Отчетность как система показателей производственно-финансовой деятельности организации

36

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Краснодарский филиал

(Краснодарский филиал ГОУ ВПО «РГТЭУ»)

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине Бухгалтерская (финансовая) отчетность

на тему Отчетность как система показателей производственно-финансовой деятельности организации

Студентки Салтаненко Анны Владимировны

Специальности 080109.65

Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Третьего курса очной формы обучения

Руководитель курсовой работы

Пронина Светлана Анатольевна

Краснодар 2009



Содержание

Введение

1. Понятие, сущность и значение бухгалтерской отчетности

2. Краткая характеристика ООО «БелКрас

3. Состав годовой бухгалтерской отчетности и порядок ее составления

3.1 Структура и содержание бухгалтерского баланса

3.2 Структура и содержание отчета о прибылях и убытках

3.3 Структура и содержание отчета об изменениях капитала

3.4 Структура и содержание отчета о движении денежных средств

3.5 Структура и содержание приложения к бухгалтерскому балансу

4. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерской отчетности в ООО «БелКрас»

5. Заключение

Список литературы

Приложения



Введение

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете отчетность является его завершающим этапом, на котором происходят обобщение накопленной учетной информации и представление ее в виде, удобном для заинтересованных лиц. Предприятие любой организационно-правовой формы обязано составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Бухгалтерская отчетность служит одним из важнейших источников информации об условиях и результатах деятельности организации, доступных различным группам пользователей. Однако в полной мере выполнять эту функцию она может лишь в том случае, если отвечает основным качественным характеристикам: достоверности, полноте, существенности, нейтральности.

Отчетность используется для текущего руководства деятельностью организаций, ее данные необходимы для анализа производственно-финансовой деятельности. С ее помощью выявляют причины отклонений от заданных параметров, вскрывают неиспользованные резервы производства. Органы статистики широко используют годовые отчеты многих предприятий для различных разработок, которые позволяют определить направление и уровень развития производства.

Содержание, периодичность, сроки представления отчетности устанавливаются соответствующими нормативными актами исходя из потребностей налогообложения, управления и оперативного руководства экономикой.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученных из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что в результате проведения в России реформ, связанных со становлением рыночных отношений, постепенно устанавливаются новые правила формирования бухгалтерской отчетности отечественных организаций, приводящие ее в соответствие международным стандартам финансовой отчетности. От степени их соблюдения зависит достоверность оценки достижений организации и ее возможностей, степень риска решений, принимаемых на основе отчетных данных. В связи с отмеченными обстоятельствами повышаются требования к профессионализму бухгалтеров в вопросах составления бухгалтерской отчетности.

Объектом исследования работы является бухгалтерская отчетность и ее составляющие.

Целью курсовой работы является освещение вопросов, касающихся понятия бухгалтерской отчетности как системы показателей производственно-финансовой деятельности организации.

В рамках заданной цели поставлены следующие задачи:

- рассмотреть понятие, сущность и значение бухгалтерской отчетности;

- определить состав годовой бухгалтерской отчетности и порядок ее составления;

- описать мероприятия по совершенствованию отчетности.

Данная курсовая работа состоит из введения, четырех вопросов, заключения и списка используемой литературы для написания работы.



1. Понятие, сущность и значение бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленных на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам за определенный отчетный период. Методологически бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом деятельности за определенный период. Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля, анализа и оценки деятельности организации. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, финансовыми органами, учредителями, банками, инвесторами, кредиторами и др.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

а) бухгалтерского баланса (форма № 1);

б) отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

в) отчета об изменениях капитала (форма № 3);

г) отчета о движении денежных средств (форма № 4);

д) приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

е) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

ж) пояснительной записки.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения, утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданного темпа роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней, но не раньше 60 дней по окончании отчетного года. Конкретным днем представления бухгалтерской отчетности является дата ее почтового отправления или дата ее фактической передачи.

В соответствии с ПБУ 4/99 к составлению бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования:

1. Бухгалтерская отчетность должна состоять из определенных форм (с 1-й по 5-ю);

2. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, о финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;

3. При формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации (т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими);

4. Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов и подразделений;

5. При формировании бухгалтерской отчетности организация должна придерживаться принятых ею содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому;

6. По любому числовому показателю должны быть приведены данные не менее, чем за два года;

7. Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые показатели, прочеркиваются или не приводятся;

8. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода;

9. Каждая составная часть бухгалтерской отчетности должна содержать наименование формы, отчетную дату, наименование организации, организационно-правовую форму, ИНН, адрес организации, единицу измерения, коды и шифры, вид деятельности;

10. Отрицательные показатели в бухгалтерской отчетности показываются в круглых скобках;

11. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, подписана руководителем и главным бухгалтером организации.

