Финансовый контроль и аудит в банках
Задачи, организация и функции финансового контроля и аудита в банках. Внутрибанковский контроль денежных билетов и других ценностей. Оценка качества кредитного портфеля банка. Предупреждение убытков от кредитной деятельности. Аудит и банкротство банков.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 26.05.2009 |
| Размер файла | 2,7 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
при смене руководителя, главного бухгалтера или заведующего кассой;
в случае временной смены должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей;
по распоряжению НБУ или органов соответствующих банков (общего собрания акционеров, участников и в других случаях, предусмотренных законодательством).
Таблица 1.. Состояние внутреннего аудита АКБ "'Украина"
на "1" января 199_ г.
Ревизии ценностей, находящихся в ответственности работников кассы, имеющие переходные остатки валютных ценностей, проводятся ежемесячно. Результаты ревизии оформляют записью в отчетной справке работника кассы, а также регистрируют в специальной книге, где указывают дату, фамилию, имя и отчество кассира, ценности у которого были обревизованы.
Отчетная справка о кассовых оборотах за день и остатки ценностей составляется за операционный день заведующим кассой и кассиром. В справке указываются наименования ценностей, от кого получены ценности на начало дня, обороты за день (поступления, выдача), сколько передано ценностей, остаток на конец дня. На обороте отчетной справки указывается, какие ценности проверены сплошным и выборочным способами, кто проводил контроль и результаты (остатки, недостачи).
Ревизия денежных билетов, монеты и других ценностей проводится составом лиц, назначенных приказом руководителя учреждения банка, по распоряжению которого осуществляется контроль. К проведению ревизии привлекают сотрудников, не связанных с выполнением операций с денежными ценностями. Один из этих сотрудников назначается руководителем. Ответственность за правильную организацию и выполнение установленных правил проведения ревизий несет руководитель учреждения банка, назначившего ревизию.
Ревизия дважды в год может не проводиться тогда, когда в этом полугодии в учреждении банка осуществлена ревизия ценностей работниками вышестоящего учреждения банка или в случае смены, а также временного отсутствия материально ответственных лиц за сохранность ценностей. Интервал между ревизиями во времени не может превышать шести месяцев.
Ревизию в связи со сменой руководителя учреждения банка должен возглавлять представитель вышестоящего учреждения (Совета банка).
Лица, не работающие в этом учреждении банка, к проведению ревизии допускаются при наличии удостоверения, выданного вышестоящим учреждением (Советом) банка.
Ревизия проводится при участии лиц, ответственных за сохранность ценностей. При проведении ревизии без присутствия материально ответственного лица это отмечают в акте.
Ревизия не должна нарушать проведение операций учреждения банка. Осуществляется она внезапно, предусматривает проверку всех ценностей по состоянию на ту же дату и в последовательности, исключающей возможность сокрытия недостачи денег и ценностей.
Приступив к ревизии, ее руководитель опечатывает сургучной печатью все денежные хранилища, находящиеся в кассовом помещении, независимо от наличия в них ценностей на момент начала проверки. Он берет под контроль всю денежную наличность операционной кассы, резервных фондов и другие ценности, выясняет, нет ли денег, ценностей и сумок с денежной наличностью и ценностями в вечерней кассе и кассе пересчета, под ответственностью инкассаторов и при их участии проверяет наличие ценностей.
До окончания полной ревизии касс, резервных фондов и ценностей доступ должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей, в денежные хранилища разрешается только в присутствии руководителя ревизии, причем вложение или изъятие денег и ценностей в этот период осуществляется под его контролем. В тех случаях, когда за один день нельзя провести ревизию всех указанных ценностей, руководитель ревизии после окончания рабочего дня вместе с лицами, ответственными за сохранность ценностей, опечатывает денежные хранилища, сейфы и сдает их под охрану в установленном порядке. Печать руководителя ревизии накладывают на дощечке выше печатей должностных лиц учреждения ревизуемого банка.
Денежные билеты, монеты и другие ценности для контрольной проверки выбирает руководитель ревизии. Пачки и мешки с поврежденной упаковкой и неправильно оформленными накладными (ярлыками) подлежат постраничному и поштучному пересчету.
В случае освобождения руководителя учреждения банка, главного бухгалтера или заведующего кассой от обязанностей, связанных с хранением ценностей, денежные билеты и монеты, находящиеся в оборотной (операционной) кассе, резервных фондах, подлежат сплошному постраничному пересчету.
Руководитель вышестоящего учреждения банка в приказе о принятии-передаче дел может продлить установленный срок или разрешить провести выборочный и поштучный пересчет наличности, находящейся в оборотной (операционной) кассе и резервных фондах.
Выборочному постраничному и поштучному пересчету подлежит денежная наличность также в случае смены должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей, освобожденных в установленном порядке от обязанностей, связанных с хранением резервных фондов и осуществлением операций с ними.
НБУ разработана методика ревизии денежных билетов, монеты и других ценностей в учреждениях банка.
В оборотной (операционной) кассе денежные билеты прежде всего проверяют по пачкам и корешкам, монету -- по надписям на ярлыках, прикрепленных к мешкам (лоткам), а подготовленные к выдаче упакованные деньги -- по надписям на ярлыках, прикрепленных к мешкам. Общую сумму денег сверяют с данными книги учета денежной наличности операционной кассы и других ценностей. После указанной проверки денежные билеты и монеты операционной кассы подлежат сплошному постраничному пересчету.
Наличность, находящуюся в операционных кассах учреждений банка, при внезапных ревизиях в полугодии, на 1 января и ревизиях ценностей, связанных с временной сменой материально ответственных лиц за сохранность ценностей, пересчитывают в порядке, установленном руководителем учреждения, по распоряжению которого проводится ревизия.
Ревизор, передавая кассиру денежные билеты для постраничного пересчета, предварительно снимает с корешка бандероль и оставляет ее у себя вместе с частью денежных билетов для контроля. Кассир, пересчитав деньги, сообщает их сумму или количество билетов, к которым ревизор прилагает сумму денег или количество билетов, оставленных для контроля, и полученный результат сравнивает с данными бандероли. При совпадении общей суммы (количества билетов) оставленные на контроле денежные билеты передаются кассиру для пересчета и формирования корешка в установленном порядке. В случае несоответствия деньги пересчитываются ревизором, после чего снова пересчитанные деньги и обандероленные в установленном порядке пересчитывает кассир, пересчитывавший их первым. Бандероли, верхняя накладная и обвязка с несрезанной пломбой от раскрытой пачки должны оставаться у ревизора до полного пересчета всех денег, находящихся в пачке.
