Финансовый контроль и аудит в банках
Задачи, организация и функции финансового контроля и аудита в банках. Внутрибанковский контроль денежных билетов и других ценностей. Оценка качества кредитного портфеля банка. Предупреждение убытков от кредитной деятельности. Аудит и банкротство банков.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 26.05.2009 |
| Размер файла | 2,7 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
НБУ обязал банковские учреждения на первое число квартала (месяца) рассматривать кредитный портфель с целью оценки кредитных рисков. Для этого коммерческие банки должны создать кредитные комитеты (в отделениях и филиалах -- кредитные комиссии), которые в течение трех лет наблюдают за имущественным состоянием должника с целью возмещения причиненных убытков.
Аудиторы тщательно проверяют результаты кредитной деятельности коммерческого банка и в случае возникновения убытков выявляют, насколько объективными были заключения должностных лиц банка при предоставлении кредитов субъектам, которые стали неплатежеспособными. В частности, они проверяют экономическую обоснованность бизнес-плана, достоверность баланса и финансовой отчетности заемщика, обоснованность аудиторского заключения при предоставлении кредита, анализ финансово-хозяйственной деятельности клиента, проведенный в учреждении банка, технико-экономическое обоснование и т. п.
В заключении аудитора определяют первопричину убытков отдельно по каждому предоставленному кредиту, устанавливают конкретных должностных лиц, ответственных за причиненные убытки. В то же время аудитор в своем заключении представляет экономически обоснованные предложения по улучшению кредитной деятельности коммерческого банка.
8. Аудит эффективности деятельности коммерческих банков по международным стандартам
Балансы коммерческих банков -- это надежная информационная база для аудита деятельности банковских учреждений, определения показателей ликвидности, надежности и степени финансовой стабильности в рыночной экономике. Методика аудита баланса банка и системы показателей, характеризующих его работу, должна всесторонне охватывать деятельность коммерческого банка.
Интеграция экономических отношений зарубежных стран оказывает определенное влияние на деятельность коммерческих банков Украины. При этом возникают финансовые затруднения и даже банкротство одних банков и появление на международных валютных и кредитных рынках других банков преимущественно из развивающихся стран, где денежно-кредитная и банковская системы характеризуются нестабильностью. Поэтому при аудите целесообразно изучать системы показателей оценки эффективности тех зарубежных банков, которые имеют финансовые отношения с коммерческим банком Украины, деятельность которого проверяется.
Аудит показателей эффективности деятельности коммерческих банков проводится с целью получить ответы на следующие вопросы:
какова степень участия собственных средств банка в выполняемых им операциях;
каков уровень ликвидности банка, его способность реализации своих активов для покрытия принятых обязательств (отток привлеченных средств);
каковы вложения средств банка в операции с повышенной степенью риска.
Кроме того, изучаются показатели, характеризующие прибыльность и рентабельность банковских операций, степень участия банка в операциях на денежном рынке, уровень менеджмента и т. п.
Аудит баланса коммерческого банка включает две основные стадии:
проверку достоверности данных баланса об имуществе банка и его обязательствах, уточнение содержания статей баланса с учетом действующей номенклатуры счетов бухгалтерского учета, а также перегруппировка статей баланса с целью составления аналитического баланса-нетто (рекапитулированного, т.е. очищенного от регулирующих и контрарных статей);
сопоставление данных баланса и показателей, характеризующих деятельность и финансовое состояние контролируемого банка, с аналогичными данными за несколько предыдущих лет, а также с показателями деятельности других коммерческих банков.
Аудит тенденций и факторов, влияющих на формирование таких показателей деятельности проверяемого банка, состоит в определении ликвидности, прибыльности, достоверности капитала, степени рискованности активов, уровня менеджмента. Это позволяет определить общий рейтинг коммерческого банка среди других банков, охарактеризовать его деятельность в отношении надежности.
За границей требования к надежности коммерческих банков установлены законодательством, предусмотрен орган банковского надзора, наделенный определенными правами для обеспечения стабильности всей банковской системы. В порядке надзора за деятельностью зарубежных коммерческих банков регулярно контролируют такие аспекты банковской деятельности: порядок лицензирования; содержание и сроки представления отчетности коммерческими банками в органы контроля; соблюдение нормативов по достаточности капитала, концентрации кредитов, ликвидности баланса; обязательное определение рискованности активов и создание адекватных резервов; установление ответственности руководства банка за неэффективное управление; предание гласности результатов работы банка, подтвержденных аудиторами. Результаты проверки коммерческих банков органами надзора и рейтинг надежности этих банков являются конфиденциальной информацией и не подлежат широкому разглашению.
В Украине надзор и контроль за банковской деятельностью Законом Украины «О банках и банковской деятельности» возложены на Национальный банк Украины (НБУ). В соответствии с этим Законом в НБУ функционирует Департамент по надзору за деятельностью коммерческих банков. В составе Департамента созданы управление методологии и координации банковского надзора и аудита и управление инспектирования коммерческих банков. Эти структурные подразделения НБУ осуществляют надзор за деятельностью коммерческих банков.
В развитых странах системы рейтинговой деятельности формировались в течение длительного времени. Наиболее распространенным методом рейтинговой оценки коммерческих банков является метод информационного наблюдателя. В соответствии с этим методом рейтинг банка определяется по таким показателям: качество управления и обслуживания, финансовая стабильность, объем долгосрочных инвестиций, способность к инновациям, общественная экологическая ответственность и др.
