Анализ и управление затратами и себестоимостью продукции

0,1

0,2

0,1

-0,1

3. Удельный вес заемных средств

0,4

0,4

0,5

0,1

4. Соотношение заемных и собственных средств

1,0

0,7

1,1

0,4

5. Покрытие инвестиций

0,8

0,6

0,5

-0,1

6. Коэффициент маневренности собственного капитала

0,5

0,2

0,1

-0,1

На пятом этапе проводим анализ ликвидности баланса. Активы баланса группируются по степени ликвидности, а пассивы по срочности оплаты обязательств.

Таблица 4.43

Платежный баланс предприятия

Актив	На начало периода	На конец периода	Пассив	На начало периода	На конец периода	Изменение
						на начало периода	на конец периода
1. Наиболее ликвидные активы А1стр.(250+260)	468	687	1. Наиболее срочные обязательства П1 стр.620	18670	29281	-18202	-28594
2. Быстро реализуемые активы А2 стр.240	11034	16098	2. Краткосрочные пассивы П2 стр.(610+620)	1534	1098	9500	15000
3. Медленно реализуемые активы А3 стр. (210-216+220)	13106	16766	3.Долгосрочные пассивы П3 стр.590	0	0	13106	16766
4. Труднореализуемые активы А4 стр. (190+230)	21992	23658	4. Постоянные пассивы П4 стр.(490+630+640+650-216)	26396	26830	-4404	-3172
Баланс	46600	57209	Баланс	46600	57209	0	0

Рассчитаем коэффициенты ликвидности

Таблица 4.44

Анализ показателей ликвидности

Показатели ликвидности - коэффициенты	Критическое значение	На начало периода	На конец периода	Изменение
1	2	3	4	5
1. Абсолютной ликвидности	L1 (>= 0.2)	0,02	0,02	0,0
2. Промежуточного покрытия	L2 (>= 0.7)	0,6	0,6	0,0
3. Текущей ликвидности	L3 (>= 2.0)	1,3	1,1	-0,2

На шестом этапе анализа финансового состояния проведем оценку рентабельности и деловой активности.

Таблица 4.45

Анализ деловой активности и рентабельности предприятия

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Изменение
1	2	3	4
1. Рентабельность продаж,%	3.52	3.58	0.1
2. Рентабельность всего капитала предприятия, %	3.9	2.4	-1.5
3. Рентабельность основных средств и прочих внеоборотных активов,%	8.7	5.9	-2.8
4. Рентабельность собственного капитала, %	5.1	3.9	-1.2
5. Рентабельность перманентного капитала, %	6.7	5.2	-1.5
6. Общая оборачиваемость капитала, раз	0.9	0.8	-0.1
7. Оборачиваемость мобильных средств, раз	1.6	1.4	-0.2
8. Оборачиваемость материальных оборотных средств, раз	3.1	3.0	-0.1
9. Оборачиваемость готовой продукции, раз	20.3	18.7	-1.6
10. Оборачиваемость дебиторской задолженности, раз	3.9	3.0	-0.9
11. Средний срок оборота дебиторской задолженности, дни	92.9	120.7	27.8
12. Оборачиваемость кредиторской задолженности, раз	2.3	1.7	-0.6
13. Средний срок оборота кредиторской задолженности, дни	157.3	219.5	62.2
14. Фондоотдача основных средств и прочих внеоборотных активов, раз	2.0	2.1	0.1
15. Оборачиваемость собственного капитала, раз	1.5	1.8	0.3
16. Оборачиваемость всех активов, оборотных активов, дебиторской и кредиторской задолжностей , дни	1.0	0.8	-0.2
17. Экономический эффект от ускорения (замедления) оборачиваемости	-26.7

Таблица 4.46

Алгоритм расчета и характеристика коэффициентов деловой активности и рентабельности предприятия

