Расчеты с бюджетом и движение денежных средств

29

Экономический факультет

Заочное отделение

Кафедра экономики и менеджмента

080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Контрольная работа

По дисциплине «Бюджетный отчет и отчетность»

Вариант 1

Тема: Расчеты с бюджетом и движение денежных средств

2009 г

Содержание

Введение

1. Учет расчетов с органами, организующими исполнение бюджета

2. Учет движения денежных средств на банковских счетах

3. Практическая часть

Заключение

Список используемой литературы

Введение

К бюджетным относятся организации, основная деятельность которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета на основе смет доходов и расходов (бюджетной сметы). Обязательным условием является открытие финансирование по смете и ведение бухгалтерского учета и отчетности в порядке, предусмотренном для бюджетных организаций.

Особенности бухгалтерского учета в учреждениях непроизводственной сферы определяются законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях и организациях, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 30.12.99 г. №107н и зарегистрированной в Минюсте России 28.01.00 г., регистрационный №2064 т другими нормативными документами, содержащими указания по учету и отражению в балансе операций организаций и учреждений, состоящих на бюджете.

К особенностям бухгалтерского учета в бюджетных организациях относят: организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации; контроль исполнения сметы расходов; выделение в учете кассовых и фактических расходов; отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (образование, здравоохранение).

Хорошо поставленный бухгалтерский учет позволяет не только выявить скрытые резервы, обнаруживать нарушение режима экономии плановой и финансово-бюджетной дисциплины, но и предупреждать и вовремя устранять возможные потери и необоснованные затраты.

Совершенствование бухгалтерского учета, усиление его контрольных функций за финансовой и хозяйственной деятельностью организации - основа укрепления финансово-бюджетной дисциплины.

Осуществляя сплошное и непрерывное отражение всех операций, связанных с исполнением сметы расходов по бюджету, бухгалтерский учет позволяет не только систематически сопоставлять их с утвержденными нормативами и сметами, но и устанавливать причины отклонений фактических расходов от утвержденных нормативов и смет, выявлять наиболее целесообразные нормы расходов и повышать уровень бюджетного и сметного планирования в целом. Чем точнее учет, тем выше качество планирования.

Используя информацию бухгалтерского учета, руководители учреждений могут оперативно принимать меры, по устранению просчетов и отклонений от утвержденных нормативов в ходе хозяйственной и финансовой деятельности. С помощью бухгалтерского учета в каждом учреждении устанавливаются систематическое наблюдение за сохранностью средств, контроль за их рациональным использованием.

По данным бухгалтерского учета можно вскрыть факты бесхозяйственности, расточительства, излишеств в использовании бюджетных средств, принять меры к сбережению живого и овеществленного труда.

1. Учет расчетов с органами, организующими исполнение бюджета

В соответствии с положениями Инструкции №25н, для учета бюджетными учреждениями расчетов по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, предназначен счет 0 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов».

Согласно статье 215.1 БК РФ кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации осуществляется Федеральным казначейством.

Кассовое обслуживание исполнения бюджета - это проведение и учет операций по кассовым поступлениям в бюджет и кассовым выплатам из бюджета.

Круг полномочий Федерального Казначейства определяется Положением о Федеральном казначействе, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 декабря 2004 года №703. Федеральное Казначейство осуществляет правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию бюджетов бюджетной системы РФ, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.

Свою деятельность Федеральное Казначейство осуществляет через свои территориальные органы.

Органы Федерального казначейства (ОФК) осуществляют кассовое обслуживание всех распорядителей и получателей бюджетных средств. Кассовое исполнение бюджетов бюджетной системы РФ органами Федерального Казначейства направлено на осуществление и учет операций:

- по кассовым поступлениям в бюджет и распределению полученных доходов между бюджетами бюджетной системы РФ;

- по кассовым выплатам из бюджета.

Бюджетный кодекс Российской Федерации выделяет два вида обязательств:

- бюджетные обязательства,

- денежные обязательства.

Статья 222 БК РФ дает определение бюджетного обязательства как признанной органом, исполняющим бюджет (главным распорядителем средств), обязанности совершить расходование средств соответствующего бюджета в течение определенного срока, возникающей в соответствии с законом о бюджете и сводной бюджетной росписью.

Статьей 225 БК РФ денежные обязательства бюджетополучателей определены как обязательства по осуществлению расходов и платежей путем составления платежных и иных документов, необходимых для совершения расходов и платежей, в пределах доведенных до них лимитов бюджетных обязательств и сметы доходов и расходов.

Расходование бюджетных средств участниками бюджетного процесса осуществляется в пределах фактического наличия бюджетных средств на счете бюджета.