Наиболее распространенной в зарубежной практике является американская стандартизованная рейтинговая система CAMEL. Название ее составлено из начальных букв тех показателей деятельности банков, которые используются в контроле: С -- capital (капитал), А -- assets (активы), М -- management (управление), Е -- earnings (доходность), L -- liquidity (ликвидность).
В соответствии с этой системой деятельность коммерческого банка оценивается по пятибалльной системе. Наиболее надежные банки получают оценку 1, а банки, близкие к банкротству, -- 5. Анализируют показатели в динамике и сравнивают их с показателями лучших банков в соответствующей группе.
В системе CAMEL капитал банка рассматривается как важный элемент и оценивается, исходя из объема рискованных активов, критических и некачественных активов, ожидаемого роста банка, качества управления активами. Собственный капитал банка считается главным источником защиты вкладов юридических и физических лиц в случае банкротства, что обусловливает обратную зависимость между величиной капитала и риском банка. Следовательно, чем выше удельный вес рискованности активов в балансе банка, тем больше должен быть его собственный капитал. Вместе с тем выпуск большего количества акций по сравнению с оптимальной потребностью в собственных средствах отрицательно сказывается на деятельности банка. Дешевле и выгоднее привлекать средства вкладчиков, чем наращивать собственный капитал. Поэтому руководители отдельных банков стремятся найти соотношение между величиной капитала и другими статьями баланса банка.
Для оценки достаточной величины банковского капитала используют различные методики. Показатель, шире всего применяющийся в практике американских банков, -- это отношение капитала к сумме депозитов. С развитием банковской системы начал применяться новый показатель -- коэффициент отношения капитала к рискованным активам, при расчете которого из суммы активов в знаменателе исключаются наиболее ликвидные элементы: касса банка и портфель государственных ценных бумаг. Нормативная величина этого коэффициента устанавливается в пределах 15 %.
В последние годы регулирующие банковские органы США -- Федеральная резервная система. Контролер денежного обращения и Федеративная корпорация по страхованию депозитов -- начали применять более сложные критерии оценки банковского капитала и его достаточности. Активы в соответствии с новыми подходами начали дифференцировать в зависимости от степени связанного с ними риска. Чем больше риск касается определенного вида активов, тем большая доля суммы этих активов используется при расчете «капитал/активы». Подобная практика оценки достаточного капитала с учетом риска по разным видам активов уже применяется украинскими коммерческими банками.
В 80-е годы методология оценки банковского капитала стала предметом дискуссии в международных финансовых организациях. Цель состояла в разработке общих критериев достаточности капитала, приемлемых для разных субъектов банковского содружества независимо от их принадлежности к определенной стране. В 1989 г. Банк международных расчетов в Базеле утвердил основные критерии и стандарты оценки банковского капитала.
Главным обобщающим показателем достаточности капитала, согласно Базельскому соглашению, является коэффициент рискованных активов, который вычисляется по следующему расчету:
«Веса» в знаменателе формулы зависят от категории активов, дифференцированных по степени риска, и изменения их от 0 до 100 %. Кроме балансовых активов по степени риска оцениваются также внебалансовые статьи. При расчете этого коэффициента применяют два показателя капитала банка.
Базовый капитал, или капитал первого уровня, в состав которого входят простые акции, вложения в консолидированные дочерние предприятия (менее 50 % акций).
Дополнительный капитал, или капитал второго уровня, который включает: уставные и официальные резервы; бессрочные и долгосрочные привилегированные акции (с начальным сроком в 20 и более лет); обязательства, конвертированные в обязательном порядке; долговые обязательства второй очереди и среднесрочные привилегированные облигации (от 7 лет).
Согласно указаниям контрольных органов до 1992 г. общий капитал (первого и второго уровней) должен был быть не менее 8 % суммы активов, скорректированных по степени риска. Не менее половины общего капитала должен составлять базовый капитал.
Для выявления банков, имеющих трудности с обеспечением необходимого уровня ликвидности с недостаточным капиталом, в США используют коэффициент «капитал/активы», причем из суммы капитала и резервов высчитывают величину «некачественных активов», т.е. активов, отнесенных к категории ниже установленных стандартами, сомнительных и безнадежных. В этом случае так называемый чистый коэффициент составляет
Чистый коэффициент должен быть не меньше 27,4 %, в противном случае банк попадает в список банков, имеющих финансовые трудности.
Практика показывает, что сама по себе достаточность капитала не исключает возможности банкротства банка. Чтобы банк оставался жизнеспособным, убытки от операций и инвестиций должны покрываться за счет прибыли. Необходимо учитывать соотношение между расходами на привлечение средств и доходами, которые можно получить от вложения этих средств. Следовательно, взаимосвязь между управлением активными и пассивными операциями и поддержанием определенного уровня достаточности капитала имеет решающее значение для прибыльности банка.