Показатели	Порядок расчета	Характеристика
1	2	3
1. Рентабельность продаж,%	Прп/РП*100	Показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Уменьшение свидетельствует о снижении спроса на продукцию
2. Рентабельность всего капитала предприятия, %	Прб/ИБ*100	Показывает эффективность использования всего имущества п/п.Уменьшение свидетельствует о снижении спроса на продукцию и перенакоплению активов
3. Рентабельность ОС и прочих ВНА,%	Прб/Iрр.*100	Отражает эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов
4. Рентабельность собственного капитала, %	Прч/IIIр.П*100	Показывает эффективность использования собственного капитала. Динамика коэффициента оказывает влияние на уровень котировки акций п/п
5. Рентабельность перманентного капитала, %	Прб/(III+Ivp.П)*100	Отражает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность п/п (как собственного, так и заемного)
6. Общая оборачиваемость капитала, раз	РП/ИБ	Отражает скорость оборота всего капитала п/п. Рост означает ускорение кругооборота средств п/п или инфляционный рост цен
7. Оборачиваемость мобильных средств, раз	РП/IIр.А	Показывает скорость оборота всех мобильных средств. Рост характеризуется положительно
8. Оборачиваемость материальных оборотных средств, раз	Rn/Осм	Отражает число оборотов запасов и затрат п/п. Снижение свидетельствует об относительном увеличении производственных запасов и незавершенного производства или о снижении спроса на ГП
9. Оборачиваемость готовой продукции, раз	РП/ГП	Показывает скорость оборота ГП. Рост коэффициента означает увеличение спроса на продукцию п/п, снижение - затоваривание
10. Оборачиваемость деб-ской задолженности, раз	РП/ДЗ	Показывает рост или снижение коэффициента коммерческого кредита представленного п/п
11. Средний срок оборота деб-ой задолженности, дни	365ДЗ/РП	Характеризует средний срок погашения дебиторской задолженности. Положительно оценивается снижение коэффициента
12. Оборачиваемость кред-кой задолженности	РП/КЗ	Показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятию. Рост означает увеличение скорости оплаты задолженности п/п, снижение - рост покупок в кредит
13.Средний срок оборота кред-кой задол-сти, дни	365КЗ/РП	Отражает средний срок возврата коммерческого кредита предприятием
14. Фондоотдача ОС и прочих ВНА, раз	РП/Iр.А	Характеризует эффективность использования ОС и прочих внеоборотных активов, измеряемую величиной продаж, приходящихся на единицу стоимости средств
15. Оборачиваемость собственного капитала, раз	РП/IIIр.П	Показывает скорость оборота собственного капитала. Резкий рост отражает повышение уровня продаж. Существенное снижение отражает тенденцию к бездействию части собственных средств

Вывод по анализу финансового состояния предприятия.

Анализ финансового состояния предприятия состоит из нескольких анализов. Сначала проводят собственно анализ финансового состояния, который в свою очередь состоит из нескольких этапов. На первом этапе анализируются статьи актива и пассив баланса. В таблице 4.32 приведен анализ статей актива агрегированного баланса. По сравнению с прошлым годом имущество предприятия увеличилось и составляет 57398 тыс.руб. Большую часть имущества составляет мобильное активы 33740 тыс.руб., среди которых выделяются запасы и дебиторская задолженность 16057тыс.руб. и 16098 тыс.руб. соответственно. Аналогично произведен анализ статей пассива агрегированного баланса (таблица 4.33). По сравнению с прошлым годом источники имущества предприятия увеличились и составляют 57398 тыс.руб. Большую часть источников имущества составляет заемный капитал 30379 тыс.руб., среди которых выделяется кредиторская задолженность 29281 тыс.руб.

На втором этапе проводится анализ структуры и состава имущества, а также отдельно анализируются внеоборотные и оборотные активы. Согласно данным таблицы 4.34 величина внеоборотных активов по сравнению с прошлым годом увеличилась и составляет 23658 тыс.руб. в том числе 97,5% или 23062 основные средства. Рост внеоборотных в основном произошел из-за увеличения основных средств на 1538 тыс.руб. или 7,1%. В таблице 4.35 представлен анализ оборотных активов предприятия. Величина оборотных средств увеличилась на 6998 тыс.руб. и составляет 33740 тыс.руб., в том числе запасы и дебиторская задолженность составляют по 47,6% и 47,7% соответственно. Рост оборотных активов в основном произошел из-за увеличения дебиторской задолженности на 5064 тыс.руб. или 45.9%. Кроме того уменьшение оборотных активов произошло из-за снижения прочих оборотных активов на 236 тыс.руб. или 20,8%. Особое внимание уделяется анализу состоянию запасов и затрат, а также дебиторской задолженности. В таблице 4.36 приведен анализ дебиторской задолженности. В течение отчетного периода дебиторская задолженность увеличилась на 5064 тыс.руб. и равна 16098 тыс.руб. Всю дебиторскую задолженность составляет краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков. В таблице 4.37 проанализировано состояние запасов и затрат. В течение отчетного периода итоговая величина запасов и затрат возросла и на конец периода составляет 16995 тыс.руб. Рост данной величины в основном произошел из-за увеличения сырья и материалов на 4519 тыс.руб. или 82,4%. Но также произошло и снижение величины запасов и затрат из-за уменьшения прочих запасов и затрат на 3190 тыс.руб. или 49,3%. Так же на этом этапе определяется производственный потенциал (таблица 4.38). Для данного предприятия на конец года он равен 26243 или 45,7% от имущества организации. По сравнению с прошлым годом данный показатель увеличился на 5215 тыс.руб. или 24,8%.

