Учёт затрат на ремонт основных средств на ОАО "Красный Октябрь"

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

КЕМЕРОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ

Кафедра бухгалтерского учёта и анализа хозяйственной деятельности

Курсовая работа

по бухгалтерскому финансовому учёту на тему:

«Учёт затрат на ремонт основных средств на ОАО «Красный Октябрь»

Выполнил: студентка заочно

ускоренной формы обучения

3 семестр

Никитина Анастасия Васильевна

Научный руководитель:

Дата защиты:_________

Оценка:_____________

Кемерово 2009

Содержание:

1. Введение

2 .Теоретические аспекты учёта затрат на ремонт основных средств

2.1 Классификация ремонта

2.1.1 Документирование операций

2.1.2 Первичные документы бухгалтерского учёта по ремонту основных средств

2.2 Бухгалтерский учёт ремонта основных средств

2.2.1 Учёт расходов на ремонт имущества

2.2.2 Модернизация (реконструкция) объектов основных средств

2.2.3 Учёт расходов на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств

3. Экономическая характеристика предприятия ОАО «Красный Октябрь»

4. Учёт затрат по ремонту основных средств на ОАО «Красный Октябрь»

4.1 Хозяйственный способ ремонта

4.2 Подрядный способ

5. Выводы и предложения

6. Список используемой литературы

1. Введение

Темой для моей курсовой работы я выбрала «Учёт затрат на ремонт основных средств». Мне кажется, что этой теме, по сравнению с остальными предложенными темами, в литературе и в учебное время уделяется наименьшее количество времени. Поэтому я заинтересовалась ей, как наименее известной мне темой. В своей курсовой работе я постараюсь как можно подробнее и шире раскрыть данную тему.

Тема показалась мне актуальной, так как для поддержания основных средств в исправном состоянии необходимы систематический уход и периодический ремонт. Затраты на ремонт определяются предприятием самостоятельно исходя из величины первоначальной стоимости основных средств, их технического уровня и физического состояния. Особенности для ремонта имеют определённое значение для организации учёта связанных с ними затрат.

Для теоретического обзора данной темы мне пришлось использовать разную литературу. В неё вошли: учебно-практическое пособие Пошерстника Н.В. «Бухгалтерский учёт на современном предприятии», учебное пособие Гуккаева В.Б. «Ремонт в организации: бухгалтерской и налоговый учёт», различные положения о бухгалтерском учёте. Для практической части курсовой работы мне потребовались бухгалтерский баланс организации «Красный Октябрь» за 2008 год и отчёт о прибылях и убытках этого предприятия.

2. Теоретические аспекты учёта затрат на ремонт основных средств

2.1 Классификация ремонта

Ремонт имущества предприятия осуществляется с целью его поддержания в рабочем, то есть пригодным к эффективному применению по назначению состоянии. В ряде случаев, однако, требуется не только и не столько восстановление функций данного имущества, но и их существенное улучшение в целях увеличения срока полезного использования, повышения производительности, придания дополнительных функций и т.п. с этой целью организацией может производиться достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация или техническое перевооружение.

Так к работам по достройке, дооборудованию, модернизации имущества организации относятся работы, вызванные изменением его технологического или служебного назначения, а также повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов организации, связанное с совершенствованием производства и повышением их технико-экономических показателей, осуществляемое по проекту реконструкции имущества в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению организации относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей имущества или отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Таким образом, в основе любого описанного выше процесса лежат ремонтные работы, по своему назначению подразделяемые на:

1) выполняемые в целях поддержания имущества организации в рабочем состоянии (восстановление его функций)

2) выполняемые в целях улучшения функций имущества организации (модернизация, реконструкция, техническое перевооружение и т.д.)

В дальнейшем затраты, связанные с восстановлением имущества, будут подразделяться на расходы по его ремонту (текущие расходы) и расходы по улучшению функций объекта (капитальные расходы).

К капитальным относятся расходы, связанные с улучшением функций объекта, то есть все затраты на достройку, дооборудованию, модернизацию, реконструкцию или техническое перевооружение организации.

Все вышеуказанные виды работ производятся в целях совершенствования процессов производства и управления предприятием: увеличение производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры выпускаемой продукции, повышение технико-экономических показателей, изменение технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта, продление сроков службы имущества и т.д.

