61

САРАТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Курсовая работа

по бухгалтерскому учёту

Выполнила студентка

ФУПС, КОМ, 3 курс,

Дмитриева Жанна

Саратов 2007г.

Содержание

Введение

1. Учет денежных средств

1.1 Современное состояние денежных расчётов и их учёта

1.2 Задачи учета денежных средств на предприятии

1.3 Учет операций с наличными денежными средствами

1.4 Учет операций по расчетному счету предприятия в банке

1.5 Учет операций по прочим счетам предприятия в банке

1.6 Инвентаризация денежных средств

2. Аудит расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами

2.1 Методология аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии

2.2 Финансовый анализ налоговых платежей и налоговое планирование

2.3 Метод анализа бухгалтерских счетов при расчете с бюджетом и внебюджетными фондами путем определения уровня существенности оборотов

2.4 Метод анализа налоговых деклараций

Заключение

Список используемой литературы

Введение

В условиях перехода к рыночным отношениям в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области денежных и расчетных операций.

Большое значение приобретают хозяйственные связи и расчетные отношения предприятий.

Хозяйственные связи - это необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойное снабжение, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое -их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), заменяющих наличные деньги в обороте.

При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственных и коммерческих).

Банками являются учреждения, созданные для привлечения денежных средств предприятий и размещения их на условиях возвратности, платности и срочности. Банк является юридическим лицом.

Банковская система нашей страны состоит из системы Центрального банка РФ и коммерческих банков. Отношения между банками и клиентами носят долговременный характер. Клиенты самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном (по расчетным операциям) или нескольких банках (по кредитным операциям).

Кредитные отношения банков с предприятиями оформляются кредитными договорами. Кроме расчетных счетов в банках открываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения (приватизационный фонд, аккредитивы и чековые книжки).

Учет денежных, расчетных операций по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Он должен обеспечивать оперативный контроль движения денежных средств и расчетов на предприятии.

Аудиторский контроль представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм), осуществляющих независимые вневедомственные проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказывающих другие аудиторские услуги. Она осуществляется наряду с финконтролем за деятельностью экономических субъектов, производимых специально уполномоченными на то госорганами.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финхозопераций нормативными актами.

По результатам аудиторской деятельности составляется заключение, имеющее силу официального документа.

Методологической основой написания курсовой работы послужили Положения о правилах ведения наличного денежного обращения на территории РФ от 5.01.98г. №14-П, Инструкции ЦБ РФ и другие нормативно-правовые акты Российской Федерации, а также труды ученых экономистов.

1. Состояние и перспектива развития учёта денежных средств

1.1 Современное состояние денежных расчетов и их учета

Кроме натуральных и трудовых измерителей в хозяйственном учете для отражения таких показателей, как денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженность, капитал и резервы, кредиты и займы, а также объем валовой и проданной продукции, ее себестоимость, доходность или убыточность, используется денежный измеритель.

Как правило, показатели в денежном измерителе исчисляются исходя из натуральных и трудовых измерителей; денежный измеритель применяется для обобщения имущества, обязательств и хозяйственных операций в едином универсальном измерении - в рублях /20/.

Организации, предприятия, учреждения независимо от организационно-правовой формы хранят свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях./7,3/

Наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих предприятий./3/

Денежная наличность сдается предприятиями непосредственно в кассы учреждений банков или через объединенные кассы при предприятиях, а также предприятиям Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации (Госкомсвязи России) для перевода на соответствующие счета в учреждения банков. Наличные деньги могут сдаваться предприятиями на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные инкассаторские службы, имеющие лицензию Банка России на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств и других ценностей.

Прием денежной наличности банками от предприятий, которые они обслуживают на территории РФ осуществляется в порядке, установленном Инструкция по эмиссионно-кассовой работе Банка России от 16.1095г. № 31 и Положение «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ» от 25.08.97г. № 56. /4,5/

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов. Это значит, что все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной очередности, т.е. в порядке их поступления в банк.

