Международные стандарты получения информации о проверяемых объектах и получения аудиторских доказательств

Экономический факультет

Заочное отделение

Кафедра экономики и менеджмента

080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Курсовая работа

По дисциплине «Международные стандарты аудита»

Тема: Международные стандарты получения информации о проверяемых объектах и получения аудиторских доказательств

2008

Содержание

Введение

Задание 1

Задание 2

Заключение

Список используемой литературы

Введение

В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторские доказательства -- это информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора по предмету проверки. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников.

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности “Аудиторские доказательства” количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального опыта и с учетом других факторов самостоятельно определяет объем информации, достаточный для формулирования объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности клиента. При этом во внимание принимаются следующие факторы: степень аудиторского риска; наличие свидетельств от третьих лиц; получение доказательств на основе данных системы внутреннего контроля; получение информации в результате самостоятельно выполненных аудиторских процедур; получение доказательств в форме документов и письменных показаний; возможность сопоставления выводов, сделанных на основании доказательств, полученных из различных источников.

Правила направлены на совершенствование приемов и методов проведения аудиторских проверок в соответствии с концептуальными подходами международных стандартов аудита. Разработанные правила устанавливают требования к аудиторским организациям и аудиторам - индивидуальным предпринимателям, как в части их присутствия при инвентаризации товарно-материальных ценностей, так и к проведению альтернативных аудиторских процедур, позволяющих сделать выводы о наличии и сохранности товарно-материальных ценностей у аудируемого лица. Альтернативные аудиторские процедуры необходимы также для получения доказательств об отсутствии оснований для включения в аудиторское заключение пункта об ограничении объема аудита в том случае, если:

- присутствие аудиторской организации при инвентаризации невозможно в силу таких факторов, как характер и местонахождение товарно-материальных ценностей;

- запасы товарно-материальных ценностей несущественны и риск средств контроля в отношении их ниже высокого;

- аудиторская проверка проводится после даты представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в сроки, установленные законодательством.

Существенная ошибка (неточность) при учете товарно-материальных ценностей приводит к искажениям бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Соблюдение порядка проведения инвентаризации аудируемым лицом и правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете имеет большое значение при выражении аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Целью контрольной работы является изучение особенностей получения аудиторских доказательств.

Задачи контрольной работы: показать общую структуру аудиторских доказательств, рассмотреть требования, предъявляемые к аудиторским доказательствам, дать классификацию доказательств, изучить источники аудиторских доказательств, а также проанализировать основные методы получения аудиторских доказательств.

Задание 1

Международные стандарты получения информации о проверяемых объектах и получения аудиторских доказательств

1. 1. Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. В п. п. 1. 2 .4. 10 приведены наиболее распространенные способы получения аудиторских доказательств, которые аудиторские организации могут применять на конкретных участках аудита.

1. 2. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет).

1. 2. 1. Пересчет заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов.

1. 2. 2. Пересчет как правило осуществляется выборочно. При проведении аудиторской выборки аудиторские организации обязаны следовать установленным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторская выборка" требованиям.

1. 2. 3. Если экономический субъект ведет бухгалтерский учет с применением компьютерных средств, аудиторская организация может осуществлять проверку расчетов, применяя ЭВМ.

1. 3. Инвентаризация.

1. 3. 1. Инвентаризация прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и получить ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежит имущество клиента и его финансовые обязательства.

1. 3. 2. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации. Такое наблюдение может помочь аудиторской организации правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность системы внутреннего контроля. Если аудиторская организация оценит надежность системы внутреннего контроля в целом или надежность отдельных средств контроля как высокую, она вправе разумным образом снизить количество элементов учета, проверяемых в ходе аудиторской выборки.

1. 3. 3. До начала проведения инвентаризации экономическим субъектом аудиторская организация обязана:

а) выяснить, как часто проводилась инвентаризация имущества и финансовых обязательств;

б) проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся экономическим субъектом инвентаризациям;

в) ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей;

г) выявить дорогостоящие товарно-материальные ценности;

д) проанализировать систему учета товарно-материальных ценностей и систему контроля экономического субъекта, выявить слабые и сильные стороны таких систем.