В ходе проведения ремонта выполняются работы по устранению неисправностей, замена запасных частей или отдельных агрегатов без изменения основных технических характеристик и параметров имущества организации.

Чёткое разделение работ по ремонту имущества организации, и работ связанных с улучшением функциональных характеристик объекта, может произвести только специалист, отвечающий за его эксплуатацию. В этой связи для достоверного и правильного отражения в учёте расходов на восстановление данного имущества организации требуется грамотное ведение соответствующей документации. Порядок оформления первичных документов, на основании которых ведётся бухгалтерский и налоговый учёт расходов организации, приведён ниже.

Собственно ремонт имущества также разделяют по видам:

- текущий

- средний

- капитальный

Текущий ремонт, как правило, осуществляется без значительных перерывов в работе имущества и непосредственно в месте его эксплуатации. Это может быть замена запасных частей, не требующая длительной остановки объекта, профилактическое обслуживание (смазка, диагностика). Для объектов недвижимости (зданий, сооружений) текущим является ремонт помещений (не всего объекта в целом), проведение отдельных ремонтных работ (например, замена частей проводки, покраска стен, вставка разбитых стёкол).

Средний ремонт предполагает более длительные перерывы в эксплуатации имущества. Как правило, такой ремонт связан с мероприятиями, проводимыми вне места постоянного нахождения объекта. Это означает, что в связи с проведением среднего ремонта имущества необходимо передать либо специализированному подразделению самого предприятия, осуществляющему ремонт, либо сторонней организации.

Следует отметить, что понятие среднего ремонта в бухгалтерском и налоговом учёте не используется. Поэтому и текущий, и средний вид ремонта в дальнейшем будет именоваться текущим ремонтом имущества. В конечном итоге текущие ремонты должны обеспечить эффективную и максимально полезную эксплуатацию имущества в период между его капитальными ремонтами.

При капитальном ремонте также производится замена на новые или восстановление изношенных деталей, агрегатов, конструкций или узлов, ремонт базовых или корпусных деталей, сборка, регулировка объекта, а в некоторых случаях и его испытание. При этом подразумевается, что такие

работы проводятся по отношению ко всему имуществу в целом или к его значительной части.

Например, это замена или ремонт основных агрегатов автомобиля - двигателя, шасси, кузова, проведение ремонта всего здания (сооружения) либо отдельных ремонтных работ - побелка потолка, смена изношенной проводки, установка или замена системы вентиляции и т.п. - в комплексе или в целом по объекту и др. в зависимости от полноты охвата имущества капитальным ремонтом он подразделяется на:

- комплексный, к которому относятся работы, охватывающие весь объект в целом или отдельные его секции. При этом устраняется их физический и моральный износ;

- выборочный, к которому относятся работы по капитальному ремонту отдельных конструктивных элементов зданий и сооружений или оборудования. При этом устраняется только их физический износ;

- капитальный ремонт наружных инженерных коммуникаций и объектов благоустройства (для зданий и сооружений), при котором проводятся работы сетей водопровода, канализаций, тепло-, газоснабжения и электроснабжения, озеленению дворовых территорий, ремонту дорожек, проездов и тротуаров.

В зависимости от ремонтируемого имущества различают:

- ремонт основных средств;

- ремонт предметов труда, не относящихся к основным средствам.

Подчеркнём, что ранее в учёте последний вид имущества относился к малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП). Однако в связи с тем, что данное понятие в настоящее время не применяется, часть предметов труда относится к объектам основных средств (если удовлетворяет требованиям, определённым пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утверждённого приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н [3]), а часть включается в состав материально-производственных запасов (МПЗ).

По времени (срокам) проведения ремонта он может быть краткосрочным (менее 12 месяцев) или долгосрочным (более 12 месяцев). Данная классификация может быть применена для любых видов ремонта. В тоже время подобное подразделение восстановительных работ в зависимости от сроков их проведения применяется в налоговом учёте только для реконструируемых и модернизируемых объектов основных средств. По таким объектам, переданным по решению руководства организации на реконструкцию или модернизацию продолжительностью более 12 месяцев, не начисляется амортизация в целях налогообложения (пункт 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ [4]).

Что касается бухгалтерского учёта, то аналогичное положение (прекращение начисления амортизации) действует при выполнении любых работ, связанных с восстановлением основных средств, - и ремонта, и модернизации (реконструкции и др.), продолжительность которых превышает 12 месяцев (пункт 23 ПБУ 6/01).