В рейтинговой системе качество активов определяется для того, чтобы установить степень влияния риска на капитал банка. Это достигается способом классификации активов по степени риска и выявления активов ниже стандартного качества, сомнительных и утраченных. Отношение взвешенных по риску активов к общему капиталу и является основным показателем, определяющим качество активов. Если взвешенные активы по уровню потерь не превышают 5 % суммы общего капитала, то это оценивается как нормальное экономическое положение банка и нормальное состояние управления его активами. При значении этого показателя свыше 30 % рейтинг банка по качеству активов считается критическим и неудовлетворительным. При этом американские коммерческие банки широко используют многочисленные коэффициенты и показатели, характеризующие активные операции банка, и рассчитываются по данным балансов банков.
Коэффициент эффективности использования активов рассчитывается как отношение средних остатков на активных счетах, приносящих доходы, к средним остаткам на всех активных счетах. Он показывает, какая часть активов, %, приносит доход.
Коэффициент использования депозитов показывает, какой процент общего объема депозитов помещен в кредиты. Коэффициент свыше 75 % свидетельствует об агрессивной кредитной политике банка. Коэффициент ниже 65 % свидетельствует об обратном, т.е. нормальном, использовании депозитов.
Коэффициент использования привлеченных средств рассчитывается как отношение средней задолженности по кредитам к средней величине всех привлеченных средств, направленных на кредиты.
Показатели, характеризующие долю каждого вида ценных бумаг в портфеле инвестиций, рассчитываются как удельный вес, %, каждого вида ценных бумаг в общем объеме инвестиций. Высокая доля государственных ценных бумаг свидетельствует о достаточной ликвидности и стабильности дохода.
Показатели, отображающие распределение ценных бумаг по срокам погашения, помогают определить как текущую финансовую ситуацию, так и ту, которая может возникнуть в будущем в связи с изменениями доли тех или иных видов ценных бумаг в общем объеме инвестиций.
Показатели, характеризующие предоставленные кредиты по видам заемщиков, рассчитываются как удельный вес кредитов, предоставленных той или иной категории заемщиков (промышленность, торговля, сельское хозяйство, транспорт и др.) в общем объеме кредитов. С помощью этих показателей можно оценить состояние кредитной политики банка по риску, ликвидности, рентабельности, так как каждая категория заемщиков имеет свой определенный уровень кредитоспособности.
Показатели, отображающие сроки погашения кредита разными категориями заемщиков, характеризуют распределение кредитов по категориям заемщиков и срокам погашения.
Важным показателем является также качество управления (менеджмента) банка. Менеджмент оценивается по эффективности политики управления деятельностью банка в целом.
В системе CAMEL большое значение имеет ликвидность баланса банка, которую определяют, исходя из его способности выполнять свои обязательства. Ее оценивают с учетом многих факторов: непостоянности депозитов; степени надежности привлеченных ресурсов, чувствительных к изменениям процентной ставки; способности активов быстро обмениваться на денежную наличность; эффективности стратегии управления активными и пассивными операциями.
В зависимости от подхода руководством банка к управлению ликвидностью баланса, а также от традиций, сложившихся в банке, его специализации, кредитной политики, определяется методика вычисления показателей ликвидности баланса. В коммерческих банках США в основном применяются коэффициенты краткосрочной и среднесрочной ликвидности, которые вычисляются как отношение краткосрочных ликвидных активов или среднесрочных активов к соответствующим по срокам пассивам.
Об уровне ликвидности балансов американских коммерческих банков свидетельствует также отношение средних остатков кассовых активов к средним остаткам на депозитных счетах до востребования или к средним остаткам на всех депозитных счетах.
Другим показателем уровня ликвидности является отношение ликвидных активов к сумме вкладов или к общей величине активов. Коэффициент, отображающий отношение наличных средств к сумме вкладов, является более совершенным, чем коэффициент «кредиты/вклады», поскольку прямо показывает отношение ликвидных активов ко вкладам.
Национальным банком Украины для всех коммерческих банков установлены для определения ликвидности баланса следующие нормативы:
текущая;
краткосрочная;
общая.
В международной практике главным показателем ликвидности является отношение ликвидных активов банка к общей сумме активов -- нетто. При определении этого показателя украинским коммерческим банкам необходимо включать в расчет активы финансового отчета.
В процессе аудита ликвидности баланса украинских коммерческих банков целесообразно выявить степень соблюдения принципов ликвидности с помощью поддержания оптимального соотношения между сроками депозитов и сроками средств, размещенных в активных операциях. Аудит целесообразно проводить способом расчета следующих коэффициентов:
К1 -- коэффициент ликвидности для ресурсов с высокой степенью ликвидности (средства на счетах до востребования, средства на срочных вкладах до 6 месяцев);
К2 -- коэффициент ликвидности для ресурсов с меньшей степенью ликвидности (средства на срочных счетах от 6 месяцев до одного года);
К3 -- коэффициент ликвидности для ресурсов, предоставленных банку на длительный срок (средства на срочных счетах от одного года и больше).
Эти коэффициенты ликвидности можно рассчитать по алгоритму
где 3к -- задолженность по займам, предоставленным соответственно на срок до 6 месяцев, от 6 месяцев до одного года, от одного года и больше;
Д -- привлеченные депозиты соответственно на срок до 6 месяцев, от 6 месяцев до одного года, от одного года и больше.
Приведенные коэффициенты, как правило, должны быть ниже 100 %.
Для оценки аудитом доходности (прибыльности) банка проводится как количественный анализ -- оценка уровня доходности, так и качественный -- структурный. Количественный аспект оценивается с помощью ряда показателей и анализа доходности активов. Конечный рейтинг банка определяется после изучения доходности.