Поручать пересчет денег тем сотрудникам кассы, которые формировали их в пачки, разрешается только в отдельных случаях.
Денежные билеты и монету, находящиеся в вечерней кассе, проверяют по пачкам, корешкам и надписям на ярлыках, прикрепленных к мешкам, а деньги, упакованные в сумки для выдачи заработной платы, -- по надписям на ярлыках. Общую сумму денег сравнивают с данными кассового журнала вечерней кассы или контрольной ленты, контрольного кассового аппарата, а также контрольной ведомости по пересчету выручки. Сумму приходных кассовых документов сверяют с итогом кассового журнала или контрольной ленты и контрольной ведомостью. После этого денежные билеты и монету пересчитывают полностью постранично.
Денежные билеты и монету, находящиеся в кассе пересчета, проверяют постранично в объеме, определяемом руководителем ревизии или руководителем учреждения банка, по распоряжению которого проводится ревизия.
Нераскрытые сумки с проинкассированной выручкой торговых и других организаций, денежной наличностью и ценностями касс банка при предприятиях, находящихся в кассе пересчета, в вечерней кассе и под ответственностью инкассаторов, сверяют с данными накладных (сопроводительных ведомостей), журналов учета принятых сумок и мешков с денежной наличностью и пустых сумок, регистров, пустых ведомостей и справок о пустых сумках, выданных инкассаторам при выезде их на маршруты. При выявлении сумок, имеющих повреждения, с нарушенными пломбами и печатями или не соответствующих образцам, деньги, которые в них находятся, пересчитывают постранично. В случае необходимости к участию в пересчете денег могут привлекаться представители соответствующих предприятий и организаций, а также правоохранительных органов.
В резервных фондах денежные билеты сначала проверяют по пачкам, корешкам и надписям на ярлыках к мешкам с предварительно подготовленными сумками для выдачи, а монету -- по надписям на ярлыках, прикрепленных к мешкам, а также постраничным пересчетом в объеме, определенном руководителем ревизии или руководителем учреждения банка, по распоряжению которого проводится ревизия. Денежные билеты и монету в поврежденной упаковке и с неправильно оформленными накладными (ярлыками) полностью пересчитывают. Неразобранные посылки с деньгами раскрывают и проверяют по пачкам и корешкам, а в неисправной упаковке -- постранично.
Медали, которыми награждают учеников, упакованные в пачки, при проведении ревизий за полугодие и связанных с временной сменой материально ответственных лиц за сохранность ценностей, на усмотрение ревизоров могут проверяться по надписям на верхних накладных пачек. В других случаях проверка ученических медалей осуществляется поштучно.
Иностранную валюту, дорожные чеки в национальной и иностранной валюте, отрезные чеки проверяют по пачкам, корешкам и надписям на ярлыках, прикрепленных к мешкам (лоткам), а также постраничным пересчетом и по кружкам в объеме, определенном руководителем ревизии или руководителем учреждения банка, по распоряжению которого проводится ревизия.
Книжки вкладов, трудовые книжки и вкладыши в них, упакованные по видам ценностей в пачки, проверяют по надписям на верхних накладных пачек и поштучным и постраничным пересчетом в объёме, определяемом руководителем ревизии или органа, назначившего ревизию.
Другие ценности проверяют по их номинальной или условной оценке.
После пересчета денежных билетов, монеты и других ценностей, находящихся в денежных хранилищах, ревизоры сверяют выявленные в наличии ценности с данными книг учета денежной наличности оборотной (операционной) кассы и других ценностей, учета денег в фондах и наличия иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте, ежедневного баланса, аналитического учета, а также проверяют, все ли изъятые для ревизии ценности возвращены в денежное хранилище.
Суммы средств, выданных по распискам и другим документам, не оформленным в установленном порядке и поэтому не принятым бухгалтерией к учету, в оправдание остатка кассы не принимают, а считают недостачей денег у кассира. Выявленные остатки денежных средств в кассе приходуются и возвращению не подлежат.
В случае выявления недостачи или излишка денежных билетов все пачки, сформированные кассиром, у которого выявлены отклонения фактического наличия денежных средств от данных учета, подлежат постраничному пересчету. На усмотрение руководителя ревизии такой проверке подлежит также монета при выявлении недостачи или излишка ее в мешке.
При выявлении недостач, излишков, связанных с резервными фондами, акт ревизии отправляется также региональным управлениям НБУ.
В случае ревизии, связанной со сменой должностного лица, ответственного за сохранность ценностей, подписание документов, касающихся хранения резервных фондов, денежной наличности операционной кассы и других ценностей, а также осуществление операций с ними, проводится лицом, сдающим деньги и ценности, до окончания их проверки и подписания акта.
Руководители учреждений банка осуществляют также текущий контроль эмиссионно-кассовой работы, инкассации денежной выручки, состояния охраны и сигнализации, соблюдения пропускного режима, правильности учета, хранения и использования оружия, боеприпасов, ключей, печатей, штампов, пломбиров. Для проверки привлекают сотрудников учреждения банка, имеющих соответствующие знания и опыт в этих участках работы. Результаты проверки оформляют актом, где указывают недостатки и возможные меры по их предупреждению.
Руководители учреждений банков обязаны в пятидневный срок рассмотреть результаты проведенной ревизии, проверить, исправить выявленные недостатки и принять меры по предупреждению их повторения.
Кроме ревизий денежных билетов, монеты и других ценностей руководители региональных управлений НБУ проводят не реже одного раза в квартал (кроме периодов, в которых проводится ревизия) контроль пересчета денег, находящихся в резервных фондах, лично отбирая для этого пачки денежных билетов и мешки с монетой. Контроль пересчета проводится при участии лиц, ответственных за сохранность ценностей, или специально выделенного сотрудника, не связанного с выполнением операций с денежными ценностями. После этого деньги упаковывают в установленном порядке кассиры, их пересчитывавшие. На бандеролях, верхней накладной и ярлыках проставляется штамп «Контрольный пересчет». В тех случаях, когда контрольный пересчет связан с объединением при этом неполных пачек денежных билетов, находящихся в резервных фондах, проводится заведующим кассой, контроль осуществляется руководителем или главным бухгалтером учреждения банка.