Значение отчетности заключается в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур, оформлении и публичности.

Достоверная отчетность помогает руководить предприятием, устранять недостатки, выявлять неиспользованные внутренние резервы, своевременно реагировать и принимать правильные решения в связи с изменениями на рынке.

Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения.

Своевременность предполагает представление необходимой бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок.

Простота бухгалтерской отчетности состоит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время.

Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций.

Цель такого сравнения - выявить тенденции развития фирмы.

Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращении отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных, автоматизации учета, выбора оптимальных форм учета.

Оформление означает, что составление отчетности равно как и ведение бухгалтерского учета осуществляется на русском языке и в валюте РФ.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, передачу в органы статистики. Перечень предприятий, которые должны публиковать свою годовую отчетность, регламентирован законодательством.

2. Краткая характеристика ООО «БелКрас»

ООО «БелКрас» было зарегистрировано 27.11.95 в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью». Данная организация располагается в Центральном округе г. Краснодара.

В своей хозяйственной деятельности ООО «БелКрас» руководствуется законодательством РФ и Уставом. Анализируемая организация является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, печать и штамп, содержащие полное фирменное наименование и местонахождение Общества, расчетный, валютный и иные счета в учреждениях банка, обладает полной самостоятельностью в осуществлении своей производственно-хозяйственной и финансовой деятельности.

Высшим органом управления ООО «БелКрас» является общее Собрание Участников, состоящее из всех Участников - физических лиц или их полномочных представителей либо руководителей юридических лиц - Участников Общества и их представителей.

Основными видами деятельности являются:

- выпуск и реализация потребительских товаров индивидуального и массового спроса промышленного и продовольственного ассортимента и продукции производственно-технического назначения, в том числе проектирование, изготовление и пуско-наладочные работы на газоиспользующих установках;

- оказание транспортно-экспедиционных услуг широкого профиля, включая организацию грузопассажирских перевозок различными видами средств доставки в установленном законом порядке;

- монтаж, ремонт и наладка технологического оборудования объектов промышленности и сельского хозяйства.

Рассмотрим основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «БелКрас» за 2007-2008 гг., представленные в Таблице 1. по данным Приложения А.

Таблица 1

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «БелКрас» за 2007-2008 гг.

Показатель	Годы	Отклонение, (+; -)	Темп изменения, %
	2007	2008
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	38293,00	37851,00	-442,00	98,85
Себестоимость проданных товаров, тыс. руб.	19001,00	21485,00	2484,00	113,07
Валовая прибыль, тыс. руб.	19292,00	16366,00	-2926,00	84,83
в % к выручке	50,38	43,24	-7,14	-
Коммерческие расходы, тыс. руб.	1309,00	1204,00	-105,00	91,98
в % к выручке	3,42	3,18	-0,24	-
Управленческие расходы, тыс. руб.	10038,00	10035,00	-3,00	99,97
в % к выручке	26,21	26,51	0,30	-
Прибыль от продаж, тыс. руб.	7945,00	5127,00	-2818,00	64,53
в % к выручке	20,75	13,55	-7,20	-
Прочие доходы, тыс. руб.	40,00	3,00	-37,00	7,50
в % к выручке	0,10	0,01	-0,10	-
Прочие расходы, тыс. руб.	791,00	851,00	60,00	107,59
в % к выручке	2,07	2,25	0,18	-
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	7194,00	4279,00	-2915,00	59,48
в % к выручке	18,79	11,30	-7,48	-
Текущий налог на прибыль, тыс. руб.	1976,00	1318,00	-658,00	66,70
в % к выручке	5,16	3,48	-1,68	-
Чистая прибыль, тыс. руб.	5218,00	2961,00	-2257,00	56,75
в % к выручке	13,63	7,82	-5,80	-

Среднесписочная численность работников ООО «БелКрас» в 2008 году составила 43 человека. По сравнению с 2007 годом она сократилась на 4 человека.

Уставный капитал на 01.01.09 составил 6000 рублей. Стоимость имущества организации на начало 2009 года составила 17543 тыс.руб., по сравнению с началом 2008 года она снизилась на 3383 тыс.руб., в том числе стоимость внеоборотных активов - на 321 тыс.руб., а стоимость оборотных - на 3062 тыс.руб.(Приложение Б).

