Учет движения денежных средств

33

Экономический факультет

Заочное отделение

Кафедра экономики и менеджмента

080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Контрольная работа

По дисциплине «Бюджетный отчет и отчетность»

Вариант 1

Тема: Учет движения денежных средств. Учет расходов по бюджетной деятельности

2009 г

Содержание

Введение

1. Учет движения денежных средств на банковских счетах

2. Учет расходов по бюджетной деятельности

3. Практическая часть

Заключение

Список используемой литературы

Введение

В народнохозяйственном экономическом комплексе страны функционирует значительное количество бюджетных учреждений. В соответствии с Законом о бюджете выделяются средства для обеспечения функционирования учреждений здравоохранения, науки, образования, культуры и других организаций непроизводственной сферы. Эти средства имеют строго целевое назначение, а статьи расходов определены законодательством.

Бюджетные учреждения получают средства не только из государственного бюджета, но и из других (внебюджетных) источников, расходование которых регламентируется утверждаемыми сметами по их каждому конкретному виду.

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. N 107н, другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой. К этим особенностям нужно отнести:

· организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;

· контроль исполнения сметы расходов;

· переход на казначейскую систему исполнения бюджетов;

· выделение в учете кассовых и фактических расходов;

· отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки и др.).

Специфические особенности учета в бюджетных организациях вызывают необходимость дополнить общие задачи бухгалтерского учета более конкретными, как, например, точное исполнение утвержденного бюджета, соблюдение финансово-бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных доходов.

Эффективное управление бюджетными учреждениями и рациональное использование как бюджетных, так и внебюджетных средств вызывает объективную необходимость в организации экономического анализа показателей развития сети бюджетных учреждений (объемов работ) и использование факторов их деятельности - основных фондов, материалов, трудовых ресурсов и т.д.

В бюджетных учреждениях имеются характерные для них объекты экономического анализа: расходы (кассовые и фактические), производимые за счет бюджетного финансирования и внебюджетных источников; продукты питания, медикаменты и перевязочные средства и др. Кроме того, в стране разработаны и утверждены условия оплаты труда работников для каждой отрасли бюджетной деятельности.

За последние годы в стране постоянно идет реформа системы бухгалтерского учета. Не обошла она стороной и бюджетную сферу. Главная цель реформы - упорядочивание и контроль за расходованием бюджетных средств. Бухгалтерский учет в этой ситуации является важнейшим звеном этой реформы.

1. Учет движения денежных средств на банковских счетах

Учет денежных средств в бюджетных учреждениях

Счет 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения» предназначен для учета бюджетным учреждением движения денежных средств на банковских счетах, в кассе, а также для учета денежных документов и денежных средств в иностранной валюте.

Для учета операций по движению денежных средств применяются следующие счета:

0 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»;

0 201 02 000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении»;

0 201 03 000 «Денежные средства учреждения в пути»;

0 201 04 000 «Касса»;

0 201 05 000 «Денежные документы»;

0 201 06 000 «Аккредитивы»;

0 201 07 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте».

Учет денежных средств на банковских счетах

На счете 1 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» учитываются операции по движению денежных средств учреждения в случае проведения указанных операций по счетам, открытым в кредитных организациях (не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджета).

Также на этом счете отражаются операции со средствами, полученными от приносящей доход деятельности.

Счета 2 201 01 000, 3 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» используются бюджетными учреждениями для учета средств, полученных из внебюджетных источников, вне зависимости от того, где они находятся (на банковском счете учреждения или на лицевом счете по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в органах Казначейства).

Учет операций по движению средств на банковских счетах ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к банковским выпискам.

Операции по поступлению денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

1. Поступление денежных средств главному распорядителю, распорядителю, получателю для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью:

Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

Кредит 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств».

2. Поступление денежных средств, связанное с возникновением долговых обязательств:

Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

Кредит 0 301 01 710 «Увеличение задолженности по внутренним долговым обязательствам», Кредит 0 301 02 720 «Увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам».

3. Поступление денежных средств на восстановление расходов в погашение дебиторской задолженности:

Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

Кредит 0 401 01 200 «Расходы учреждения», Кредит 0 201 04 610 «Выбытия из кассы», Кредит 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», Кредит 0 209 00 000 «Расчеты по недостачам», Кредит 0 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств», Кредит 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты».

4. Поступление денежных средств, связанное с зачислением администрируемых учреждением доходов:

Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

Кредит 0 205 00 000 «Расчеты с дебиторами по доходам», Кредит 0 401 01 100 «Доходы учреждения».