1. 3. 4. В случае наблюдения за проведением инвентаризации экономическим субъектом аудиторской организации следует:

а) принять участие в проведении контрольных измерений (взвешивание, пересчет) с целью проверки надежности средств контроля;

б) изучить, имеются ли устаревшие, не используемые или мало используемые товарно-материальные ценности;

в) проверить, хранятся ли отдельно запасы, принадлежащие третьим лицам и учитываются ли они отдельно в складском учете и в бухгалтерии на забалансовых счетах;

г) изучить реальность дебиторской и кредиторской задолженности. Для повышения точности получаемых данных аудиторской организации рекомендуется провести проверки в двух направлениях:

а) сверить учетные данные с фактическим наличием товарно-материальных ценностей;

б) сверить фактические запасы товарно-материальных ценностей с данными учетных записей.

1. 4. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.

1. 4. 1. Этот метод позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией.

1. 4. 2. Полученная информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.

1. 5. 1. Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны.

4. 5. 2. Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от имени руководства экономического субъекта в адрес независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации.

4. 5. 3. При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой был направлен запрос на подтверждение.

4. 5. 4. В случае, если аудиторская организация получила от независимой (третьей) стороны информацию, которая расходится с учетными данными экономического субъекта, она должна применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.

4. 6. Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны.

4. 6. 1. Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки.

4. 6. 2. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество лица, которое было опрошено.

4. 6. 3. Для проведения типовых опросов аудиторская организация может готовить бланки с перечнями вопросов. В этих бланках могут отмечаться ответы опрошенных лиц.

4. 6. 4. Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской организацией к другим рабочим документам аудиторской проверки.

4. 7. Проверка документов.

4. 7. 1. Документальная информация может быть внутренней, внешней, либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними. Степень доверия аудиторской организации зависит от надежности средств внутреннего контроля за подготовкой и обработкой таких документов. Более убедительными, чем внутренние, являются внешние документы, подготовленные и отправленные экономическому субъекту третьими лицами.

4. 7. 2. Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

4. 8. Прослеживание.

4. 8. 1. Под прослеживанием понимается процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете.

4. 8. 2. Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента.

4. 8. 3. При определении категории операций, в отношении которых следует применить процедуру прослеживания, аудитору рекомендуется изучить кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

4. 8. 4. При проведении прослеживания следует выполнять требования правила (стандарта) аудиторской деятельности "Аудиторская выборка".

4. 9. Аналитические процедуры.

4. 9. 1. Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

4. 9. 2. Типичными видами аналитических процедур являются:

а) сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

б) сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями;

в) оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

г) сопоставление финансовых показателей деятельности экономического субъекта со средними показателями соответствующей отрасли экономики;

д) сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности экономического субъекта, не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).

4. 9. 3. Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан грамотно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.

4. 10. Подготовка альтернативного баланса.

4. 10. 1. Для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг), аудиторская организация может составить баланс из расходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг).

4. 10. 2. Баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет аудиторской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

Понятие и значение аудиторских стандартов

Аудит стандарты - документы, формулирующие единые баз требуются, общий подходы к проведению аудита. Стандарты определяют нормативные требования к качеству и надежности аудита, масштабы аудит проверки, недочеты аудита, вопросы методологии, баз принципы, которыми должны руководствуются аудиторы.

Соблюдение аудит стандартов позволяет обеспечить определяют уровень гарантии результатов аудит проверки. Если аудитор допускает отступление от стандартов, то он должен быть готов объяснить причину этого.

Значение стандартов:

1) обеспечивают высокое качество аудиторской проверки

2) содействуют внедрению в аудит практику новых научных достижений

3) помогают пользователям понять процесс аудита

4) повышают общественный имидж профессии аудита

5) устраняют излишний контроль со стороны государства

6) помогают аудиторам вести переговоры с клиентом

7) обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса

Стандарты являются основанием для доказательства в суде, качества проведения аудита и определяется меры ответственности аудиторов. На базе аудит стандартов формируется учебные программы для подготовки аудиторов, а также единые требования для проведения экзаменов на право заниматься аудит деятельностью.

Аудит стандарты должны уделять изменениям эк условий. С этими изменениями стандарты подлежат периодическому пересмотру.

