Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты формирования учетной политики в условиях работы по МСФО

1.1 Понятие и формирование учетной политики

1.2 Способы и принципы учетной политики

1.3 Стандарты, определяющие учетную политику предприятия

1.4 Раскрытие учетной политики

2. Анализ и совершенствование учетной политики АО «Казпочта»

2.1 Характеристика деятельности предприятия АО «Казпочта»

2.2 Общие сведения об учетной политике ОА «Казпочта»

2.3 Анализ принятой методики учета активов предприятия

2.4 Анализ принятой методики учета операций по оказанию услуг ОА «Казпочта»

2.5 Рекомендации по совершенствованию учетной политики

Заключение

Библиографический список

Приложения



Введение

Все организации независимо от форм собственности и сферы деятельности формируют учетную политику.

Учетная политика предприятия один из важнейших элементов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Механизм государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности Казахстана не требует унификации учетных процедур. При организации бухгалтерского учета самостоятельность и ответственность реализуется через учетную политику предприятия.

Отечественные предприятия формируют свою учетную политику в соответствии с установленными правилами. Филиалы и представительства иностранных компаний могут определять учетную политику по правилам страны, где находятся эти компании, если эти правила не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Содержание учетной политики оказывает влияние на имущественное и финансовое положение предприятия, на величину таких показателей, как себестоимость и прибыль, на движение денежных потоков и т.п. Через учетную политику предприятие может рационализировать материальные и денежные затраты, получить дополнительные ресурсы для производственного развития, уменьшать налоговые платежи.

При формировании учетной политики учитывается отраслевая специфика, организационно-правовая форма предприятия, налоговый режим, характер и объемы деятельности предприятия, перспективы экономического развития, структура бухгалтерской службы и квалификация персонала, возможности использования современных технологий в организации учетных работ.

Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

В связи с частыми изменениями действующих и введением новых стандартов бухгалтерского учета в Казахстане предприятиям необходимо рассмотрвать вопрос о соответствии используемой учетной новым стандартам.

Объектом исследования работы выбрано Акционерное общество «Казпочта».

Предмет исследования учетная политика предприятия АО «Казпочта».

Цель данной выпускной квалификационной работы проанализировать учетную политику предприятия АО «Казпочта» и подготовить рекомендации по ее совершенствованию.

Задачами работы являются:

- дать определение учетной политики предприятия;

- определить основное содержания и требование к формированию учетной политики предприятия;

- рассмотреть основные требования МСФО к порядку ведения учета активов, собственного капитала, налогов, доходов и расходов предприятия;

- дать характеристику деятельности предприятия АО «Казпочта»;

- изучить и провести анализ учетной политики изучаемого объекта;

- разработать рекомендации по совершенствованию учетной политики в соответствии с МСФО.

Нормативной базой для подготовки работы послужили Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Гражданский кодекс, налоговый кодекс и международные стандарты финансовой отчетности

В работе использованы научные труды и учебные издания в области бухгалтерского учета авторов: Кондраков Н.П., Безруких П.С., Бабаева Ю.А., Бородин В.А., Вещунова Н. Л., Фомина Л.Ф., Камышанов П.И., Барсукова И.В., Густяков И.М., Лытнева Н.А., Щербакова В.И., Сафронова Н.Г., Яцюк А.В.

Информационной базой работы послужили; учетная политика АО «Казпочта», устав предприятия, а так же периодические издания «Биллютень бухгалтера» и «Файл бухгалтера».

Рекомендации приведенные в работе имеют практическую значимость и могут быть применены на исследуемом предприятии.

1. Теоретические аспекты формирования учетной политики в условиях работы по МСФО

1.1 Понятие, способы и принципы учетной политики

Отечественные предприятия формируют свою учетную политику в соответствии с установленными в Казахстане правилами. Филиалы и представительства иностранных компаний могут определять учетную политику по правилам страны, где находятся эти компании, если эти правила не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) 3.