На третьем этапе анализируется источники имущества предприятия. В таблице 4.39 приведен анализ собственного капитала. По итогам отчетного периода показатель собственного капитала уменьшился на 1511 тыс.руб. и составил 27019 тыс.руб. Данное изменение произошло из-за увеличения нераспределенной прибыли на 394 тыс.руб. или 37,2% и снижения величины добавочного капитала на 2015 тыс.руб. или 9,3%. Согласно данным таблицы 4.40, где проведен анализ заемных обязательств, величина заемных средств на конец года составила 30379 тыс.руб. что на 10175 тыс.руб. больше чем в начале периода. В основном изменение произошло из-за увеличения кредиторской задолженности на 10611 тыс.руб. или 56,8% в том числе увеличение задолженности поставщикам и подрядчикам и прочим кредиторам на 6564 тыс.руб. и 5919 тыс.руб. соответственно, а также снижение задолженности перед бюджетом на 2736тыс.руб. или 50,3%. Кроме того произошло снижение краткосрочных заемных средств на 436тыс.руб. или 28,4%.

На четвертом этапе рассчитывали ряд показателей финансовой устойчивости. Как видно из таблицы 4.41 после произведенных расчетов и анализа показателей можно судить, что тип финансовой устойчивости предприятия неустойчивое (выполняется только одно условие неравенства). В таблице 4.42 приведен расчет относительных показателей коэффициентов финансовой устойчивости. Коэффициент финансовой устойчивости соответствует критическому значению в начале периода, а к концу периода немного снижается. Это означает снижение собственного капитала и является негативным фактором. Коэффициент обеспеченности собственными средствами на начало периода равен 0,2, что выше критического значения, но к концу года ставиться равен критическому значению. Это так же негативный фактор. Удельный вес заемных средств в начале периода равен критическому, а к концу периода увеличивается, это является отрицательным фактором.

Соотношение заемных средств на начало периода равно 0,7 при критическом значении 1. В конце периода соотношение увеличивается и равно 1,1. Это означает что собственные средства уменьшились, а заемные увеличились. Коэффициент покрытия инвестиций на начало года равен 0,6, а к концу года еще уменьшается и равен 0,5,хотя критическое значение 0,8. Такая тенденция негативная. Коэффициент маневренности собственных средств намного меньше критического значении и равен 0,2 и к тому же к концу периода уменьшается до значения 0,1.

На пятом этапе анализируем ликвидность баланса. В таблице 4.43 все активы разделены по степени ликвидности, а пассивы по срочности оплаты обязательств. Валюта баланса увеличилась и составляет на конец периода 57209 тыс.руб. Все составляющие актива увеличиваются, наибольшее увеличение произошло по строкам медленно реализуемые активы(запасы) и труднореализуемые (основные средства и внеоборотные активы). Среди обязательств две строки пассива также увеличились. Максимальное увеличение произошло по строке наиболее срочные обязательства. На конец периода их величина составляет 29281 тыс.руб. Также на этом этапе определяем коэффициенты ликвидности. Коэффициент абсолютной ликвидности на начало и конец периода равен 0,02 и очень далеко от критического значения 0,2. Коэффициент промежуточного покрытия в течении года не изменилось и составляет 0,6, но немного не хватает до критического значения 0,7. Коэффициент текущей ликвидности на начало года равнялся 1,3, на конец года уменьшился до значения 1,1, что меньше критического значения.

На шестом этапе даем оценку рентабельности и деловой активности. В таблице 4.45 приведен расчет рентабельности предприятия и активности. В основном все показатели имеют отрицательную динамику. После расчета всех значений определяем экономический эффект от ускорения (замедления) оборачиваемости в данном случае он равен -26,7.