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списание с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета, а именно денежных чеков, объявлений на взнос наличными, платежных поручений, платежных требований-поручений. Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Госарбитража, народного суда, налоговых или финансовых органов /11,3/.

Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителями исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков./3/

Наличные деньги, принятые от физических лиц в уплату налогов, страховых и других сборов, сдаются администрациями и сборщиками этих платежей непосредственно в учреждения банков или путем перевода через предприятия Госкомсвязи России.

Каждое предприятие для осуществления расчетов наличными деньгами должно иметь кассу./6/ Наличные деньги, полученные в кассу, должны расходоваться на те цели, на которые они были получены. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньга в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков денежных средств в кассах могут пересматриваться. Денежные средства сверх лимита обязательно должны быть сданы в банк, или инкассаторам, или в объединенные кассы на предприятиях для последующей сдачи в банк. Кроме того предприятия могут осуществлять перечисление наличных денежных средств на счета, открытые в банках, через отделения связи /7/. Те хозяйства, которые имеют постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения /8, 9/. Но накапливать в кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда, предприятия не имеют права.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 "Расчет на установление предприятию лимита Остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу /3/

Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и др.), а также в соответствии с договором банковского счета /3/.

Предприятия обязаны сдавать в учреждения банков все наличные деньги сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе.

Предприятия могут хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней). Включая день получения денег в учреждении банка. По истечении этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в учреждения банков и впоследствии указанные средства выдаются в очередности, установленной федеральными законами, иными правовыми актами Российской Федерации и разрабатываемыми в соответствии с ними банковскими правилами/4/.

Выдачи денежной наличности предприятиям на заработную плату и выплаты социального характера, стипендии производятся в сроки, согласованные с обслуживающими учреждениями банков. При согласовании конкретных сроков выдачи наличных денег на эти цели учреждения банков учитывают необходимость равномерного распределения их по дням месяца и беспрепятственного удовлетворения обоснованных требований предприятия в наличных деньгах.

Выдачи наличных денег предприятиям на указанные цели по срокам, приходящимся на пятницу, субботу и воскресенье, могут производиться учреждениями банков в целях рассредоточения нагрузки на кассовых работников начиная с четверга. Выдачи наличных денег по срокам, приходящимся на праздничные дни, производятся не ранее чем за три дня до их наступления, а по Предприятиям, выходные дни которых не совпадают с общеустановленными, - накануне выходных дней этих предприятий /3/.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные -- руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна /15/.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами или шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машине. Подчистки, помарки или исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления /4/.

Денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации производятся всеми предприятиями (в том числе физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций' или оказания услуг), организациями, учреждениями, их филиалами и другими обособленными подразделениями (далее - предприятия) с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Предприятия, которые в соответствии со статьей 1 настоящего Закона должны применять контрольно-кассовые машины, обязаны:

- регистрировать контрольно-кассовые машины;

- использовать исправные контрольно-кассовые машины для осуществления денежных расчетов с населением;

- выдавать покупателю (клиенту) вместе с покупкой (после оказания услуги) отпечатанный контрольно-кассовой машиной чек за покупку (услугу), подтверждающий исполнение обязательств по договору купли-продажи (оказания услуги) между покупателем (клиентом) и соответствующим предприятием;

- обеспечивать работникам налоговых органов и центров технического обслуживания контрольно-кассовых машин беспрепятственный доступ к контрольно-кассовым машинам.

Все предприятия обязаны вывешивать в доступном покупателю (клиенту) месте ценники на продаваемые товары (прейскуранты на оказываемые услуги), которые должны соответствовать документам, подтверждающим объявленные цены и тарифы /6, 7/.

ККМ, используемые для денежных расчетов с населением, подлежат регистрации в налоговых органах по месту нахождения предприятия/6, 7/.

На выдаваемом покупателям (клиентам) чеке или вкладном (подкладном) документе должны отражаться следующие реквизиты:

а) наименование организации;

б) идентификационный номер организации-налогоплательщика;

в) заводской номер контрольно-кассовой машины;

г) порядковый номер чека;

д) дата и время покупки (оказания услуги);

е) стоимость покупки (услуги);

ж) признак фискального режима.