В наст время в мир аудит практике применяются стандарты след уровней:

1) международные стандарты аудита

2) национальные стандарты

3) стандарты профессиональных аудит объединений

4) внутренние (внутрифирменные) стандарты аудит организаций и индивид аудиторов

Международные аудиторские стандарты. Разработкой профессиональных требований к аудиту на международном уровне занимаются несколько организаций, среди них Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants - IFAC), созданная в 1977 г. в целях координации бухгалтерской профессии во всем мире. В рамках IFAC аудиторскими стандартами занимается Международный комитет по аудиторской практике (International Auditing Practices Committee - IAPC), действующей на правах постоянного автономного комитета. Комитетом издаются Международные стандарты по аудиту (International Auditing Guidelines - IAG), которые преследуют двоякую цель: способствовать развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового, и унифицировать по мере возможности подход к аудиту в международном масштабе.

Международные стандарты по аудиту действуют в любых случаях проведения независимого аудита и также могут применяться по мере необходимости в отношении прочей сопутствующей деятельности аудиторов. Однако эти стандарты не превалируют над местными установлениями, регламентирующими аудит и оказание иных сопутствующих услуг в отношении финансовой информации в той или иной стране.

В некоторых странах, как, например, в Австралии, Бразилии, Индии и Голландии, международные стандарты используются в качестве базы для разработки собственных стандартов.

В странах, где решено не разрабатывать собственные стандарты (Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи, Шри-Ланка), они могут быть приняты полностью в качестве Национальных стандартов.

В наиболее развитых странах, имеющих свои национальные стандарты аудита, международные стандарты просто принимаются к сведению профессиональными организациями, как, например, в Канаде, Великобритании, Ирландии и США.

Помимо общих аудиторских стандартов существуют специальные стандарты и нормы, регулирующие этапы и сферы аудиторской деятельности, это стандарты и нормы прогнозов и планов, стандарты этики и т.д.

Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, к аудиторскому заключению и к самому аудитору. С изменением экономической среды аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательств качества проведения аудита в суде и меры ответственности аудиторов.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, а также методологию аудита. Стандарты определяют базовые принципы, которым должны следовать все представители профессии. Они должны выполняться независимо от условий, в которых проводиться аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отступление от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

2. Аудит отчетности, составленной по Международным стандартам финансовой отчетности, необходимо проводить с применением Международных стандартов аудита (МСА). Правление по Международным стандартам аудита и аудиторским гарантиям при Международной федерации бухгалтеров (МФБ) разрабатывает МСА и положения по общепринятой аудиторской практике и сопутствующим услугам, а также по форме и содержанию аудиторского заключения. Данные стандарты призваны обеспечить большее единообразие аудиторской практики и сопутствующих услуг во всем мире.

Важную роль в аудите и аудиторской деятельности играют стандарты аудита, регулирующие профессиональную деятельность аудиторов. Эти стандарты имеют широкое признание во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Условие единообразия аудиторской деятельности необходимо ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.

3. С развитием транснациональных корпораций, интеграции и превращением аудиторских фирм в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе. Проблемы в области аудита практически одинаковы во всем мире. Когда в профессиональной организации какой-либо страны приступают к разработке очередного вопроса, прежде всего выясняют, сталкивались ли с этой проблемой в других организациях, разрабатывающих аудиторские стандарты, и изучают их вариант решения.

Международный комитет по аудиторской практике (IAPC) от имени Совета Международной федерации бухгалтеров (IFAC) издал стандарты проведения аудита, состоящие из Международных стандартов проведения аудита (IAG), в состав которых входят и Стандарты по оказанию сопутствующих услуг (IAG/RS).

Аудиторы, обладающие специальными знаниями и необходимым опытом для проверки, всесторонне изучив финансовое состояние экономического субъекта, выносят свое независимое суждение о достоверности либо недостоверности предоставленной информации. Кроме этого, аудиторы определяют соответствие совершенных бухгалтерией предприятия хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Помимо так называемого инициативного аудита, рассмотренного выше, имеет место в РФ обязательный аудит. В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» обязательной аудиторской проверке подлежат акционерные общества, банки и другие кредитные организации, биржи, брокерские конторы, страховые организации, организации с иностранными инвестициями.

Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг:

-постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

-составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

-налоговое консультирование;

-анализ финансово-хозяйственной деятельности;

-оценка активов и пассивов экономического субъекта;

-консультирование в вопросах финансового, банковского и иного хозяйственного законодательства;

-оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов;

-разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

-проведение маркетинговых исследований;

-обучение;

-и др.

Цель- выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Достоверность - это степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности.

Основными стадиями аудиторской проверки являются: планирование аудита; получение аудиторских доказательств; использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта третьими сторонами; документирование аудита; обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключение.

На этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия аудиторская организация обязана обобщить и оценить выводы, сделанные на основе полученных данных. Сделанные выводы о степени достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта находят свое отражение в аудиторском заключении.

Аудиторская проверка может быть обязательной или инициативной. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленными нормативными актами. Например, в Законе о банках и банковской деятельности предусмотрено, что банки публикуют годовой баланс по форме и в сроки, которые устанавливаются ЦБ РФ, после подтверждения аудиторской организацией достоверности указанных в нём сведений. Имеются и другие случаи обязательного аудита для страховых компаний, инвестиционных фондов и т. д. В сфере общего аудита Закона об иностранных инвестициях предусмотрена проверка аудиторской организацией для целей налогообложения финансовой и коммерческой деятельности предприятий с иностранными инвестициями.

В процессе профессиональной деятельности аудиторам приходится проводить различные арифметические и иные вычисления, выполнять анализ остатков по счетам, рассчитывать коэффициенты, составлять таблицы с различной степенью сложности итогов, выполнять другие действия, связанные с расчетами. Поэтому все больше аудитор нуждается в хорошем программном обеспечении компьютера, но этот аспект не всегда учитывается.

В 1934 г американским институтом федерации бухгалтеров выпущен бюллетень «Проверка финансовых отчетов независимыми аудиторами», в котором определен порядок проведения аудит процедур, действующие и по настоящее время

С 1939 г американским институт бухгалтеров начал регулярно публиковать бюллетени, регулирующие проведение аудита

В частности, действующий при институте Комитет по процедурам аудита изложил 7 основополагающих положений, которые легли в основу современного аудита. Особое место в этом док-те стали исследования в области внутреннего контроля, позволяющего обеспечить достоверность регулирующие, классификации и обобщения учетной информации любого экономического субъекта. В этом же отчете выдвинуты рекомендации по формированию аудиторского заключения стандартной формы.

Информация по сегментам

Это Информация, относящаяся к различным подразделениям, отраслевым или географическим аспектам деятельности субъекта. Если она являются существенной, то аудитору надо получить доказательства относительно ее раскрытия в соответствии с установленными основами финансовой отчетности. Аудитору надо обсудить с руководством методы, используемые для составления информации и определить обеспечивают ли они ее необходимое раскрытие. Аудитор должен также проанализировать операции между сегментами для установления соответствия данным предшествующих периодов и определения адекватности раскрытия информации о несоответствиях

Применение аналитических процедур в соответствии с м\н стандартами

Аналитические процедуры - это анализ существенных показателей и тенденций, включаются итоговое исследование в\д и взаимосвязей, не соотнесенных прочей информацией и прогнозным значениям.

В соответствии со стандартам к сопутствующим услугам относятся:

- обзоры финансовой отчетности

- согласованные между аудитором и аудируемым лицом процедуры

- подготовка финансовой информации

Этот стандарт не включает в сопутствующие услуги такие услуги, которые связанны с неограниченным, консультированием, рекомендациями по б/у, по финансовым вопросам. При этом следует отметить, что оказание сопутствующих услуг не предполагает выражения аудитором уверенности, которое необходимо непосредственно для аудиторских услуг.

Внешний аудит проводится на основании договора между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором). При этом аудиту подлежит главным образом система учета и отчетности предприятия. Основной целью аудиторской фирмы является оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства. При проведение проверки аудиторская фирма руководствуется общепринятыми аудиторскими стандартами.

Большое значение имеет внутренний аудит, который должен оперативно проводить проверку и надзор за соблюдением требований законодательства; точности и полноты документации бухгалтерского учета; обеспечения сохранности имущества; своевременности и достоверности бухгалтерской отчетности и т.д.