Операции по выбытию средств со счета оформляются следующими бухгалтерскими записями:

1. Перечисление денежных средств учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя):

Дебет 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»

Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

2. Перечисление предварительной оплаты в соответствии с заключенными договорами на приобретение материальных ценностей, выполнение работ, услуг, осуществление других выплат:

Дебет 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»

Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

3. Перечисление денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги:

Дебет 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

4. Получение наличных денежных средств в кассу учреждения:

Дебет 0 201 04 510 «Поступления в кассу»

Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

5. Расходы за оказанные услуги по конвертации:

Дебет 00 401 01 226 «Расходы на прочие услуги»

Кредит 00 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

6. Перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба на счет, по операциям со средствами, полученными от деятельности, приносящей доход, открытый в кредитной организации:

Дебет 2 401 01 100 «Доходы учреждения»

Кредит 2 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

7. Перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба на лицевой счет, по операциям со средствами в рамках бюджетной деятельности, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета:

Дебет 0 210 02 000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов»

Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

Пример 1.

На балансе Областной клинической больницы числится задолженность по недостаче пастельного белья на сумму 900 рублей. Эта недостача подлежит возмещению за счет виновного лица.

При поступлении денежных средств в возмещение недостачи делают следующие записи:

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
1 201 01 510	1 209 04 560	900	Внесены денежные средства в счет погашения недостачи пастельного белья
1 210 02 410	1 201 01 610	900	Перечислены средства, полученные в счет погашения недостачи, в бюджет

Окончание примера.

Все поступления или выбытия денежных средств по банковским счетам, отражаемые бюджетным учреждением в бюджетном балансе по дебету (кредиту) счетов 0 201 01 000, одновременно записываются на забалансовых счетах:

- 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждений»

- 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждений».

Эти забалансовые счета предназначены для учета поступлений или выбытий денежных средств на банковские счета бюджетных учреждений в разрезе КБК.

Аналитический учет по забалансовым счетам 17 и 18 ведется в Многографной карточке.

Учет денежных средств, находящихся во временном распоряжении

Счет 0 201 02 000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении» применяется учреждениями для учета денежных средств, поступивших им во временное распоряжение, и подлежащие возврату владельцу или передаче по назначению при наступлении определенных условий.

К таким средствам относятся:

- средства, изъятые в ходе дознания, предварительного следствия и не являющихся вещественными доказательствами, при наложении ареста на имущество обвиняемого (подозреваемого), на которые может быть обращено взыскание в целях возмещения причиненного материального ущерба или исполнения приговора в части конфискации имущества;

- средства, полученные на ответственное хранение.

Учет операций по движению денежных средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.

Поступление денежных средств оформляется бухгалтерской записью:

Дебет 0 201 02 510 «Поступления денежных средств во временное распоряжение учреждения»

Кредит 0 304 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение».

При возврате денежных средств их владельцу или при передаче их по назначению в установленном порядке делают следующую запись:

Дебет 0 304 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»

Кредит 0 201 02 610 «Выбытия денежных средств учреждения, поступивших во временное распоряжение».

Учет денежных средств в пути

Денежными средствами в пути - это денежные средства, которые уже перечислены бюджетному учреждению, но будут получены им только в следующем месяце, а также средства, переведенные с одного счета в банке на другой счет.

Учет операций по движению денежных средств на счете 00 201 03 000 «Денежные средства учреждения в пути» ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами.

Операции по поступлению средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
0 201 03 510	0 201 01 610, 0 201 07 610	Перечислены средства на конвертацию
0 201 03 510	0 304 04 000	Предоставленные из бюджета средства, за исключением иностранной валюты, но не поступившие на отчетную дату

Операции по выбытию средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
0 201 07 510	0 201 03 610	Поступили денежные средства в иностранной валюте получателю, для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью
0 201 01 510, 0 201 07 510	0 201 03 610	Поступление средств по конвертации
0 201 01 510	0 201 03 610	Поступление средств, перечисленных в прошлом отчетном периоде

Касса

Счет 0 201 04 000 «Касса» предназначен для учета движения наличных денежных средств в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте в кассе бюджетного учреждения.

При оформлении и учете кассовых операций бюджетные учреждения руководствуются порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Решением Совета Директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года №40.

Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по бланкам строгой отчетности:

- Квитанциям (форма 0504510),

- Приходным кассовым ордерам (форма 0310001).

Если наличные денежные средств принимаются уполномоченными лицами, то последние обязаны ежедневно сдают в кассу бюджетного учреждения полученные денежные средства по Реестру сдачи документов, с приложением квитанций (копий).

В бюджетных учреждениях широко практикуется выдача денежных средств раздатчиками, назначенными приказом руководителя учреждения и с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности.

Учет денежных средств, выдаваемых раздатчиками, ведется кассиром в Книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия военнослужащих и стипендий.

При выдаче из кассы наличных денежных средств под отчет на хозяйственные расходы или на командировочные расходы нескольким лицам одновременно, вместо индивидуальных Расходных кассовых ордеров (форма 0310002) Инструкцией №25н рекомендовано использовать Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (форма 0504501).

Учет кассовых операций в бюджетных учреждениях ведется в Кассовой книге (форма 0504514).

Поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте ведутся на отдельных листах Кассовой книги (форма 0504514) по видам иностранных валют.

Учет операций по движению наличных денежных средств на счете 00 201 04 000 «Касса» ведется в Журнале операций по счету «Касса» на основании кассовых отчетов, которые составляются кассиром ежедневно.