На выдаваемом покупателям (клиентам) чеке или вкладном (подкладном) документе, контрольных лентах могут содержаться и другие данные, предусмотренные техническими требованиями к контрольно-кассовым машинам, с учетом особенностей сфер их применения /8/.

Организации, предприятия, учреждения, их филиалы и другие обособленные подразделения (в том числе физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность) в части оказания услуг населению при условии выдачи им документов строгой отчетности, приравниваемых к чекам, по формам, утвержденным Министерством финансов РФ в части:

а) продажи газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, что доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 процентов и ассортимент сопутствующих товаров утвержден Органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;

б) продажи ценных бумаг;

в) продажи лотерейных билетов;

г) продажи проездных билетов и талонов на проезд в городском общественном транспорте (за исключением такси, а также транспорта» работающего в режиме маршрутного такси);

д) обеспечения питанием учащихся и сотрудников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;

е) торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся на этих территориях палаток, киосков, ларьков, павильонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и приспособленных торговых мест, автофургонов, а также открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;

ж) осуществления мелкорозничной торговли с ручных тележек, из цистерн (при продаже пива, кваса, молока, керосина), с лотков, из корзин, в развал (при продаже овощей и бахчевых культур);

з) продажи в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном Министерством путей сообщения Российской Федерации;

и) продажи в сельской местности товаров организациями потребительской кооперации через передвижную торговую сеть в 1999 году (в ред. Постановлений Правительства РФ от 21 ноября; 1998 года № 1364, от. 7 января 1999 года № 24).

Могут не применять ККМ /9/.

Денежные средства являются оборотными активами предприятия, и при составлении баланса находят свое отражение во II разделе «Оборотные активы». Строка 260 «Денежные средства» - наиболее ликвидная часть оборотных активов. В данной строке суммируются данные счета 50 «Касса»(остаток денежных средств организации в кассе), данные счета 51»Расчетный счет»(остаток денежных средств организации на расчетных счетах),данные счета 52»Валютные счета»(остаток денежных средств на валютных счетах),данные счета 55»Специальные счета в банках, 57 «Переводы в пути» /19,20/.

С 1996 г. организации составляют отчет о движении денежных средств (ф. № 4 годового отчета за 1999 г.). Отчет состоит из четырех разделов.

I. Остаток денежных средств на начало года.

II. Поступило денежных средств -- всего и в том числе по видам поступлений (выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, от реализации основных средств и иного имущества, авансы, полученные от покупателей, бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование, безвозмездно, кредиты и займы, дивиденды и проценты по финансовым вложениям, прочие поступления).

III. Направлено денежных средств -- всего и в том числе по направлениям расходована оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на оплату труда, отчисления на социальные нужды, выдачу подотчетных сумм, выдачу авансов, оплату долевого участия в строительстве, оплату машин, оборудования и транспортных средств, финансовые вложения, выплату дивидендов и процентов, расчеты с бюджетом, оплату процентов по полученным кредитам и займам, прочие выплаты и перечисления).

IV. Остаток денежных средств на конец отчетного периода. Сведения о движении денежных средств представляются в валюте Российской Федерации -- рублях -- по данным счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках».

Движение денежных средств показывается по видам деятельности -- текущей, инвестиционной, финансовой.

Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п.

Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность -- с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.

Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением контрольно-кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств /12/.

1.2 Задачи учета денежных средств на предприятии

Все свободные денежные средства предприятий хранятся в обслуживающих учреждениях банка на расчетном счете. Каждому расчетному счету банк присваивает определенный номер, который обязательно указывается на всех документах при поступлении или расходовании денег со счета.

Хранение денег на расчетном счете имеет огромное народнохозяйственное значение, так как государство осуществляет вложение свободных денег на удовлетворение потребностей народного хозяйства без дополнительного их выпуска в обращение. К тому же деньги, находящиеся в банке, обеспечиваются надежной охраной от краж, контролируется их правильное использование, облегчаются и ускоряются расчеты между предприятиями, организациями, учреждениями.