Основным объектом внутреннего аудита являются решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия.

Проведение внутреннего аудита имеет для руководства и собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия. При этом организация, роль и функция внутреннего аудита определяются самим предприятием, т.е. его руководством или собственником.

Основную часть функций внутреннего аудита выполняют специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате предприятия. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

Внутренний аудит решает следующие задачи:

1. контроль за состоянием активов и недопущение убытков;

2. подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

3. анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

4. оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

По отношению к требованиям законодательства различают обязательный и инициативный аудит. Аудит распространяется на всех экономических субъектов, включая органы государственной власти и управления, органы местного самоуправления. любой экономический субъект вправе по собственной инициативе пригласить аудиторов. Аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта (его руководства, собственников, акционеров и т.п.) называется инициативным (добровольным); характер и масштабы такого аудита определяет заказчик.

В отличие от инициативного обязательный аудит регламентируется государством. Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Показатель качества деятельности подразделений Департамента рассчитывается по следующей формуле:

КД= ПП * 0,2 + КА * 0,4 + КНТ * 0,2 + РТ * 0,1 + ОГ * 0,1,

где ПП - показатель выполнения плана работ и плана проверок;

КА - показатель качества аудиторских проверок;

КНТ - показатель качества нормотворческих работ;

РТ - результаты ежегодного тестирования работников Департамента;

ОГ - показатель оценки работников Департамента.

1) Показатель выполнения плана работ и плана проверок - ПП - рассчитывается как процентное отношение количества выполненных мероприятий к количеству запланированных мероприятий.

2) Показатель качества аудиторских проверок за год Показатель качества каждой аудиторской проверки - КАП - рассчитывается как процентное отношение среднеарифметического показателя баллов каждого аудитора/руководителя проверки по итогам аудиторской проверки к максимально возможному показателю баллов.

3) Показатель качества нормотворческих работ - КНТ производится по итогам оценки качества рассмотрения проектов НБК по форме, представленной в приложении к Порядку рассмотрения проектов нормативных правовых актов, разработанных подразделениями НБК, и подготовки заключений по ним. Оценка качества подготовки НПА и внутренних документов по внутреннему аудиту - КПП - производится по мере их подготовки.

4) Показатель результатов ежегодного тестирования работников - РТ - рассчитывается как среднее арифметическое значение результатов ежегодного тестирования каждого работника, которое рассчитывается как процентное отношение количества правильных ответов к общему количеству вопросов.

Тестирование всех работников должно производиться не реже 1 раза в год на знание законодательных и нормативных правовых актов РК и НБК посредством заполнения электронной программы (базы) вопросов. Рекомендуемое общее количество вопросов не менее 100.

5) Показатель оценки работников по итогам года - ОГ - рассчитывается как процентное отношение общей суммы показателей баллов оценки всех работников, к максимально возможному показателю баллов.

3 этап - оценка качества деятельности службы внутреннего аудита в целом и расчет показателя качества деятельности.

Расчет показателя качества деятельности Департамента производится по следующей формуле:

ОКД=КД1*0,3+КД2*0,3+КД3*0,2+КД4*0,2

где ОКД - общий показатель качества деятельности Департамента;

КД1 - показатель качества деятельности УАЦА;

КД2 - показатель качества деятельности УАФО;

КД3 - показатель качества деятельности ОИА;

КД4 - показатель качества деятельности ОМА.

Подразделению информационного аудита присваивается меньший вес с учетом численности внутренних аудиторов и объема проверок (не количества). Подразделению методологии аудита присваивается меньший вес, в связи с тем, что основной функцией Департамента является осуществление аудиторских проверок.

Критерий оценки:

1) охват ежегодными проверками 80 % объектов аудита с высоким уровнем риска к общему количеству проверок в текущем году;

2) степень выполнения рекомендаций (выполнение 80 % рекомендаций и выше);

3) оценка качества деятельности Департамента (рассчитывается как описано в пункте 11 настоящей Методики);

4) оценка ожиданий объекта аудита от аудиторской проверки (проводится руководителем объекта аудита путем заполнения анкеты, приведенной в Приложении. Оценка эффективности деятельности Департамента рассчитывается как средняя оценка ожиданий объекта аудита по всем проверкам за год.