§5. Оценка порога рентабельности (безубыточности) и запаса финансовой прочности

Таблица 4.47

Исходные данные для оценки порога рентабельности и запаса финансовой прочности

Показатели (прошлого года)	Вид работ	Итого
	Судостроение	Судоремонт	Машиностроение	Прочие
1	2	3	4	5	6
1. Выручка (НЕТТО)	8034	8434	8534	11108	36110
2. Переменные затраты	5434	5634	7034	8732	26834
3. Маржинальный доход	2600	2800	1500	2376	9276
4. Постоянные расходы	1724	1810	1832	2384	7750
Прибыль	876	990	-332	-8	1526
Удельный вес маржинального дохода в выручке	32.4	33.2	17.6	21.4	25.7
Порог рентабельности	5321	5452	10409	11140	30156
Запас финансовой прочности, абс	2713	2982	-1875	-32	5954
Запас финансовой прочности, %	34	35	-22	0	16

Таблица 4.48

Исходные данные для оценки порога рентабельности и запаса финансовой прочности

Показатели (отчетного периода)	Вид работ	Итого
	Судостроение	Судоремонт	Машиностроение	Прочие
1	2	3	4	5	6
1. Выручка (НЕТТО)	8089	8489	8589	15406	40573
2. Переменные затраты	5489	5689	7089	8622	26889
3. Маржинальный доход	2600	2800	1500	6784	13684
4. Постоянные расходы	2464	2586	2617	4693	12360
Прибыль	136	214	-1117	2091	1324
Удельный вес маржинального дохода в выручке	32.1	33.0	17.5	44.0	33.7
Порог рентабельности	7676	7836	14954	10666	36677
Запас финансовой прочности, абс	413	653	-6365	4740	3896
Запас финансовой прочности, %	5	8	-74	31	10

Данные таблиц 4.47 и 4.48 берется из таблиц 4.25, рассчитывается сальдовым методом и как разница маржинального дохода и прибыли.

По машиностроению оценим точку безубыточности в натуральном измерении при условии, что цена единицы выпускаемого оборудования равна 7тыс. руб. и построим график безубыточности.

Вывод по оценке порога рентабельности (безубыточности) и запаса финансовой прочности

Оценка порога рентабельности (безубыточности) и запаса финансовой прочности является второй составляющей по анализу финансового состояния предприятия. Результаты для начала периода приведены в таблице 4.47, а для конца периода в таблице 4.48. По машиностроению построили график безубыточности. Прибыль по данному виду работ отрицательна (убыточная деятельность предприятия). Руководство должно пересмотреть ассортимент выпускаемой продукции по данному виду сферы деятельности.

§6. Анализ прогнозирования вероятности банкротства.

Рейтинговая оценка финансового состояния предприятия

Таблица 4.50

Рейтинговая оценка результатов хозяйственной деятельности

Показатели	Нормативное значение	Предыдущий год	Отчетный год	Изменение, тыс.руб.	Изменение, %
1	2	3	4	5	6
Ко	0.1	0.24	0.10	-0.14	35.0
Ктл	2.0	1.3	1.1	-0.20	50.0
Коа	2.5	3.9	3.0	-0.90	225.0
Квп	1.0	0.8
Rпр	0.44	0.035	0.036	0.001	-0.3
Rск	0.2	0.05	0.04	-0.010	2.5
Рейтинговая оценка	0.2	1.0	0.6	-0.400	100.0

Модель Е.Альтмана (индекс кредитоспособности)

Куп		0.5
Z-счет	1.23	1.53		1.24
К1		0.03		0.03
К2		0.74		0.71
К3		1.41		0.89
К4		0.02		0.03
К5		0.13		0.06

Вывод по рейтинговой оценке деятельности предприятия.

Для определения рейтинговой оценки деятельности предприятия нужно определить коэффициент утраты платежеспособности, рейтинговую оценку и «Z-счет» Альтмана. Коэффициент утраты платежеспособности равен 0,5, что свидетельствует о том, что предприятие в течении полугода не восстановит свою платежеспособность. «Z-счет» Альтмана на начало года равен 1,53, а на конец 1,24. Это отрицательная тенденция, значение вплотную приблизилось к критическому и возможно при сохранении такой тенденции предприятие признают банкротом. Рейтинговая оценка предприятия на начало года равна 1,0, а на конец уменьшилась до значения 0,6, а критическое значение равно 0,2. Это также имеет отрицательную тенденцию.

§7. Общие выводы и рекомендации

После проведенных анализов и данных оценок по всем направлениям деятельности предприятия дается общая оценка и рекомендации по повышению эффективности работы предприятия.

Согласно проведенному анализу по объему производства, структуры и качества продукции , объемы производства увеличиваются, но при этом качество продукции снижается. Руководство предприятия должно уделить внимание процессу улучшения качества продукции. Это можно добиться покупая более качественные материалы. смена устаревшего оборудования поможет снизить материальные отходы при производстве, например деталей, и иметь более точные и качественные детали. Также руководство может нанят на работу молодых специалистов и применить новые технологии и совершенно новые материалы, которые в последствии могут снизить себестоимость.