Отражение кассовых операций бюджетными учреждениями осуществляется следующими записями на счетах:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
0 201 04 510	0 201 01 610 0 210 03 660	Отражено поступление наличных денежных средств в кассу учреждения с банковского счета
0 201 04 510	0 304 05 000 0 210 03 660	Отражено поступление наличных денежных средств в кассу учреждения с лицевого счета, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов
0 201 04 510	0 201 02 610 0 210 03 660	Отражено поступление наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение, со счета денежных средств во временном распоряжении
0 201 04 510	0 304 01 730	Приняты наличные денежные средства во временное распоряжение
0 201 04 510	0 209 00 660	Возвращен в кассу остаток подотчетной суммы
0 304 01 830	0 201 04 610	Выданы наличные денежные средства, находящихся во временном распоряжении учреждения
0 208 00 560	0 201 04 610	Выданы из кассы денежные средства подотчет
0 302 01 830 0 302 02 830 0 302 03 830	0 201 04 610	Выдана заработная плата, денежное довольствие и прочие выплаты работникам бюджетного учреждения
0 302 18 730	0 201 04 610	Выдана стипендия
0 206 01 560	0 201 04 610	Выплачен аванс по заработной плате
0 302 03 830	0 201 04 610	Осуществлены выплаты по больничному листу за счет средств Фонда социального страхования
0 302 08 830	0 201 04 610	Произведена оплата труда работникам, не состоящим в штате, выполняющим работу, связанную с содержанием имущества
0 304 02 830	0 201 04 610	Выдана депонированная заработная плата
0 210 03 560 0 304 05 000	0 201 04 610	Отражены наличные денежные средства, внесенные из кассы бюджетного учреждения на лицевой счет, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов
0 201 01 510 0 210 03 560	0 201 04 610	Внесены наличные денежные средства из кассы учреждения на банковский счет
0 201 02 510 0 210 03 560	0 201 04 610	Внесены наличные денежные средства, полученные во временное распоряжение, на счет учреждения в банке
0 209 05 560	0 401 01 130	Выявлена недостача денежных средств в кассе учреждения
0 401 01 130	0 201 04 610	Произведено списание денежных средств
0 201 04 510	0 209 05 660	Кассир внес в кассу денежные средства в погашение недостачи
0 210 03 560	0 201 04 610	Денежные средства, полученные в счет возмещения недостачи, внесены на лицевой счет учреждения (в казначейство)
0 304 05 212	0 210 03 660	Отражено поступление денежных средств на лицевой счет учреждения в соответствии с выпиской
0 210 02 130	0 304 05 290	Денежные средства, полученные в счет погашения недостачи, зачислены в доход бюджета

Для расчетов с наличными средствами для бюджетополучателей введен счет 0 210 03 000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».

В связи с этим, не применяется с 1 января 2006 года в части отражения бюджетополучателями операций с наличными денежными средствами, счет 00 306 00 000 «Расчеты по выплате наличных денег», рекомендованный ранее Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 18 марта 2005 года №02-14-10а/462 совместно с Казначейством Российской Федерации №42-7.1-01/5.1-58 не применяется с 1 января 2006 года.

При использовании счета 0 210 03 000 выдача наличных денежных средств бюджетным учреждениям оформляется в два этапа:

- бюджетное учреждение отражает задолженность перед получателем денежных средств на основании представленной заявки;

- образовавшаяся задолженность погашается на основании чека, и одновременно, полученные денежные средства принимаются к учету в кассе учреждения.

Лимит остатка кассы - это та сумма наличных денежных средств, которую бюджетное учреждение может оставлять в кассе на конец рабочего дня.

Лимит остатка кассы устанавливается ежегодно.

Бюджетным учреждениям, обслуживающимся в ОФК лимит остатка кассы устанавливается казначейством.

Орган Федерального казначейства устанавливает единый лимит остатка кассы по бюджетным и внебюджетным средствам и представляет в учреждение Банка России или кредитную организацию, осуществляющую его расчетно-кассовое обслуживание, форму 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

Указанный расчет лимита составляется ОФК методом обобщения аналогичных расчетов, представленных получателями средств федерального бюджета, открывшими у него лицевые счета.

Получатели средств федерального бюджета обязаны обращаются в орган Федерального казначейства по месту своего обслуживания для установления лимита остатка кассы.

Если бюджетное учреждение не представило расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная денежная наличность на конец рабочего дня - сверхлимитной.

2. Учет расходов по бюджетной деятельности

Одной из главных задач бухгалтерского учета в бюджетных организациях является точный учет и контроль расходов, осуществляемых организациями и учреждениями. Бухгалтерский учет бюджетных структур -- это, прежде всего учет исполнения смет расходов. Расходы по бюджету в учреждениях и организациях учитывают в соответствии со структурой бюджетной классификации Российской Федерации. Производимые расходы считаются действительными при наличии подтверждающих и других правильно оформленных документов.