Из данных Таблицы 1 видно, что выручка от продажи товаров в 2008 году составила 37851 тыс. руб., по сравнению с 2007 она сократилась на 1,15% из-за резкого снижения числа заказов на продукцию предприятия в связи с международным экономическим кризисом. Вместе со снижением выручки наблюдается рост себестоимости на 13,07%. Уровень себестоимости увеличился по сравнению с 2007 годом за счет того, что возросла стоимость сырья и материалов, увеличилась заработная плата. Далее наблюдается снижение основных показателей финансово - хозяйственной деятельности предприятия. Валовая прибыль сократилась на 15,17%, коммерческие расходы - на 8,02%, управленческие расходы - на 0,03%, а прибыль от продаж - на 35,47%. По сравнению с 2007 годом также наблюдается снижение прочих доходов на 92,5% и одновременно рост прочих расходов на 7,59%. Прибыль до налогообложения в 2008 году составила 4279 тыс. руб., по сравнению с 2007 годом она снизилась на 40,52%. Произошло снижение текущего налога на прибыль на 33,3%. Падение выручки повлекло снижение чистой прибыли в 2008 году практически в 2 раза (на 43,25%).

3. Состав годовой бухгалтерской отчетности и порядок ее составления

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации на отчетную дату и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Годовая отчетность составляется по итогам календарного года с 1 января по 31 декабря включительно.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составленного за первый отчетный период, должны приводиться данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Каждая форма бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование формы, указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена отчетность, наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы, формы представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность является наиболее полной. Сведения, содержащиеся в годовой бухгалтерской отчетности, дают возможность проводить квалифицированный экономический анализ работы организации, вскрывать внутренние резервы, квалифицированно оценивать наметившиеся тенденции в развитии предприятия. На основании годовой отчетности разрабатывают мероприятия по дальнейшему совершенствованию деятельности организации.

Составлению годового отчета предшествует подготовительная работа, которая включает:

- проведение годовой инвентаризации имущества и обязательств;

- уточнение переходящих остатков на следующий год по счетам:

96 «Резервы предстоящих расходов»; 98 «Доходы будущих периодов»;

97 «Расходы будущих периодов»; 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

- проверка записей в регистрах бухгалтерского учета, в частности количественных показателей и устранение выявленных ошибок.

Затем закрывают операционные счета и только после того как все корректировочные записи, связанные с закрытием операционных счетов, отражены в бухгалтерских регистрах, можно выводить результаты и сальдо по всем счетам для непосредственного составления соответствующих форм годового отчета.

Годовой бухгалтерский отчет ООО «БелКрас» включает типовые формы отчетности:

- форма № 1 Бухгалтерский баланс;

- форма № 2 Отчет о прибылях и убытках;

3.1 Структура и содержание бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс - старейшая форма отчетности является главным источником информации об имущественном положении организации.

Основная задача бухгалтерского баланса - показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных и нематериальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях, и об источниках формирования капитала. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами. Структура и группировка данных баланса не раз претерпевала существенные изменения. Но в любом случае должно сохраняться балансовое равенство.

В России это равенство выглядит так:

Актив = Пассив

В западной практике активы уравновешиваются с собственным капиталом и обязательствами, которые для удобства пользователей несколько трансформируются:

Актив = Обязательства + Собственный капитал.

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Обязательствами считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов.

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.

Бухгалтерский баланс включает пять разделов: I - Внеоборотные активы, II - Оборотные активы, III - Капитал и резервы, IV - Долгосрочные обязательства, V - Краткосрочные обязательства.

Каждый раздел включает подразделы и конкретные статьи.

Рассмотрим порядок отражения данных в соответствующих разделах, подразделах и конкретных статьях актива и пассива бухгалтерского баланса в ООО «БелКрас»

Актив баланса. Раздел I «Внеоборотные активы»

Статья «Нематериальные активы»

В данной статье отражается остаточная стоимость имущества, которое учитывается на счете 04 "Нематериальные активы" за вычетом амортизации, учтенной по счету 05 "Амортизация нематериальных активов".

Статья «Основные средства»

В статье «Основные средства» отражаются следующие данные: остаточная стоимость основных средств, принадлежащих организации, учет которых ведется на счете 01 «Основные средства» (за вычетом начисленной амортизации по счету 02); имущество, предназначенное для сдачи в аренду, которое учитывается организацией на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В ООО «БелКрас» сумма по строке 120 составляет на начало отчетного года 1548 тыс. руб., а на конец отчетного периода - 1227 тыс. руб.