Предприятие вправе иметь неограниченное количество расчетных, текущих и иных счетов в банках. Банки являются юридическими лицами, которые созданы для привлечения денежных средств предприятий на условиях возвратности, платежности и срочности.

Банковская система РФ состоит из Центробанка РФ и системы коммерческих банков. Отношения между банками и клиентами носят договорной характер. Клиенты самостоятельно выбирают банки для расчетного и кассового обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном или нескольких банках.

Денежные средства предприятия, в виде наличных денег, находятся в кассе хозяйства. Их правильное использование, контроль за сохранностью -- важнейшая задача бухгалтерского учета. В условиях рыночной экономики бухгалтерский учет должен исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить предприятию денежный доход, а потому необходимо постоянно осуществлять рациональное вложение временно свободных денег для получения прибыли. Исходя из этого, перед бухгалтерским учетом стоят следующие основные задачи:

проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;

своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, обеспечение их сохранности, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия;

изыскание возможностей рационального вложения

свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход;

контроль за использованием денежных средств по целевому назначению;

контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, предприятиями и организациями.

1.3 Учет операций с наличными денежными средствами

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Для осуществления расчетов наличными деньгами предприятие имеет кассу.

Использование наличных денег при расчетах регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных Центральным банком РФ, и др. Эти нормативные документы предусматривают:

* наличие специально оборудованного помещения кассы, оснащенного охранной сигнализацией;

* ведение кассовой книги и других кассовых документов установленной формы;

* прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин (Правительством РФ утвержден перечень отдельных категорий организаций, которые в силу специфики своей деятельности либо местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин);

* хранение свободных денежных средств в учреждениях банков;

* расходование наличных денег, полученных из банков, строго на цели, указанные в чеке;

* хранение наличных денег в кассе в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком после согласования с руководством организации.

В соответствии с «Порядком введения кассовых операций в РФ» Инструкция ЦБ РФ от 04.10.93г. № 18. Наличные денежные средства предприятия в кассе хранятся в пределах лимита, необходимого для оплаты неотложных платежей.

Лимит устанавливается предприятию банком на основании представленного расчета. Деньги сверх установленного лимита сдаются, а банк зачисляет их на расчетный счет организации.

Предприятия могут хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения денег в учреждении банка. По истечении этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в учреждения банков и впоследствии указанные средства выдаются в очередности, установленной федеральными законами, иными правовыми актами Российской Федерации и разрабатываемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Выполнение всех операций с наличными деньгами возложено на кассира. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций и заключить с администрацией договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей. Все кассовые операции должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом РФ и согласованными с Министерством финансов РФ и Министерством экономики РФ.

В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного счета в банке в результате платежей за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и пр. Для получения денег со своего расчетного счета в банке организации выдается чековая книжка. Чтобы снять наличные деньги с расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. В чеке указывается назначение получаемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а корешок' чека (с указанием суммы) служит оправдательным документ том для записи данной операции в учетных регистрах организации.

Факт получения денежных средств оформляется приходными кассовым ордером (ф. № КО-1). Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером или уполномоченным им лицом, заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3). Журнал регистрации построен таким образом что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств, по нему присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Далее приходный кассовый ордер передается кассиру, который получает наличные деньги, подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в кассовой книге. При получении наличных денег в кассу лицу, внесшему их, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписями Главного бухгалтера и кассира, печатью или оттиском кассового аппарата.

Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам (ф. № КО-2) или по другим документам (Платежным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и пр.) с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. Документы на выдачу должны быть подписаны руководителем организации и главным бухгалтером (или лицами, ими уполномоченными). Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющих личность получателя. В кассовом ордере отражаются основные реквизиты этого документа, и получатель расписывается в получении выданной суммы.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом (или надписью) «Получено» или «Оплачено». При выдаче заработной платы, стипендий, премий и т.д. основанием для выплат служат рас четно-платежные или платежные ведомости. В этих случаях на каждого получателя расходный кассовый ордер не составляется. По истечении срока выдачи денег по ведомостям (трех рабочих дней) против фамилий лиц, не получивших причитающихся им денег, кассир ставит штамп «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. На всю сумму, выданную по ведомости, составляется расходный кассовый ордер,

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге (ф. № КО-4). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана печатью организации, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу сразу после получения или выдачи денег по каждому Ордеру или документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги (с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами) под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возложено на главного бухгалтера организации.

Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга могут вестись как ручным, так и автоматизированным способами.

До введения в действие нового Плана Счетов денежные документы учитывались на отдельном счете 56» Денежные документы». После нововведений к счету 50 «Касса» стал открывается субсчет 50-3» Денежные документы», а счет 56 «Денежные документы» упразднился.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется активный счет 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы» и др.

Например, на первом субсчете к счету 50 «Касса» учитываются наличные деньги организации. Если организация производит операции с наличной иностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной валюты. На втором субсчете к счету 50 «Касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах отделений связи и транспортных организаций, этот субсчет открывается при необходимости для удаленных касс организации. Сальдо счета указывает на наличие по дебету - суммы, поступившие в кассу, а по кредиту - суммы, выданные из кассы. По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге. По учету денежных средств в кассе ведут журнал-ордер №1 - АПК, записи в который производятся итогами за каждый день. На лицевой стороне данного бухгалтерского документа отражается расход денежных средств в кассе, а на оборотной стороне- приход. В конце месяца в журнале - ордере подсчитываются обороты за отчетный период и производят их сверку с записями, отраженными в других учетных регистрах. Сальдо на начало и конец месяца записывают на оборотной стороне журнала- ордера. Итоги за месяц из журнала- ордера № 1-АПК переносятся в главную книгу.

Таблица 1

Примерная схема учетных записей по счету 50 ДЕБЕТ КРЕДИТ

С кредита счетов	Содержание операции	Сумма, руб.	Содержание операции	Сумма, руб.	В дебет счетов
1	2	3	4	5	6
Остаток на 1.01.06г.	остаток	19280,62
60	Получены от поставщиков суммы по пересчетам цен на продукцию	2268	Сдача наличных денег из кассы на расчетный счет организации	5837136	51
73-3	Поступило в погашении недостачи	5181,47	Оплачено поставщикам за материалы	1228293,81	60
47	Поступили денежные средства от продажи основных средств	33068,95	Произведены платежи в бюджет	178	68
69-1	Возврат в кассу не востребованных больничных	3620,29	Произведены расчеты по социальному страхованию	8503,35	69-1
70-1	Возврат в кассу переплат	6510,48	Выплачена заработная плата из кассы по ведомостям	6621407,77	70-1
46-3	Оприходована в кассу выручка от реализации услуг за наличный расчет	142912,23	Депонирована заработная плата	15048,12	70-2
1	2	3	4	5	6
45	Поступили денежные средства за отгруженную продукцию	19620873,14	Выдача подотчетных сумм работникам организации	4343428,27	71
76	Поступили денежные средства от квартиросъемщиков	14485857,14	Произведены расчеты с прочими кредиторами	115791,87	76
51	Поступили денежные средства с расчетного счета организации	400000	Х	Х	Х
71	Погашена задолженность по подочетным суммам	880879,84	Х	Х	Х
Обороты на 1.01.01г.		35581171,54	Обороты на 1.01.01г.	18169787,19
Остаток на 1.01.07г.	остаток	17430664,97

Приведем примеры бухгалтерских проводок подтвержденных первичными документами:

1.Выданы денежные средства в подотчет 10 августа 2006г. 25000руб.

На предприятии делается бухгалтерская запись: Дебет счета 71»Расчеты с подотчетными лицами» Кредит счета 50»Касса»

2.Выдана заработная плата по ведомости № 456 10 августа 2006г. 24373,98 руб.