Учетная политика предприятия - элемент системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Механизм государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности Казахстана не требует унификации учетных процедур. При организации бухгалтерского учета самостоятельность и ответственность реализуется через учетную политику предприятия. Содержание учетной политики оказывает влияние на имущественное и финансовое положение предприятия, на величину таких показателей, как себестоимость и прибыль, на движение денежных потоков и т.п. Через учетную политику предприятие может рационализировать материальные и денежные затраты, получить дополнительные ресурсы для производственного развития, уменьшать налоговые платежи.

При формировании учетной политики учитывается отраслевая специфика, организационно-правовая форма предприятия, налоговый режим, характер и объемы деятельности предприятия, перспективы экономического развития, структура бухгалтерской службы и квалификация персонала, возможности использования современных технологий в организации учетных работ 18.

Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).8

Учетная политика формируется исходя из установленных МСФО 1 допущений и требований.

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

- организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);

- отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);

- масштабы деятельности организации (объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);

- управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

- финансовая стратегия организации (например, стремление организации к уменьшению налога на прибыль и налога на имущество будет способствовать выбору таких вариантов учета, которые позволят увеличить себестоимость, - применение ускоренных методов амортизации основных средств, средневзвешенного метода при оценке израсходованных производственных запасов. Если для организации, наоборот, важно иметь в отчетности высокие показатели прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты учета и оценки объектов учета, позволяющие уменьшить текущие затраты на производство продукции и ее реализацию, - понижающие коэффициенты амортизации, метод ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов и т.п.);

- материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);

- степень развития информационной системы в организации, в том числе управленческого учета;

- уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

- выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от места их нахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Республики Казахстан, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

- изменения законодательства Республики Казахстан или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.д. 8.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном для учетной политики.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за период, предшествующий отчетному.

Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.



1.2 Способы и принципы учетной политики

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Способы бухгалтерского учета могут существенно повлиять на оценку финансового положения. Способы учета должны раскрываться в пояснительной записке за отчетный год. Учетная политика основывается на допущениях и правилах, предусмотренных в нормативных документах, и эти допущения, как правило, не раскрываются. Если же предприятие при формировании своей учетной политики исходило из допущений, отличных от общепринятых, то такие отклонения должны быть раскрыты и пояснены в бухгалтерской отчетности 1.

Предприятие выбирает способы учета и методы оценки учитываемых объектов, руководствуясь нормативными документами, и с учетом того, что законодательно предусмотрена возможность отклонения от общеустановленных правил. Предприятие может не следовать этим правилам, если их применение не позволяет достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты его деятельности. В нормативных документах могут отсутствовать рекомендации по способам учета каких-либо конкретных операций, и в этом случае предприятие может разработать свою методологию учета этих операций. Отклонения от общеустановленных предписаний должны быть обоснованы.

Существуют следующие способы учета и оценки имущества и обязательств, расходов и доходов, способные влиять на показатели баланса и отчета о прибылях и убытках. Прежде всего, это касается метода определения выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Бухгалтерский учет предполагает временную определенность фактов хозяйственной деятельности. В налоговом законодательстве может быть установлен другой порядок определения выручки. В учетной политике этот принятый для целей налогообложения порядок оговаривается отдельно.

Предприятие имеет определенную свободу при выборе порядка начисления амортизации по основным средствам, в частности, оно имеет возможность выбрать для группы однородных объектов основных средств один из четырех способов погашения их стоимости 11.:

- линейный,

- способ уменьшаемого остатка,

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования,

- списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применяя тот или иной способ амортизации, можно оптимизировать остаточную (балансовую) стоимость основных средств. Однако следует иметь в виду, что не все допущенные правилами бухгалтерского учета способы амортизации признаются при налогообложении прибыли.

В учетной политике, помимо способов начисления амортизационных отчислений, по отдельным объектам основных средств дается информация:

а) о способах оценки объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;

б) об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету;

в) о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

г) об объектах основных средств, стоимость которых не погашается.

При учете расходов на ремонт основных средств в приказе по учетной политике перечисляются как амортизируемые, так и неамортизируемые нематериальные активы. Называются способы их амортизации: линейный, способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

При использовании способа приобретения и заготовления материалов приобретенные материалы приходуются по фактической себестоимости на счет 1310 «Сырье и материалы» 5.