По способу осуществления ремонтные работы могут быть выполнены как силами самого предприятия (хозяйственным способом), так и сторонними организациями (подрядным способом).

2.1.1 Документирование операций

В основе чёткого определения величины расходов на ремонт лежит планирование такого рода затрат. Планирование расходов на ремонтные работы осуществляется в специально разработанных документах - сметах, определяющих сметную стоимость ремонта.

Под сметной стоимостью ремонта понимают сумму денежных средств, необходимых для его осуществления в соответствии с проектными материалами. Данная величина может определяться как самим предприятием, так и специализированной проектной организацией по поручению заказчика (инвестора) в ходе разработки проектной документации.

Сметная стоимость является основой для определения размера предстоящих капитальных вложений, финансирования ремонтных работ, расчётов за выполненные ремонтно-строительные работы, а также возмещение других затрат за счёт средств, предусмотренных сметным расчётом (сметой).

Естественно, сметная документация необходима также для бухгалтерского и налогового учёта. Сметная стоимость ремонтных работ определяется на основании:

- проектной и рабочей документации (чертежи, ведомости объёмов ремонтно-строительных работ);

- действующих сметных нормативов (к примеру, при ремонте жилого фонда, числящегося на балансе предприятия), а также информация об отпускных (рыночных) ценах на оборудование, строительные материала, инструменты, инвентарь, необходимых для проведения ремонтных работ, и стоимость транспортных услуг по их доставке;

- отдельные решения федеральных и иных органов государственного управления по вопросам сметного ценообразования в строительстве и капитальном ремонте.

Сметная документация может быть локальной, объектной и сводной.

Локальные сметы являются первичными сметными документами и составляются на отдельные виды ремонтных работ и затрат по объекту на основе объёмов работ, определяемых по рабочей документации или рабочим чертежам. Если объём и размер затрат на ремонт до конца не определён и подлежит уточнению, то предварительно составляются не сметы, а локальные сметные расчёты, которые представляют собой предварительные данные о стоимости ремонтных работ.

Объектные сметы представляют собой документ, объединяющий в своем составе данные из локальных смет по объекту в целом. По сути, они являются сметными документами, на основе которых формируются рыночные цены на ремонтно-строительные услуги. Если указанная информация подлежит уточнению, то, как и в случае с локальными сметами, составляются объектные сметные расчёты.

Сводные сметы (или сводные сметные расчёты) составляются для определения стоимости ремонта группы однородных или взаимосвязанных объектов на основе объектных смет и объектных сметных расчётов. Как видно из приведенного перечня документов, необходимых для планирования величины расходов на ремонт, основной информацией для этого является данные о рыночной стоимость материалов и услуг для выполнения ремонтных работ.

Если сметы (сметные расчёты) подготавливает сторонняя проектная организация, то за основу подобной информации берутся специальные нормативы или усреднённые данные статистического наблюдения.

2.1.2 Первичные документы бухгалтерского учёта по ремонту основных средств

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» [5] в действующей редакции все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными оправдательными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт.

При этом первичные документы принимаются к учёту в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации. А документы, формы которых не предусмотрена в этих альбомах, должна содержать следующие обязательные реквизиты:

А) наименование документа;

Б) дату составления документа;

В) наименование организации, от имени которой составлен документ;

Г) содержание хозяйственной операции;

Д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

Е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;

Ж) личные подписи указанных лиц.

2.2 Бухгалтерский учёт ремонта основных средств

2.2.1 Учёт расходов на ремонт имущества

В целях предохранения основных средств и иного имущества от преждевременного износа и поддержания объектов в рабочем состоянии производится их восстановление, которое может осуществляться посредством ремонта. Затраты предприятий на осуществление любых видов ремонта (текущего, среднего, капитального) производственных основных средств и предметов труда являются текущими, то есть отражаются в бухгалтерском учёте в составе расходов организации того отчётного периода, к которому они относятся.

При этом организации принимают такого вида расходы и для целей налогообложения в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат (статья 260 НК РФ [6]). Так, в бухгалтерском учёте расходы на ремонт производственных основных средств и предметов труда отражаются по дебету счёта 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счетов учёта затрат на осуществление данного ремонта.