Главными показателями доходности в системе CAMEL являются: доходность активов -- отношение чистой прибыли после налогообложения к среднему размеру активов (валюта баланса -- нетто); чистая маржа -- отношение чистого процентного дохода к среднему размеру активов (средняя сумма валютного баланса -- нетто); доходность отдельных статей активов; расходы по рядку пассивов (проценты по депозитным вкладам).
Для вычисления прибыльности банков американские специалисты применяют несколько методов, каждый из них имеет свои преимущества и недостатки.
Наиболее распространенным является метод сопоставления прибыли с общей суммой активов банка. Отношение прибыли к активам применяется при сравнении прибыльности одного банка с другим. Низкое значение этого показателя может быть результатом консервативного займа и инвестиционной политики или чрезвычайных операционных расходов. Высокое значение отношения прибыли к активам может быть результатом эффективной деятельности банка, низкой доли срочных и сберегательных вкладов в общей сумме депозитов или высоких доходов от активов. В последнем случае финансовая стабильность банка подвергается значительному риску или чем выше доходы от активов, тем, как правило, больше связанный с этим риск.
В американской практике оценки прибыльности банков также принято сопоставлять с активами и факторами, влияющими на доходы банка:
Однако как отношение прибыли, так и отношение факторов, влияющих на доходы, к общим активам еще не показывает, как работает банк, исходя из интересов его акционеров. Поэтому руководители банков, как правило, акцентируют внимание на показателе дохода на одну акцию. Отношение дохода на одну акцию в процентном показателе к стоимости акции на конец года называется показателем дивидендного дохода и показывает, насколько эффективно использовались средства акционеров в течение года.
Более надежным показателем, отображающим эффективность функционирования банка, является показатель роста доходности на одну акцию. Этот показатель характеризует ежегодную тенденцию роста ставки дохода на акцию. Для руководителей банков и акционеров имеет значение коэффициент, который показывает часть прибыли банка, направленную на выплату дивидендов по акциям, рассчитанный как отношение выплаченных дивидендов к прибыли банка. Для американских коммерческих банков нормальным считается уровень этого коэффициента в пределах 30--40 %.
Для оценки доходности банковских операций и контроля за расходами используются коэффициенты соотношения доходов и расходов с активами, которые дают доходы. Это коэффициенты дают представление об уровне процентной маржи банка. Низкая маржа показывает, что банк, привлекая дорогие депозиты, принимает участие в операциях с низкой доходностью и невысоким риском. И наоборот, если маржа повышенная, то это свидетельствует о высоком уровне дешевых депозитов или о привлечении активов в высокоприбыльные рискованные операции.
Рентабельность банка рассчитывается как отношение прибыли к среднему уровню собственного капитала банка. Для американских коммерческих банков нормальной считается рентабельность 13--16 %.
Нормативными документами НБУ не предусмотрены показатели прибыльности банков, что затрудняет прогнозирование перспектив дальнейшего роста банковских операций и не позволяет потенциальным инвесторам оценить выгодность вложения своих капиталов в акции этого банка.
Несомненно преимущество комплекса показателей, входящих в американскую систему CAMEL, над показателями, применяемыми НБУ для регулирования деятельности коммерческих банков Украины. Прежде всего это то, что система требует от сотрудников банка изучения финансовой стабильности и оценки перспективности клиента, что не предусмотрено нормативными документами НБУ.
Принципиальные различия в методике расчета показателей ликвидности балансов коммерческих банков в Украине и за рубежом приводят к искажению показателей ликвидности балансов украинских коммерческих банков. Это является серьезным недостатком и помехой интеграции Украины в мировую финансовую систему. Поэтому необходимо изучать системы рейтинговых оценок, применяющиеся за рубежом, и показатели, используемые в них, с целью их дальнейшей адаптации к условиям, в которых функционируют украинские банки.
9. Аудит эффективности деятельности коммерческих банков по национальным стандартам
Национальным банком Украины утверждены показатели эффективности деятельности коммерческих банков, при проведении аудита используемые как национальные стандарты. Нормативные показатели деятельности коммерческих банков включают:
минимальный размер собственных средств (капитала) банка;
достаточность капитала банка;
покрытие прогнозируемых убытков собственными средствами банка;
максимальный размер кредитов и поручительств, предоставляемых инсайдерам;
максимальный размер привлечения денежных вкладов (депозитов) физических лиц;
максимальный размер предоставленных межбанковских займов;
рефинансирование средств банка.
Показатель минимального размера собственных средств (капитала) банка П1 предусматривает, что все действующие банки, зарегистрированные НБУ, должны иметь собственный капитал на 1 января 1998 г. 1 млн. ЭКЮ.
Минимальный размер уставного фонда коммерческих банков с участием иностранного капитала устанавливается в сумме, увеличенной не менее чем в 3 раза, а со 100 процентным иностранным капиталом -- не менее чем в 5 раз. Этот показатель банк должен обеспечить после одного года с начала его деятельности.
Показатель достаточности капитала банка П2 -- это соотношение собственных СС и привлеченных ПС средств, которое определяет достаточность капитала, исходя из общего объема деятельности, независимо от размера разнообразных рисков, и рассчитывается по алгоритму
Нормативное значение П2 не должно быть меньше 5 °/ в общей сумме капитала.
