Порядок учета активов в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения

- 19 -

Порядок учета активов в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения

Содержание.

1.Сущность системы налогообложения в виде ЕНВД

2.Порядок учета активов в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения

2.1.Учет основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения

2.2. Учет основных средств и нематериальных активов, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения

3. Практические задание №1

3. Практические задание №2

Литература

1.Сущность системы налогообложения в виде ЕНВД.

Единый налог на вмененный доход, как и любой другой налог, представляет собой определенную систему экономических отношений, возникающих между государством и хозяйствующими субъектами-налогоплательщиками по поводу изъятия части валового внутреннего продукта в виде обязательных платежей в государственный бюджет и внебюджетные фонды с целью выполнения государством возложенных на него обществом функций.

Применительно к единому налогу необходимо уточнить вышеизложенное определение. В данном случае хозяйствующими субъектами являются юридические лица и граждане, занимающиеся предпринимательством без образования юридического лица (предприниматели) в определенных сферах деятельности.

Следует отметить, что с экономической точки зрения, ограничения по сферам деятельности является прямым нарушением одного из фундаментальных принципов налогообложения - всеобщности, что в свою очередь ставит в неравное положение всех хозяйствующих субъектов.

Сущность любого налога, также как и единого налога на вмененный доход определяется его функциями.

Большая часть экономистов склонны выделять две основные функции налога: фискальную и экономическую. Фискальная функция предполагает, что налог обеспечивает доходную базу государственного бюджета и внебюджетных фондов, а экономическая, в свою очередь, предполагает воздействие со стороны государства на процессы общественного воспроизводства и регулирование деловой активности хозяйствующих субъектов.

Применительно к единому налогу следует отметить, что данный налог носит преимущественно фискальный характер, выраженный стремлением государства решить проблему хронического недобора налогов. Его применение, по мнению экспертов Министерства экономики РФ, позволит увеличить налоговые поступления в бюджеты разных уровней как минимум в 5 раз.

Регулирующая сторона единого налога на вмененный доход проявляется слабее, что, по мнению экономистов, связано прежде всего с недостаточной степенью проработанности механизма взимания данного налога.

Особое внимание заслуживает объект обложения данным налогом, представляющий собой вмененный (потенциальный, предполагаемый) доход хозяйствующих субъектов в отдельных непроизводственных сферах деятельности, который рассчитывается на основе ряда показателей таких, как базовый уровень доходности и корректирующие коэффициенты.

С экономической точки зрения доходы в рамках народного хозяйства в целом делятся на первичные и производные.

Первичные доходы образуются в сфере материального производства в процессе создания и распределения национального дохода. К ним относятся заработная плата, рента, перераспределенная прибыль и процентные платежи.

В свою очередь, к производным доходам относятся доходы отраслей непроизводственной сферы (здравоохранения, образования, культуры, искусства, сферы услуг, торговли, общественного питания и т.д.), которые образуются за счет перераспределения национального дохода, созданного в отраслях материального производства.

Основными каналами перераспределения в данном случае являются оплата услуг населением занятым в материальном производстве, оплата услуг предприятиями материального производства, кредитно-финансовая система, система ценообразования, а также взносы в общественные и благотворительные организации.

Таким образом, доходы, подпадающие под налогообложение единым налогом на вмененный доход относятся, к группе производных доходов. Однако при этом следует подчеркнуть, что определение величины данных доходов производится на основе своеобразного согласования между государственными органами и налогоплательщиками, т.е. достаточно субъективно. Неразработанность системы оценки вмененного дохода может привести к значительному росту злоупотреблений как со стороны государственных чиновников, так и со стороны налогоплательщиков. У первых всегда будет соблазн неправомерно применять какой-нибудь повышающий коэффициент при оценке ожидаемого дохода предпринимателя, а у вторых - неверно указать, к примеру, расположение торгового предприятия, что повлечет снижение причитающегося к уплате налога.

Необходимо отметить, что переход на уплату данного налога значительно сокращает перечень уплачиваемых налогов, установленный ст. 19-21 Закона «Об основах налоговой системы РФ». В то же время за налогоплательщиком сохраняется обязанность уплаты ряда налогов, среди которых:

- государственная пошлина;

- таможенные пошлины и иные таможенные платежи;

- лицензионные и регистрационные сборы;

- налог на приобретение транспортных средств;

- налог на владельцев транспортных средств;

- земельный налог;

- налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

- подоходный налог, уплачиваемого физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в сферах, указанных в статье 3 настоящего Федерального закона;

- удержанные суммы подоходного налога, а также налога на добавленную стоимость и налога на доходы из источника в Российской Федерации в случаях, когда законодательными актами Российской Федерации о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат.