Основным документом, регулирующим порядок организации работы по доведению объемов бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов федерального бюджета, является Приказ Минфина Российской Федерации от 10 июня 2003 года №50н «Об утверждении Порядка организации работы по доведению через территориальные органы Федерального казначейства объемов бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов федерального бюджета» (далее - Приказ №50н).

Согласно положениям Приказа №50н распорядители и получатели бюджетных средств, находящиеся в ведении главного распорядителя, уведомляются расходными расписаниями о распределении им лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов.

Распределение лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов распорядителем оформляется расходным расписанием по каждому находящемуся в его ведении распорядителю и получателю.

Территориальный ОФК на основании реестра расходных расписаний направляет расходные расписания распорядителя в территориальные ОФК по месту открытия соответствующих лицевых счетов находящимся в ведении распорядителя нижестоящим распорядителям и получателям.

В Инструкции №25н для учета операций по санкционированию расходов бюджета всеми участниками бюджетного процесса предназначены счета 00 501 00 000 «Санкционирование расходов бюджета» Плана счетов бюджетного учета.

Аналитический учет утвержденных сумм лимитов бюджетных обязательств, принятых лимитов бюджетных обязательств текущего года, полученных бюджетополучателями, ведется в Карточке учета лимитов бюджетных обязательств (форма 0504062).

При кассовом обслуживании исполнения бюджетов органами казначейства учет операций со средствами бюджетов осуществляется на лицевых счетах, которые открываются главным распорядителям, распорядителям и получателям бюджетных средств.

Порядок открытия лицевых счетов установлен Приказом Минфина Российской Федерации от 31 декабря 2002 года №142н «О порядке открытия и ведения органами Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета» (далее - Приказ №142н).

В соответствии с положениями Приказа №142н лицевые счета в ОФК открываются клиентам, включенным в Реестр получателей средств федерального бюджета.

Лицевой счет клиентам в ОФК открывается по месту их нахождения. При этом клиенту для учета операций со средствами федерального бюджета может быть открыт только один лицевой счет соответствующего вида.

Получателям средств в органах Федерального казначейства могут быть открыты следующие лицевые счета:

- получателя бюджетных средств;

- по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

- по учету дополнительного источника бюджетного финансирования за счет арендных платежей.

Для открытия лицевого счета получатель средств (за исключением обособленного подразделения) представляет в ОФК следующие документы:

а) заявление на открытие лицевого счета;

б) копию учредительного документа, заверенную учредителем или нотариально;

в) копию документа о государственной регистрации, заверенную учредителем, нотариально либо органом, осуществившим государственную регистрацию;

г) карточку образцов подписей, заверенную подписью руководителя (его заместителя) вышестоящей организации и оттиском гербовой печати вышестоящей организации или нотариально;

д) копию свидетельства налогового органа о постановке на учет, заверенную нотариально либо выдавшим его налоговым органом.

Бюджетные учреждения могут использовать бюджетные средства только на:

- оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников;

- перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

- командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством РФ;

- оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам;

- оплату товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных или муниципальных контрактов.

Этот перечень расходов является закрытым, и расходование бюджетных средств на другие цели не допускается.

Использование получателями бюджетных средств может производиться:

- путем безналичного списания бюджетных средств с лицевых счетов;

- наличными денежными средствами.

Получатели бюджетных средств в пределах лимитов бюджетных обязательств и сметы доходов и расходов осуществляют погашение бюджетных ассигнований путем представления в ОФК платежных документов и иных документов (счета-фактуры, накладной, акта, договора), необходимых для совершения платежей.

ОФК, после проверки правильности и законности платежных документов, производит исполнение денежных обязательств путем проставления разрешительной надписи.

Все операции с бюджетными денежными средствами, как расходные, так и приходные, при казначейском обслуживании отражаются бюджетными учреждениями в корреспонденции со счетами учета расчетов с органом, организующим от имени собственника исполнение данного бюджета.

При списании средств бюджета с лицевого счета, открытого в Казначействе, бюджетные учреждения делают следующие записи:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
0 302 04 830	0 304 05 221	Оплачены услуги связи
0 302 05 830	0 304 05 222	Оплачены транспортные услуги
0 302 06 830	0 304 05 223	Оплачены коммунальные платежи
0 302 08 830	0 304 05 225	Оплачены услуги сторонних организаций по содержанию имущества
0 302 08 830	0 304 05 226	Оплачены прочие услуги
0 302 19 830	0 304 05 310	Оплачены расходы по приобретению основных средств
0 302 22 830	0 304 05 340	Оплачены расходы по приобретению материальных запасов

Правила учета операций по получению и выдаче наличных денежных средств с лицевых счетов бюджетных учреждений в органах Федерального казначейства определены Приказом Минфина Российской Федерации от 21 сентября 2004 года №85н «О Порядке обеспечения наличными деньгами получателей средств бюджетов бюджетной системы РФ» и совместным Письмом Минфина Российской Федерации и Федерального казначейства от 18 марта 2005 года №02-14-10а/462, 42-7.1 01/5.1-58.