На предприятии делается следующая бухгалтерская запись: Дебет счета 70-1» Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50»Касса»

Наличные деньги, полученные с расчетного счета в кассу организации, расходуются строго по целевому назначению (цели, на которые получены деньги, указываются на оборотной стороне чека). Неиспользованный остаток денег сдается в кассу банка. Возврат денег на расчетный счет оформляется расходным кассовым ордером.

Иногда в финансово-хозяйственной деятельности организации возникает разрыв во времени между зачислением денег на расчетный счет в учреждении банка и списанием их из кассы (инкассация, сдача денег в кассы почтовых отделений для зачисления на счета организации и т.д.). Для этих целей используют счет 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия на учет сумм по этому счету являются квитанции учреждений банков и почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами банка и пр. На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются следующим образом:

Дебет счета 57 «Переводы в пути» Кредит счета 50 «Касса» - сделан денежный перевод

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 57 «Переводы в пути» - зачислены деньги на счет в банке.

В кассе могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги и денежные документы. К ним относятся оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, акции акционерных обществ, почтовые и вексельные марки, марки госпошлины, оплаченные авиабилеты, проездные билеты и т.д. Денежные документы учитывают по номинальной стоимости. Поступление и выдача ценных бумаг производится по приходным и расходным ордерам с последующим составлением кассиром отчета по их движению.

Аналитический учет денежных документов ведут по их видам, а синтетический-- на самостоятельном субсчете к синтетическому счету 50 «Касса». По дебету этого счета отражается стоимость приобретенных документов в корреспонденции счетами денежных средств и расчетов.

Оплаченные наличными деньгами путевки в санатории пансионаты отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы» Кредит счета 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации»

При выдаче путевок персоналу бесплатно или с частичной оплатой делают запись:

Дебет счета 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации» - на сумму частичного платежа Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на суммы, оплаченные организацией Кредит счета 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы»

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и пр.) учитываются на за балансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

1.4 Учет операций по расчетному счету предприятия в банке

Свободные денежные средства организаций хранятся на их расчетных и других счетах в банках. Это способствует ускорению денежного оборота в народном хозяйстве, предотвращению инфляции, эффективному осуществлению кредитных, расчетных и кассовых операций, обеспечению сохранности денежных средств.

Количество расчетных счетов, необходимое для осуществления расчетов, в соответствии с Указом Президента РФ от 21 марта 1995 года № 291 определяется самим предприятием. По своему усмотрению предприятие выбирает и банки для их открытия. С любого из них предприятие как владелец счета может производить все виды расчетных, кредитных и кассовых операций. Указанные расчеты осуществляются безналичными платежами, т.е. перечислением денежных средств через отделения банка с расчетного счет плательщика насчет получателя.

Согласно Налоговому кодексу РФ налогоплательщики обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган об открытии или закрытии счетов в банковских учреждениях. Нарушение установленного срока влечет за собой взыскание штрафа (ст. 118 НК РФ).

Открытому счету присваивается номер, который затем указывается на всех документах, отражающих движение средств на расчетном счете.

Для того чтобы открыть расчетный счет предприятие обязано предоставить в отделение банка следующие документы:

заявление на открытие счета установленного образца;

нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд Российской Федерации и в Фонд обязательного медицинского страхования;

карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

В случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись только руководителя организации.

В государственных организациях подписи руководителя и главного бухгалтера могут заверять вместо нотариусов вышестоящие организации.

Иностранным юридическим лицам (нерезидентам) рублевые счета могут быть открыты только по месту нахождения их представительств и филиалов в порядке, установленном специальной инструкцией.

При временном отсутствии печати у созданной организации руководитель банка разрешает в течение срока, необходимого для изготовления печати, представлять в банк документы без оттиска печати.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списания с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, народного суда, налоговых или финансовых органов.

В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется действующим законодательством, а также правилами, инструкциями и положениями Центрального банка Российской Федерации.

Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по поручению владельца счета. Поэтому взаимоотношения между организацией и банком строятся на основании договора, в котором фиксируются перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др.

Списание денежных средств с расчетного счета может производиться только по распоряжению клиента. Без его согласия списание делается по решению суда или в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. Возможно бесспорное списание со счета налоговыми органами сумм недоимок и пеней по налогам и сборам, а также -таможенными органами - сумм платежей и пеней.