Расходы, производимые учреждениями на мероприятия, предусмотренные по сметам доходов и расходов, финансируемым из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, а также осуществляемым за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений, являются фактическими расходами учреждения, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, обязательствам перед бюджетом, государственными внебюджетными фондами, начисленной заработной плате, стипендиям и др.

Для учета фактических расходов предусмотрены счета: 20 "Расходы по бюджету", 21 "Расходы к распределению", 22 "Расходы за счет средств внебюджетных источников".

На счете 20 "Расходы по бюджету" отражаются расходы, осуществляемые учреждениями по исполнению смет, финансируемые из бюджетов. Бюджетные средства, предоставляемые на возвратной и безвозвратной основе из бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ и мероприятий, не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Счет 20 "Расходы по бюджету" имеет субсчета:

· 200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия";

· 201 "Расходы за счет дополнительных источников бюджетного финансирования";

· 203 "Расходы по бюджету на капитальное строительство".

На субсчете 200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия" учитываются фактически произведенные расходы на содержание учреждений и на другие мероприятия.

Расходование бюджетных средств производится в строгом соответствии с утвержденными сметами доходов и расходов.

Главные распорядители, распорядители средств по дебету субсчета 200 производят списание сумм расходов, произведенных за год учреждениями, находящимися в их ведении в корреспонденции с кредитом субсчета 140 "Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия".

Бюджетные учреждения по дебету субсчета 200 отражают:

· расходы по приобретению основных средств, нематериальных активов, малоценных предметов в корреспонденции с кредитом субсчетов 250 "Фонд в основных средствах", 251 "Фонд в нематериальных активах", 260 "Фонд в малоценных предметах";

· расходы по списанию израсходованных материалов (на основании оправдательных документов) в корреспонденции с кредитом субсчета 043 "Материалы длительного использования для научных исследований и на лабораторном испытании", соответствующих субсчетов счета 06 "Материалы и продукты питания";

· стоимость принятых работ от исполнителей, соисполнителей в корреспонденции с кредитом субсчета 156 "Расчеты с исполнителями за выполненные работы";

· начисление социальных компенсаций, пособий, субсидий и других выплат населению за счет средств местного бюджета в корреспонденции с кредитом субсчета 195 "Расчеты по оказанию социальной помощи населению";

· начисление взносов в государственные внебюджетные фонды в корреспонденции с кредитом субсчетов 193 "Расчеты с Фондом социального страхования Российской Федерации", 194 "Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования", 198 "Расчеты с Пенсионным фондом Российской Федерации", 199 "Расчеты с Государственным фондом занятости населения Российской Федерации";

· списание израсходованных подотчетных сумм на основании авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов в корреспонденции с кредитом субсчета 160 "Расчеты с подотчетными лицами";

· начисление заработной платы штатным и нештатным работникам в корреспонденции с кредитом субсчета 180 "Расчеты по оплате труда";

· начисление стипендий стипендиатам в корреспонденции с кредитом субсчета 181 "Расчеты со стипендиатами";

· начисление гонорара композиторам, артистам, авторам за выполненные ими работы по договорам и разовым заказам в корреспонденции с кредитом субсчета 189 "Другие расчеты за выполненные работы";

· начисление установленных законодательством РФ налогов в корреспонденции с кредитом субсчета 173 "Расчеты по платежам в бюджет";

· прочие расходы в соответствии с нормативными актами Министерства финансов РФ, законодательством РФ.

Учреждения при заключении счетов бухгалтерского учета по окончании года расходы, учтенные по субсчету 200 в пределах полученного финансирования, по кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации списывают в дебет субсчета 140 "Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия".

Учреждения учет фактических расходов производят в ведомости аналитического учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств) и фактических расходов получателей бюджетных средств ф. 309.

В разделе 1 ведомости ф. 309 поквартально записываются ассигнования (лимиты бюджетных обязательств) с учетом их изменений в соответствии с утвержденными сметами доходов и расходов в установленном порядке в разрезе разделов и подразделов, целевых статей и видов расходов бюджетной классификации Российской Федерации с выделением кодов экономической классификации расходов.

Аналитический учет фактических расходов ведется в разделе 2 ведомости ф. 309 в разрезе кодов предметных статей, подстатей с разбивкой по элементам экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации. Восстановление фактических расходов производится по тем кодам экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации, по которым были ранее произведены расходы. Записи производятся красными чернилами. Итоги за месяц и с начала года подсчитываются за минусом восстановленных сумм.

По строке "Остаток неиспользованных ассигнований (лимитов бюджетных обязательств)" для осуществления фактических расходов отражается на отчетную дату разница между утвержденными ассигнованиями (лимитами бюджетных обязательств) и фактическими расходами.

Субсчет 201 "Расходы за счет дополнительных источников бюджетного финансирования" применяют для учета фактически произведенных учреждениями расходов в соответствии с установленным порядком по утвержденной смете доходов и расходов за счет дополнительных источников бюджетного финансирования, определенных в соответствии с федеральным законом о федеральном бюджете, с законом о бюджете субъекта Российской Федерации, правовыми актами представительных органов местного самоуправления на очередной финансовый год.