При выявлении излишков или недостач денег составляется акт о результатах пересчета денег. К акту прилагаются объяснение сотрудников кассы, допустивших недостатки, а также сообщение руководителя учреждения банка о принятых профилактических мерах. Излишки денег, выявленные в упаковке банкнотной фабрики, зачисляют на отдельный субсчет счета «Прибыли и убытки».
Акты ревизии за последний год и специальная книга регистрации ежемесячных ревизий хранятся у главного бухгалтера учреждения банка.
Изложенная организация и методика внутрибанковского контроля утверждена НБУ для всей банковской системы Украины. В процессе проведения внешнего аудиторского контроля в заключении аудитора освещается соблюдение ее, состояние внутрибанковского контроля, содержание выявленных недостатков и принятие мер по предупреждению повторения их в дальнейшей деятельности банка.
5. Контроль за соблюдением экономических нормативов в деятельности коммерческих банков
Деятельность коммерческих банков регулируется действующим законодательством и нормативными документами НБУ. В процессе аудиторского контроля деятельности коммерческих банков проверяют соблюдение нормативно-правовых актов, направленных на обеспечение стабильности банковской системы, защиту интересов вкладчиков с помощью мер по уменьшению рисков в деятельности банков.
Риски в банковской деятельности делят на внешние и внутренние.
К внешним рискам относятся:
ликвидность -- неспособность банка обеспечить полную и своевременную оплату своих обязательств перед клиентами;
валютные риски -- убытки от неблагоприятного изменения валютного курса в условиях наличия открытой валютной позиции;
риски учетной ставки -- убытки от изменения процентной ставки, установленной по кредитам НБУ, в условиях фиксированной процентной ставки за предоставленные кредиты;
риски ценных бумаг -- убытки от изменения курса ценных бумаг, находящихся в портфеле банка.
В процессе аудита необходимо тщательно исследовать снижение риска ликвидности, так как валютный риск незначителен в связи с ограниченными возможностями осуществления коммерческими банками валютных отношений за свои средства. Сравнительно небольшим является риск операций с ценными бумагами в связи с неразвитым финансовым рынком в Украине, а низкая степень риска учетной ставки обусловлена тем, что НБУ устанавливает ее значительно ниже темпов инфляции.
К внутренним рискам относятся коммерческие риски банка, связанные с человеческим фактором -- квалификацией персонала и деловыми качествами руководителя, исполнительной дисциплиной/качеством аудиторской службы и др. Сюда относят также операционно-технические риски, отражающие трудоспособность системы, обеспечивающей внутреннюю работу банка, системы безопасности, бухгалтерского учета, материально-технических средств, вычислительной и организационной техники, системы электронной связи и др.
На снижение внутренних рисков направлены процедуры регистрации банков, лицензирования, аудиторских проверок, инспектирования деятельности коммерческих банков сотрудниками НБУ.
Функцию контроля осуществляет Департамент по банковскому надзору за деятельностью коммерческих банков НБУ. В составе Департамента имеются Управление методологии и координации банковского надзора и аудита и Управление инспектирования. Операции по надзору за деятельностью коммерческих банков осуществляют также региональные отделения НБУ.
За деятельностью коммерческих банков НБУ осуществляет общий, интенсивный, высокой степени надзор.
Общий надзор применяется по отношению к банкам, стабильно работающим, финансово стойким, придерживающимся экономических нормативов, законодательства нормативных актов НБУ, имеющим хорошую деловую репутацию.
Интенсивный надзор распространяется на банки, которые периодические нарушают экономические нормативы, а также допускают в своей деятельности незначительные нарушения и не характеризуются финансовой стабильностью.
Надзор высокой степени осуществляется по отношению к банкам, систематически нарушающим экономические нормативы и допускающим другие серьезные нарушения законодательства, нормативных актов НБУ, имеющим неудовлетворительное финансовое положение.
Аудитор проверяет, насколько эффективно влияет система надзора НБУ на деятельность банка, т.е. каким образом руководство реагирует на замечания, принимает ли меры по ликвидации нарушений и профилактике в дальнейшей деятельности, насколько эти недостатки сказываются на финансовом положении банка и пр.
В соответствии с законодательством о банках и банковской деятельности с целью защиты интересов клиентов НБУ устанавливает обязательные для всех коммерческих банков следующие экономические нормативы:
минимальный размер уставного фонда;
платежеспособность банка;
показатели ликвидности банка;
максимальный размер риска на одного заемщика;
максимальный размер больших кредитных рисков инвестиционной деятельности;,
обязательные резервы, размещаемые в НБУ.
Минимальный размер уставного фонда и коэффициент достаточности HI капитала вычисляют как отношение общего объема капитала банка к сумме активов с учетом их риска.
При установлении минимально допустимого размера уставного фонда исходят из того, что предварительно сформированный, как правило, на акционерной основе собственный капитал банка должен гарантировать его финансовую надежность. Размер фонда должен быть достаточным для выполнения обязательств банка перед клиентами, покрытия возможных убытков от его деятельности, а также для создания материально-технической базы для деятельности банка, расширения банковского бизнеса за счет капитализации части прибыли.
НБУ утверждено Положение об экономических нормативах регулирования деятельности коммерческих банков, которым определена методика их расчета и контроля за соблюдением в банковской системе Украины.
Размер уставного фонда коммерческого банка в Украине дифференцирован по такому назначению:
регистрацией устава и получения лицензии на проведение банковских операций в сумме, эквивалентной 3 млн. ЭКЮ;
получения лицензии на выполнение валютных операций и права на открытие филиалов в сумме, эквивалентной 6 млн. ЭКЮ.
Платежеспособность Н2 банка -- это достаточность собственных средств банка для защиты интересов вкладчиков и других кредиторов банка.
Для определения платежеспособности банка применяются такие соотношения:
собственных и привлеченных средств банка;
собственных средств и активов с учетом коэффициентов по степени риска.