Показатель покрытия прогнозируемых убытков собственными средствами банка ПЗ рассчитывают по алгоритму
где УА -- убыточные активы, которые состоят из 100 % просроченных активов плюс 30% пролонгированных активов плюс 20 % дебиторской задолженности банка. Значение ПЗ должно быть не больше 50 % .
Показатель максимального размера кредитов, гарантий и поручительств, предоставляемых инсайдерам, П4, рассчитывают по алгоритму
где Рз -- совокупный размер предоставленных банком займов, включая и межбанковские, поручительств, учтенных векселей и 100 % суммы внебалансовых требований в отношении к ним инсайдеров коммерческого банка.
Инсайдер, или родственное лицо, банка может быть юридическим и физическим лицом.
Лица, родственные банку, -- основная компания, ее дочерние компании (филиалы) и родственные компании. Учреждение считают родственным другому учреждению в пределах корпоративного объединения, если оно подчинено основному учреждению, контролирующему его деятельность; основное учреждение и его филиалы контролируются третьей стороной -- главной компанией (основателем корпоративного объединения).
Родственная компания по отношению к учреждению, или главная компания, обозначает корпоративную структуру, в которой она имеет финансовый интерес. Наличие в собственности 20 % (или больше) номинальной стоимости акций считается квалифицированным финансовым интересом, если этому нет документально подтвержденных возражений.
Полный контроль инсайдера имеет место, когда акционер непосредственно или косвенно контролирует свыше 50 % значимых (с правом голоса) акций учреждения.
Значимые акции -- доля акционерного капитала, дающая право голоса на общем собрании акционеров.
К инсайдерам также относятся директора, контролеры и ассоциированные с ними лица.
Директор -- это любое лицо, занимающее должность руководителя учреждения.
Контролер -- лицо, принимающее решения, которые влияют на деятельности учреждения (филиала). Контролер удерживает 10 % (или больше) значимых акций этого учреждения (филиала).
Ассоциированное лицо -- близкие родственники (жена, муж, дети и др.) директора или контролера (физические лица). Относительно юридического лица это сотрудник, принимающий руководящие решения.
Некорпоративные учреждения, родственные директорам и контролерам, имеют связь через финансовый интерес банка с другим учреждением (лицом), если лицо удерживает 10 % (или больше) акционерного капитала данного учреждения.
Условия предоставления кредитов инсайдерам не должны отличаться от общих условий кредитования.
Коммерческий банк не имеет права предоставлять кредит инсайдеру (акционеру, участнику) для приобретения акций (долей) этого банка.
Процентная ставка за пользование займами, предоставленными инсайдерам, не должна быть ниже учетной ставки НБУ. Размер займов, предоставленных акционеру (основателю) банка без соответствующего обеспечения (бланковых), не может превышать 50 % его вклада в уставный фонд банка.
Максимальное значение показателя П4 не должно превышать с 1 января 1998 г. 25 %.
Показатель максимального размера привлечения денежных вкладов (депозитов) физических лиц рассчитывают как отношение совокупного размера денежных вкладов (депозитов) физических лиц к размеру собственных средств коммерческого банка по алгоритму
где Дд -- совокупный размер денежных вкладов физических лиц.
Максимальное значение показателя П5 не должна превышать 100 %.
Показатель максимального размера предоставленных межбанковских займов рассчитывают по алгоритму
где МБпр -- общая сумма предоставленных коммерческим банкам межбанковских займов.
Максимальное значение показателя П6 не должно превышать 200 %.
Показатель рефинансирования рассчитывают по алгоритму
где МБп -- общая сумма полученных коммерческим банком межбанковских займов;
ЦС -- общая сумма привлеченных централизованных средств.
Максимальное значение показателя П7 не должно превышать 30 %.
Контроль за соблюдением коммерческими банками установленных экономических нормативов осуществляется ежедневно по формам ежедневной отчетности и ежемесячно на основании месячной отчетности. Кроме того, проводится аудиторский контроль за данными годовой отчетности банка.
Штрафные санкции и другие меры воздействия за нарушение экономических нормативов и оценочных показателей деятельности применяются к банку как юридическому лицу на основании ежемесячной отчетности, где показатели рассчитываются на основании ежедневных балансов по среднеарифметическим данным.
Раннее реагирование и предупредительные меры осуществляет Департамент банковского надзора по специальной методике, утвержденной Национальным банком Украины.
Банки, работающие в режиме финансового оздоровления, имеют право обратиться в НБУ с просьбой о предоставлении стабилизационного кредита. Кредит предоставляется финансово стабильным банкам-кредиторам по льготной ставке (50 % ставки рефинансирования) с одновременным переоформлением на таких условиях кредитных договоров с банком-должником, который обратился в НБУ с ходатайством о предоставлении стабилизационного кредита. Кредит предоставляется после экспертной оценки монетарных металлов, собственных сооружений согласно Закону Украины «О залоге».
Финансово стабильный банк перекупает кредиторскую задолженность банка-должника, который обратился с ходатайством о предоставлении стабилизационного кредита. Кредит предоставляется единому финансово стабильному банку-кредитору на льготных условиях (50 % ставки рефинансирования) с соответствующим оформлением кредитного договора с банком-должником. Банк, обратившийся с ходатайством о предоставлении стабилизационного кредита, передает клиентуру (без средств на расчетных и текущих счетах) на обслуживание другим банкам, которым выдается кредит. При предоставлении стабилизационного кредита НБУ нередко требует представления банком-должником аудиторского заключения внутрибанковского и внешнего аудита о финансовом состоянии банка, соблюдении экономических нормативов.