При учете расхода материалов для каждой отдельной группы разрешается выбирать один из следующих методов оценки:

- по себестоимости каждой единицы (индивидуальный метод);

- средней себестоимости;

- себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО).

В приказе по учетной политике следует указать, как осуществляется группировка производственных затрат: ведется ли учет себестоимости в системе отдельных счетов с использованием отражающих счетов.

Оценка запасов незавершенного производства зависит от характера производственного процесса, и это следует учесть в приказе по учетной политике. При единичном производстве балансовый остаток незавершенного производства оценивается по стоимости фактически произведенных затрат. При массовом и серийном производстве оценка незавершенного производства может производиться одним из трех способов:

1) по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

2) прямым статьям затрат;

3) стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Учет выпуска готовой продукции должен быть организован с использованием счета 1320 «Готовая продукция». В учетной политике должно быть указано, создает ли предприятие резервы на предстоящие расходы, а также оценочные резервы на возможную утрату стоимости элементов актива.

Следует иметь в виду, что создание резервов предстоящих расходов позволяет равномерно распределять потенциальные затраты в течение периода создания соответствующего резерва, т.е. выравнивать себестоимость, что удобно для планирования продаж и определения условий договоров с покупателями, а также за счет предварительного увеличения себестоимости в течение этого же периода уменьшать финансовый результат, а следовательно, уменьшить налог на прибыль.

Образование оценочных резервов, например по сомнительной дебиторской задолженности, дает выгоды предприятию за счет эффекта отложенного налогообложения. Резерв создается на покрытие вероятных потерь в случае неплатежеспособности должников предприятия. Можно создавать резервы под снижение стоимости материальных ценностей и резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

Способы группировки производственных затрат и их списания зависят от методики, которую предприятие использует для калькуляции производственной себестоимости. Учет затрат может вестись по полной или сокращенной себестоимости. Выбор указанных вариантов связан с классификацией производственных затрат.

Если производственная себестоимость калькулируется на основе полных затрат с группировкой их на прямые и косвенные, то необходимо решить задачу определения базы отнесения косвенных затрат на объекты калькуляции. Распределение может осуществляться пропорционально:

- прямым расходам на оплату труда производственных рабочих;

- прямым статьям затрат;

- прямым материальным затратам;

- выручке от реализации.

Возможен вариант исчисления сокращенной себестоимости, при этом общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 8040 «Накладные расходы», рассматриваются как условно-постоянные и списываются в конце отчетного периода на реализацию. В этом случае отпадает необходимость распределения общехозяйственных расходов Стуков С.А., Стуков Л.С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности.- М.: Бухгалтерский учет, 1998.- С. 17..

Если предприятие выполняет строительные, научные, проектные и другие работы долгосрочного характера, то оно может выбрать один из вариантов учета момента продажи:

- продажа учитывается по окончании всех работ и ее учет ведется в обычном порядке;

- учет продажи организуется по мере выполнения отдельных этапов работ.

Следует иметь в виду, что предприятие самостоятельно решает вопрос о порядке распределения и использования чистой прибыли. В учетной политике определяется порядок формирования и использования чистой прибыли.

При решении вопросов по выплате дивидендов предприятие может выбрать один из двух способов начисления дивидендов акционерам:

1) в конце года при реформации баланса определяется чистая прибыль и в следующем за отчетным году начисляются и выплачиваются дивиденды;

2) выплачивать в течение отчетного года промежуточные дивиденды ежеквартально или раз в полугодие.

В учетной политике активно используются понятия допущения и требования, которые рассматриваются как отправные точки ведения бухгалтерского учета организации. Допущения и требование составляют принципиальную основу бухгалтерского учета 8.

Под требованиями понимаются условия деятельности организации, которые обеспечивают реализацию учетной политики. К требованиям относятся:

- полнота отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;

- своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности;

- осмотрительность, т.е. большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, предотвращающая создание скрытых резервов (принцип осмотрительности);

- приоритет содержания перед формой - отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования;

- непротиворечивость - тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

- рациональность - рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности.

Допущения есть условия деятельности организации, которые должны обязательно ей выполняться в течение всего периода формирования учетной политики 21, с. 121.