Для определения потребности в наличных денежных средствах получатели средств представляют в ОФК Кассовые заявки по форме 0408027.

Кассовые заявки составляются на квартал с разбивкой по месяцам.

В кассовую заявку включаются суммы по получению наличных денежных средств без учета безналичных перечислений. Например, при расчете потребности в наличных денежных средствах на оплату труда не учитываются суммы подоходного налога и другие начисления.

За день перед получением наличных средств организация представляет в орган Федерального казначейства:

- заявку на получение наличных денег, в которой указываются:

- серия, номер и дата денежного чека;

- номер лицевого счета организации, с которого будут выдаваться денежные средства;

- должность, фамилия, имя и отчество представителя организации, на которого выписан денежный чек;

- паспортные данные или данные иного удостоверяющего личность документа.

На оборотной стороне заявки проставляются показатели бюджетной классификации РФ, соответствующие целям получения наличных денег по данному денежному чеку, и суммы:

- денежный чек, в котором указываются;

- полное или сокращенное наименование органа Федерального казначейства;

- его счет;

- полное или сокращенное наименование получателя средств;

- паспортные данные или данные другого удостоверяющего личность документа, на который выписан денежный чек;

- назначение сумм платежа в соответствии с номенклатурой символов отчета о кассовых оборотах учреждений Банка России и кредитных организаций.

На корешке денежного чека подписями руководителя и главного бухгалтера организации - получателя денежных средств заверяется подпись представителя организации, на которого выписан денежный чек.

Суммы бюджетных средств, направленных распорядителем средств на счет получателя бюджетных средств в банке на основании заявки, отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 00 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 00 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов».

Отражение операций при получении наличных денежных средств:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
1 210 03 830	1 304 05 211	Отражено списание средств с лицевого счета на основании заявки на выплату заработной платы
1 501 03 211	1 502 01 211	Одновременно - на сумму принятых денежных обязательств на выплату заработной платы
1 201 04 510	1 210 03 730	Получены наличные денежные средства для выплаты заработной платы
1 210 03 830	1 304 05 340	Отражено списание средств с лицевого счета на основании заявки на приобретение ГСМ
1 501 03 340	1 502 01 340	Одновременно - на сумму принятых денежных обязательств на приобретение ГСМ
1 201 04 510	1 210 03 730	Получены наличные денежные средства на приобретение ГСМ
1 210 03 830	1 304 05 212	Отражено списание средств с лицевого счета на основании заявки на командировочные расходы для оплаты суточных
1 501 03 212	1 502 01 212	Одновременно - на сумму принятых денежных обязательств на оплату суточных
1 201 04 510	1 210 03 730	Получены наличные денежные средства на командировочные расходы для оплаты суточных

Если денежные средства, полученные бюджетным учреждением в кассу на определенные цели, не были использованы по назначению, то они подлежат возврату на лицевой счет.

Согласно «Положению о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации», утвержденного Центральным банком Российской Федерации от 9 октября 2002 года №199-П, прием денежной наличности от организаций в приходную кассу кредитной организации производится по объявлениям на взнос наличными по форме 0402001.

Поступление средств на восстановление расходов в отчетном году, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» и кредиту счета 0 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».

Вышестоящий распорядитель бюджетных средств может самостоятельно производить закупки различного имущества и централизованно оплачивать счета, в интересах бюджетных учреждений.

В такой ситуации в документах на отгрузку имущества (работ, услуг) в качестве грузополучателя указывается соответствующее подведомственное бюджетное учреждение.

При этом бюджетное учреждение получает Извещение (форма 0504805) в двух экземплярах.

После того, как бюджетное учреждение получит причитающееся ему имущество, оно делает отметку на втором экземпляре Извещения и направляет его в вышестоящий орган. В Извещении указывается источник финансирования приобретения данного имущества. А вышестоящий орган, осуществивший оплату в счет выполнения доведенных до них лимитов бюджетных обязательств, обязан оформить в установленным порядком (через орган Федерального казначейства) аннулирование на сумму централизованной оплаты соответствующих лимитов бюджетных обязательств.

2. Учет движения денежных средств на банковских счетах

Учет денежных средств на банковских счетах

На счете 1 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» учитываются операции по движению денежных средств учреждения в случае проведения указанных операций по счетам, открытым в кредитных организациях (не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджета).