При этом конкретное отражение операции в учёте зависит от того, производился ли ремонт силами организации (в том числе её специальных подразделений) или сторонними организациями (подрядчиками). Расходы же на ремонт непроизводственных объектов основных средств собираются на счёте 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

В целях более равномерного распределения расходов на проведение ремонта по отчётным периодам организации могут создавать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. При образовании резерва в состав затрат включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонтов всех объектов основных средств в течение года.

Фактически произведённые расходы о ремонту объектов основных средств будут списываться за счёт созданных резервов по соответствующей группе объектов основных средств. Для отражения такого рода операций в бухгалтерском учёте организация должна зафиксировать в своей учётной политике выбранный вариант учёта расходов на ремонт (по мере их возникновения либо путём создания резерва на ремонт основных средств).

Необходимо отметить, что законодательными и нормативными документами по бухгалтерскому учёту не совсем чётко регламентирован порядок создания и расходования резервов предстоящих расходов (в том числе резерва на ремонт основных средств). В частности, не определён процесс перехода остатков резервов, приходящихся на конец отчётного года, на следующий год. Поэтому такой порядок по каждому резерву организации разрабатывают самостоятельно (отражая его в своей учётной политике для бухгалтерского учёта).

Отметим, что затраты на ремонт производственных основных средств - как учитываемые по мере их возникновения, так и в виде отчислений в резерв - уменьшают налогооблагаемую прибыль (статья 260, пункт 2 статьи 324 НК РФ[7]). Налоговым законодательством предусмотрен следующий порядок образования резерва на ремонт основных средств.

Организация-налогоплательщик, образующая резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств. При этом в ходе определения нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств организация обязана определить предельную сумму отчислений в данный резерв, исходя из периодичности осуществления ремонта каждого объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта.

Предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если организация осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчётного (налогового) периода. При этом сумма фактически осуществлённых затрат на проведение ремонта списывается за счёт средств данного резерва.

В случае, если сумма фактически произведённых затрат на ремонт основных средств в отчётном периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода (за исключением сумм, зарезервированных на проведение особо сложных и дорогих видов ремонта).

Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществлённых в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов организации-налогоплательщика.

Таким образом, для бухгалтерского учёта организация может самостоятельно выбрать способ отнесения ремонтных расходов на расходы, отразив его в своей учётной политике.

2.2.2 Модернизация (реконструкция) объектов основных средств

Восстановление имущества (основных средств) может сопровождаться улучшением функциональных характеристик объекта. Такое улучшение его свойств может достигаться в ходе его достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции или технического перевооружения. Поскольку отражение данных операций в бухгалтерском учёте и для целей налогообложения идентично, то в дальнейшем будет упоминаться только термин «модернизация» (реконструкция) основных средств, в том числе и когда речь будет идти о других видах ремонта.

Как известно, такого вида затраты не включаются в издержки производства и обращения (расходы организации) ни в бухгалтерском, ни в налоговом учёте. По сути, они представляют собой затраты капитального характера и увеличивают первоначальную стоимость восстанавливаемых основных средств. Подчеркнём также важность чёткого разграничивания понятий капитального ремонта и модернизации (реконструкции) основных средств. В противном случае предприятию грозят штрафные санкции не только за недостоверное отражение хозяйственных операций в учёте (статья 120 НК РФ [8]), но и за занижение налоговой базы по налогу на прибыль (статья 122 НК РФ [9]), если затраты по модернизации (реконструкции) неправомерно были отнесены на расходы организации, а не на увеличение первоначальной стоимости соответствующего объекта основных средств.

2.2.3 Учёт расходов на модернизацию и реконструкцию основных средств

Восстановление основных средств происходит не только в процессе их ремонта, но и посредством дооборудования, достройки, реконструкции, модернизации или технического перевооружения. В последнем случае (и в бухгалтерском, и в налоговом учёте) суммы затрат на дооборудование (реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение) относятся не на расходы организации, а на увеличение первоначальной стоимости основных средств (пункт 27 ПБУ 6/01, пункт 2 статьи 257 НК РФ [10]).

При этом все расходы на модернизацию, реконструкцию и др. предварительно отражаются на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» независимо от того, производятся данные работы хозяйственным или подрядным способом. После окончания работ и ввода модернизированного (реконструированного и т.п.) объекта в эксплуатацию собранные на счёте 08 затраты увеличивают первоначальную стоимость основного средства путём отнесения их на счёт 01 «Основные средства».