Допущения, из которых должна исходить организация при формировании учетной политики, предусматривают:

- допущение имущественной обособленности - активы и обязательства организации существуют отдельно от ее собственников и других организаций (принцип автономности);

- допущение непрерывности деятельности - организация продолжит свою деятельность в обозримом будущем, у нее нет намерения и необходимости ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в срок;

- допущение последовательности применения учетной политики - выбранная организацией учетная политика осуществляется ей последовательно от одного отчетного года к другому (принцип периодичности);

- допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности предполагает, что факты хозяйственной деятельности отражаются в учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (принцип начислений).

1.3 Стандарты, определяющие учетную политику предприятия

Международные стандарты финансовой отчетности начали разрабатываться в соответствии потребностями транснациональных корпораций. Стандарты применялись на предприятиях и в финансовых учреждениях разных стран, имеющих неодинаковый уровень экономического развития и свои национальные, часто вековые традиции Стуков С.А., Стуков Л.С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности.- М.: Бухгалтерский учет, 1998.- С. 17..

Цели создания МСФО Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) сформулировал следующим образом:

- формировать и публиковать учетные стандарты, которые должны приниматься во внимание при представлении финансовой отчетности, и тем самым способствовать их принятию и соблюдению во всем мире;

- работать в целом над улучшением и гармонизацией правил, учетных стандартов и процедур, касающихся представления финансовой отчетности.

Определено, что в МСФО представлено краткое и по возможности простое изложение какого-либо аспекта финансовой отчетности с пояснением, каким образом должны оцениваться отдельные статьи финансовой отчетности и какая информация как минимум должна быть раскрыта. Заметим, что авторы называют эти стандарты учетными, что не совсем верно, ибо они не регламентируют вопросы управленческого учета. Ниже рассмотрено содержание основных МСФО, определяющих учетную политику предприятия. Группировка условна, поскольку отдельные положения повторяются в нескольких стандартах.

В ряду рассматриваемых стандартов приоритетное место занимает МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Этот стандарт, будучи первым, предопределил структуру и в значительной мере содержание многих других стандартов 25, с.190.

В этом стандарте приведены основополагающие учетные принципы, использованные и в казахстанских стандартах. Напомним их: непрерывность деятельности, постоянство применения выбранных учетных методов, накопление доходов и затрат, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, существенность. Отчеты должны быть ясными и понятными для акционеров, кредиторов и других потребителей.

В МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» излагаются принципы построения отчета о доходах, который может также называться отчетом о прибылях и убытках. В отчет включают и так называемые чрезвычайные доходы и потери, выделяют прибыль от обычной деятельности Международные стандарты финансовой отчетности.-М.:Аскери-АССА, 1999.- 1135с..

На суммы, возникающие вследствие ошибок и упущений в предыдущие периоды, как предусмотрено МСФО 8, корректируют доходы текущего отчетного периода либо их показывают отдельно как часть доходов этого периода.

Изменения в учетную политику могут быть внесены в случаях, когда этого требуют законодательство или орган, утверждающий учетные стандарты, а также когда данные изменения повышают качество отчетности. Результат изменений должен быть оценен в денежном выражении. Положения МСФО 8 по ряду моментов перекликаются с положениями МСФО 1, 10, 12, 14, 16, 21, 23 и 25.

В МСФО 10 «Условные события и события, происшедшие после отчетной даты» рассмотрены неожиданные факты, которые либо произошли, либо могут произойти и существенно повлиять на показатели отчетности

МСФО 14 «Сегментная отчетность» касается транснациональных корпораций, работающих в разных странах и географических регионах, а также производящих различную продукцию и оказывающих несколько видов услуг. В отчетности разграничивают доходы и расходы, материальные и нематериальные активы по отраслям, регионам, рынкам сбыта.

Компании, акции которых обращаются на фондовых биржах и которые имеют дочерние предприятия, должны составлять отчеты с описанием деятельности в каждом отраслевом или региональном сегменте с указанием доходов по ним и активов, сегмента в денежном выражении либо в процентах от активов компании, а также принципов ценообразования в каждом сегменте.

Составляется сводная отчетность по компании в целом.

МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» Международные стандарты финансовой отчетности.-М.:Аскери-АССА, 1999.- 1135с.. Согласно этому стандарту стороны считаются связанными, когда одна из них способна контролировать другую или оказывать на нее существенное влияние при принятии ею решений по финансовым и оперативным вопросам. 25, с.224.

При операциях между такими сторонами могут применяться цены, заведомо не выгодные для одной из сторон, либо выплачиваться вознаграждения директорам в завышенном размере, а также предоставляться займы на льготных условиях, что обычно является конфиденциальной информацией. Этот стандарт требует раскрытия таких фактов. Необходимо указывать объем операций между сторонами в денежном выражении и в виде доли, размер неоплаченных обязательств, политику цен и др.

МСФО 22 «Объединение компаний» посвящен отчетности материнских компаний и дочерних предприятий. Стандартом предусмотрено, что при составлении сводной отчетности активы и обязательства приобретенного предприятия следует оценивать по справедливой цене на дату приобретения. Однако фактическая цена приобретения может отклоняться от справедливой цены. Эта разница составляет цену фирмы - гудвилл, который может быть как положительным, так и отрицательным. Положительный гудвилл амортизируют, отрицательный считают отложенными доходами, списываемыми на прибыль в течение пяти лет.

Многие положения МСФО 22 вошли в Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. № 112 (см. главу 24 настоящей книги) 25, с.251.

МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» - нормативное правовое положение по бухгалтерскому учету, вступило в действие в 2005 г. и стало одним из главных в области нормативного регулирования бухгалтерского учета в Казахстане [11]. Указанный документ содержит следующие разделы, касающиеся учетной политики:

1. Общие положения;

2. Формирование учетной политики;

3. Раскрытие учетной политики;

4. Изменение учетной политики.

В разделе «Общие положения» дано определение учетной политики как совокупности способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Раздел «Формирование учетной политики» раскрывает порядок формирования и утверждения ведения бухгалтерского учета; формирование возложено на главного бухгалтера, а утверждение - на руководителя организации. При этом руководителем утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- формы первичных документов;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств, а также методы их оценки;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Раздел «Раскрытие учетной политики» позволяет выяснить, какое место в учетной политике занимают методологические и организационно-технические проблемы.

Методические аспекты включают:

Установление границ основных средств.

Порядок начисления амортизации по основным средствам.

Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.

Порядок отражения на счетах операций приобретения и заготовки материальных ценностей.

Метод оценки материально-производственных запасов и расчета их фактической себестоимости.

Варианты учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Способы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Перечень резервов предстоящих расходов и платежей.

Порядок учета и финансирования ремонта основных средств.

Сроки погашения расходов будущих периодов.

Вариант учета выпуска продукции.

Порядок создания резервов по сомнительным долгам.

Варианты определения выручки от продажи продукции (работ, услуг).

Сроки списания доходов будущих периодов.

Вариант распределения и использования чистой прибыли.

Порядок начисления и выплаты дивидендов.

Порядок оценки кредиторской задолженности.

Учет собственного капитала.

Метод распределения расходов на продажу и др.

Организационно-технические аспекты включают:

Выбор формы бухгалтерского учета.

Организацию работы в бухгалтерии.

Систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.

Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

План счетов бухгалтерского учета.

Технологию обработки информации.

Объем, сроки и адреса представления отчетности.

Систему взаимоотношений с аудиторскими службами.

Таким образом, при разработке учетной политики организации следует иметь в виду, что поскольку учетная политика утверждается приказом руководителя организации, то после его подписания указанный документ приобретает юридическую силу.

Раздел «Изменение учетной политики» предусматривает, что учетная политика организации принимается на ряд лет и не может ежегодно меняться. Порядок изменения учетной политики рассмотрен в первом подпункте.

Таким образом, Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и использования (придания гласности) учетной информации, что позволяет расширить возможности организации в области учета не в жестком, а вариантном режиме 23, с. 150.

1.4 Раскрытие учетной политики

Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания, о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие существенные способы.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету или законодательными актами и постановлениями Правительства Республики Казахстан.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных МСФО 8, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

В тех случаях, когда при формировании учетной политики организации исходят из допущений, отличных от предусмотренных МСФО 8, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть подробно раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошло изменений со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна включать причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующие отчетному, скорректированы 27, с.250.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, отражаются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.