Соотношение собственных средств СС и привлеченных ПС определяет достаточность капитала, исходя из общего объема деятельности независимо от размера разных рисков. Этот показатель рассчитывают по алгоритму
Собственные средства банка состоят из основного и дополнительного капитала.
В основной капитал банка включают фактически выплаченный уставный фонд и другие фонды, создаваемые банком за счет прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и обязательных платежей (резервный, основные средства, валютные резервы и др.), а также средств для компенсации потерь от обесценивания уставных фондов банков.
В случае, если в уставном фонде банка имеются вклады в иностранной валюте, в основной капитал их включают пересчете в национальную валюту на отчетную дату.
Дополнительный капитал состоит из финансирования капитальных вложений самого банка, резервов для покрытия кредитных и валютных рисков и рисков ценных бумаг, а также резервов, созданных за счет переоценки фиксированных активов банка и нераспределенной прибыли.
При определении платежеспособности дополнительный капитал включают в собственные средства банка в сумме, не превышающей собственный капитал, а в случаях, когда дополнительный капитал имеет отрицательную величину, то основной капитал уменьшают на эту сумму. Кроме того, собственные средства для определения платежеспособности банка уменьшают на сумму вкладов в уставные фонды других акционерных обществ, предприятий и на средства, перечисленные банками организациям для участия в их хозяйственной деятельности.
Привлеченные средства банка состоят из средств на расчетных текущих счетах субъектов хозяйствования, на счетах банков-корреспондентов, вкладов и депозитов субъектов хозяйствования и населения, кредитов других банков, а также средств, полученных от других кредитов.
Соотношение собственных средств и активов А банка определяет достаточность капитала банка для проведения активных операций с учетом рисков, характерных для разнообразных видов банковской деятельности.
Показатель платежеспособности банка рассчитывают по алгоритму
При этом активы банка подытоживают с учетом коэффициентов их рисков, т.е. потенциальной ликвидности, утвержденных НБУ (табл.2).
Значение показателя платежеспособности коммерческого банка не должно быть меньше 8 %.
Ликвидность-- .это способность банка обеспечить своевременное выполнение денежных обязательств. Ликвидность банка определяется сбалансированностью между сроками и суммами погашения активов и сроками и суммами выполнения обязательств банка.
Коммерческие банки обязаны придерживаться нормативов ликвидности: мгновенной НЗ, общей Н4, соотношения высоколиквидных активов Ва к рабочим активам Ра банка Н5.
Норматив мгновенной ликвидности НЗ рассчитывается как отношение суммы средств на корреспондентском счете Ккр и в кассе К к расчетным Рп и текущим обязательствам П по алгоритму
Нормативное значение показателя НЗ должно быть не ниже 20 %.
Норматив общей ликвидности Н4 рассчитывается как отношение общих активов А к общим обязательствам банка О по следующему алгоритму:
Нормативное значение показателя Н4 должно быть не меньше 100 %.
Норматив отношения высоколиквидных активов Ва к рабочим активам Ра банка Н5 характеризует удельный вес высоколиквидных активов Ва в рабочих активах Ра и рассчитывается по алгоритму
Нормативное значение Н5 должно быть не меньше 20 % .
Таблица 2. Коэффициенты рисков коммерческих банков, которые подытоживают при определении платежеспособности
Высоколиквидные активы состоят из средств: в кассе и приравненных к ним средств; на корреспондентском счете в НБУ; на депозитных счетах в банках; денежной наличности в процессе инкассации; на счетах в иностранных банках.
Общие активы -- сумма активных остатков баланса банка.
Контроль за соблюдением показателей достаточности капитала и ликвидности осуществляется коммерческими банками, областными управлениями НБУ и департаментом банковского надзора НБУ на основании ежедневных балансов банков.
Показатели достаточности капитала и ежедневной ликвидности являются оценочными показателями деятельности банка и вычисляются с целью оптимального расчета регулирования их активных и пассивных операций для поддержания необходимого уровня ликвидности. Систематическое нарушение банком (в течение 5 рабочих дней в месяц) этих показателей (или хотя бы одного из них) может быть основанием для более подробного изучения деятельности банка и определения особого режима банковского надзора.
Показатели текущей, краткосрочной и общей ликвидности рассчитывают по алгоритму
где ОБ -- обязательства банка;
ЛА -- активы банка.
К обязательствам банка при расчете показателей текущей, краткосрочной и общей ликвидности относятся средства на расчетных, текущих, депозитных счетах и в кредиторской задолженности, а также суммы гарантий и поручительств, предоставленных банком.
К активам при расчете ликвидности относятся наличность и приравненные к ней средства, средства на корреспондентском счете банка и в обязательных резервах, средства, вложенные в ценные бумаги, дебиторская задолженность и кредиты.
Текущая ликвидность определяется соотношением обязательств банка до востребования и со сроком выполнения в течение месяца и активов с соответствующим сроком погашения.
Краткосрочная ликвидность определяется соотношением обязательств банка до востребования и со сроком выполнения в течение трех месяцев и активов со сроком погашения, наступающим не позднее тех месяцев от даты, на которую производится расчет показателя.
Общая ликвидность определяется соотношением всех обязательств банка и его активов.
Национальным банком Украины для коммерческих банков устанавливаются такие нормативы риска: максимальный размер риска на одного заемщика Н7, «больших» кредитных рисков Н8, норматив инвестирования Н9.
Максимальный размер риска Н7 на одного заемщика рассчитывается по алгоритму
где 3с -- совокупная задолженность по займам, межбанковским кредитам и зачисленным векселям одного заемщика и вся сумма внебалансовых обязательств, выданных относительно этого заемщика.
Нормативное значение показателя Н7 не должно превышать 25 %.
Размер риска на одного заемщика, превышающий 25 % собственных средств банка, считают «большим» кредитом.
Норматив «больших» кредитных рисков устанавливается как соотношение совокупного размера «больших» кредитных рисков и собственных средств (капитала) коммерческого банка (%) и рассчитывается по алгоритму
где Ск -- совокупный размер «больших» кредитов, предоставленных коммерческим банком с учетом 1ОО % внебалансовых обязательств банка.
Решение о предоставлении «большого» кредита должно быть оформлено соответствующим заключением кредитного комитета коммерческого банка, утвержденным его правлением.