Статья «Незавершенное строительство»

Незавершенное строительство (строка 130) отражает данные по счетам: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Статья «Доходные вложения в материальные ценности»

По данной статье по строке 135 организации отражают имущество в доходных вложениях в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода.

Статья «Долгосрочные финансовые вложения»

В данной статье (по строке 140) отражают произведенные на срок более одного года и отраженные на счете 58 «Финансовые вложения» все виды долгосрочных финансовых инвестиций и займов. В ООО «БелКрас» сумма по строке 140 составляет на начало и конец отчетного периода 35 тыс. руб.

Статья «Прочие внеоборотные активы »

Данные этой статьи отражаются по строке 150 в случае, если отдельные виды внеоборотных активов не нашли отражения по предыдущим статьям первого раздела актива баланса.

Раздел II «Оборотные активы»

Статья «Запасы»

В данной статье по строке 210 в ООО «БелКрас» отражены суммы запасов 9520 тыс. руб. и 9458 тыс. руб. на начало и конец отчетного периода соответственно.

По данной статье основные составляющие расшифровываются по строкам 211 - 217, в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности - строка 211; животные на выращивании и откорме (счет 11) -строка 212; затраты в незавершенном производстве - строка 213; готовая продукция и товары для перепродажи - срока 214; товары отгруженные -строка 215; расходы будущих периодов - строка 216; прочие запасы и затраты - строка 217.

Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

В данной статье по строке 220 в ООО «БелКрас» отражается остаток по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», который не был списан на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и составляет на начало отчетного периода 84 тыс. руб., а на конец - 20 тыс. руб.

Статья «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)»

По строке 230 показывается общая сумма дебиторской задолженности (по счетам 62, 76, 73 и др.), а по строке 231 отражаются суммы, составляющие эту задолженность.

Статья «Дебиторская задолженность (платежа по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»

В ООО «БелКрас» по строке 240 показывается общая сумма в размере 5746 тыс. руб. и 3895 тыс. руб. на начало и конец отчетного периода соответственно, а по конкретным суммам, ее составляющим (по счетам 62, 76, 73 и 75), расшифровывается по строкам 241,242.

Статья «Краткосрочные финансовые вложения»

В статье отражаются краткосрочные финансовые инвестиции по счету 58 и частично по счету 81. Общая сумма по подразделу отражается по строке 250.

Статья «Денежные средства»

В статье «Денежные средства» в ООО «БелКрас» по строке 260 баланса показывается общий остаток денежных средств по счетам 50 - 57 в размере 3995 тыс. руб. на начало отчетного года и 2908 тыс. руб. на конец отчетного периода.

Статья «Прочие оборотные средства»

В данной статье по строке 270 отражаются остатки оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса «Оборотные активы».

Пассив баланса. Раздел Ш "Капитал и резервы"

Статья «Уставный капитал»

В данной статье по строке 410 в ООО «БелКрас» отражается сумма уставного капитала (счет 80), в размере 6 тыс. руб. на начало и конец отчетного периода.

Статья «Добавочный капитал»

В статье по строке баланса 420 в ООО «БелКрас» отражены данные кредитового остатка по счету 83 «Добавочный капитал» в размере 877 тыс. руб. на начало и конец отчетного года.

Статья «Резервный капитал»

В статье по строке 430 в ООО «БелКрас» отражаются суммы резервов, образованные организацией и учтенные на счете 82 «Резервный капитал». Суммы по данной строке составляют 113 тыс. руб. на начало и на конец отчетного периода. Строка 430 расшифровывается по строкам: 431 - резервы, образованные в соответствии с законодательством; 432 - резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

Статья «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)»

В этой статье по строке 470 отражается нераспределенная прибыль, которая на начало отчетного периода составила 13356 тыс. руб. и на конец - 13107 тыс. руб.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Статья «Займы и кредиты»

В этой статье отражаются заемные средства, привлеченные со сроком погашения свыше 12 месяцев. По строке 510 указываются такие заемные средства, числящиеся на конец года по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

Статья «Займы и кредиты»

В данной статье по строке 610 отражается сумма, означающая общую задолженность по кредитам и займам по счету 66, подлежащую погашению в течение ближайших 12 месяцев после отчетной даты.

Статья «Кредиторская задолженность»

В данной статье по строке 620 в ООО «БелКрас» отражается общая сумма числящейся кредиторской задолженности в размере 6576 тыс. руб. и 3440 тыс. руб. на начало и конец отчетного периода соответственно. По строкам 621 - 628 приводится расшифровка по видам кредиторской задолженности.