Таким образом, видно, что введение единого налога на вмененный доход не означает переход к уплате субъектами малого предпринимательства какого-то одного налога, тем не менее вышеуказанный перечень налогов значительно меньше, чем для остальных юридических лиц.

Объектом обложения единым налогом с вмененного дохода является вмененный доход на очередной календарный месяц. Вмененный доход - это потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат. Вмененный доход рассчитывается с учетом совокупности факторов, которые непосредственно влияют на получение такого дохода.

При расчете вмененного дохода учитывается такие составляющие как базовая доходность (условная доходность на единицу физического показателя) того вида деятельности, который осуществляет налогоплательщик, физические показатели (единица площади, численность работающих и другие) и повышающие (понижающие) коэффициенты.

Данные коэффициенты, устанавливаются в зависимости от:

- ассортимента реализуемой продукции;

- качества предоставляемых услуг;

- сезонности;

- суточности работы;

- качества занимаемого помещения;

- производительности используемого оборудования;

- возможности использования дополнительной инфраструктуры;

- инфляции;

- количества видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиками.

На эти коэффициенты базовая доходность корректируется при расчете вмененного налога.

Для того чтобы рассчитать единый налог, подлежащий уплате в бюджет, необходимо вмененный доход умножить на 0,2 (ставка единого налога - 20 процентов).

Определенные коррективы вносятся в порядок ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства в сторону его упрощения.

В случае применения единого налога на вмененный доход налогоплательщики будут согласно ст.4 обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций.

Следует также отметить, что при осуществлении нескольких видов деятельности, подпадающих под действие закона, учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики также не освобождаются от обязанности предоставлять в налоговые и иные государственные органы бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчетности. Формы отчетности по единому налогу устанавливаются нормативными (правовыми) актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

В целом же надо сказать, что система бухгалтерского учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства значительно упрощается с введением единого налога на вмененный доход, что в целом, безусловно, является положительным моментом для налогоплательщиков, так как позволит упростить процедуру расчета и сбора налогов, избежать ошибок при налогообложении. Однако с другой стороны, следует отметить, что упрощенная система учета предполагает отказ от метода двойной записи, что может привести к тому, что через время в случае, если малое предприятие разовьется, перестанет быть малым, будет невозможно восстановить учет, будет остаток по бухгалтерским счетам.

В целях унификации налоговой отчетности налогоплательщиков единого налога на вмененный доход Минэкономики РФ совместно с Минфином РФ, Госналогслужбой РФ и ГКРП РФ с учетом предложений субъектов РФ разработаны рекомендуемые формулы расчета сумм единого налога, а также перечень рекомендуемых их составляющих, для применения ее органами законодательной власти субъектов РФ (Письмо Правительства РФ от 07.09.98 N 4435-П5).

Следует заметить, что хотя Правительство РФ разработало и довело до сведения субъектов РФ формулы (порядок) расчета суммы единого налога данные формулы (порядок) носят рекомендательный характер, поэтому субъекты РФ при расчете могут их использовать, а могут вводить в эти формулы свои дополнительные показатели, позволяющие наиболее точно оценить доходность различных видов бизнеса.

2. Порядок учета активов в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения

Учет основных средств организациями перешедшими на упрощенную систему налогообложения, имеет ряд особенностей. Основные средства в целях налогообложения учитывают те организации и, которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов.

С 2006 г. при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

С 2006г. изменился порядок учета нематериальных активов. Если в 2005г. нематериальные активы списывались в день их оплаты, то начиная с 2006г. нематериальные активы списываются в том же порядке, что и основные средства. В НК РФ появилось указание, что относится к нематериальным активам в целях упрощенной системы налогообложения. Кроме того, в состав расходов можно будет включить затраты как приобретение нематериальных активов, так и на их создание самим налогоплательщиком.

Из особенностей учета отметим обязанность организации вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, предусмотренную п.3 ст.4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Пункт 3 ст.4 Закона о бухгалтерском учете звучит следующим образом:

«Организации, перешедши на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанностей ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете».