Максимальное значение показателя Н8 не должно превышать восьмикратного размера собственных средств банка.
Если сумма всех «больших» кредитов превышает восьмикратный размер собственных средств не более чем на 50 % , то требования к платежеспособности удваиваются (16 %), если же превышает больше чем на 50 %, то требования утраиваются, т.е. значение показателя платежеспособности банка должно быть не менее 24 %.
Норматив инвестирования характеризует использование собственных средств банков для приобретения долей (акций, ценных бумаг) акционерных обществ, предприятий и негосударственных торговых обязательств.
Норматив инвестирования устанавливается в форме процентного соотношения между размером инвестируемых средств и общей суммой собственных средств коммерческого банка и рассчитывается по алгоритму
где Син -- средства коммерческого банка, инвестируемые на приобретение долей (акций, ценных бумаг) акционерных обществ, предприятий, негосударственных долговых обязательств.
Максимально допустимое значение Н9 не должно превышать 25 % размера собственных средств банка.
Общая сумма обязательств любого заемщика (физического или юридического лица, в том числе банка) перед банком в результате предоставления последним одного или нескольких кредитов не должна превышать 25 % собственных средств банка. Заемщики, имеющие общих учредителей, акционеров (участников), общая доля которых в уставном фонде банка превышает 35 %, включаются в расчет как один заемщик.
Коммерческие банки и их филиалы должны обеспечить выполнение экономических нормативов как ежедневно, так и на отчетную дату.
Контроль за соблюдением коммерческими банками экономических нормативов осуществляют подразделения банковского надзора региональных управлений НБУ и департамент банковского надзора НБУ.
Коммерческие банки представляют по установленным НБУ формам, срокам и периодичности баланс, расшифровки отдельных счетов баланса и расчеты экономических нормативов.
Контроль за фактическим состоянием показателей ежедневной ликвидности осуществляется подразделениями банковского надзора НБУ ежедневно на основании ежедневных балансов банков и их учреждений.
Если счет банка находится в ОПЕРУ Национального банка Украины, то все перечисленные выше отчеты представляются непосредственно в Департамент банковского надзора.
Региональные управления ежемесячно в течение трех рабочих дней после получения необходимых данных проверяют соблюдение коммерческими банками нормативов. Не позднее 20-го числа отправляют управлению экономического анализа деятельности банков и контроля экономических нормативов документы с заключением регионального управления о соблюдении экономических нормативов по каждому банку отдельно. Если корреспондентский счет банка находится в ОПЕРУ Национального банка Украины, то за соблюдением экономических, нормативов наблюдают сотрудники Департамента банковского надзора.
Заключения по контролю за соблюдением коммерческими банками экономических нормативов должны отображать:
оценку соблюдения банком экономических нормативов;
своевременность предоставления банком документов для проверки;
меры, принятые региональным управлением НБУ в связи с нарушением банком экономических нормативов.
Коммерческие банки не позднее 10-го числа каждого месяца должны представлять непосредственно в Департамент банковского надзора НБУ по электронной почте данные о финансовом состоянии банка. Ответственность за достоверность таких данных возлагается на коммерческий банк.
В случае нарушения экономических нормативов к банкам применяются санкции, предусмотренные Законом Украины «О банках и банковской деятельности» в порядке, предусмотренном в Положении о применении Национальным банком Украины санкций за нарушение банковского законодательства, утвержденном НБУ.
При проведении аудиторского контроля деятельности коммерческих банков и, подтверждении достоверности баланса и финансовой отчетности аудиторы используют изложенную методику исчисления экономических нормативов регулирования деятельности коммерческих банков. Выявленные отклонения фактических показателей деятельности банка от экономических нормативов, утвержденных НБУ, отражаются в заключении аудитора, где указываются причины отклонений и меры, принимаемые руководством банка по соблюдению экономических нормативов, обеспечению платежеспособности и ликвидности банка и предупреждению его банкротства.
6. Аудиторский контроль и оценка качества кредитного портфеля банка
Кредитный портфель коммерческого банка-- это совокупность требований банка к предоставленным займам. В состав кредитного портфеля банка входят:
межбанковские кредиты;
кредиты организациям и предприятиям;
кредиты частным лицам.
Основным принципом теории финансов «риск -- доход» является: цена большой прибыли -- большой риск. Банковские руководители вынуждены стремиться к сбалансированности соотношения «риск -- доход», чтобы удерживать своих акционеров и удовлетворять требования Нацбанка Украины.
Аудиторы для контроля и оценки кредитного портфеля должны в совершенстве владеть кредитными отношениями между банками и их клиентами.
Кредит -- это экономические отношения, возникающие между кредитором и заемщиком по поводу получения займа в денежной или товарной форме на условиях возвращения в определенный срок и обычно с выплатой процентов. Существует три формы кредитов-- коммерческий, банковский и государственный.
Коммерческий предоставляется одним предприятием другому в виде товаров с отсрочкой платежа. Этот кредит имеет товарную форму, оформляется векселем.
Банковский -- предоставляется банкам в денежной форме предприятиям, населению и государству. Кредитные отношения между банками и клиентами возникают не только при получении последними займов, но и при размещении ими своих сбережений в виде вкладов на текущих и депозитных счетах. Сфера использования банковского кредита шире, чем коммерческого, который обслуживает только обращение товаров, а банковский -- и накопление капитала. Банковский и коммерческий кредиты тесно связаны между собой. Это проявляется в предоставлении коммерческими банками учетного и акцептного кредитов, связанных с обращением векселей. Банковский кредит различают по срокам и видам, а также на внутренний и международный. В условиях двухуровневой банковской системы функционируют кредит центрального банка и кредит коммерческих банков. Кредит коммерческих банков обслуживает разные производственные нужды клиентов и потребительские потребности населения.
Кредит коммерческих банков предоставляется на текущие и капитальные расходы. Исходя из этого, различают кредиты в оборотные средства и фонды обращения, а также кредиты в основные фонды. В зависимости от срока использования займы делят на кратко-, средне- и долгосрочные. В практике банковского кредитования к краткосрочным относят займы со сроком использования до одного года. Среднесрочные -- предоставляются до 5 лет, а долгосрочные-- свыше 5 лет.