Статьи «Задолженность перед участниками по выплате доходов», «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов», «Прочие краткосрочные обязательства».

По статье «Задолженность участникам по выплате доходов» по строке 630 отражается кредитовое сальдо по счетам 70 и 75 в части начисленных, но не выплаченных дивидендов физическим лицам и юридическим лицам. По подразделу «Доходы будущих периодов» по строке 640 отражается кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов».

По статье «Резервы предстоящих расходов» по строке 650 отражаются суммы, числящиеся по кредиту счета 96 в части неиспользованных остатков созданных за счет издержек производства резервов для выплаты вознаграждений по итогам года, выплат отпусков, вознаграждений за выслугу лет, сумм ремонтного фонда и др.

По статье «Прочие краткосрочные пассивы» по строке 660 отражаются суммы прочих краткосрочных пассивов, не нашедших отражения в предыдущих статьях V раздела.

После итога в специальной справке приводятся данные о наличии ценностей на забалансовых счетах, в том числе:

Арендованные основные средства (счет 001) - по строке 910.

Товарно-материальные ценности на ответственном хранении (счет 002)- по строке 920

Материалы, принятые в переработку (счет 003), - по строке 930

Товары, принятые на комиссию (счет 004), - по строке 940

Оборудование, принятое для монтажа (счет 005), - по строке 950

Бланки строгой отчетности (счет 006) - по строке 960

Основные средства, сданные в аренду (счет 011) - по строке 967.

3.2 Структура и содержание отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках показывает результаты деятельности организации за отчетный период (год, квартал, месяц) и то, каким образом она получила прибыли и убытки, т. е. путем сопоставления доходов и расходов. Наиболее упрощенный отчет о прибылях и убытках мог бы содержать информацию лишь о выручке, затратах и результатах (прибылях и убытках) и быть представлен в следующем виде:

выручка (доход)

(-) расходы

прибыль (убыток)

Как правило, организации нужна более подробная информация о получаемых доходах, расходах и прибылях не только потому, что она может осуществлять несколько видов деятельности и иметь широкую номенклатуру расходов, но и потому, что необходимо понять и проанализировать, на каких этапах производственной, финансовой или другой деятельности появляются те или иные результаты.

Данная форма имеет очень важное значение, так как в ней содержатся все необходимые сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие.

Отчет о финансовых результатах содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период.

Для инвесторов и аналитиков отчет о финансовых результатах во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг; проценты к получению; доходы от участия в других организациях; прочие операционные расходы; внереализационных доходы и чрезвычайные доходы.

Рассмотрим содержание данного отчета по каждой статье.

Раздел I Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Статья «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»

По данной статье в ООО «БелКрас» отражается выручка от продажи продукции, товаров, поступления от выполненных работ, оказанных услуг, отдельных фактов хозяйственной деятельности. Выручка приводится за минусом НДС, акцизов, налога на реализацию ГСМ, налога с продаж, т. е. выручка-нетто. Эта сумма составляет в хозяйстве на начало отчетного периода 38293 тыс. руб., а на конец года 37851 тыс. руб.

Выручка от продажи отражается исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т. е. исходя из принципа начисления.

Статья «Себестоимость проданных продукции, работ, услуг»

По данной статье в ООО «БелКрас» указывается себестоимость товаров, продукции, работ, услуг, выручка от реализации которых отражена по предыдущей статье (010) отчета формы № 2. Этот показатель составляет на начало отчетного периода 19001 тыс. руб., а на конец года 21485 тыс. руб.

Разница между выручкой-нетто и себестоимостью представляет собой валовую прибыль, которую показывают в отчете отдельной статьей. Этот промежуточный итог является важной характеристикой рентабельности продукции и необходим для расчетов безубыточного объема производства. Статья «Валовая прибыль» была внесена в отечественный отчет о прибылях и убытках лишь в 2000г. Сумма по данной статье в ООО «БелКрас» составляет 19292 тыс. руб. на начало отчетного года, а на конец отчетного периода - 16366 тыс. руб.

Статья «Коммерческие расходы» включает в себя расходы, связанные с продвижением продукции к покупателю и ее реализацией. К ним относятся расходы на рекламу продукции, работ, услуг, тару и упаковку продукции, погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные сборы посредническим организациям, затраты по хранению в местах реализации и другие аналогичные расходы. В ООО «БелКрас» коммерческие расходы на начало отчетного года составили 1309 тыс. руб., а на конец - 1204 тыс. руб.