Таким образом, аудит эффективности деятельности коммерческих банков проводится с использованием национальных стандартов, утвержденных НБУ, которые в определенной степени соответствуют международным стандартам контроля банковской деятельности.
10. Аудит и банкротство банков
Свободное предпринимательство в условиях рыночных отношений повышает роль аудита, который способствует привлечению акционеров, инвесторов, своевременному внесению платежей в бюджет. Предприниматель с помощью аудита может решать вопросы предупреждения банкротства.
Банкротство возникает вследствие недостаточной активности субъекта предпринимательской деятельности, неспособности его как юридического лица удовлетворить в установленный срок требования кредиторов и выполнить обязательства перед бюджетом.
Законом Украины «О банкротстве» регулируется порядок рассмотрения дел о банкротстве в соответствии с Арбитражным процессуальным кодексом Украины и Законом Украины «О банках и банковской деятельности». Однако этим законодательством не предусматривается финансовое оздоровление предпринимателя, который оказался на грани банкротства. Причиной этого может быть несвоевременная оплата покупателями продукции, работ и услуг, находящихся в разных валютных зонах, изменение курса валют и другие факторы, не зависящие от субъекта предпринимательской деятельности.
Законом предусмотрено: если к одному должнику имеются имущественные требования двух кредиторов и более, то они создают собрание кредиторов. Решением собрания кредиторов создается комитет кредиторов, который признает должника неплатежеспособным. Основанием для возбуждения дела о банкротстве является письменное заявление любого из кредиторов или должника в арбитражный суд. При этом соблюдается условие, по которому это юридическое лицо не в состоянии удовлетворить в течение одного месяца признанные им претензионные требования или выплатить долги по исполнительным документам.
Должник может обратиться в арбитражный суд по собственной инициативе в случае его неплатежеспособности или угрозы ее. К заявлению должника прилагается список кредиторов и дебиторов, бухгалтерский баланс и другая финансовая информация о его финансовом и имущественном положении.
На практике часто бывают случаи, когда должник выявляет финансовую недобросовестность и обращается в арбитражный суд с просьбой объявить его банкротом, т.е. совершает лжебанкротство.
Из представленной документации предусмотренной Законом Украины «О банкротстве», очень часто арбитражный суд не может определить финансовое положение должника. Чтобы определить его фактическую неплатежеспособность, прибегают к аудиту, задачей которого является исследование аналитического учета расчетов с покупателями заказчиками, установление срока исковой давности. Кроме того, по данным бухгалтерского баланса аудиту по заданию арбитражного суда необходимо составить заключения о размещении оборотных активов и пассивов возможного банкрота. Арбитражный суд при этом устанавливает обязательный аудит по делам о банкротстве.
Задание на проведение аудита в независимой аудиторской организации по делам о банкротстве арбитражный суд должен издавать в виде постановления с последующим отнесением затрат на одну из сторон, принимающих участие в деле, или в порядке солидарной ответственности. Аудитор или аудиторская организация должны провести глубокий экономический анализ финансового положения должника, а потом сделать заключение о возможности возобновления деловой активности и ликвидации финансового затруднения. Если такое невозможно, то аудит обосновывает доказательства арбитражному суду для объявления должника банкротом.
Следовательно, аудиторское исследование экономических факторов и юридических правоотношений в предпринимательской деятельности позволяет предупредить банкротство банков в условиях рыночных отношений.
11. Аудит финансового состояния юридических лиц -- акционеров (участников) коммерческих банков
Деятельность коммерческих банков в значительной степени зависит от платежеспособности и финансовой стабильности юридических лиц -- акционеров, являющихся их основателями (участниками). Об этом свидетельствует опыт работы многих акционерно-коммерческих банков, причиной банкротства которых среди других являются также неудовлетворительное финансовое состояние юридических лиц -- акционеров, являющихся главными учредителями банков. При привлечении юридических лиц в качестве учредителей АКБ не всегда осуществлялся независимый аудиторский контроль их финансовой платежеспособности средств к формированию уставных и резервных фондов. При этом допускались различные злоупотребления, некомпетентность и другие отрицательные явления, ставшие первопричиной банкротства некоторых АКБ. Населению, предприятиям и организациям, которые являлись владельцами акций, вкладчиками средств и обслуживались этими банками, причинен значительный материальный ущерб. Для предупреждения отрицательных явлений в деятельности АКБ Национальным банком Украины установлен обязательный аудит для юридических лиц -- акционеров, являющихся основателями (участниками) коммерческих банков.
Аудит юридических лиц -- акционеров (участников) коммерческих банков регулируется специальным Положением, утвержденным Национальным банком Украины. Это Положение является нормативным актом, которым определяются требования относительно правильности формирования уставных фондов коммерческих банков, находящихся на территории Украины, а также подтверждения независимыми аудиторами наличия у юридических лиц -- акционеров (участников) банков свободных собственных средств в денежной форме для осуществления вкладов в уставные фонды банков. Следует иметь в виду, что Законом Украины «О банках и банковской деятельности» запрещено акционерам (участникам) для формирования уставных фондов банков использовать средства, полученные в кредит под залог, а также бюджетные средства. Для этого используют только имеющиеся у них собственные средства в денежной форме. Принимая во внимание, что обязательному аудиту подлежат акционеры (участники) банков, аудиторы, проверяя их финансовое состояние, должны учитывать, что юридические лица --акционеры (участники) банков обязаны вести бухгалтерский учет, имущества и результатов своей работы в соответствий с Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденным Кабинетом Министров Украины.