Выделяют также кредиты обеспеченные и необеспеченные. Обеспеченные займы допускают наличие залога. Большинство займов имеет обеспечение. Главная причина, исходя из которой банки требуют обеспечения,-- это риск понести убытки в случае неспособности должника возвратить заем в договорной срок. Обеспечение не гарантирует возвращения займа, но уменьшает риск, поскольку в случае ликвидации предприятия-должника банк становится кредитором, имеющим привилегии перед другими, т.е. получает преимущество перед другими кредиторами относительно имущества, которое находится в обеспечении банковского займа. Предоставление необеспеченных кредитов -- это проявление особого доверия банка к своему клиенту, которое возникает на основании знания экономического состояния банка. Это в основном достигается способом проверки финансового состояния клиента-заемщика аудиторами, которая проводится по требованию коммерческого банка, предоставляющего заем.
Государственный кредит -- это особая форма займа, при котором кредитором выступает государство или местные органы власти, а кредит выдается в виде выпуска займов, реализуемых в основном через финансово-кредитные учреждения. Государственный кредит используется для покрытия доли государственных расходов из бюджетов.
В кредитных отношениях важно, как заемщики соблюдают кредитную дисциплину. Заемщики обязаны эффективно использовать займы, обеспечивать своевременное их погашение, систематически предоставлять банку бухгалтерские балансы и финансовую отчетность, что позволяет проверять обеспечение кредита. В случае нарушения кредитной дисциплины банк может применять экономические санкции.
Расширение кредитных операций может проводиться интенсивно с помощью кредитной экспансии, которая осуществляется внутри страны и на международном уровне на основе принятия системы мер денежно-кредитной политики государства. Кредитная экспансия направлена на регулирование экономики, ускорение темпов экономического роста. Она включает также снижение официальных ставок центральных банков и расширение лимитов на их учетные и ломбардные операции, изменение обязательных резервов или отмену обязательных резервов кредитных учреждений, покупку ценных бумаг на открытом рынке, расширение покупки у коммерческих банков иностранной валюты и снижение процентной ставки по этим операциям, снятие количественных ограничений на кредиты. Кредитная экспансия проводится в условиях экономического спада, когда необходимо активизировать конъюнктуру рынка, расширить объемы производства, увеличить занятость и т. п. К кредитной экспансии нередко прибегает НБУ на валютном рынке. В процессе проведения аудита необходимо рассчитать экономическую целесообразность и эффективность от кредитной экспансии в НБУ и коммерческих банках, деятельность которых исследуется.
Прежде чем приступить к оценке кредитного портфеля банка, аудитору необходимо по данным счетов бухгалтерского учета -- 204 («Кредиты субъектам хозяйственной деятельности по внутренним торговым операциям»), 205 («Кредиты субъектам хозяйственной деятельности по экспортно-импортным операциям»), 206 («Другие кредиты в текущую деятельность, предоставленное субъектам хозяйственной деятельности») и 207 «Кредиты в инвестиционную деятельность, предоставленные субъектам хозяйственной деятельности») -- установить виды кредитов, заемщиков, условия кредитного договора, по которому предоставлен заем, срок погашения его (причины непогашения) и др.
Далее аудитор проверяет, какие способы защиты от кредитного риска применялись банком при предоставлении займа. В частности, к ним относятся: лимитирование кредитов, диверсификация кредитных вложений, кредитоспособность заемщика, достаточное и качественное обеспечение кредитов, оперативность взыскания долга, страхование кредитных операций.
Лимитирование кредитов -- способ установления суммы предельной задолженности займов конкретному заемщику. Защита от кредитного риска осуществляется путем установления лимитов кредитования, т.е. предварительным определением суммы кредита, в пределах которой заемщик может получить заем в банке.
Кредитная линия открывается при длительном и тесном сотрудничестве между банком и заемщиком. Она имеет определенные преимущества как для банка, так и для клиента. Заемщик имеет возможность точно оценить перспективы развития своей деятельности, сократить накладные расходы и затраты времени на заключение кредитного договора. Банк имеет аналогичную выгоду. Открывая кредитную линию, банк независимо от ситуации на рынке кредитных капиталов обязуется предоставить кредит в полном соответствии с заключенным кредитным договором.
Диверсификация займов как способ защиты от кредитного риска -- это распределение средств между разными заемщиками. Чем больше заемщиков будет привлекаться ко временному пользованию кредитным капиталом банка, тем меньшим будет степень риска невозвращения долга, так как вероятность банкротства многих заемщиков значительно меньше, чем банкротство одного из них.
Оперативность взыскания долга -- обязанность банка поддерживать с заемщиком контакты в течение всего срока пользования им займом.
Страхование кредитных операций как способ защиты от кредитного риска означает, что банки должны создать страховые фонды как на микро-, так и на макроуровне, а также страховать отдельные высокорискованные кредитные соглашения в специализированных страховых организациях. В частности, к таким относятся средства, внесенные населением в депозит коммерческого банка, приобретенные, сертификаты банка и др.
Следовательно, после проверки аналитического и синтетического бухгалтерского учета предоставленных кредитов банком, мер по защите кредитов от риска неуплаты их в сроки, предусмотренные кредитными договорами, аудитор приступает к оценке качества кредитного портфеля.
Оценка качества кредитного портфеля осуществляется на основании коэффициентов риска и доходности. Коэффициент риска определяют по алгоритму
где С -- общая сумма задолженности по кредитам на расчетную дату;
ПрП -- потери прогнозные, равные резерву на возможные потери по кредитам на расчетную дату.
Коэффициент риска позволяет численно оценить качество кредитного портфеля с позиции кредитного риска. Чем больше значение Кр приближается к единице, тем лучше качество кредитного портфеля по возвращению займа. При Кр = 1 риск отсутствует и прогнозные потери равны нулю. Например, минимальная норма отчислений в резерв по группе стандартных займов составляет 2 %, т.е. максимальное значение коэффициента риска Кр max = 0,98.
При анализе кредитного портфеля банка возникает вопрос об измерении эффективности (доходности) кредитных операций. Степень финансовой эффективности определяется эффективной годовой ставкой процентов по кредиту, которая является обобщающей характеристикой доходности кредитного портфеля. Ее используют для сопоставления с доходностью других видов активов и анализа обоснованности процентных ставок по выданным кредитам.