Анализ себестоимости продукции показывает, что себестоимость увеличивается за счет увеличения покупных изделий и заработной платы основных рабочих. Руководство предприятия должно уделить особое внимание по снижению этих статей затрат и найти резервы по снижению себестоимости продукции. Данного результата можно достичь, тем что приобрести оборудование для производства таких «покупных запчастей» или переналадить имеющиеся оборудование. Это конечно с начала увеличит затраты, но потом эти затраты окупятся. Снижение заработной платы не возможно, поэтому нужно сократить штат основных рабочих, а оставшимся сотрудникам немного повысить заработную плату и возложить большее количество обязанностей. При рыночных условиях все методы хороши, даже такие жестокие.

Анализ прибыли предприятия показывает, что доходы предприятии выросли, но прибыль от продаж в течение года снизилась. Руководство должно задуматься о том, что если продукция не продается и прибыль от продаж уменьшается, значит надо сделать упор на операционную деятельность. И тем самым покрывать свои убытки от продаж за счет другой деятельности, например сдачи в аренду помещений, продажу ненужных зданий, но находящихся на балансе предприятия.

После проведения анализа финансового состояния предприятия можно судить о том, что баланс предприятия увеличился. Предприятие приобрело большое количество материалов и полуфабрикатов на заемные средства. Руководство не должно было приобретать такое количество, или приобретать постепенно по мере необходимости для производства. Значение показателей финансовой устойчивости свидетельствуют о неустойчивом типе финансовой устойчивости. Коэффициенты ликвидности баланса показывают не ликвидное состояние имущества и его источников предприятия. В основном все показатели рентабельности имеют отрицательную динамику. Отрицательная тенденция значения «Z-счет» Альтмана свидетельствует о том, что предприятие признают банкротом.

Несмотря на все отрицательные моменты, предприятие будет существовать и возможно развиваться. Нельзя проводить анализ только за один период, нужно рассматривать два , три и даже больше периодов. Это позволит сформулировать и проанализировать ситуацию на предприятии более эффективно и дать более четкие объективные оценки. Кроме того, критические значении показателей как правило усредненные для всех предприятий, но данное предприятие имеет уникальную продукцию и особое производство. При каждом проводимом анализе необходимо учитывать и эти показатели.

Заключение

В данной работе приведены лишь основные методы и направления анализа затрат на производство. Методика, приведенная в данной работе, позволяет проанализировать затраты, их состав и тенденции к изменению. Эти расчеты могут послужить основой для более детального изучения и анализа затрат на производство.

Снижение эффективности производственных затрат, выявленное с помощью данной методики, в свою очередь, может являться основной причиной снижения эффективности хозяйственной деятельности фирмы в целом, и возможно, использование данной методики позволит предложить пути увеличения эффективности производства. Увеличение эффективности затрат возможно путем увеличения (или, наоборот, уменьшения) следующих внутренних (эндогенных) факторов

техническая оснащенность производства;

уровень автоматизации и механизации труда;

специализация (универсальность) технико-экономической деятельности;

Также увеличение эффективности производства может быть достигнуто за счет снижения воздействия следующих негативных экзогенных (внешних) факторов (или, соответственно, увеличения воздействия таких факторов при их позитивности):

природно-климатические условия;

месторасположение предприятия.

социо-экономическая ситуация в регионе

Таким образом, руководству предприятия необходимо уделять должное и своевременное вниманию процессу анализа затрат на производство. Это поможет не только оптимизировать затраты на производство, но и улучшить производственный контроль и, как следствие, повысить экономическую эффективность хозяйствования.

Список использованной литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 199.9 г. № ЗЗн .

2. О внесении изменений и дополнений в Часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Федеральный закон Российской Федерации от 6 августа 2001 года № 110-ФЗ

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н

4. Закон о бухгалтерском учете - Федеральный закон от 21 ноября 1996 г, № 139-ФЗ

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ). Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000)

5. Калинина А.П. курс лекций по экономическому анализу. СПБГУЭиФ, ФСУ и ЭА, 2001-2002 уч.год.

6. Бакаев А.С., Шнейдеман Л.З. Учетная политика предприятия -- М.: Бухгалтерский учет, 1994.

7. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость. -- М.: «Издательство ПРИОР», 1999.

8. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета/ А.С. Бакаев, Л.Г. Макарова, 9. Е.А. Мизиковский и др.; под ред. А.С. Бакаева -- М,: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002 г.

10. Т.Б. Бердникова. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2002 г.

11. В.В. Ковалев, Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.Ж ПБОЮЛ М.А.Захаров, 2001 г.