Также на этом счете отражаются операции со средствами, полученными от приносящей доход деятельности.

Счета 2 201 01 000, 3 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» используются бюджетными учреждениями для учета средств, полученных из внебюджетных источников, вне зависимости от того, где они находятся (на банковском счете учреждения или на лицевом счете по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в органах Казначейства).

Учет операций по движению средств на банковских счетах ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к банковским выпискам.

Операции по поступлению денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

1. Поступление денежных средств главному распорядителю, распорядителю, получателю для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью:

Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

Кредит 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств».

2. Поступление денежных средств, связанное с возникновением долговых обязательств:

Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

Кредит 0 301 01 710 «Увеличение задолженности по внутренним долговым обязательствам», Кредит 0 301 02 720 «Увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам».

3. Поступление денежных средств на восстановление расходов в погашение дебиторской задолженности:

Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

Кредит 0 401 01 200 «Расходы учреждения», Кредит 0 201 04 610 «Выбытия из кассы», Кредит 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», Кредит 0 209 00 000 «Расчеты по недостачам», Кредит 0 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств», Кредит 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты».

4. Поступление денежных средств, связанное с зачислением администрируемых учреждением доходов:

Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

Кредит 0 205 00 000 «Расчеты с дебиторами по доходам», Кредит 0 401 01 100 «Доходы учреждения».

Операции по выбытию средств со счета оформляются следующими бухгалтерскими записями:

1. Перечисление денежных средств учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя):

Дебет 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»

Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

2. Перечисление предварительной оплаты в соответствии с заключенными договорами на приобретение материальных ценностей, выполнение работ, услуг, осуществление других выплат:

Дебет 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»

Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

3. Перечисление денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги:

Дебет 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

4. Получение наличных денежных средств в кассу учреждения:

Дебет 0 201 04 510 «Поступления в кассу»

Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

5. Расходы за оказанные услуги по конвертации:

Дебет 00 401 01 226 «Расходы на прочие услуги»

Кредит 00 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

6. Перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба на счет, по операциям со средствами, полученными от деятельности, приносящей доход, открытый в кредитной организации:

Дебет 2 401 01 100 «Доходы учреждения»

Кредит 2 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

7. Перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба на лицевой счет, по операциям со средствами в рамках бюджетной деятельности, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета:

Дебет 0 210 02 000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов»

Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

Пример 1.

На балансе Областной клинической больницы числится задолженность по недостаче пастельного белья на сумму 900 рублей. Эта недостача подлежит возмещению за счет виновного лица. При поступлении денежных средств в возмещение недостачи делают следующие записи:

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
1 201 01 510	1 209 04 560	900	Внесены денежные средства в счет погашения недостачи пастельного белья
1 210 02 410	1 201 01 610	900	Перечислены средства, полученные в счет погашения недостачи, в бюджет

Окончание примера.

Все поступления или выбытия денежных средств по банковским счетам, отражаемые бюджетным учреждением в бюджетном балансе по дебету (кредиту) счетов 0 201 01 000, одновременно записываются на забалансовых счетах:

- 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждений»

- 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждений».

Эти забалансовые счета предназначены для учета поступлений или выбытий денежных средств на банковские счета бюджетных учреждений в разрезе КБК. Аналитический учет по забалансовым счетам 17 и 18 ведется в Многографной карточке.

Учет денежных средств, находящихся во временном распоряжении

Счет 0 201 02 000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении» применяется учреждениями для учета денежных средств, поступивших им во временное распоряжение, и подлежащие возврату владельцу или передаче по назначению при наступлении определенных условий.

К таким средствам относятся:

- средства, изъятые в ходе дознания, предварительного следствия и не являющихся вещественными доказательствами, при наложении ареста на имущество обвиняемого (подозреваемого), на которые может быть обращено взыскание в целях возмещения причиненного материального ущерба или исполнения приговора в части конфискации имущества;

- средства, полученные на ответственное хранение.

Учет операций по движению денежных средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.

Поступление денежных средств оформляется бухгалтерской записью:

Дебет 0 201 02 510 «Поступления денежных средств во временное распоряжение учреждения»

Кредит 0 304 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение».

При возврате денежных средств их владельцу или при передаче их по назначению в установленном порядке делают следующую запись:

Дебет 0 304 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»

Кредит 0 201 02 610 «Выбытия денежных средств учреждения, поступивших во временное распоряжение».

Учет денежных средств в пути

Денежными средствами в пути - это денежные средства, которые уже перечислены бюджетному учреждению, но будут получены им только в следующем месяце, а также средства, переведенные с одного счета в банке на другой счет.