Главные распорядители, распорядители по дебету субсчета 201 осуществляют списание сумм расходов, произведенных за год учреждениями, находящимися в их ведении, с кредита субсчета 141 "Расчеты по дополнительным источникам бюджетного финансирования на расходы учреждения".

Учреждения по дебету субсчета 201 отражают:

· расходы по приобретению основных средств, нематериальных активов, малоценных предметов с кредита субсчетов 250 "Фонд в основных средствах", 251 "Фонд в нематериальных активах", 260 "Фонд в малоценных предметах"; расходы по списанию израсходованных материалов (на основании оправдательных документов) с кредита субсчета 043 "Материалы длительного использования для научных исследований и на лабораторном испытании", соответствующих субсчетов счета 06 "Материалы и продукты питания";

· начисление взносов в государственные внебюджетные фонды с кредита субсчетов 193 "Расчеты с Фондом социального страхования Российской Федерации", 194 "Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования Российской Федерации", 198 "Расчеты с Пенсионным фондом Российской Федерации", 199 "Расчеты с Государственным фондом занятости населения Российской Федерации";

· списание израсходованных подотчетных сумм на основании авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов с кредита субсчета 160 "Расчеты с подотчетными лицами";

· начисление заработной платы штатным и нештатным работникам с кредита субсчета 180 "Расчеты по оплате труда";

· прочие расходы в соответствии с нормативными актами Министерства финансов РФ, законодательством РФ.

Учреждения при заключении счетов бухгалтерского учета по окончании года расходы, учтенные на субсчете 201, в пределах сумм полученного финансирования списывают в дебет субсчета 141 "Расчеты по дополнительным источникам бюджетного финансирования на расходы учреждения".

Учет фактических расходов за счет дополнительных источников бюджетного финансирования учреждения производят в ведомости аналитического учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств) и фактических расходов получателей бюджетных средств ф. 309 в порядке, изложенном для субсчета 200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия".

Субсчет 203 "Расходы по бюджету на капитальное строительство" применяют для учета затрат на новое строительство и реконструкцию зданий и сооружений, осуществляемых подрядным (с привлечением сторонних организаций) и хозяйственным способом за счет средств бюджета. При осуществлении капитального строительства подрядным способом стороны (заказчик и подрядчик) оформляют свои взаимоотношения договором.

В договоре должны быть обозначены продолжительность выполнения работ, форма расчетов, стоимость, объект строительства. Договор предполагает наличие проекта, сметы.

Расчеты между подрядчиком и заказчиком могут осуществляться в форме авансов за выполнение подрядчиком работы на конструктивных элементах или после завершения работ, обозначенных в договоре.

По дебету субсчета 203 главные распорядители, распорядители производят списание сумм расходов на законченное строительство, произведенных за год учреждениями, находящимися в их ведении, с кредита субсчета 143 "Расчеты по финансированию из бюджета на капитальное строительство".

Учреждения учет расходов по бюджету на капитальное строительство производят следующим образом.

Если строительство ведется хозяйственным способом, на суммы произведенных расходов дебетуется субсчет 203 и кредитуются соответствующие счета денежных средств, расчетов, строительных материалов и оборудования к установке, расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Если строительство ведется подрядным способом, субсчет 203 дебетуется при расчетах с подрядчиком на суммы принятых к оплате счетов за выполненные работы, при этом кредитуется субсчет 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Расходы по законченным и сданным в эксплуатацию объектам списываются в дебет субсчета 143 "Расчеты по финансированию из бюджета на капитальное строительство" согласно актам приемки.

Одновременно законченные и сданные в эксплуатацию объекты строительства на основании актов приемки относят в дебет субсчета 01 "Основные средства" и кредит субсчета 250 "Фонд в основных средствах".

Расходы по незаконченным и законченным, но не сданным в эксплуатацию объектам строительства и реконструкции переходят по субсчету 203 на баланс следующего года.

Аналитический учет расходов по субсчету 203 на строительство, осуществляемое хозяйственным способом, ведется в ф. 309 по каждому объекту в порядке, предусмотренном по субсчету 200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия".

Учет расходов на строительство, производимое подрядным способом, в ф. 309 ведется только по объектам (без распределения по кодам экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации).

Учет строительных работ и учет работ по монтажу ведется раздельно.

Учет расходов к распределению ведется на синтетическом счете 21 "Расходы к распределению" и одноименном субсчете 210.

На счете отражаются расходы будущих периодов или расходы, которые в момент их возникновения не могут быть отнесены на определенный вид деятельности, продукции, работ, услуг.

