому бухгалтеру, о которой давно еще говорили сторонники адаптации текстов МСФО[64].

Говоря о подходах к внедрению МСФО, следует отметить, что перейти на МСФО теоретически можно двумя способами:

1. Внесением корректировок в существующие нормы на уровне федеральных законов, а затем поиск противоречий и внесение необходимых поправок на более низких уровнях регулирования. Однако не представляется возможным выявить и устранить противоречия на нижних уровнях в полном объеме.

2. Создание параллельной ветви регулирования, регламентирующего ведение учета по МСФО и во внесении корректировок на первом уровне законодательства, которые постановляли бы группе компаний, составляющих отчетность по МСФО, пользоваться данной параллельной ветвью норм и стандартов.

Включение в систему нормативно-правового регулирования стандартов, основанных на принципах является в настоящее время обязательным и необходимым аспектом перехода на международные стандарты.

В России принципы в совокупности изложены лишь в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 года. Однако данный документ не является нормативно-правовым актом и не может порождать правовых последствий, а для того, чтобы воздействовать на ведение учета и отчетности, принципы должны быть выражены в нормах права.

Заключение

Таким образом, в процессе международной гармонизации учета взаимное доверие между национальными экономиками укрепляется. Усиление корпоративной прозрачности означает, что инвестиции станут менее рискованными для инвесторов, а значит, более дешевыми. Очевидно, что ни один национальный финансовый рынок не сможет нормально развиваться в отрыве от международного. Между тем реформы бухгалтерского учета несут как положительные результаты, так и определенные проблемы, связанные с законодательной базой, подготовкой специалистов и др.

В числе других задач реформирования следует отметить необходимость окончательного разделения бухгалтерского учета на финансовый, управленческий и налоговый, как это принято в международной практике. При этом финансовый анализ должен быть ориентирован на внешних пользователей (собственников, инвесторов, кредиторов, дебиторов и т.д.), управленческий учет -- использоваться для систематизации затрат, принятия управленческих решений и планирования, а налоговый учет -- для исчисления налогов. Несомненно, реформа бухгалтерского учета должна осуществляться с учетом сложившихся национальных традиций, специфики экономического развития страны, а не путем бездумного копирования чужого опыта.

В целях устранения существующих в российском законодательстве препятствий для применения МСФО необходимо:

Принять новый закон о «Бухгалтерском учете» в замену ныне действующему закону. В новом законе необходимо реализовать следующие положения:

-- формализовать бухгалтерское законодательство и четко обозначить предмет его регулирования как формирование информации о финансовом положении и результатах деятельности организации и ее предоставление пользователям отчетности;

-- назвать совокупность нормативных актов, составляющих бухгалтерское законодательство, перечень которых должен быть закрытым;

-- установить приоритет нормативных актов бухгалтерского законодательства по предмету своего ведения перед актами других отраслей независимо от уровня нормативного акта (т.е. возможен приоритет стандарта отчетности перед федеральным законом, если федеральный закон является непрофильным);

-- прописать концептуальные основы бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, определить основную терминологию (как минимум -- элементы финансовой отчетности), установить общие требования для разных объектов бухгалтерского учета и составления отчетности (приоритет содержания перед формой, нейтральность информации, добросовестность ее представления и т. п.);

-- рассмотреть предложения к формированию содержательной части стандартов бухгалтерской отчетности негосударственными общественными организациями, состоящими из профессионалов-практиков, установив строгие критерии формирования их состава, обеспечивающие независимость профессиональных суждений членов этих организаций;

-- закрепить за государственным органом исполнительной власти функцию придания стандартам бухгалтерской отчетности статуса нормативного документа (их утверждения) без права формирования их содержательной части. Основные функции этого государственного органа должны быть связаны с развитием инвестиционного климата в стране, фондового рынка и т. Один государственный орган не должен сочетать функцию утверждения стандартов бухгалтерской отчетности с функцией регулирования налогообложения.

Новая мировая экономика неразрывно связана с глобализацией, поэтому эта тенденция сохранится и в будущем. Нужно рассматривать МСФО прежде всего как эффективный механизм для выхода на международные рынки капитала, как новый комплексный подход в процессе формирования финансовой информации. Это особенно актуально в настоящее время, так как сейчас предъявляются качественно новые требования к компаниям, желающим успешно конкурировать на международных рынках.