Если после выполненных работ увеличивается продолжительность срока службы объекта, организация может пересмотреть срок его полезного использования. В этом случае необходимо пересчитать ежемесячную величину амортизации, по данному основному средству исходя из нового срока полезного использования.

3. Экономическая характеристика предприятия ОАО «Красный Октябрь»

Предприятие ОАО «Красный Октябрь» - это самостоятельный, организационно обособленный хозяйствующий субъект производственной сферы народного хозяйства, который производит и реализует продукцию, выполняет работы промышленного характера или предоставляет платные услуги.

Предприятие является юридическим лицом, имеет законченную систему учета и отчетности, самостоятельный бухгалтерский баланс, расчетный и другие счета, печать с собственным наименованием и товарный знак (марку).

Главной целью (миссией) создания и функционирования предприятия является получение максимально возможной прибыли за счет реализации потребителям производимой продукции (выполненных работ, оказанных услуг), на основе которой удовлетворяются социальные и экономические запросы трудового коллектива и владельцев средств производства.

На основе общей миссии предприятие формируются и устанавливаются общефирменные цели, которые определяются интересами владельца, размерами капитала, ситуацией внутри предприятия, внешней средой и отвечает следующим требованиям: быть конкретными и измеримыми, ориентированными во времени, досягаемыми и взаимно поддерживаемыми.

Имущество предприятия составляют основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в балансе предприятия. Источниками его формирования являются:

- денежные и материальные взносы учредителей;

- доходы от основной и других видов деятельности;

- доходы от ценных бумаг; кредиты банков и других кредиторов;

- капитальные вложения и дотации из бюджетов;

- поступления от разгосударствления и приватизации собственности;

- безвозмездные или благотворительные взносы предприятий, организаций и граждан и иные источники.

Предприятие пользуется и распоряжается имуществом по своему усмотрению: продает, передает безвозмездно, обменивает или сдает в аренду.

Предприятие самостоятельно осуществляет планирование деятельности и определяет перспективы развития, исходя из спроса на производимую продукцию. Основу планов составляют договоры, заключенные с потребителями продукции, работ, услуг, и поставщиками материально-технических ресурсов.

Предприятие реализует свою продукцию по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе. В расчетах с зарубежными партнерами применяются контрактные цены в соответствии с условиями и ценами мирового рынка.

Предприятие несет ответственность за нарушение договорных обязательств, кредитно-расчетной и налоговой дисциплины, требований к качеству продукции, за загрязнение окружающей среды. Предприятие должно обеспечивать безопасность производства, санитарно-гигиенические нормы и требования по защите здоровья его работников, населения и потребителей продукции.

Контроль за отдельными сторонами деятельности предприятия осуществляют: государственная налоговая администрация, налоговая полиция и государственные органы, на которые возложен надзор за безопасностью производства, труда, противопожарной и экологической безопасности.

Предприятие действует на основании Устава, который утверждается собственниками имущества.

В уставе предприятия определяются: собственники и полное наименование предприятия, его местонахождение, предмет и цели деятельности, органы управления и порядок их формирования, компетенция и полномочия трудового коллектива и его выборных органов, порядок образования имущества, условия реорганизации и прекращения деятельности предприятия.

Общая характеристика предприятия: - Наименование: Открытое акционерное общество «Красный Октябрь» - ИНН 702001000992 - Юридический адрес: 652518 г. Ленинск-Кузнецкий, ул. Белинского, д.12 - Р/сч 40702800541720000017 в КБ Прогресс - Юридический адрес банка: 652518, г. Ленинск-кузнецкий, ГСП, ул. Черных, д.4 - Директор Григорьев В.В. - Гл. бухгалтер Патрушева А.П. - Численность работников за 1 квартал 2008 года - 1237 человек.

4. Учёт затрат по ремонту основных средств на ОАО «Красный Октябрь»

4.1 Хозяйственный способ

В соответствии со сводной сметой (планом ремонтных работ на 2008 год) планируемая величина затрат на 2008 год по ремонту основных средств ОАО «Красный Октябрь» составлял 345000 рублей. Из них производственных объектов - на сумму 316000 рублей, непроизводственных - 29000 рублей.

Поскольку источники финансирования ремонтных работ по производственным и непроизводственным основным средствам разные, то и создание резервов по данным группам объектов осуществляется раздельно.

Так, ежемесячно резервируемая сумма по производственным основным средствам будет равна 26333 рубля (316000 рублей : 12 месяцев), а по непроизводственным объектам 2417 рублей (29000 рублей : 12 месяцев).