Учет операций по движению денежных средств на счете 00 201 03 000 «Денежные средства учреждения в пути» ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами. Операции по поступлению средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
0 201 03 510	0 201 01 610, 0 201 07 610	Перечислены средства на конвертацию
0 201 03 510	0 304 04 000	Предоставленные из бюджета средства, за исключением иностранной валюты, но не поступившие на отчетную дату

Операции по выбытию средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
0 201 07 510	0 201 03 610	Поступили денежные средства в иностранной валюте получателю, для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью
0 201 01 510, 0 201 07 510	0 201 03 610	Поступление средств по конвертации
0 201 01 510	0 201 03 610	Поступление средств, перечисленных в прошлом отчетном периоде

Касса

Счет 0 201 04 000 «Касса» предназначен для учета движения наличных денежных средств в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте в кассе бюджетного учреждения.

При оформлении и учете кассовых операций бюджетные учреждения руководствуются порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Решением Совета Директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года №40.

Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по бланкам строгой отчетности:

- Квитанциям (форма 0504510),

- Приходным кассовым ордерам (форма 0310001).

Если наличные денежные средств принимаются уполномоченными лицами, то последние обязаны ежедневно сдают в кассу бюджетного учреждения полученные денежные средства по Реестру сдачи документов, с приложением квитанций (копий).

В бюджетных учреждениях широко практикуется выдача денежных средств раздатчиками, назначенными приказом руководителя учреждения и с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности.

При выдаче из кассы наличных денежных средств под отчет на хозяйственные расходы или на командировочные расходы нескольким лицам одновременно, вместо индивидуальных Расходных кассовых ордеров (форма 0310002) Инструкцией №25н рекомендовано использовать Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (форма 0504501).

Учет кассовых операций в бюджетных учреждениях ведется в Кассовой книге (форма 0504514).

Поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте ведутся на отдельных листах Кассовой книги (форма 0504514) по видам иностранных валют.

Учет операций по движению наличных денежных средств на счете 00 201 04 000 «Касса» ведется в Журнале операций по счету «Касса» на основании кассовых отчетов, которые составляются кассиром ежедневно.

Отражение кассовых операций бюджетными учреждениями осуществляется следующими записями на счетах:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
0 201 04 510	0 201 01 610 0 210 03 660	Отражено поступление наличных денежных средств в кассу учреждения с банковского счета
0 201 04 510	0 304 05 000 0 210 03 660	Отражено поступление наличных денежных средств в кассу учреждения с лицевого счета, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов
0 201 04 510	0 201 02 610 0 210 03 660	Отражено поступление наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение, со счета денежных средств во временном распоряжении
0 201 04 510	0 304 01 730	Приняты наличные денежные средства во временное распоряжение
0 201 04 510	0 209 00 660	Возвращен в кассу остаток подотчетной суммы
0 304 01 830	0 201 04 610	Выданы наличные денежные средства, находящихся во временном распоряжении учреждения
0 208 00 560	0 201 04 610	Выданы из кассы денежные средства подотчет
0 302 01 830 0 302 02 830 0 302 03 830	0 201 04 610	Выдана заработная плата, денежное довольствие и прочие выплаты работникам бюджетного учреждения
0 302 18 730	0 201 04 610	Выдана стипендия
0 206 01 560	0 201 04 610	Выплачен аванс по заработной плате
0 302 03 830	0 201 04 610	Осуществлены выплаты по больничному листу за счет средств Фонда социального страхования
0 302 08 830	0 201 04 610	Произведена оплата труда работникам, не состоящим в штате, выполняющим работу, связанную с содержанием имущества
0 304 02 830	0 201 04 610	Выдана депонированная заработная плата
0 210 03 560 0 304 05 000	0 201 04 610	Отражены наличные денежные средства, внесенные из кассы бюджетного учреждения на лицевой счет, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов
0 201 01 510 0 210 03 560	0 201 04 610	Внесены наличные денежные средства из кассы учреждения на банковский счет
0 201 02 510 0 210 03 560	0 201 04 610	Внесены наличные денежные средства, полученные во временное распоряжение, на счет учреждения в банке
0 209 05 560	0 401 01 130	Выявлена недостача денежных средств в кассе учреждения
0 401 01 130	0 201 04 610	Произведено списание денежных средств
0 201 04 510	0 209 05 660	Кассир внес в кассу денежные средства в погашение недостачи
0 210 03 560	0 201 04 610	Денежные средства, полученные в счет возмещения недостачи, внесены на лицевой счет учреждения (в казначейство)
0 304 05 212	0 210 03 660	Отражено поступление денежных средств на лицевой счет учреждения в соответствии с выпиской
0 210 02 130	0 304 05 290	Денежные средства, полученные в счет погашения недостачи, зачислены в доход бюджета

Для расчетов с наличными средствами для бюджетополучателей введен счет 0 210 03 000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».