Анализ положений этого пункта позволяет сделать следующие выводы:

1) индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, бухгалтерский учет не ведут вообще. Предприниматели ведут только налоговый учет в Книге учета доходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2005 №167н;

2) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не ведут бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Налоговый учет они также ведут в Книге учета доходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей.

В связи с тем, что организации обязаны вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, надо, разобраться в чем же оно заключается.

В соответствии с п.1 ст.3 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерский учет представляет собой упорядочную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Основными задачами бухгалтерского учета являются (п.3 ст.1 Закона о бухгалтерском учете):

-формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

-обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности;

-предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Кроме того, бухгалтерский учет в организациях предусматривает ведение:

1)первичных документов;

2)записей по счетам;

3)регистров учета.

Вести записи по счетам бухгалтерского учета по основным средствам и нематериальным активам организациям не нужно, так как это не имеет ни практического, ни экономического смысла. А вот оформлять первичные учетные документы и вести регистры аналитического учета необходимо.

В отношении каждого основного средства и нематериального актива необходимо совершить следующие действия:

-оформить первичные учетные документы по правилам бухгалтерского учета;

- принять основное средство и нематериальный актив к учету;

-определить его первоначальную стоимость;

-начислить амортизацию.

Следующая особенность учета основных средств при применении упрощенной системы налогообложения заключается в том, что амортизационные отчисления по объектам основных средств и нематериальных активов в целях налогообложения не производиться, а расходы принимаются к учету в особом порядке.

Порядок принятия расходов зависит от времени приобретения налогоплательщиком основных средств и нематериальных активов: до переходы на упрощенную систему налогообложения или после. Но в любом случае расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода(п.2 ст.346.17 НК РФ).

Существует ряд других особенностей учета основных средств и нематериальных активов при применении упрощенной системы налогообложения.

2.1 Учет основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения

В соответствии с пп.3 п.3 ст.346.17 НК РФ стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, включается в расходы в следующем порядке:

1) в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до 3 лет включительно - в течении одного года применения упрщенной системы налогообложения;

2) в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно: в течении первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50% стоимости. Второго года-30% стоимости и третьего года -20% стоимости;

3) в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет- в течении 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств и нематериальных активов.

Таблица 1.

Списание основных средств и нематериальных активов в зависимости от срока их полезного использования

Срок полезного использования основного средства	Проценты от остаточной стоимости основных средств, включаемее в состав расходов в течении одного года
	1-й год	2-й год	3-й год	4-й год	5-й год	6-й год	7-й год	8-й год	9-й год	10-й год
До 3-х лет	100	-	-	-	-	-	-	-	-	-
От 3-х до 15-ти лет	50	30	20	-	-	-	-	-	-	-
Свыше 15-ти лет	10	10	10	10	10	10	10	10	10	10

В соответствии с п.3 ст.346.16 НК РФ определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с п.2 ст.258 НК РФ.

Согласно этому пункту определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

2.2 Учет основных средств и нематериальных активов, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения

Учет основных средств и нематериальных активов, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, имеет ряд особенностей.

Во-первых, это касается порядка их списания: основных средства, приобретенные в период применения упрощенной системы налогообложения, списывается в момент ввода в эксплуатацию (пп.1 п.3 ст.346.16 НК РФ). При прменении этой нормы следует иметь в виду, что в соответвествии с п.2 ст.346.17 НК РФ любые затраты налогоплательщика становится расходами только после их фактической оплаты. Затраты на приобретение основных средств в период применение упрощенной системы можно отнести к расходам после их ввода в эксплуатацию, но не ранее их оплаты. С 01.01.06 основные средства, права на которые пдлежат государственной регистрации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 г. таким образом, стоимость основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, может быть включена в расходы после:

1)их оплаты;

2)введение их в эксплуатацию;

3) подачи документов на регистрацию прав.

Начиная с 2006г. приобретение (создание самим налогоплательщиком) в период применения упрощенной системы налогообложения нематериальные активы включаются в расходы с момента принятия объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет.

В случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов применяется по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

3. Практическое задание №1

1. Организация с нового года перешла на упрощенную систему налогообложения «доходы».

Отразите в учете хозяйственные операции, исчислите размер пособия по временной нетрудоспособности, определите величину единого налога за первый квартал отчетного года и заполните раздел 2 налоговой декларации.