Фактически произведённые расходы по ремонту объектов основных средств на предприятии списываются за счёт созданных резервов по соответствующей группе объектов основных средств. Для отражения такого рода операций в бухгалтерском учёте организация должна зафиксировать в своей учётной политике выбранный вариант учёта расходов на ремонт (по мере их возникновения либо путём создания резерва на ремонт основных средств).

Учётной политикой ОАО «Красный Октябрь» определено, что в целях равномерного включения в расходы организации затрат на ремонт основных средств создаётся специальный резерв, отчисления в который производятся равными долями ежемесячно в течении года с отнесением начисленных сумм на соответствующие затратные счета (26 или 29). Фактические же затраты на ремонт списываются по мере их возникновения за счёт созданного резерва. Если в конце года сумма фактических расходов на ремонт основных средств будет превышать величину резерва, производится соответствующее доначисление таких сумм в резерв. Если на конец года образуется остаток резерва, то ОАО «Красный Октябрь» может перенести его на следующий год, учитывая в составе резерва расходов на ремонт в следующем году.[10]

Рассмотрим данную ситуацию на конкретном примере:

На конец года общая сумма отчислений в этот резерв составила 315996 рублей (26333 рублей ? 12 месяцев). В тоже время общая сумма фактических производственных затрат по ремонту производственных основных средств, отнесённая за счёт средств резервного фонда, составила 311000 рублей. Остаток средств резерва перешел на следующий год. При этом в соответствии с годовой сметой на ремонт основных средств на 2009 год было запланировано создать резерв в размере 300000 рублей. С учётом остатка резерва, перешедшего с прошлого года, в текущем году ежемесячная сумма отчислений в резерв на ремонт основных средств составит:

(300000 рублей - 4996 рублей) : 12 месяцев = 24584 рублей (округлено)

Восстановление основных средств на ОАО «Красный Октябрь» происходит не только в процессе их ремонта, но и посредством дооборудования, достройки, реконструкции, модернизации или технического перевооружения.

При этом все расходы на модернизацию, реконструкцию и др. предварительно отражаются на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» не зависимо от того, производится данная работа хозяйственным или подрядным способом. После окончания работ и ввода модернизированного (реконструированного) объекта в эксплуатацию собранные на счёте 08 затраты увеличивают первоначальную стоимость основного средства путём отнесения их на счёт 01 «Основные средства».

ОАО «Красный Октябрь» имеет на своём балансе металлообрабатывающий станок. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждённой постановлением Правительства РФ от января 2001 года №1, данное оборудование относится к третьей группе со сроком амортизации свыше 3 лет и до 5 лет включительно. Поэтому срок полезного использования для этого станка установлен в размере 3 лет 1 месяца или 37 месяцев (3 года ?12 месяцев +1 месяц).

Первоначальная стоимость оборудования составляла 100000 рублей. Величина амортизации на момент проведения модернизации объекта была равна 30000 рублей.

Согласно плану модернизации и реконструкции основных средств металлообрабатывающий станок был модернизирован (на него был установлен усовершенствованный двигатель и укреплён корпус станка). Стоимость работ выполненных хозяйственным способом, составила 25000 рублей. Таким образом, новая первоначальная стоимость станка составит 125000 рублей (10000 рублей + 25000 рублей)

Если после выполнения работ увеличивается срок службы объекта, ОАО «Красный Октябрь» может пересмотреть срок его полезного использования. В этом случае необходимо пересчитать ежемесячную величину амортизации, по данному основному средству исходя из нового срока полезного использования.

После приёмки работ технической комиссией ОАО «Красный Октябрь» было определено, что срок полезного использования металлообрабатывающего станка можно увеличить до 5 лет (60 месяцев(5 лет ? 12 месяцев)). На момент проведения работ по модернизации срок службы оборудования составлял 11 месяцев.

Учётной политикой ОАО «Красный октябрь» для бухгалтерского учёта и в целях налогообложения предусмотрен линейный способ начисления амортизации основных средств. Новая ежемесячная сумма амортизации станка рассчитывается следующим образом:

1. определяется оставшийся срок полезного использования с учётом проведения модернизации: 60 месяцев - 11 месяцев ;

2. поскольку порядок определения величины амортизационных отчислений, исчисленной линейным способом, в целом совпадает и в бухгалтерском и в налоговом учёте, то для расчёта организация использует формулу, приведённую в пункте 4 статьи 259 НК РФ:

К = (1/n) ? 100%, где

К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

N - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Таким образом, ежемесячная сумма амортизации станка после модернизации будет равна:

(125000 рублей - 30000 рублей) ? 1/49 месяцев ? 100 % = 1939 рублей.