Списание средств с расчетного счета организации производится в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов. При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст. 855);

1) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

2) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

3) по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения и фонды обязательного медицинского страхования;

4) по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;

5) по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

6) по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Особый порядок расчетов по расчетным и текущим счетам установлен Указом Президента Российской Федерации от 18.08.96 г. № 1212 для организаций-недоимщиков. Организациями-недоимщиками считаются организации, имеющие задолженности по платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и др.).

Неоплаченные в срок платежные документы хранятся банком в специальной картотеке № 2.

Движение средств на расчетном счете оформляется банковскими платежными документами. К таким документам относятся: объявления о взносе наличными, платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения, чеки и аккредитивы, банковские пластиковые карточки.

Объявлением о взносе наличными оформляется сдача наличных денег в кассу банка. Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию. Например, если сдать излишек денежных средств из кассы на расчетный счет в сумме 1000 руб. В бухгалтерии будет составлена следующая корреспонденция счетов: дебет счета 51»Расчетный счет» кредит счета 50»Касса» на сумму 1000 руб.

Наиболее часто при осуществлении безналичных расчетов используются платежные поручения, которые являются поручением организации обслуживающему ее банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя средств.

Платежное требование представляет собой расчетный документ, содержащий требование к плательщику об уплате организации-получателю определенной суммы через банк.

Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю заплатить стоимость поставленной по договору продукции (работ, услуг) на основании направленных в обслуживающий банк покупателя расчетных и отгрузочных документов,

Чек используется организацией для получения наличных денег с расчетного счета; он выписывается в одном экземпляре на имя кассира или другого лица, которому доверяется получения денег. Бланк чека состоит из самого чека, корешка чека контрольной марки. Все части имеют одинаковый номер; корешок чека остается в чековой книжке, чек отрезается и предъявляется в банк, а контрольная марка выдается банковским служащим представителю организации для получения денег в кассе банка. Например, поступили денежные средства с расчетного счета в размере 1500 руб. В бухгалтерии делается следующая запись: дебет счета 50»Касса» кредит счета 51» Расчетный счет» на сумму 1500руб.

Организация должна контролировать обоснованность операций по своему расчетному счету. Учреждение банка выдает владельцу счета выписки об остатках и движении средств на расчетном счете с приложением к ним всех первичных расчетных документов. Записи в выписке банка по дебету означают выдачу наличных денег по чекам или списание (уменьшение) по счету по безналичным расчетам, а по кредиту - взносы наличных денег по объявлениям или зачисление (увеличение) счета по безналичным расчетам.

В бухгалтерском учете организации для учета этих операций открывают самостоятельный активный синтетический счет 51 «Расчетные счета», в котором указанные в выписке банка операции записывают наоборот: поступления (увеличение количества денежных средств) - в дебет счета, а выбытие (уменьшение) - в кредит счета. Это вытекает из того, что для банка «Расчетные счета» имеют не денежный, а расчетный характер (банк по этому счету учитывает свои обязательства перед клиентами).

При получении банковской выписки в первую очередь проверяют тождество остатка средств, указанного в выписке, остатку по счету 51 «Расчетные счета». Затем проверяют приложенные к выписке платежные документы (основание их предъявления и суммы), полноту их отражения в выписке и отсутствие арифметических ошибок. Суммы, ошибочно отраженные по дебету или кредиту счета «Расчетные счета» и обнаруженные при проверке выписок банка, относят до выяснения причин на счет 76-2 « Расчеты по претензиям ». Обо всех обнаруженных ошибках делается письменное сообщение учреждению банка.

Синтетический учет по счету 51 «Расчетный счет» в предприятиях сельского хозяйства ведется в Главной книге и представлен итоговой строкой в журнале-ордере № 2-АПК. Аналитический учет отражается также в журнале-ордере № 2-АПК в разрезе выписок банка.