5) обучение внутренних аудиторов (каждого аудитора не менее 40 часов в год).

Оценка эффективности деятельности Департамента осуществляется по пятибальной системе и рассчитывается как среднеарифметическое значение баллов по указанным выше критериям к общему количеству критериев:

до 3 баллов - низкоэффективная;

от 3,1 до 4 баллов - среднеэффективная;

от 4,1 до 5 баллов - высокоэффективная.

По результатам оценки эффективности деятельности осуществляется анализ итоговых показателей и подготавливаются мероприятия для улучшения деятельности Департамента.

Для критериев оценки эффективности деятельности Департамента устанавливается следующая бальная система:

№	Наименование критериев	Оценка
		5 баллов	4 балла	3 балла	2 балла	1 балл
1	охват ежегодными проверками объектов аудита с высоким уровнем риска	81% и выше к общему количеству проверок в текущем году	61 - 80%	41 - 60%	21 - 40%	0-20%
2	степень выполнения рекомендаций Департамента по итогам проверки	75% и выше к общему количеству рекомендаций	57 - 74%	39 - 56%	19 - 38%	0-18%
3	оценка качества деятельности Департамента внутреннего аудита	81% и выше	61 - 80%	41- 60%	21 - 40%	0-20%
4	оценка ожиданий объекта аудита от аудиторской проверки	75% и выше к максимально возможному показателю баллов (60 баллов)	57 - 74%	39 - 56%	19 - 38%	0-18%
5	обучение внутренних аудиторов	81% и выше к общему количеству работников	61 - 80%	41- 60% -	21 - 40%	0-20%

Система контроля за качеством деятельности Департамента

Применение методики оценки качества деятельности Департамента предполагает собой создание надежной системы контроля за качеством деятельности Департамента, в соответствии с требованиями общепринятых стандартов аудита.

Система контроля за качеством деятельности Департамента является совокупностью следующих мероприятий:

1) принятие мер по приему на работу квалифицированных специалистов;

2) систематическое повышение квалификации работников Департамента;

3) адекватное распределение обязанностей при проведении аудита;

4) осуществление внешней и внутренней оценки деятельности подразделений Департамента;

5) контроль за качеством заключений по проектам нормативных правовых актов и внутренних документов Департамента; 6) проведение опроса руководителей среднего звена проверяемых подразделений на предмет качества проведенной аудиторской проверки.

Меры по приему на работу квалифицированных специалистов заключаются в тщательном предварительном рассмотрении документов претендентов на государственные должности специалистов Департамента.

Повышение квалификации должно осуществляться на регулярной основе путем самостоятельной работы работников по улучшению своего профессионального уровня, посещения семинаров, соответствующего обучения на местах и с выездом для обмена опытом. Количество часов обучающих семинаров, курсов и т.д. не должно быть менее 40 академических часов в год.

При распределении обязанностей и вопросов задания между внутренними аудиторами желательно соблюдение специализации внутренних аудиторов, предусмотренной должностными инструкциями специалистов, закрепление ведущих специалистов за главными специалистами, обеспечение четкого понимания аудиторами целей и задач аудиторских проверок.

Осуществление внутренней оценки - проведение обзора результатов проверок и рабочих документов аудиторов специалистами подразделения методологии аудита на предмет соблюдения внутренних требований к проведению аудиторских проверок и оформлению рабочих документов с периодичностью не менее 6 обзорных проверок в год (по 2 -на каждое подразделение Департамента).

Контроль за качеством заключений по рассматриваемым проектам осуществляется посредством применения установленной формы заключения, приведенной в Порядке рассмотрения проектов нормативных правовых актов, разработанных подразделениями НБК, и подготовки заключений по ним.

Задание 2

ЗАО «Пермь» является средней по размерам компанией, специализирующейся в производстве запасных частей к транспортным средствам. У Компании есть три филиала, расположенные в разных местах в Перми.

В течении последних трех лет каждый год компания получает положительные аудиторские заключения. В прошлом году аудиторами выражалась озабоченность относительно соответствия средств контроля Компании над счетами кредиторов. В частности, были проблемы по работоспособности средств контроля в части, разрешения проведения оплат поставщикам руководством.