2. Анализ и совершенствование учетной политики АО «Казпочта»

2.1 Характеристика деятельности предприятия АО «Казпочта»

Постановлением Правительства Республики Казахстан от 13.11.95г. №1521 Государственная почта Министерства связи РК преобразована в Республиканское государственное предприятие почтовой связи при Министерстве транспорта и коммуникаций РК, на праве хозяйственного ведения (далее РГППС). Постановлением Правительства Республики Казахстан от 20.12.99 г. № 1940 «О реорганизации Республиканского государственного предприятия почтовой связи и его дочерних государственных предприятий» РГППС преобразовано в ОАО «Казпочта». Общество зарегистрировано в органах юстиции 7.01.2000 г свидетельство о государственной регистрации №30503-1910-АО от 7.01.2000 года. и перерегистрировано в территориальных органах юстиции 12 апреля 2001 года свидетельство о государственной регистрации № 30503-1910- АО от 12.04.2001 года.

АО «Казпочта» является правопреемником РГППС. Вид собственности - частная. Учредителем АО «Казпочта» является Правительство Республики Казахстан в лице Комитета государственного имущества и приватизации Министерства финансов Республики Казахстан.

АО «Казпочта» имеет на праве собственности обособленное имущество, отвечает по своим обязательствам в порядке, предусмотренном законодательством, приобретает и осуществляет имущественные права, выступает истцом и ответчиком в суде.

АО «Казпочта» имеет самостоятельный баланс, печать, счета в банках, в том числе валютные, имеет фирменные реквизиты и атрибуты. Состоит на учете в качестве налогоплательщика в налоговом комитете по Алмалинскому району г. Алматы, РНН - 600 700 100 437.

АО «Казпочта» - призвана обеспечивать удовлетворение личных и общественных потребностей в обмене различными видами информации с помощью средств почтовой связи.

Производственная деятельность почтовой связи заключается в высококачественном предоставлении услуг населению и предприятиям по приему, обработке, перевозке и доставке всех видов почтовых отправлений. В связи с тем, что почтовая связь относится к промышленности «сообщений», она имеет ряд особенностей, отличающих ее от промышленного производства. К ним относятся следующие: невещественный характер продукции»; отсутствие сырья; неотделимость процесса производства от процесса потребления; организация производственных процессов последовательно на нескольких предприятиях; неравномерность поступления нагрузки, которая влияет на количество средств в механизации, рабочих мест, штата.

Производственная деятельность предприятий связи заключается в обслуживании населения средствами связи и передачи сообщений и строится по производственно финансовому плану, в котором должно быть предусмотрено наиболее полное и рациональное использование материальных, трудовых денежных ресурсов предприятия.

Сеть почтовой связи выполняет важную для страны миссию обеспечение конституционных прав граждан на получение, распространение и передачу информации.

На этапе развития рыночной экономики и информатизации общества почтовая связь становится важным элементом информационной инфраструктуры, способствующей развитию предпринимательства, финансовых услуг, рынка ценных бумаг, обмена информацией, Почта несет большую социальную нагрузку, представляя услуги широким слоям населения, содействуя развитию науки, образования и культуры. Социальная значимость отрасли, характеризуется также числом работников, занятых в ней, большинство из которых составляют женщины.

Стратегической целью развития почтовой отрасли Республики Казахстан является формирование эффективной почтово-сберегательной системы, предоставляющей широкий спектр как почтовых, так и финансовых услуг на базе современных технологий и прогрессивных форм международного сотрудничества.

К предприятиям почтовой связи относятся почтальоны (П), прижелезнодорожный почтамты (ПЖДП), отделение перевозки почты (ОПП), городские узлы связи (ГУС), районные узлы связи (РУС).

В зависимости от вида предоставляемых услуг связи и других производственных признаков предприятия почтовой связи подразделяются на специализированные (ОПП, П, ПЖДП) и объединенные (РУС,ГУС,ОУС). К специализированным относятся почтовые предприятия, которые выполняют операции, связанные только с обработкой (контролем) почтовых отправлений (ПЖДП, ОПП) и для которых профилирующее значение имеют услуги почтовой отрасли (Приложение 1).