В связи с этим, не применяется с 1 января 2006 года в части отражения бюджетополучателями операций с наличными денежными средствами, счет 00 306 00 000 «Расчеты по выплате наличных денег», рекомендованный ранее Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 18 марта 2005 года №02-14-10а/462 совместно с Казначейством Российской Федерации №42-7.1-01/5.1-58 не применяется с 1 января 2006 года.

При использовании счета 0 210 03 000 выдача наличных денежных средств бюджетным учреждениям оформляется в два этапа:

- бюджетное учреждение отражает задолженность перед получателем денежных средств на основании представленной заявки;

- образовавшаяся задолженность погашается на основании чека, и одновременно, полученные денежные средства принимаются к учету в кассе учреждения.

Лимит остатка кассы - это та сумма наличных денежных средств, которую бюджетное учреждение может оставлять в кассе на конец рабочего дня.

Лимит остатка кассы устанавливается ежегодно.

Бюджетным учреждениям, обслуживающимся в ОФК лимит остатка кассы устанавливается казначейством.

Орган Федерального казначейства устанавливает единый лимит остатка кассы по бюджетным и внебюджетным средствам и представляет в учреждение Банка России или кредитную организацию, осуществляющую его расчетно-кассовое обслуживание, форму 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

Указанный расчет лимита составляется ОФК методом обобщения аналогичных расчетов, представленных получателями средств федерального бюджета, открывшими у него лицевые счета.

Получатели средств федерального бюджета обязаны обращаются в орган Федерального казначейства по месту своего обслуживания для установления лимита остатка кассы.

Если бюджетное учреждение не представило расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная денежная наличность на конец рабочего дня - сверхлимитной.