Коммерческие банки, которым необходимо зарегистрировать в НБУ изменения и дополнения к учредительным документам, связанные с увеличением их уставных фондов, представляют также баланс предприятия (ф. № 1) и отчет о финансовых результатах и их использовании (ф. № 2) юридических лиц -- акционеров (участников). Одновременно они представляют аудиторские заключения, подтверждающие эту отчетность и наличие у акционеров (участников) свободных средств в денежной форме для осуществления вкладов в уставные фонды банков в объемах, предусмотренных учредительными документами, а также оценивающие их финансовое состояние и платежеспособность.
При создании и регистрации коммерческих банков в НБУ представляют аудиторские заключения, подтверждающие, что юридические лица -- учредители имеют долю в общем объявленном уставном фонде не менее 5 %.
Аудиторы производят расчет имеющихся свободных собственных средств у юридических лиц -- акционеров (участников) банков, исходя из балансовых данных, по состоянию на первое число месяца, в котором осуществляются финансовые вложения. Размер этих средств вычисляется как разность между суммой источников собственных и приравненных к ним средств (итог раздела I пассива баланса), за исключением средств уставного и резервного фондов и средств целевого финансирования, т.е. остатков средств, учет которых ведется на бухгалтерских счетах «Уставный фонд», «Фонды специального назначения» в части резервного фонда и «Целевое финансирование и целевые поступления», а также суммой средств, иммобилизованных в основные средства и другие внеоборотные активы (итог раздела I актива баланса). Определенную таким образом сумму свободных средств сравнивают с суммой, фактически внесенной в уставный фонд банка.
По результатам такого сравнения аудитор составляет заключение о наличии или недостатке свободных собственных средств у юридических лиц -- акционеров (участников) для осуществления вкладов в уставные фонды банков в объемах, предусмотренных учредительными документами банка. Эти акционеры могут приобрести акции за счет средств, которые они имеют в своем распоряжении после уплаты налогов и процентов за банковский кредит, т.е. за счет таких источников собственных средств, как нераспределенная прибыль отчетного года, нераспределенная прибыль прошлых лет и средств специальных фондов, созданных в процессе распределения прибыли. Осуществлять вклады в уставные фонды банков за счет средств собственных уставных фондов и резервных фондов юридическим лицам -- акционерам (участникам) запрещается НБУ. Не разрешается также делать вклады за счет средств целевого финансирования, полученных в процессе реализации соглашений о совместной деятельности от других предприятий, организаций, учреждений, учет которых ведется на счете «Целевое финансирование и целевые поступления».
В случае, если остаток сумм на бухгалтерском счете «Использование прибыли» в балансах указанных акционеров банков превышает остаток прибыли на счете «Прибыли и убытки», а нераспределенная прибыль прошлых лет, за счет которой возможно покрытие этой разницы, отсутствует, то НБУ может уменьшить размер имеющихся свободных собственных средств на сумму этих убытков. Если акционеры имеют убытки прошлых лет или отчетного года (дебетовое сальдо на счетах «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет» и «Прибыли и убытки»), размер имеющихся свободных средств в них для вкладов в уставные фонды банков уменьшается на сумму отраженных убытков.
К заключению аудиторской проверки финансового состояния юридических лиц -- акционеров (участников) коммерческих банков НБУ выдвигаются определенные требования.
В аудиторском заключении следует указывать, что аудиторская проверка юридического лица -- акционера (участника) банка осуществлена за определенный период по состоянию на конкретную дату, и по каким методическим приемам проведена проверка финансового состояния. Указывается также, что баланс и финансовая отчетность подтверждаются первичной документацией, в частности по денежным средствам, имеющейся денежной наличности, ценным бумагам, основным средствам и др. В заключении отмечают также наличие или отсутствие у юридического лица -- акционера (участника) свободных собственных средств для осуществления вклада в уставный фонд банка в объемах, предусмотренных учредительными документами. Кроме того, в заключении указывают, что вклад акционера в уставный фонд фактически осуществлен в денежной форме, подтвержден платежными документами и выписками из расчетного счета. В случае недостатка или вообще отсутствия средств на расчетном счете акционера согласно балансу по состоянию на первое число месяца, в котором фактически осуществлен вклад в уставный фонд банка, в аудиторском заключении подробно указывают источники поступления средств на расчетный счет юридического лица -- акционера (участника) за период с первого числа месяца до момента перечисления средств в уставный фонд банка.
В аудиторском заключении подробно освещается расчет экономической стабильности и платежеспособности юридического лица -- акционера (участника) банка по состоянию на дату проведения аудита, приводится также другая информация, которая, по мнению аудитора, представляет интерес для НБУ.
Для экономической оценки платежеспособности и финансовой стабильности юридического лица -- акционера (участника) коммерческого банка НБУ рекомендует специальную методику расчета по данным бухгалтерского баланса на отчетную дату.