При аудите важно определить реальную доходность кредитного портфеля, т.е. доход, полученный на единицу активов, вложенных в кредиты, за определенный период времени. Она служит для оценки реально полученного дохода по финансовым инвестициям в кредиты и изменения доходности кредитного портфеля в течение периода, исследуемого аудитом. Поэтому вторым коэффициентом, используемым для оценки качества кредитного портфеля, может быть коэффициент доходности.
Коэффициент доходности -- это доход, полученный на единицу средств,, размещенных в коммерческих кредитах за определенный период. Вычисляют его по следующему алгоритму:
где -- сумма средств, полученных за расчетный период по кредитам;
-- средняя сумма задолженности по кредиту, образовавшаяся за расчетный период.
Сумма процентов накапливается в течение квартала на счете «Операционные и разные доходы». Среднее значение активов за квартал определяют по алгоритму
где Аi -- значение размещенных в кредиты активов, измеренных по определенным интервалам;
п -- число замеров в расчетном периоде.
Расчетный период, за который аудитор должен измерить доходность кредитного портфеля, разбивают на интервалы. За интервалы измерения принимают день, неделю, месяц. Для этого необходимо выделить счета учета кредитов, выбрать и написать остатки на этих счетах из программы «Операционный день».
Пример. Риск не должен превышать 20 %, т.е. коэффициент риска может изменяться в пределах 0,8 ? К < 0,98. Необходимая доходность кредитного портфеля может задаваться по разным условиям. Допустим, доходность кредитного портфеля должна быть не ниже средней ставки привлеченных за исследуемый период ресурсов (нижний предел). Средняя ставка привлеченных ресурсов за исследуемый период равна 60 % годовых. Если исследуемый период -- квартал, то доходность кредитного портфеля должна быть не ниже Кд =0,15 (т.е. на 1 грн., вложенную в кредиты, доход за квартал должен быть не менее 15 коп. без учета реинвестиции средств); Предел удовлетворения этих требований изменяется и зависит от внешних экономических условий и цели банка.
Аудитор в процессе исследования качества кредитного портфеля должен составить заключение относительно того, удовлетворяет ли качество кредитного портфеля требованиям по доходности и риску банка, а также оценить динамику кредитного портфеля, т.е. насколько качество портфеля стало лучше, чем за прошлый отчетный период.
Изложенная методика аудиторского исследования в совокупности с другими методическими приемами (расчетно-аналитическими, документальными) позволяет всесторонне оценить качество кредитного портфеля для предупреждения негативного риска в банковской деятельности.
7. Аудиторский контроль по предупреждению убытков от кредитной деятельности коммерческих банков
Опыт работы коммерческих банков показывает, что часть из них оказались неспособны функционировать в условиях финансовой нестабильности в государстве, неквалифицированного предоставления кредитов клиентам, не обеспечившим их возвращения, и по этим и другим причинам стали банкротами. Деятельность этих банков НБУ приостановлена, но юридическим и физическим лицам, которые были акционерами, вкладчиками средств в депозит, причинен материальный ущерб в связи с их неплатежеспособностью. Поэтому НБУ утверждено Положение о порядке формирования и использования резерва на возможные потери по займам коммерческих банков, которым предусматривается создание банками резерва средств за счет прибыли, оставшейся в их распоряжении, для возмещения акционерам и вкладчикам убытков в случаях банкротства, неплатежеспособности. Задачей аудита является проверка соблюдения акционерными банками нормативных документов НБУ при создании резервов средств на возможные потери по займам. Следовательно, целью создания резерва средств является повышение надежности и стабильности банков, защиты кредиторов и коммерческих банков.
Резерв коммерческих банков формируется в обязательном порядке по всем видам кредитов, т.е. выданным в национальной и иностранных валютах юридическим и физическим лицам, а также по межбанковским кредитам.
Отчисления в резерв по межбанковским кредитам осуществляются только в период до полного формирования коммерческим банком суммы резерва по нормам, представленным в табл.3.
Средства резерва используются только для покрытия непогашенной кредиторской задолженности по основному долгу.
Таблица 3. Размеры отчислений в резерв средств на компенсацию потерь по займам*, %
* Начисление резерва по межфилиальным займам в системе одного коммерческого банка не проводится.
Общую сумму резерва коммерческий банк должен уточнять ежеквартально в соответствии с суммой фактической кредиторской задолженности по группам риска. Коммерческий банк может производить расчеты резерва по состоянию на каждое первое число месяца отчетного года, по каждой группе классификации кредитов.
Начисление процентов по предоставленным, но не проверенным в срок кредитам осуществляется в соответствии с условиями кредитного договора. В бухгалтерском учете изменения размера резерва за предыдущий период отражают до 15-го числа первого месяца следующего квартала или следующего месяца отчетного квартала. При расчете отчислений в резерв 30 % подлежат обязательному резервированию на корреспондентских счетах НБУ. Остальная часть временно свободных средств фактически созданного резерва может использоваться коммерческим банком в следующих целях:
приобретение облигаций государственного внутреннего займа со сроком погашения не позднее конца текущего года;
вложение в депозит НБУ со сроком возвращения не позднее конца текущего года.
Средства резерва учитываются коммерческими банками при расчете собственных средств и экономических нормативов, установленных НБУ.
Для аудиторской проверки оптимальности образования резерва, т.е. его соответствия риску кредитов, их необходимо классифицировать по уровням обеспечения возвращения банку кредита.
Классификация выданных кредитов и оценка кредитных рисков осуществляются коммерческими банками в зависимости от наличия соответственно реального обеспечения, а также количества дней просроченной задолженности.
Обеспеченные кредиты имеют обеспечение в виде ликвидного залога, реальная (рыночная) стоимость которого превышает кредитную задолженность не менее чем на 25%, или которые имеют гарантию правительства Украины или банковскую гарантию.
Недостаточно обеспеченные кредиты имеют обеспечение в виде ликвидного залога, реальная (рыночная) стоимость которого составляет менее 60 % суммы кредитной задолженности: кредиты, застрахованные в установленном порядке, и кредиты, предоставленные под гарантии, договоры-поручительства юридических лиц.