3. Практическая часть

№п/п	Содержание хозяйственной операции
				3
А	в			3
1	Получены на лицевой счет бюджетные ассигнования в счет доведенных до учреждения лимитов бюджетных обязательств, в т. ч.:			2205280
	- на оплату труда	1 502 01 211	1 501 05 211	1540000
	- на начисления по оплате труда	1 502 01 212	1 501 05 212	406000
	- на оплату услуг связи	1 502 01 221	1 501 05 221	25200
	- на оплату транспортных услуг	1 502 01 222	1 501 05 222	23380
	- на оплату коммунальных услуг	1 502 01 223	1 501 05 223	28000
	- на оплату прочих услуг	1 502 01 226	1 501 05 226	31500
	- на приобретение основных средств	1 502 01 310	1 501 05 310	105000
	- на приобретение материальных запасов	1 502 01 340	1 501 05 340	46200
2	Начислена заработная плата сотрудникам	1 401 01 211	1 302 01 730	1012200
3	Начислены пособия по временной нетрудоспособности	1 401 01 211	1 302 13 730	17360
4	Начислен ЕСН и взносы в ПФР на сумму заработной платы (26%)	1 401 01 213	1 303 02 730	263172
5	Начислены взносы на страхование от несчастных случаев (0,2 %)	1 401 01 213	1 303 06 730	2024,4
6	Удержан НДФЛ с заработной платы	1 302 01 830	1 303 01 730	131586
7	Удержан НДФЛ с пособий по временной нетрудоспособности	1 302 03 830	1 303 01 730	2256,8
оо	Удержаны взносы по добровольному страхованию с заработной платы	1 302 01 830	1 304 03 730	10080
9	Получены наличные в кассу для выплаты заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности	1 201 04 510	1 201 01 610	885637
10	Приняты денежные обязательства по заработной плате и пособиям	1 501 03 211	1 502 01 211	895717,2
11	Перечислен удержанный НДФЛ	1 303 01 830	1 304 05 211	133842,8
12	Перечислен ЕСН	1 303 02 830	1 304 05 213	263172
13	Перечислены взносы по страхованию от несчастных случаев	1 303 06 830	1 304 05 213	2024,4
14	Выплачена зарплата из кассы	1 302 01 830	1 201 04 610	866500
15	Выплачены из кассы пособия по временной нетрудоспособности	1 302 03 830	1 201 04 610	15103
16	Депонированы суммы невыданной заработной платы	1 302 01 830	1 304 02 730	29217,2
17	Возвращена сумма депонированной заработной платы в бюджет	1 304 02 830	1 201 04 610	29217,2
18	Получен счет на оплату коммунальных услуг	1 401 01 223	1 302 04 730	16800
19	Приняты денежные обязательства по оплате коммунальных услуг	1 501 03 223	1 502 01 223	16800
20	Оплачены коммунальные услуги	1 401 01 223	1 302 05 730	16800
21	Списаны канцелярские товары, израсходованные на нужды учреждения	1 401 01 272	1 105 06 440	11760
22	Перечислен аванс ООО "Альфаком" в размере 30 % на покупку компьютерной техники	1 206 19 560	1 304 05 310	17640
23	Отражены затраты на покупку компьютерной техники в составе капитальных вложений (в т. ч. НДС)	1 106 01 310	1 302 19 730	58800
24	Включены в первоначальную стоимость компьютерной техники услуги ООО "АТТГ за транспортировку (в т. ч. НДС)	1 106 01 310	1 302 19 730	4830
25	Произведена оплата ООО " АТП"	1 302 19 830	1 304 05 222	4830
26	Произведена оплата 70% ООО "Альфаком"	1 302 19 830	1 304 05 310	41160
27	Списан аванс в размере 30 % на расчеты с ООО "Альфаком"	1 302 19 830	1 206 19 660	17640
28	Приняты соответствующие бюджетные обязательства	1 501 03 310	1 502 01 310	58800
		1 501 03 222	1 502 01 222	4830
29	Принята к учету поступившая компьютерная техника	1 101 04 310	1 106 01 410	58800
30	Начислена амортизация на основные средства учреждения	1 401 01 271	1 104 04 410	174384
31	Списан автомобиль, пришедший в негодность: -списана сумма начисленной амортизации -списана остаточная стоимость объекта -оприходованы запчасти, полученные от ликвидации	1 104 05 410	1 101 05 410	147 000
		1 401 01 172	1 101 05 410	63000
		1 105 06 340	1 401 01 172	7280
32	Выдан аванс на командировочные расходы сотруднику организации: - на оплату суточных -на оплату транспортных расходов -на оплату найма жилого помещения	1 208 02 560 1 208 05 560 1 208 09 560	1 201 04 610	700
				6720
				3850
33	ООО "Лотос" выставлен счет за поставленные канцелярские товары	1 401 01 340	1 302 22 730	16520
34	ЗАО "УСИ" предъявлен счет за услуги связи	1 401 01 221	1 302 04 730	14210
35	Списан аванс на расчеты с ЗАО "УСИ"	1 206 04 830	1 304 05 221	7 210
36	Произведена оплата: -ЗАО "УСИ" -ООО "Лотос" -ЗАО "Лукойл-Интер-Кард" (аванс на топливную карту)	1 302 04 830 1 302 22 830 1 206 22 560	1 304 05 221 1 304 05 340 1 304 05 340	7 210
				16520
				4900
37	Принят авансовый отчет сотрудника по командировочным расходам, в т.ч.: -суточные -стоимость ж/д билетов -плата за проживание в гостинице	1 401 01 212 1 401 01 222 1 401 01 226	1 208 02 560 1 208 05 560 1 208 09 560	700
				6440
				3 850
38	Приняты соответствующие бюджетные обязательства	1 501 03 221	1 502 01 221	14210
		1 501 03 222	1 502 01 222	16170
		1 501 03 340	1 502 01 340	16520
39	Сумма неиспользованного аванса внесена подотчетным лицом в кассу учреждения	1 201 04 510 1 201 04 510 1 201 04 510	1 208 02 660 1 208 05 660 1 208 09 660	0
				280
				0
40	Возвращена сумма неиспользованного аванса в бюджет	1 304 05 222	1 201 01 610	280
41	Получен счет -фактура от ЗАО "Лукойл-Интер-Кард" за приобретенные ГСМ	1 401 01 222	1 302 05 730	5740
42	Списаны ГСМ, израсходованные за отчетный период	1 401 01 272	1 105 03 440	5845
43	Приняты соответствующие бюджетные обязательства	1 501 03 222	1 502 01 222	5740
44	Списаны в конце года расходы на финансовый результат	1 401 03 000	1 401 01 200	1614005,4
45	Списаны средства бюджета, использованные учреждением.	1 304 04 000	1 401 03 000	1614005,4

Заключение

Учетная информация отражает фактическое состояние хозяйственного объекта или бюджетного учреждения. Полнота, достоверность и своевременность учетной информации определяют действенность управления прозводством, способствуют предотвращению принятия неоправданных решений. Это требует постоянного совершенствования методологии бухгалтерского учета как основного поставщика информации.

До недавнего времени бухучет в основном использовался как инструмент внешнего административного контроля за государственными предприятиями. Все отчетливее проявлялось возрастающее расхождение между отечественной системой бухгалтерского учета и Западной Европы.