По статье «Управленческие расходы» в ООО «БелКрас» включаются косвенные расходы, связанные с управлением организацией, оплатой труда управленческого персонала, не связанного с производственным процессом, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг, а также другие аналогичные по назначению расходы, которые на начало отчетного периода составили 10038 тыс. руб., а на конец - 10035 тыс. руб.

Разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами отражается по статье «Прибыль (убыток) от продаж» и является прибылью организации от реализации продукции, работ, услуг по обычной деятельности, предусмотренной в уставных документах. Данный показатель характеризует рентабельную работу организации и представляет исключительный интерес для анализа ее деятельности. В ООО «БелКрас» прибыль от продаж на начало отчетного периода составила 7945 тыс. руб., а на конец - 5127 тыс. руб.

Раздел II «Прочие доходы и расходы»

В статью «Проценты к получению» включают проценты, причитающиеся организации по облигационным займам, депозитам, государственным ценным бумагам и др.

По статье «Проценты к уплате» показывают расходы на уплату процентов по облигационным займам, кредитам и др.

Доходы от участия в других организациях возникают при участии организации в уставном капитале других организаций.

К прочим доходам относятся, например, прибыль от совместной деятельности, вознаграждение за переданное в общее владение или пользование имущество, прибыль от реализации основных средств и пр. В ООО «БелКрас» прочие доходы на начало отчетного периода составили 40 тыс. руб., а на конец 3 тыс. руб.

В ООО «БелКрас» по статье «Прочие расходы» показаны расходы, связанные с реализацией основных средств и других активов, содержанием законсервированных предприятий, аннулированием производственных заказов, прекращением производства и др. в размере 791 тыс. руб. на начало отчетного года и 851 тыс. руб. на конец.

Далее показывают статью «Прибыль (убыток) до налогообложения», которая получается путем сложения прибыли (убытка) от продаж со всеми доходами и вычитания расходов и отражает прибыль (убыток), рассчитанную на основе данных бухгалтерского учета. В ООО «БелКрас» прибыль до налогообложения составила на начало отчетного периода 7194 тыс. руб., а на конец отчетного периода - 4279 тыс. руб.

Затем указывают статьи «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства», которые необходимо учитывать в целях определения текущего налога на прибыль.

По статье «Текущий налог на прибыль» в ООО «БелКрас» показывают причитающийся к уплате в бюджет налог на прибыль, который рассчитывают в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации и который составляет 1976 тыс. руб. на начало отчетного года и 1318 тыс. руб. на конец отчетного года.

Прибыль (убыток), остающаяся после уплаты налогов и других обязательных платежей, называется чистой прибылью (убытком) отчетного периода. В ООО «БелКрас» чистая прибыль отчетного периода составила 5218 тыс. руб. и 2961 тыс. руб. на начало и конец отчетного периода соответственно.

Справочно по итогам года показывают постоянные налоговые обязательства (активы), а также базовую прибыль (убыток) на акцию и разводненную прибыль (убыток) на акцию.

3.3 Структура и содержание отчета об изменениях капитала

Этот отчет связан с разделом III и некоторыми статьями раздела V пассива бухгалтерского баланса и дополняет информацию об остатках капитала на дату баланса информацией о его движении. В данном отчете об изменениях капитала по графам приводят следующие показатели:

- уставный капитал;

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В графе «Уставный капитал» по отдельным строкам показывают величину капитала на соответствующую дату согласно учредительным документам. Увеличение уставного капитала происходит за счет дополнительного выпуска акций, увеличения номинальной стоимости акции, реорганизации юридического лица (слияния, присоединения). Уменьшение капитала становится возможным за счет уменьшения номинала акций, уменьшения их числа, реорганизации юридического лица (разделения, выделения).

В графе «Добавочный капитал» по соответствующим строкам показывают остаток капитала на предшествующие даты, на начало и конец отчетного периода, поступление и выбытие добавочного капитала.

Его прирост происходит в результате переоценки объектов основных средств, получения эмиссионного дохода, возникновения положительных курсовых разниц при взносах в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте, присоединения собственных источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств.

Уменьшение добавочного капитала происходит при его присоединении к уставному капиталу, погашении убытков, уменьшении в случае списания финансовых результатов от выбытия основных средств, отрицательных курсовых разниц.

В графе «Резервный капитал» показывают остатки на начало и и конец соответствующих периодов, прирост резерва при отчислении в него средств в соответствии с законодательством и уменьшение в случае его использования на покрытие убытков, погашение облигаций, выкуп акций.

Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» объединяет финансовые результаты прошлых лет и отчетного периода. При создании в соответствии с законодательством и учредительными документами резервных фондов при выплате дивидендов, реорганизации юридического лица нераспределенная прибыль уменьшается на обозначенные суммы. Увеличение происходит за счет чистой прибыли.

В разделе II «Резервы» выделяются резервы, образованные в соответствии с учредительными документами, оценочные резервы и резервы предстоящих расходов. В этом разделе показывают остатки резервов на начало и конец периода, их поступление и использование за отчетный и предшествующие годы. Справочно указывается остаток чистых активов на начало и конец отчетного периода. Кроме того, указывается финансирование расходов по обычным видам деятельности и капитальных вложений во внеоборотные активы из бюджета и внебюджетных фондов за отчетный и предшествующий годы.

Отчет об изменениях капитала, как и рассмотренные ранее отчетные формы, подписывают руководитель и главный бухгалтер организации.

Для собственников этот документ представляет наибольший интерес.

3.4 Структура и содержание отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств показывает потоки денежных средств (их поступление и выбытие) в результате текущей инвестиционной деятельности и финансовых операций за отчетный период в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств дополняет баланс и отчет о прибылях и убытках очень важной для пользователей информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства.

В соответствии с российским законодательством к денежным средствам относятся средства, учитываемые на счетах 50 «Касса», 51«Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату составления отчетности.

Построение отчета о движении денежных средств опирается на разделение деятельности организации на три вида:

- текущую (основную)

- инвестиционную

- финансовую.

Текущая (основная) деятельность приносит организации основные доходы и связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые являются уставными видами деятельности.

Поступления денежных средств от покупателей за реализованную продукцию, оказанные услуги, авансов, полученных от покупателей, арендной платы, комиссионных являются примерами поступлений от текущей деятельности.

В ходе текущей деятельности денежные средства используются на оплату счетов поставщиков, выплату заработной платы, оплату задолженности бюджету по налогам и др.

Нормально работающая организация должна генерировать денежный поток в ходе текущей деятельности. Без него невозможна стабильная, рассчитанная на долгосрочную перспективу работа по расширению и развитию бизнеса. Отрицательный или незначительный денежный поток от основной деятельности является сигналом грядущих финансовых проблем.

Инвестиционная деятельность связана прежде всего с капитальными вложениями организации в приобретение земельных участков, зданий, оборудования и иных внеоборотных активов, а также долгосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг долгосрочного характера.

Примерами притока денежных средств от инвестиционной деятельности, если ее нельзя отнести к коммерческой, т.е. к операционной или финансовой деятельности, являются поступления:

- от продажи долей участия в других компаниях, продажи долевых и долговых инструментов;

- продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

- возврата ранее предоставленных другим организациям кредитов;

- срочных контрактов (опционов, свопов).

Отток денежных средств (платежей) в результате инвестиционной деятельности происходит вследствие:

- покупки основных средств и нематериальных активов;

- приобретения долевых и долговых инструментов других организаций и долей участия в организациях с иностранным капиталом;

- предоставления кредитов и выдачи авансов;

- платежей по срочным контрактам (опционам и свопам).

Инвестиционная деятельность связана прежде всего с оттоком денежных средств, необходимых для расширения производства, модернизации, перевооружения, и возможна при наличии у организации свободных денег, которые ждут более выгодного вложения. Однако продажа внеоборотных активов и другие операции, связанные с оттоком денежных средств, практикуются организациями при финансовых затруднениях и для повышения рентабельности бизнеса в целом.

Финансовая деятельность, представленная в отчете о движении денежных средств, связана прежде всего с изменениями капитала, выпуском акций, облигаций, векселей, выплатой дивидендов, погашением облигаций выкупом собственных акций.

Примерами притока денежных средств от финансовой деятельности могут служить:

- поступления от эмиссии акций;

- поступления от выпуска облигационных займов и выдачи векселей.

Отток денежных средств от финансовой деятельности организации происходит в результате:

- выплаты дивидендов акционерам;

- приобретения акций своей организации;

- погашения облигационных займов.

Финансовые операции при недостатке денежных средств должны обеспечить дополнительный их приток для осуществления крупных инвестиционных проектов. Однако финансирование нехватки денежных средств от текущей деятельности за счет выпуска акций, как правило, не приводит к позитивным результатам.