Предварительное планирование аудита показало, что предприятием получен кредит в форме овердрафт, при этом было установлено сильное превышение определенного договором лимита. Директора пытаются получить ссуду у своих банкиров в течение нескольких месяцев. До сегодняшнего дня ничего не было согласовано.

Каждый филиал производит одинаковый ассортимент запасных частей из одинакового сырья. Каждый филиал работает автономно, заказывая сырье, получая товары, счета/фактуры от поставщиков и давая разрешения на оплату. У филиалов нет своих банковских счетов, поэтому как только оплата одобрена, счета/фактуры передаются в основной офис для оплаты.

В бухгалтерском балансе Компании отражено значительное сокращение кредиторской задолженности. В следующей таблице дан анализ этих задолженностей в разрезе поставщиков, а также товарооборот по каждому поставщику в течение года:

Название организации:	Товарооборот(в рублях)	2005(в рублях)	2004 (в рублях)
ЗАО «Ярославль»	5 000 000	65,897	600,871
ООО «Владивосток»	2 250 000	55 220	700 350
ЗАО «Москва»	9 350 000	43 000	95 300
ЗАО «Санкт-Петербург»	8 546 000	-	75 500
ООО «Пенза»	4 276 000	33 000	97 220
Другие(меныпе 10 000 рублей)	500 000	50 000	75 000

Задание: Составьте программу пров-ния ауд-ой проверки по разделу кр.задолжн.

Решение:

Общий товарооборот составил 24922000, задолженность в общей сложности уменьшилась на 862 684,98 руб., и составляет в отчетном периоде 181 285,9

Наибольшим удельным весом в структуре кредиторской задолженности ЗАО «Пермь» - 30,46% обладает задолженность поставщикам и подрядчикам ООО «Владивосток» в сумме 55 220 руб. В прошлом периоде тот же показатель был наиболее высоким 67,08%., при низкой товарооборачиваемости, следствии чего он не рентабелен.

Вся кредиторская задолженность является текущей.

Непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

При этом следует иметь в виду, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).

Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Суммы, не истребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев когда в его действиях отсутствует умысел;

при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;

полнота оприходования материальных ценностей;

правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);

правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов).

Проверяя расчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях - провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить в банках копии документов.

На практике бывают случаи, когда подлинные акцептные поручения - например, на перечисление денежных средств отделениями связи, на выплату почтовых переводов - уничтожают, а списанные суммы по учету относят на взаимные расчеты с другими предприятиями. Результаты проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно отразить в ряде рабочих документов (таблицах, справках).

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности является одной из важных процедур аудита, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными деньгами представляют возможности для мошенничества, растрат и искажений данных финансовых отчетов. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и скрытия подобных действий.

В сфере текущих обязательств мошеннические и ошибочные действия значительно отличаются от аналогичных действий в отношении текущих активов. Зачастую служащие подделывают документы, содержащие обязательства, составляют фиктивные обязательства для обеспечения неверных кассовых выплат.

Кроме определения реальной задолженности необходимо определить срок просроченных платежей на счетах дебиторов и сопоставить этот срок с показателями прошлых лет.

ОТЧЕТ О ФАКТАХ, ОТМЕЧЕННЫХ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ СОГЛАСОВАННЫХ ПРОЦЕДУР ПО ПРОВЕРКЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Представителям собственника ЗАО «Пермь».

Выполнить согласованные с Вами и указанные ниже процедуры в отношении кредиторской задолженности организации ЗАО "Пермь" по состоянию на (указать дату), указанной в прилагаемых реестрах (не показаны в настоящем примере). Наша работа была проведена в соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 30 и (перечислить федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, применимые к заданию о согласованных процедурах). Процедуры были выполнены исключительно с целью оказания Вам помощи в оценке достоверности кредиторской задолженности и заключались в следующем.

1. провести проверку арифметической точности оборотной ведомости кредиторской задолженности по состоянию на (указать дату), подготовленной организацией "YYY", а также сравнили итоговую сумму с остатком по соответствующему счету в главной книге.

2. провести сверку прилагаемого списка основных поставщиков (не показан в настоящем примере) и сумм задолженности перед соответствующими лицами по состоянию на (указать дату) с суммами, указанными в оборотной ведомости.