4.2 Подрядный способ

При подрядном способе величина затрат на ремонт складывается из стоимости услуг подрядчика (ремонтирующей организации) и прочих расходов, связанных с ремонтом предметов труда (к примеру, стоимость использованных для ремонта запасных частей и иных материалов организации-заказчика ОАО «Красный Октябрь»)

ОАО «Красный Октябрь» осуществило ремонт инструментов (входящих в состав МПЗ) подрядным способом. Стоимость услуг ремонтной организации составила 24000 рублей (в том числе НДС - 4000). Помимо этого, в ходе ремонтных работ предприятие использовало свои материалы на сумму 1500 рублей. В бухгалтерском учёте эти операции были отражены так:

Дебет 60 (субсчёт «Авансы выданные» Кредит 51 - 24000 рублей - перечислена подрядчику предварительная плата за ремонт инструментов;

Дебет 26 Кредит 60 - 20000 рублей - на основании акта приёмки выполненных работ затраты по ремонту (без учёта НДС) отнесены на общепроизводственные расходы;

Дебет 19 Кредит 60 - 4000 рублей - отражен в учёте НДС по ремонтным работам;

Дебет 26 Кредит 10 - 1500 рублей - на затраты по ремонту отнесена стоимость израсходованных в ходе его выполнения материалов ОАО «Красный Октябрь» (организации заказчика);

Дебет 60 Кредит 60 (субсчёт «Авансы выданные») - 24000 рублей - задолженность подрядчику за выполненные работы закрыта авансовыми платежами;

Дебет 68 (субсчёт «Расчёты по НДС») Кредит 19 - 4000 рублей - принят к зачёту в качестве налогового вычета НДС по фактически выполненным ремонтным работам.

5. Выводы и предложения

Вникая в особенности учёта затрат на ремонт основных средств на предприятии ОАО «Красный Октябрь» мною не было замечено каких-либо недостатков или ошибок относительно ведения учёта по данной теме. Все операции отражаются правильно, документация ведётся тоже правильно. Никаких претензий у меня к организации ОАО «Красный Октябрь» не нашлось.

В ходе изучения теории темы затрат на ремонт я считаю, необходимо отметить, что законодательными документами по бухгалтерскому учёту не совсем чётко регламентирован порядок создания и расходования резервов предстоящих расходов (в том числе резерва не ремонт основных средств). В частности, не определён процесс перехода остатков резервов, приходящихся на конец отчётного года, на следующий год. Поэтому такой порядок по каждому резерву (в том числе по ремонту основных средств) организации разрабатывают самостоятельно (отражая его в учётной политике для бухгалтерского учёта).

В данном случае на организации ОАО «Красный Октябрь» в учётной политике указано, что если на конец года образуется остаток резерва то его переносят на следующий год, учитывая в составе резерва расходов на ремонт основных средств в следующем году. То есть организация уменьшит планируемую сумму резерва на 2009 год за счёт оставшегося в 2008 году излишка резерва на ремонт основных средств.

ОАО «Красный Октябрь» могло бы выбрать и другой способ отражения остатка резерва на ремонт основных средств, в частности отнесение остатка резерва на доходы предприятия. Учитывая, что государство не регламентирует какой именно из двух выше сказанных способов является единственно правильным или рекомендованным для тех или иных организаций.

6. Список используемой литературы

1. Гуккаев В.Б. «Ремонт в организации: бухгалтерский и налоговый учёт». - М.: Бератор - Пресс, 2003

2. Пошерстник Н.В. «Бухгалтерский учёт на современном предприятии» - учебно-практической пособие. - 2 издание - М.: Проспект, 2009

3. Пункт 4 ПБУ 6/01, утверждён приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н

4. Пункт 3 статьи 256 НКРФ

5. Пункт 1 статьи 9 ФЗ от 21 ноября 1996 года № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учёте»

6. Статья 260 НКРФ

7. Пункт 2 статьи 324 НКРФ

8. Статья 120 НКРФ

9. Статья 122 НКРФ

10.Выписка из учётной политики ОАО «Красный Октябрь»