По дебету субсчета 210 относят:

· расходы по приобретению основных средств и нематериальных активов с кредита субсчетов 250 "Фонд основных средств", 251 "Фонд в нематериальных активах";

· расходы по списанию израсходованных материалов (на основании оправдательных документов) с кредита субсчета 043 "Материалы длительного использования для научных исследований и на лабораторном испытании", соответствующих субсчетов счета 06 "Материалы и продукты питания";

· начисление взносов в государственные внебюджетные фонды с кредита субсчетов 193 "Расчеты с Фондом социального страхования Российской Федерации", 194 "Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования Российской Федерации", 198 "Расчеты с Пенсионным фондом Российской Федерации", 199 "Расчеты с Государственным фондом занятости населения Российской Федерации";

· списание израсходованных подотчетных сумм на основании авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов с кредита субсчета 160 "Расчеты с подотчетными лицами";

· начисление заработной платы штатным и нештатным работникам с кредита субсчета 180 "Расчеты по оплате труда";

· прочие расходы в соответствии с нормативными актами Министерства финансов РФ, законодательством РФ.

В конце месяца расходы, учтенные по дебету субсчета 210, списываются на отдельные виды деятельности по источникам финансирования пропорционально базе распределения (заработной плате, численности контингента и т. п.) с кредита субсчета 210 в дебет субсчетов счетов 20 "Расходы по бюджету", 22 "Расходы за счет средств внебюджетных источников".

Списание расходов, учтенных по дебету субсчета 210, в подсобных сельских и учебно-опытных хозяйствах производится в конце года.

Аналитический учет по субсчету 210 производят в карточках ф. 283 или 0512026.

3. Практическая часть

№п/п	Содержание хозяйственной операции			Варианты
				1
А	в
1	Получены на лицевой счет бюджетные ассигнования в счет доведенных до учреждения лимитов бюджетных обязательств, в т. ч.:			1575200
	- на оплату труда	1 502 01 211	1501 05211	1.100000
	- на начисления по оплате труда	1 502 01 212	1 501 05 212	290000
	- на оплату услуг связи	1 502 01 221	1501 05221	18000
	- на оплату транспортных услуг	1 502 01 222	1501 05222	16700
	- на оплату коммунальных услуг	1 502 01 223	1501 05 223	20000
	- на оплату прочих услуг	1 502 01 226	1501 05 226	22500
	- на приобретение основных средств	1 502 01 310	101 05 310	75000
	- на приобретение материальных запасов	1 502 01 340	1501 05 340	33000
2	Начислена заработная плата сотрудникам	1 401 01 211	1 302 01 730	723000
3	Начислены пособия по временной нетрудоспособности	1 401 01 211	1 302 13 730	12400
4	Начислен ЕСН и взносы в ПФР на сумму заработной платы (26%)	1 401 01 213	1 303 02 730	187980
5	Начислены взносы на страхование от несчастных случаев (0,2 %)	1 401 01 213	1 303 06 730	1446
6	Удержан НДФЛ с заработной платы	1 302 01 830	1 303 01 730	93990
7	Удержан НДФЛ с пособий по временной нетрудоспособности	1 302 03 830	1 303 01 730	1612
8	Удержаны взносы по добровольному страхованию с заработной платы	1 302 01 830	1 304 03 730	7200
9	Получены наличные в кассу для выплаты заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности	1 201 04 510	1201 01610	632598
10	Приняты денежные обязательства по заработной плате и пособиям	1 501 03 211	1 502 01 211	639798
11	Перечислен удержанный НДФЛ	1 303 01 830	1 304 05 211	95602
12	Перечислен ЕСН	1 303 02 830	1 304 05 213	187980
13	Перечислены взносы по страхованию от несчастных случаев	1 303 06 830	1 304 05 213	1446
14	Выплачена зарплата из кассы	1 302 01 830	1 201 04 610	615300
15	Выплачены из кассы пособия по временной нетрудоспособности	1 302 03 830	1 201 04 610	10788
16	Депонированы суммы невыданной заработной платы	1 302 01 830	1 304 02 730	24498
17	Возвращена сумма депонированной заработной платы в бюджет	1 304 02 830	1 201 04 610	24498
18	Получен счет на оплату коммунальных услуг	1 401 01 223	1 302 04 730	12000
19	Приняты денежные обязательства по оплате коммунальных услуг	1 501 03 223	1502 01223	12000
20	Оплачены коммунальные услуги	1 401 01 223	1 302 05 730	12000
21	Списаны канцелярские товары, израсходованные на нужды учреждения	1 401 01 272	1 105 06 440	8400
22	Перечислен аванс ООО "Альфаком" в размере 30 % на покупку компьютерной техники	1 206 19 560	1 304 05 310	12600
23	Отражены затраты на покупку компьютерной техники в составе капитальных вложений (в т. Ч.НДС)	1 106 01 310	1 302 19 730	42000
24	Включены в первоначальную стоимость компьютерной техники услуги ООО "АТТГ за транспортировку (в т. ч. НДС)	1 106 01 310	1 302 19 730	3450
25	Произведена оплата ООО " АТП"	1 302 19 830	1 304 05 222	3450
26	Произведена оплата 70% ООО "Альфаком"	1 302 19 830	1 304 05 310	29400
27	Списан аванс в размере 30 % на расчеты с ООО "Альфаком"	1 302 19 830	1 206 19 660	12600
28	Приняты соответствующие бюджетные обязательства	1501 03 310	1502 01310	42000
		1501 03222	1502 01 222	3450
		1501 03211	1502 01211
29	Принята к учету поступившая компьютерная техника	1 101 04 310	1 106 01 410	42000
30	Начислена амортизация на основные средства учреждения	1 401 01 271	1 104 04 410	124560
31	Списан автомобиль, пришедший в негодность: - списана сумма начисленной амортизации - списана остаточная стоимость объекта - оприходованы запчасти, полученные от ликвидации	1 104 05 410	1 101 05 410	105000
		1 401 01 172	1 101 05 410	45000
		1 105 06 340	1 401 01 172	5200
32	Выдан аванс на командировочные расходы сотруднику организации: - на оплату суточных - на оплату транспортных расходов - на оплату найма жилого помещения	1 208 02 560 1 208 05 560 1 208 09 560	1 201 04 610	500
				4800
				1650
33	ООО "Лотос" выставлен счет за поставленные канцелярские товары	1 401 01 340	1 302 22 730	11800
34	ЗАО "УСИ" предъявлен счет за услуги связи	1 401 01 221	1 302 04 730	10150
35	Списан аванс на расчеты с ЗАО "УСИ"	1 206 04 830	1 304 05 221	5 150
36	Произведена оплата: - ЗАО "УСИ" - ООО "Лотос" - ЗАО "Лукойл-Интер-Кард" (аванс на топливную карту)	1 302 04 830 1 302 22 830 1 206 22 560	1 304 05 221 1 304 05 340 1 304 05 340	5 150
				11800
				3500
37	Принят авансовый отчет сотрудника по командировочным расходам, в т.ч.: - суточные - стоимость ж/д билетов - плата за проживание в гостинице	1 401 01 212 1 401 01 222 1 401 01 226	1 208 02 560 208 05 560 1 208 09 560	500
				4600
				1650
38	Приняты соответствующие бюджетные обязательства	1501 03221	1502 01221	10150
		1501 03222	1502 01 222	10450
		1501 03340	1502 01340	11800
39	Сумма неиспользованного аванса внесена подотчетным лицом в кассу учреждения	1 201 04 510 1 201 04 510 1 201 04 510	1 208 02 660 1 208 05 660 1 208 09 660	0
				200
				0
40	Возвращена сумма неиспользованного аванса в бюджет	1 304 05 222	1 201 01 610	200
41	Получен счет - фактура от ЗАО "Лукойл-Интер-Кард" за приобретенные ГСМ	1 401 01 222	1 302 05 730	4100
42	Списаны ГСМ, израсходованные за отчетный период	1 401 01 272	1 105 03 440	4175
43	Приняты соответствующие бюджетные обязательства	1501 03222	1502 01 222	4100
44	Списаны в конце года расходы на финансовый результат	1 401 03 000	1 401 01 200	1151761
45	Списаны средства бюджета, использованные учреждением.	1 304 04 000	1 401 03 000	1151761