Поступили денежные средства на расчетный счет

Дебет счета 51 Кредит счета 62.1 - 15000 руб.

В январе начислена заработная плата сотрудником

Дебет счета 44.1 Кредит счета 70 - 28000 руб.

В феврале начислена заработная плата сотрудником

Дебет счета 44.1 Кредит счета 70 - 35000 руб.

В марте начислена заработная плата сотрудником

Дебет счета 44.1 Кредит счета 70 - 32000 руб.

Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Дебет счета 44.1 Кредит счета 69.2.1 - 23800 руб.

С расчетного счета в ПФ РФ за 1 квартал перечислено

Дебет счета 69.2.1 Кредит счета 51 - 8820 руб.

2. Менеджер Иванюк Е.С. болел с 12 января по 23 января отчетного года. Его страховой стаж составляет 4 года, оклад-7800 руб. в месяц.

· Средний заработок

7800*3 месяца=23400 руб.

23400/92 дня=254,35 руб.

· 254,35*60%=152,60

· Первые 2 дня выплачиваются за счет средств организации

152,60*2 дня=305,20 руб.

· Последующие дни болезни за счет средств ФСС

2300/31*6=445,16 руб.

3. Продавец Васильева А.С. болела с 16 февраля по 13 марта. Её страховой стаж составляет 4 месяца, оклад-6500 руб. в месяц

В соответствии со статьей 7 и 11 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ предусмотрено, что с случае если застрахованное лицо имеет страховой стаж менее 6 месяцев, то пособие выплачивается ему в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера труда, установленного федеральным законом.

· Выплата за счет средств организации

2300/28*2=164,28 руб.

· За счет средств ФСС

В Феврале 2300/28*7=575 руб.

В марте 2300/31*9=667,74 руб.

4. Практическое задание №2

Заполните книгу учета хозяйственных операций формы К-1 (приложение В) и определите остатки по счетам синтетического учета на конец месяца в организации, применяющих общую систему налогообложения.

Остатки по счетам синтетического учета на 01.09.2008 г.,руб.

Номер счета	Наименование счета	Сальдо, руб.
		Дебет	Кредит
01	Основные средства	200 000
02	Амортизация основных средств		1252
19	НДС по приобретенным ценностям	483
50	Касса	3000
51	Расчетные счета	1069517
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		2899
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	100000
66	Краткосрочные кредиты и займы		1352575
80	Уставный капитал		8349
96	Резервы предстоящих расходов		7925
Х	ВСЕГО:	1373000	1373000

Остатки по счетам синтетического учета на 01.10.2008 г.,руб.

Номер счета	Наименование счета	Сальдо, руб.
		Дебет	Кредит
01	Основные средства	200 000
02	Амортизация основных средств		1252
19	НДС по приобретенным ценностям	483
20	Основное производство	70350
50	Касса	46000
51	Расчетные счета	72667
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		899
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	25000
66	Краткосрочные кредиты и займы		352575
70	Расчеты по оплате труда		43500
80	Уставный капитал		8349
96	Резервы предстоящих расходов		7925
Х	ВСЕГО:	414500	414500

Литература

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации.

2. Федеральный закон № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» от 7 июля 2003 года

3. О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ: Федеральный закон Российской Федерации №209-ФЗ от 27.07.2007г.:(принят Гос.Думой 6.07.2007г.: одобр.Советом Федерации 11.07.2007г.)//Российская газете.-2007.-№18.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации: утв. Приказом Минфина РФ №94н от 31.10.2000в ред. Приказа Минфина РФ №38н от 07.05.2003)//Новый план счетов бухгалтерского учета.-М.:Кодекс,2006.

5. О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства: утв.приказом Минфина РФ от 21.12.98 №64н//Экономика и жизнь.-1999.-№6.

6. Ендовицкий Д.А.Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии/Д.А.Ендовицкий.-М.:КНОРУС,2006

7. Ключников С.И.Учет на предприятиях малого бизнеса/С.И.Ключников.М.:Альфа-Пресс,2004

8. Новодворский В.Д.Бухгалтерский учет на малых предприятиях/В.Д.Новодворский ,Р.Л.Сабанин.-М.:ТК Велби,ЮИзд-во Проспект,2006

9.Касьянова Г.Ю. Упрощенная система налогообложения: практическое применение с учетом последних изменений/Г.Ю. Касьянова.-М.:АБАК,2007