1. Показатели платежеспособности
Коэффициент общей ликвидности характеризует, насколько объем текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить за счет всех мобилизованных оборотных активов:
Теоретическое значение КЛ1 не меньше 2,0--2,5.
Коэффициент текущей (промежуточной) ликвидности показывает, насколько краткосрочные обязательства можно погасить за счет средств на расчетном счете, других счетах в учреждениях банка, средств в краткосрочных ценных бумагах, а также дебиторской задолженностью:
Теоретическое значение КЛ2 не менее 0,7--0,8.
Коэффициент абсолютной (срочной) ликвидности характеризует, насколько краткосрочные обязательства могут быть срочно погашены быстроликвидными средствами и ценными бумагами:
Теоретическое значение КЛ3 не менее 0,2--0,25.
Коэффициент покрытия краткосрочных обязательств собственным оборотным капиталом:
2. Показатели финансовой стабильности
Коэффициент соотношения привлеченных и собственных средств характеризует размер привлеченных средств на 1 грн. собственных средств:
Теоретическое значение Кп не более 1,0.
Коэффициент финансовой независимости свидетельствует об удельном весе собственных средств в общей сумме задолженности:
Теоретическое значение КН не менее 0,2.
Коэффициент автономии свидетельствует об удельном весе средств собственных источников в общих источниках:
Теоретическое значение КА не менее 0,5.
3. Другие показатели финансового состояния
Коэффициент реальной стоимости основных и оборотных средств показывает удельный вес расходов в производственном потенциале:
Коэффициент покрытия инвестиций показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников -- собственных средств и долгосрочных кредитов:
Теоретическое значение Кп.и не менее 0,85--0,90.
Коэффициент инвестирования характеризует достаточность собственных средств к вложенным в основные средства:
Коэффициент реальной стоимости основных средств в имуществе:
Коэффициент покрытия баланса характеризует, насколько ликвидные средства покрывают краткосрочные обязательства:
Теоретическое значение Кп.б не менее 1,0.
Коэффициент эффективности использования собственных средств показывает, сколько прибыли дает 1 грн. собственных средств:
Теоретическое значение Кэ.с.с не менее 0,40.
Коэффициент использования финансовых ресурсов всего имущества показывает срок окупаемости прибылью вложенных средств в имущество:
Следовательно, применение в аудите единой методики контроля финансового состояния учредителей коммерческих банков направлено на обеспечение их экономической стабильности, предупреждение банкротства и злоупотреблений в банковской деятельности.
Подобные документы
Цели, задачи и содержание банковского аудита. Сущность аудита как экономической категории. Виды аудита банков. Назначение и необходимость внутреннего аудита (системы внутреннего контроля банка). Аудит финансовых результатов и распределения прибыли.
реферат [20,9 K], добавлен 17.12.2013Понятие и классификация денежных средств, нормативно-правовые основы, значение и задачи их аудита. Организационно-экономическая характеристика ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ. Анализ денежных средств и их аудит. Оценка системы внутреннего контроля.
курсовая работа [820,2 K], добавлен 07.09.2014Место аудита в системе финансового контроля России. Понятие аудита как независимой экспертизы, анализ публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта уполномоченным лицом. Стандарты аудита, его использование во внешнеэкономической деятельности.
курсовая работа [50,2 K], добавлен 19.08.2011Теоретические основы аудита и практика проведения аудиторских проверок. Роль аудита в развитии функции контроля. Сущность аудита и его задачи. Организация и нормативное регулирование аудиторской деятельности в России. Профессиональная этика аудитора.
курс лекций [144,9 K], добавлен 12.10.2009Задачи, источники информации при проведении аудита денежных средств. Регламенты пообъектного аудита в аудиторских организациях: место в системе внутренних стандартов, разработка, применение. Организация и функционирование системы внутреннего контроля.
курсовая работа [56,5 K], добавлен 08.10.2013Теоретические основы и нормативно-правовая база регулирования аудиторской деятельности. Общие принципы организации аудита. Сущность, задачи и функции аудита в условиях рыночной экономики. Методика аудита денежных средств. Оценка состояния контроля.
курсовая работа [42,1 K], добавлен 12.01.2009Організація банківської системи. Юридична правомочність банку. Аудит ефективності діяльності комерційних банків за національними стандартами. Аудит і банкрутство банків. Аудит фінансового стану юридичних осіб-акціонерів (учасників) комерційних банків.
курсовая работа [67,8 K], добавлен 19.09.2011Цели и задачи аудита, его место в системе контроля. Организация, планирование и проведение аудита, оформление рабочей документации. Составление аудиторского заключения. Государственное регулирование аудиторской деятельности в Республике Беларусь.
курсовая работа [38,0 K], добавлен 06.03.2013Внутренний и внешний контроль качества аудита. Требования к системе внутреннего контроля качества аудита. Процесс подготовки программы аудита. Разработка общего плана аудита. Договор на проведение аудита. Права и обязанности аудиторской организации.
презентация [71,1 K], добавлен 02.04.2017Признаки сомнения выполнения допущения непрерывности деятельности. Цели и задачи проведения аудита на стадиях процедуры банкротства. Функции аудита кризисного состояния. Аудит финансового положения фирмы. Этапы методики диагностирования состояния объекта.
реферат [28,1 K], добавлен 11.09.2012