3.5 Структура и содержание приложения к бухгалтерскому балансу

Организации могут принять решение о включении в состав отчетности приложения к балансу, состоящего из таких разделов:

- нематериальные активы;

- основные средства;

- доходные вложения в материальные ценности;

- расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- финансовые вложения;

- дебиторская и кредиторская задолженность;

- расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);

- обеспечения;

- государственная помощь.

В разделе «Нематериальные активы» расшифровывается состав нематериальных активов: остатки на начало периода, поступление, выбытие и остатки на конец периода, а также их амортизация. По статье «Объекты интеллектуальной собственности» приводят стоимость исключительных прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, программы ЭВМ, базы данных и др., патентов на изобретения, промышленные образцы, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров и пр. В статье «Организационные расходы» показывают суммы расходов, связанных с образованием юридического лица, а в статье «Деловая репутация организации» - приобретенную деловую репутацию при покупке организации.

В разделе «Основные средства» приводятся данные о движении (поступлении и выбытии) и остатках основных средств на начало и конец периода по первоначальной (восстановительной) стоимости в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондом по следующим видам: здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий скот, продуктивный скот, многолетние насаждения, другие виды основных средств, земельные участки и объекты природопользования, капитальные вложения на коренное улучшение земель.

Кроме того, в этом разделе показывают амортизацию основных средств. Справочно указывают результаты переоценки. Информация этого раздела детализирует соответствующие данные балансовой статьи «Основные средства».

Раздел «Доходные вложения в материальные ценности» характеризует имущество для передачи в лизинг и предоставления по договору проката. В данном разделе указывают также амортизацию названных вложений.

В разделе «Расходы на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» показывают наличие этих расходов на начало периода, поступление, списание, наличие на конец года.

В разделе «Расходы на освоение природных ресурсов» приводят информацию об остатках этих расходов на начало периода, их поступлении, списании и остатке на конец отчетного периода.

Раздел «Финансовые вложения» включает в себя информацию о составе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, которые в балансе показаны по статьям долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. В этом разделе отражают сумму вкладов в уставный (складочный) капитал других организаций, в том числе дочерних и зависимых обществ; государственные и муниципальные ценные бумаги и ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» приводятся данные о дебиторской задолженности, учитываемой на счетах расчетов, с выделением остатков на начало отчетного периода, возникновением и погашением обязательств и остатков на конец отчетного года. В структуре дебиторской и кредиторской задолженности выделяют: расчеты с покупателями и поставщиками, авансы выданные, полученные, расчеты по налогам и сборам, кредиты и займы. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности оказывает прямое влияние на платежеспособность организации.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» приводят информацию о расходах организации по элементам затрат за отчетный и предыдущий периоды.

В разделе «Обеспечения» отражают имущество, находящееся в залоге и переданное в залог.

В разделе «Государственная помощь» показывают полученные из бюджета средства и полученные бюджетные кредиты.



4. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерской отчетности в ООО «БелКрас»

В процессе изучения бухгалтерской отчетности ООО «БелКрас» мы установили, что она составлена в соответствии с нормативными документами и удовлетворяет всем требованиям, предъявляемым к отчетности.

Бухгалтерская отчетность исследуемой организации состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, т.к. ООО «БелКрас» является субъектом малого предпринимательства. Она дает полное и достоверное представление о финансовом положении организации. Информация, представленная в отчетности, нейтральна, по каждому числовому показателю приведены данные за два года.

Некоторые статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые показатели, прочеркиваются, а некоторые нет, что является отступлением от требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности ПБУ 4/99.

Датой составления отчетности является 31 декабря 2008 г. В бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках заполнены все реквизиты. Бухгалтерская отчетность составлена на русском языке, подписана руководителем и главным бухгалтером организации.



Заключение

Хозяйственная деятельность предприятий отражается в текущем учете, который позволяет систематически контролировать правильность расходования средств предприятий. Однако данных текущего учета недостаточно для контроля над выполнением заданий и использованием находящихся в распоряжении предприятий средств.

Составление отчетов - завершающий этап учетного процесса. В них содержатся совокупные сведения о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности являются источниками информации. Отчетность - это система обобщенных и взаимосвязанных показателей о состоянии и использовании основных и оборотных средств, об источниках формирования этих средств, финансовых результатах и направлениях использования прибыли и т. д.

Роль отчетности особенно возросла в связи с тесным сближением национальных экономик различных стран мира, что потребовало унификации методов и принципов составления финансовой отчетности. Система отчетности дает возможность определить итоги работы не только отдельных предприятий, но и объединений и отраслей в целом.

Отчетные показатели используются для анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы предприятий.