Заключение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

В целях восприятия особенностей учета и налогообложения получаемых ими доходов и производимых расходов следует обратить внимание на то, какие организации являются бюджетными учреждениями.

Как указано в п.2 инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.1999 N 107н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина России от 10.07.2000 N 65н), бюджетным учреждением признается организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.

Как известно, основная деятельность бюджетного учреждения ведется за счет государственных средств. Однако у этих организаций могут быть и дополнительные источники финансирования, которые условно называют внебюджетными.

Доходы от внебюджетной деятельности, а также приобретенное за их счет имущество должны учитываться на отдельном балансе бюджетного учреждения, как требует статья 298 Гражданского кодекса РФ. Поэтому с тех пор, как приказ Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 107н ввел в действие Инструкцию по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, операции по бюджетным и внебюджетным средствам учитываются раздельно. Для этого учреждение каждому субсчету присваивает отличительный признак, а именно: субсчета по бюджетным средствам имеют номер 1, по средствам, полученным от предпринимательской деятельности, - номер 2, по целевым средствам и безвозмездным поступлениям - номер 3.

Средства, которые федеральный бюджет выделяет учреждениям, поступают исключительно на лицевые счета, открытые в органах федерального казначейства Российской Федерации. О том, как через эти счета вести хозяйственные операции, сказано в Инструкции о порядке открытия и ведения территориальными органами федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета. Этот документ утвержден приказом Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 106н.

Помимо учета кассовых расходов, то есть средств, списанных со счета в органе казначейства или в кредитной организации, учреждение должно учитывать и свои фактические расходы за счет бюджетных средств. Фактическими являются расходы, предусмотренные сметами доходов и расходов, в том числе задолженности перед кредиторами, обязательства перед бюджетом, государственными внебюджетными фондами, начисленные заработная плата, стипендии и т.п. (п.163 Инструкции N 107н).