За последние годы улучшились методология и организация бухгалтерского учета. Изданы новые нормативные документы, регламентирующие постановку бухгалтерского учета в различных отраслях и ведомствах: План счетов бухгалтерского учета; Положение о бухгалтерском учете и отчетности; Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг); Положение о порядке начисления амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам; Порядок ведения кассовых операций и другие.

Основные направления совершенствования организации бухгалтерского учета определены с учетом перехода к рыночной экономике.

Важным является приведение отечественной практики бухгалтерского учета в сопоставимость с практикой западных стран, для чего необходимо совершенствовать бухгалтерский учет, внедрять прогрессивные формы и методы учета.

Для обеспечения раздельного учета операций по бюджетным и внебюджетным средствам бюджетным предприятиям и организациям рекомендовано при необходимости присвоить отличительный признак в виде номера каждому субсчету Плана счетов бухучета.

Вполне очевидно, что в результате этого возрастет трудоемкость ведения бухгалтерского учета, особенно на первых порах. Но именно этот механизм позволит эффективно разделить имущество, переданное в управление бюджетному учреждению, и имущество, самостоятельно заработанное бюджетной организацией и не подлежащее изъятию.

Никаких налогов с получаемого дохода как дополнительного источника бюджетного финансирования учреждение - получатель средств не исчисляет и не уплачивает.

Чтобы усовершенствовать организацию бухгалтерского учета, следует повысить его оперативность и аналитичность. Для этого надо упорядочить, унифицировать и стандартизировать процесс документирования с учетом требований автоматизированной обработки на ЭВМ. Необходимо ликвидировать несоответствие системы документации средством автоматизации учета, максимально упростить первичные документы, совместить с машинными носителями, выбрать оптимальную периодичность их составления. Сокращение затрат времени и труда на сбор, регистрацию, накопление, хранение, обработку и передачу информации в условиях автоматизации достигается благодаря широкому применению новейших технических средств непосредственно в процессе совершенствования хозяйственных операций. Созданные средства вычислительной техники и разработанные специальные методики регистрации первичной информации позволяют осуществлять сбор исходных данных, минуя стадию выписки бумажного документа.

Использование для автоматизации учетных работ ЭВМ обусловило необходимость внедрения автоматизированной формы учета, отвечающей эксплуатационным возможностям современной вычислительной техники и учитывающей новую технологию.

Автоматизация учета требует дальнейшего развития его методологии, применения более совершенных форм бухгалтерских регистров, разработки технологического процесса ввода и обработки экономических данных, сокращения документооборота, создания массивов постоянной информации.

Важную роль в условиях нового порядка ведения бухгалтерского учета играет оперативный учет прямых расходов по бюджетной и предпринимательской деятельности. Это требует внедрения более действенных форм учета и контроля за распределением расходов.

Радикальной перестройки требует стандартизированная система отчетности. Желательно скоординировать отчетность таким образом, чтобы единообразие бухгалтерских отчетов извне сочеталось с их гибкостью в рамках предприятий, применением более совершенных показателей, дифференцированных с учетом специфики отрасли, исключением из соответствующих форм показателей, не требующихся для управления, использованием средств механизации и т.д.

Задачи и функции бухгалтерского учета будут успешно выполнены только при наличии высококвалифицированных кадров.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс РФ. Часть 1 и 2 - М.: Новая Волна, 2000. - 511 с.

2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 23.07.98 №123-ФЗ. - Москва, 2001. - 14 с.

3. Инструкция по бюджетному учету №25н от 10 февраля 2006г.

4. Инструкция о порядке состовления и предоставления годовой, квортальной и месячной отчетности №5 от 21 янворя 2005г.

5. Сотникова П.В. Бухгалтерская отчетность организации (годовая отчетность-2005)-М.:ИПБР-БИНФА,2005

6. Хабаев С.Г,. Бюджетный учет по новому плану счетов “Актион-Медиа”, 2006

7. Бюджетный учет учреждении в 2006 г. газета Финансы

8. Изменение в учете основных средств (П.П. Курочкин, “Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях и некоммерческих организациях” №8,2006г)

9. Безвозмезная передача основных средств (К.В. Сергеева, “Бюджетный учет”№11, ноябрь 2005)

10. План счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях и Инструкция по его применению, утвержденная Приказом Минфина РФ от 30.12.99 №107н. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 176 с.

11. О применении норм минимального размера оплаты труда в бухгалтерском учете бюджетных учреждений: Письмо Минфина РФ от 08.11.2000 г. №3-01-08/11-426 // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2000. - №24. - С. 18-19.

12. О применении инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.99 №107н: Письмо Минфина России от 27.03.2000 №03-01-12/11-110 // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2000. - №10. - С. 8-14.

13. СПС Гарант