На лицевой стороне журнала-ордера № 2 записывают кредитовый оборот по счету 51 «Расчетный счет», а на оборотной стороне журнала ордера № 2 -- дебетовый оборот. Кроме того, на обратной стороне отражается сальдо на начало и конец месяца. Операции в журнале-ордере записывают на основании разработочной ведомости по каждой выписке банка. Итоговые данные журнала - ордера № 2 в конце месяца переносятся в Главную книгу.

Таблица 2

Примерная схема учетных записей по счету 51. ДЕБЕТ КРЕДИТ

С кредита счетов	Содержание операции	Сумма, руб.	Содержание операции	Сумма, руб.	В дебет счетов
1	2	3	4	5	6
	Остаток на 1.01.06г.	2190659,79
88	Перечислена материальная помощь	8500	Оплачены ремонтные работы	4690	23
58	Приход денежных средств на расчетный счет за проданные ценные бумаги	148500	Оплачены общепроизводственные расходы организации на растениеводство	120000	25-1
60	Получены от поставщиков суммы по пересчетам цен на продукцию	16210,03	Оплачены общехозяйственные расходы	30324,99	26
65	Поступили от страховых организаций суммы возмещения	131494	Списание наличных денежных средств с расчетного счета в банке с одновременным поступлением их в кассу организации	400000	50
96	Зачислены на расчетный счет целевые поступления	1020600	Оплата счетов поставщиков и подрядных организаций	13335857,58	60
73-3	Перечислены денежные средства в счет погашения материального ущерба	5964,55	Отчислены страховые платежи по имущественному и личному страхованию	231196	65
76	Перечислены на расчетный счет платежи от прочих дебиторов	412482,7	Перечислены платежи в бюджет	838339,64	68
45	Зачислена выручка от реализации за отгрузку отваров	7843498,53	Перечислен в бюджет налог с продаж	5286	68-6
50	Сданы из кассы денежные средства для зачисления их на расчетный счет	6841537	Перечислен в бюджет единый социальный налог	7772,05	68-7
51	Перечислены денежные средства организации с транзитного на текущий расчетный счет	6164171,71	Произведен расчет по социальному страхованию	365150,20	69-1
Х	Х	Х	Произведен расчет по пенсионному обеспечению	1829062,30	69-2
Х	Х	Х	Произведен расчет по медицинскому страхованию	296508,83	69-3
Х	Х	Х	Оплата с расчетного счета денежных средств для работникам по предоставлению им займам	2092	73-3
Х	Х	Х	Перечислены денежные средства прочим кредиторам	216127,10	76
Х	Х	Х	Перечислены денежные средства в фонд потребления	8500	88-5
Обороты на 1.01.07гю		22592958,52		17690906,69
Остаток на 1.01.07г.	Остаток	2680911,62

1.5 Учет операций по прочим счетам предприятия в банке

В соответствии со старым Планом Счетов учет движения средств по специальным счетам ведется на счете 55» Специальные счета в банке». Счета активный, денежный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в рублях и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению предназначен счет 55 «Специальные счета в банках».

До введения нового Плана Счетов к счету 55» Специальные счета в банках» открывались два субсчета:

55-1»Аккредитивы»

55-2»Чековые книжки» и др.

В соответствии с новым Планом Счетов к счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы», где аналитический учет ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

55-2 «Чековые книжки», где учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках (аналитический учет по этому субсчету ведется по каждой полученной чековой книжке).

55-3 «Депозитные счета» и др., где учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады (аналитический учет ведется по каждому вкладу).

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых предприятием с отдельного счета, и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно.

Аналитический учет по этому счету должен обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т. п. На территории Российской Федерации и за её пределами.

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме регулируется ЦБ РФ. Аккредитив применяется для расчетов между покупателем и поставщиком товара. Покупатель дает письменное поручение обслуживающему его банку, об открытии аккредитива указывая в нём : наименование и адрес поставщика, сумму аккредитива, срок его действия, род товаров подлежащих оплате, документы которые должны быть предъявлены для получения платежа и др. Извещения о производимых с аккредитива выплат посылается банку покупателю для списания суммы со счета.