Фактические расходы учреждения на 1 января следующего года не могут превышать объемы бюджетного финансирования, доведенные до него главным распорядителем (распорядителем). Счета, которые применяются для исполнения бюджета уходящего года, закрываются в 24 часа 31 декабря. Согласно пунктам 3 и 5 статьи 242 Бюджетного кодекса РФ, остаток по данным счетам учитывают в доходах бюджета на начало финансового года. В то же время пункт 99 Инструкции N 107н гласит: остатки, учитываемые по счету 10 "Средства бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов", не отзываются в конце года. Они переходят на следующий год и засчитываются при дальнейшем финансировании из бюджета, если иное не предусмотрено законодательством. Все финансирование проходит через главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств.

С 2000 года доходы от аренды и от платных услуг всех бюджетных учреждений статьи 41 и 42 Бюджетного кодекса РФ объявили неналоговыми доходами бюджета. Эти доходы направляются на дополнительное финансирование бюджетных учреждений.

Вся информация о дополнительном бюджетном финансировании поступает к главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств из органов казначейства (Минфина России) либо из отчетности подведомственных учреждений.

Таким образом, главным назначением бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений является контроль за использованием ими бюджетных ассигнований. Для организации такого контроля используются, в частности, данные годового баланса исполнения сметы доходов и расходов (форма N 1).

Общий порядок организации использования и бухгалтерского учета бюджетными учреждениями полученных из бюджетов ассигнований предполагает, что данные средства должны быть либо полностью использованы в соответствии с утвержденными установленным порядком сметами доходов и расходов, либо возвращены (отозваны) их распорядителю, т.е. остатков на субсчетах учета бюджетного финансирования быть не должно. Однако на практике могут возникать случаи, когда произведенные учреждением и отраженные в его бухгалтерском учете затраты не соответствуют назначению полученных бюджетных средств, что по итогам года приводит к наличию остатков по кредиту перечисленных выше субсчетов и, как правило, является подтверждением нарушений требований Бюджетного кодекса Российской Федерации и Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.99 г. N 107н (с изм. от 10.07.2000 г.).

В частности, причины возникновения таких остатков могут быть следующими:

1. Неполное использование учреждением утвержденных бюджетных ассигнований.

2. Несоответствие кодов экономической классификации произведенных учреждением затрат соответствующим кодам бюджетных ассигнований согласно утвержденным установленным порядком сметам доходов и расходов.

3. Наличие не погашенной на конец года дебиторской задолженности перед сторонними организациями, подлежащей погашению за счет бюджетных средств.

4. Наличие на конец года непогашенных подотчетных сумм, выданных за счет бюджетных средств.

5. Несвоевременный пересчет остатков бюджетных средств на валютных счетах, а также дебиторской и кредиторской задолженности в валюте.

6. Превышение стоимости материальных запасов на конец года над соответствующим показателем на начало года.

7. Невозврат распорядителю бюджетных средств, уплаченных сторонним организациям в предыдущем отчетному году и возвращенных на счет учреждения в отчетном.

8. Наличие в отчетном году операций по оприходованию по закупочным ценам приплода молодняка от рабочих лошадей, содержащихся за счет средств бюджета.

9. Резервирование источников финансирования для списания штрафов, пени и неустоек, а также недостач и утрат материальных ценностей, погашение которых невозможно за счет виновных лиц.

Список используемой литературы

1 Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (с изм. И доп. От 8 декабря 2003 г.). Статья 26

2Федеральный закон от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» (с изм. И доп. От 31 декабря 2002 г., 8 декабря 2003 г.). Пункт 5

3 Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. И доп. От 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)

4Постановление Правительства РФ от 19 января 1998 г. N 47 «О Правилах ведения организациями, выполняющими государственный заказ за счет средств федерального бюджета, раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности» (с изм. И доп. От 20 февраля 2002 г.)

5 Распоряжение Правительства РФ от 15 ноября 2002 г. N 1611-р О переоценке основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений

6Постановление Администрации N-ской области от 14 февраля 2000 г. N 117 «О переводе на кассовое обслуживание в органы федерального казначейства исполнения областного бюджета»

7 Постановление Администрации N-ской области от 21 января 2002 г. N 40 «Об утверждении порядка отражения управлением федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по N-ской области в учете и отчетности об исполнении областного бюджета платежей за выдачу и замену специальной продукции, прием экзаменов, проведение государственных технических осмотров автомототранспорта и прочие услуги, оказываемые подразделениями Государственной инспекции безопасности дорожного движения области»

8 Приказ Минфина РФ от 31 декабря 2002 г. N 142н «Об утверждении Инструкции о порядке открытия и ведения органами федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета». Раздел 4

9 Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. N 107н «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях» (с изм. И доп. От 10 июля 2000 г., 9 июня 2001 г.)

10 Приказ Минфина РФ от 14 декабря 1999 г. N 91н «Об утверждении Инструкции о порядке ведения учета доходов федерального бюджета и распределения в порядке регулирования доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации» (с изм. И доп. От 30 декабря 2002 г.)

11 Приказ МПР РФ и Минфина РФ от 18 ноября 1999 г. NN 217, 78н «Об утверждении Инструкции о порядке формирования, использования и учета средств Федерального фонда восстановления и охраны водных объектов»

12. СПС «Консультант плюс»