Необеспеченные кредиты -- это кредиты, не имеющие обеспечения или по которым реальная (рыночная) стоимость обеспечения составляет менее 60 % суммы кредитной задолженности. Реальная (рыночная) стоимость залога определяется на момент оценки риска по предоставленному кредиту.
Кредиты делят на такие группы: стандартные, нестандартные, сомнительные, необеспеченные, безнадежные.
Стандартные -- независимо от вида обеспечения срок погашения которых не наступил. Это кредиты, по которым своевременно и в полном объеме погашается основной долг, включая кредиты, пролонгированные в установленном порядке, но не более двух раз, с общим сроком пролонгации не более 6 месяцев. Размер резервирования по стандартным кредитам составляет 2 % общей суммы.
Нестандартные -- кредиты, пролонгированные более двух раз или с общим сроком пролонгации более 6 месяцев. Это просроченные до 60 дней обеспеченные, а также просроченные до 30 дней недостаточно обеспеченные кредиты. Резерв создается в размере 5 % общей суммы этих кредитов.
Сомнительные -- просроченные до 30 дней необеспеченные кредиты, просроченные от 30 до 60 дней недостаточно обеспеченные, а также просроченные от 60 до 180 дней кредиты. Норма отчисления в резерв составляет 30 % общей суммы этого вида кредитов.
Опасные -- просроченные от 30 до 60 дней необеспеченные кредиты, просроченные от 60 до 180 дней недостаточно обеспеченные, а также просроченные свыше 180 дней обеспеченные кредиты. Размер отчислений в резерв по необеспеченным кредитам составляет 80 % общей их суммы.
Безнадежные -- просроченные от 60 до 180 дней необеспеченные кредиты, просроченные свыше 180 дней недостаточно обеспеченные. Резерв создается по безнадежным кредитам в размере 100 % общей их суммы.
Резерв формируется коммерческими банками за счет ежеквартальных (ежемесячных) отчислений. В бухгалтерском учете средства резерва отражают на счете «Резервы страхования активных операций коммерческих банков» (субсчет «Резерв по кредитным рискам»).
Резерв формируется главным банком и его филиалами по всем предоставленным кредитам. В случае недостаточности средств для формирования резерва филиала коммерческого банка резерв создается за счет расходов главного банка. Средства резерва хранятся в главном банке.
Используется резерв коммерческими банками только на погашение безнадежной просроченной задолженности по основному долгу. Общая сумма безнадежной (убыточной) кредитной задолженности списывается коммерческим банком с резерва в соответствии с решением правления банка не позднее последнего дня года, в котором кредитная задолженность признана безнадежной.
Списанную просроченную задолженность по основному долгу коммерческие банки учитывают на забалансовом счете «Долги, списанные в убыток», а начисленные, но не полученные проценты по списанной просроченной задолженности -- на забалансовом счете «Проценты по безнадежным долгам». Коммерческие банки обязаны продолжить работу с такими клиентами по возвращению долга в течение не менее трех лет. Если в этот срок задолженность не погашена, то ее считают безнадежной и списывают с забалансового учета.
При условии недостаточности средств резерва коммерческие банки покрывают убытки от кредитной деятельности в отчетном году за счет собственных фондов, т.е. средств резервного фонда, фондов экономического стимулирования, других фондов банка, нераспределенной прибыли прошлого года. При недостаточности средств в этих фондах для покрытия убытков от кредитной деятельности безнадежная задолженность списывается на счет «Прибыли и убытки отчетного года».
Подобные документы
Цели, задачи и содержание банковского аудита. Сущность аудита как экономической категории. Виды аудита банков. Назначение и необходимость внутреннего аудита (системы внутреннего контроля банка). Аудит финансовых результатов и распределения прибыли.
реферат [20,9 K], добавлен 17.12.2013Понятие и классификация денежных средств, нормативно-правовые основы, значение и задачи их аудита. Организационно-экономическая характеристика ФГУП Учхоз "Пригородное" АГАУ. Анализ денежных средств и их аудит. Оценка системы внутреннего контроля.
курсовая работа [820,2 K], добавлен 07.09.2014Место аудита в системе финансового контроля России. Понятие аудита как независимой экспертизы, анализ публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта уполномоченным лицом. Стандарты аудита, его использование во внешнеэкономической деятельности.
курсовая работа [50,2 K], добавлен 19.08.2011Теоретические основы аудита и практика проведения аудиторских проверок. Роль аудита в развитии функции контроля. Сущность аудита и его задачи. Организация и нормативное регулирование аудиторской деятельности в России. Профессиональная этика аудитора.
курс лекций [144,9 K], добавлен 12.10.2009Задачи, источники информации при проведении аудита денежных средств. Регламенты пообъектного аудита в аудиторских организациях: место в системе внутренних стандартов, разработка, применение. Организация и функционирование системы внутреннего контроля.
курсовая работа [56,5 K], добавлен 08.10.2013Теоретические основы и нормативно-правовая база регулирования аудиторской деятельности. Общие принципы организации аудита. Сущность, задачи и функции аудита в условиях рыночной экономики. Методика аудита денежных средств. Оценка состояния контроля.
курсовая работа [42,1 K], добавлен 12.01.2009Організація банківської системи. Юридична правомочність банку. Аудит ефективності діяльності комерційних банків за національними стандартами. Аудит і банкрутство банків. Аудит фінансового стану юридичних осіб-акціонерів (учасників) комерційних банків.
курсовая работа [67,8 K], добавлен 19.09.2011Цели и задачи аудита, его место в системе контроля. Организация, планирование и проведение аудита, оформление рабочей документации. Составление аудиторского заключения. Государственное регулирование аудиторской деятельности в Республике Беларусь.
курсовая работа [38,0 K], добавлен 06.03.2013Внутренний и внешний контроль качества аудита. Требования к системе внутреннего контроля качества аудита. Процесс подготовки программы аудита. Разработка общего плана аудита. Договор на проведение аудита. Права и обязанности аудиторской организации.
презентация [71,1 K], добавлен 02.04.2017Признаки сомнения выполнения допущения непрерывности деятельности. Цели и задачи проведения аудита на стадиях процедуры банкротства. Функции аудита кризисного состояния. Аудит финансового положения фирмы. Этапы методики диагностирования состояния объекта.
реферат [28,1 K], добавлен 11.09.2012