Предприятия связи объединенного типа предоставляют клиентуре все виды услуг связи, а также осуществляют руководство подчиненными организациями связи и распространения печати.

На территории Казахстана для облуживания клиентуры организована широкая сеть предприятий и пунктов почтовой связи, количество которых определяется нормативами предприятий связи. Эти предприятия предоставляют услуги почтовой и электронной связи.

Дальнейшее направление и обработка продукции продолжается в почтовых узлах, которые обеспечивают связь всех населенных пунктов между собой по радиально-узловой системе.

Перевозка почты осуществляется комплексно всеми видами транспорта по единой схеме почтовых сообщений.

Производственная деятельность почтовых предприятий определяется «Уставом связи» и «Почтовыми правилами».

Потребность в передачи информации может возникнуть между любыми потребителями, находящимися в любом пункте. Это требует построения плотной системы, образующей сеть связи, соединяющей все населенные пункты между собой. Сеть связи состоит из взаимосвязанной сети пунктов и предприятий, которые в комплексе обеспечивают процесс передачи информации. Для того чтобы исключалась возможность нарушения процесса передачи сообщения в этом сложном производственном комплексе, сеть связи должна обладать необходимыми надежностью и устойчивостью. Это предъявляет особые требования к организации сети связи.

Павлодарский филиал открытого акционерного общества «Казпочта» является обособленным подразделением открытого акционерного общества «Казпочта», подотчетен ему и входит в единую централизованную систему АО «Казпочта».

Целью деятельности областного филиала является создание почтово-сберегательной системы в Республики Казахстан, предоставляющей широкий спектр почтовых, финансовых и агентских услуг и функции по реализации товаров народного потребления через собственную сеть почтовых отделений. Таким образом, основной деятельностью Общества является предоставление почтово-сберегательных услуг 37.

Организационную структуру областного филиала образуют 11 городских (ГУПС) и районных (РУПС) узлов почтовой связи (2ГУПС и 9РУПС), которые подчиняются областному филиалу и обеспечивают прием, обработку, транспортировку и вручение всех видов почтовых отправлений на территории городов, районов. Следующий, самый многочисленный уровень 188 отделений почтовой связи(30 отделений в городах и 158 в сельской местности).

Большинство применяемых подразделениями почтовой связи технологий по обработке почтовых отправлений сохранился с 1970 гг. Фактически подавляющее большинство операций по обработке корреспонденции производится вручную.

Рассылка почтовых отправлений. Перемещение принятых почтовых отправлений от отправителя до адресата осуществляется собственным автотранспортом, почтовыми вагонами и авиатранспортом. Почто имеет собственный парк автомобилей, используемый на внутрирайонных и внутриобластных маршрутах, и пробег которого составляет 0,9 млн.км в год, однако его физический износ близок к предельному. Областной филиал имеет 60 автомобилей различных марок, в основном устаревших. На 41% автомобилей амортизация начислена полностью, около 13,3% находятся в ремонте из-за предельного физического износа, поддержание их в постоянной готовности требует больших материальных затрат.

Авиатранспорт в силу его дороговизны и нерегулярности рейсов применяется не по всем направлениям. Основным средством рассылки является железнодорожный транспорт. Областной филиал имеет прямой обмен наземным транспортом с Россией, Узбекистаном, Кыргызстаном, Китаем; авиатранспортом с Россией, Великобританией, Германией, Нидерландами, Израилем, Ираном, Турцией, Китаем. В составах пассажирских поездов по территории республики почтовые вагоны курсируют по 9 маршрутам. Почтовые вагоны эксплуатируются 15-25 лет, в течении последних 10 лет не производилось обновление оборудования, инвентаря и бытовых приборов.

Доставка письменной корреспонденции осуществляется почтальонами через систему персональных абонентских ящиков, а вручение других видов почтовых отправлений производится непосредственно в отделениях связи с предварительным уведомлением адресата.

2.2 Общие сведения об учетной политике АО «Казпочта»

Учетная политика АО «Казпочта» разработана в соответствии с требованиями Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Международных стандартов финансовой отчетности, методических рекомендаций Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан (ДМБ и АМФ РК), других нормативных правовых актов Республики Казахстан, а также с учетом конкретных производственно-экономических условий деятельности АО «Казпочта» (Приложение 2).