3. получить подтверждения от поставщиков или послали запрос поставщикам для подтверждения задолженности по состоянию на (указать дату).

4. сравнить полученные подтверждения с суммами, указанными в пункте 2 настоящего отчета. В отношении сумм, по которым были обнаружены расхождения, мы получили сверки расчетов с организацией "YYY". Для полученных выверок мы определили и включили в список неотраженные счета и платежные документы, сумма по каждому из которых превысила XXX рублей. Мы нашли и исследовали счета, полученные после отчетной даты, и установили, что они в действительности должны были быть включены в сверки.

Результатами нашей работы является следующее:

а) в отношении пункта 1 настоящего отчета мы пришли к заключению, что итоговая сумма подсчитана правильно и согласуется;

б) в отношении пункта 2 настоящего отчета мы пришли к заключению, что проверенные суммы согласуются;

в) в отношении пункта 3 настоящего отчета мы пришли к заключению, что были учтены все счета поставщиков;

г) в отношении пункта 4 настоящего отчета мы пришли к заключению, что указанные суммы либо согласуются, либо (в случае наличия расхождений) организацией "YYY" были подготовлены сверки, в которых надлежащим образом были указаны счета на сумму, превышающую XXX рублей, объясняющие такие расхождения, за исключением следующего: (подробное изложение замечаний).

Поскольку указанные процедуры не являются аудитом или обзорной проверкой, проведенными в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, мы не выражаем мнение о достоверности кредиторской задолженности по состоянию на (указать дату).

Если бы мы провели дополнительные процедуры либо если бы мы провели аудит или обзорную проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, мы, возможно, обнаружили бы другие вопросы, отчет по которым был бы Вам предоставлен.

Наш отчет предоставляется в целях, указанных в первом абзаце данного отчета, а также для Вашего сведения. Он не должен использоваться ни в каких других целях и не должен предоставляться никаким другим сторонам. Настоящий отчет касается только счетов и статей, указанных выше, и не распространяется на финансовую (бухгалтерскую) отчетность организации "YYY" в целом.

"XX" месяц 20(XX) г.

Заключение

Как видно из проведенного анализа, большая часть российских Правил (стандартов) по принципам, на которых они базируются, и содержанию близка к МСА, а существующие различия связаны не с намеренным желанием отказаться от соблюдения МСА, а с особенностями действующего российского законодательства, уровнем развития отечественного аудита, другими объективными и субъективными причинами. Такие расхождения могут быть со временем устранены, и понятно, в каком направлении для этого следует менять российские регламентирующие документы.

Основная проблема проведения в России аудита согласно МСА заключается не в отсутствии соответствующих национальных аудиторских стандартов или неудовлетворительном их содержании, а в необходимости создания надежного механизма, который обеспечил бы выполнение этих стандартов теми российскими аудиторскими организациями, которые выдают экономическим субъектам аудиторское заключение по результатам обязательного ежегодного аудита.

При написании данной контрольной работы изучена литература по предмету аудит, рассмотрены нормативные документы регулирующие аудиторскую деятельность, а также методика проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями дает информацию о достоверности данных бухгалтерского учета о наличии дебиторской и кредиторской задолженности, ее состоянии и сроках образования.

При подготовке и планировании аудиторской проверки аудитор определяет цель и основные задачи проверки. После чего должна быть составлена достаточно подробная программа проверки расчетов с учетом поставленных целей. Программа проверки должна позволить аудитору при наличии нарушений выявить их все. В ходе проверки также рекомендуется проводить оценку организации внутреннего контроля за организацией учета. Одним из наиболее распространенных способов проверки расчетов с поставщиками и покупателями является инвентаризация расчетных операций.

Список используемой литературы

1. Барышников Н.П. “Организация и методика проведения общего аудита”, Москва, “Филин”, 1996.

2. Овсийчук М.Ф. “Аудит. Организация. Методика проведения”, Москва, “Интех”, 1996.

3. Журнал “Аудиторские ведомости”, 1997 г., №№ 1 - 3, 7, 9.

4. Правила (стандарты) аудиторской деятельности/Составитель и автор введения Н.А. Ремизов,- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.

5. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.