При изменении законодательства или существующих условий работы АО «Казпочта» отдельные положения Учетной политики подлежат корректировке и доведению до сведения всех пользователей настоящего документа, если такое изменение способствует более достоверному представлению информации в финансовых отчетах.

Настоящая Учетная политика, одобренная Правлением и утвержденная Советом Директоров Общества, согласования с регулирующими органами вступает в силу с 1 января 2005 года и действует до принятия новой Учетной политики.

При формировании и разработке Учетной политики приняты за основу принципы, регламентированные МСФО-1 «Представление финансовой отчетности».

Для более полного и административного обеспечения Учетной политики АО «Казпочта» разрабатывает с положениями действующего законодательства дополнительные внутренние документы: должностные инструкции, положения, правила, а также инструкции и регламенты (в том числе и методические разъяснения) по каждому виду операций, сделок с описанием процедур санкционирования операций, документирования, документооборота, отражения в учете. Указанные документы утверждаются решениями Правления Общества и оформляются протоколами Правления или отдельными приказами, распоряжениями.

Методика разделения затрат по видам услуг и определение себестоимости услуг, оказываемых операторами связи, регулируется самостоятельным документом Общества, согласованным в установленном порядке с уполномоченным органом.

Последовательность бухгалтерских записей определяется в следующем порядке. Первоначальными документами для фиксирования финансово-хозяйственных операций являются договоры (контракты), соглашения, приказы, квитанции по установленным формам и платежные документы (платежные поручения, инкассовые поручения или распоряжения, поручения-требования, чеки, аккредитивы и др.). На основании первичных документов фиксируются факты совершения операций бухгалтерскими проводками, исходя из содержания инициативных документов, указанных выше. Данные первичных документов накапливаются по мере реализации сделок и операций в журналах-ордерах, ведомостях и регистрах, утвержденных Департаментом Методологии бухгалтерского учета Министерства финансов РК и нестандартных учетных журналах. Все записи в системе бухгалтерского учета должны соответствовать классификации рабочего плана счетов и отражаться в Главной книге. На основании данных, обработанных в учете, составляется финансовая, статистическая и налоговая отчетность для различных пользователей (Приложение 3).

Последовательность движения документации, перечень исполнителей, сроки поступления в бухгалтерию, обработка и прохождение документов внутри учетного аппарата и завершение всех работ за отчетный период, вплоть до составления бухгалтерского баланса и отчетности, представляют собой документооборот.

Ответственность за соблюдение технологии документооборота, своевременное и качественное заполнение документов, достоверность сведений, содержащихся в них, и своевременную передачу документов для отражения данных в бухгалтерском учете несут лица, подписавшие документы.

Соблюдение графика документооборота исполнителями контролируется Главным бухгалтером и руководителями соответствующих подразделений АО «Казпочта».

Применяются способы ведения бухгалтерского учета:

- автоматизированный на персональных компьютерах (ПК) - для ведения учетных синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов;

- не автоматизированный - на бумажном носителе (ручной) - для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.

При ведении автоматизированного бухгалтерского учета Общество обеспечивает:

- ежемесячный перенос данных бухгалтерского учета на бумажные носители, которые подписываются и подшиваются исполнителями в отдельные журналы;

- защиту данных учета на магнитных носителях от несанкционированного допуска при помощи пароля;

- наличие контрольного экземпляра дискеты с данными учета на конец каждого месяца (текущий архив).

Порядок и формы ведения учета хозяйственных операций устанавливаются в Учетной политике АО «Казпочта» и подлежат изменению только после внесения соответствующих дополнений. Порядок и формы ведения аналитического учета ТМЗ регламентируется Инструкцией по централизованному учету ТМЗ в АО «Казпочта», утвержденной Протоколом Правления Общества №55 от 26 июня 2003 года.

Для регистрации и группировки фактов хозяйственно-финансовых операций АО «Казпочта» использует Рабочий план счетов разработанный на основе Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2002 года № 438 с учетом особенностей уставной деятельности..