Основы построения бухгалтерского и управленческого учета, экономического анализа и аудита на ТОО "Технопласт"

Если при отпуске материалов возникают разного рода отклонения (замена одного материала другим, сверхлимитный отпуск для ликвидации аварий), то выписывается «сигнальное» требование с визой главного инженера.

Отпуск материалов на сторону в порядке реализации отражается в накладных, которые выписываются отделом сбыта. Накладная выписывается в трех, четырех или пяти экземплярах, два из которых остаются на данном предприятии: один у кладовщика, а второй на проходной.

Карточка складского учета является регистром аналитического учета материалов, она может вестись кладовщиком только в количественном или количественно-суммовом выражении.

Из карточек составляется картотека, которая находится на складе у кладовщика.

Ежедневно или раз в пять дней кладовщик сдает в бухгалтерию для проверки все первичные документы, которые оправдывают его действия с материалами.

Документы передаются в бухгалтерию при реестре.

В конце месяца кладовщик заполняет сальдовую ведомость, в нее заносятся по каждому виду, типоразмеру материалов (то есть по каждому номенклатурному номеру) количественные остатки из карточек складского учета.

Сальдовая ведомость заводится на год и заполняется один раз в месяц. Если на складе ведется учет в количественно-стоимостном выражении, то вместо сальдовой ведомости кладовщик заполняет оборотную ведомость.

Сальдовая ведомость передается бухгалтеру материального отдела для контроля.

Уточнение фактического наличия материалов и других видов производится методом сплошной или выборочной инвентаризации.

Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия, создаваемая по приказу руководителя или контролирующих организаций, имеющих на это право.

Схема документооборота по учету производственных запасов

Инвентаризация проводится по следующим причинам:

- При смене материально-ответственных лиц.

- При передаче имущества в аренду или при приватизации предприятия.

- В случае пожара или стихийных бедствий.

- По требованиям контролирующих организаций.

- При установлении фактов хищений и злоупотреблений.

- Плановая ежегодная инвентаризация.

До начала инвентаризации в карточках складского учета должны быть выведены количественные остатки. Все первичные документы должны быть переданы в бухгалтерию и обработаны. Факт сдачи всех документов подтверждается распиской.

Инвентаризационные описи составляются по результатам фактического пересчета. Их данные сверяются с учетными данными, подготовленными бухгалтером. По тем позициям, по которым обнаружены расхождения, составляется сличительная ведомость. В ней отражается по каждой позиции недостача или излишек.

По результатам сличительной ведомости проводится взаимный зачет излишков и недостач, являющихся результатом пересортицы.

После отражения пересортицы подсчитывается недостача или излишек. Излишки должны быть оприходованы как доход предприятия, а недостачи рассматриваются комиссией с целью определения их причин:

- Естественная убыль при хранении на складе.

- Порча при хранении сверх норм естественной убыли.

- Недостача.

Решение комиссии по поводу излишков и недостач, а также их причин фиксируется в протоколе заседания инвентаризационной комиссии и в акте по результатам инвентаризации. К акту прикладывается объяснительная записка материально-ответственного лица.

Выявленные излишки приходуются; недостачи в пределах норм естественной убыли списываются на расходы предприятия, а похищенные ценности должны быть возмещены по сумме ущерба.

Размер ущерба отражается в БУ в том случае, если недостача превышает норму естественной убыли.

В бухгалтерском учете для отражения результатов инвентаризации, в том случае, если ими являются недостачи, предусмотрены специальные счета: 375 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Однако не вся сумма ущерба будет реальным доходом предприятия. Согласно методу начисления, доход и обязательства признаются не в момент движения денежных средств, а в момент определения суммы.

Анализ производственных запасов

Современный этап экономического развития страны характеризуется значительным замедлением платежного оборота, вызывающим рост задолженности на предприятиях. Поэтому важной задачей является эффективное управление оборотными активами, направленное на оптимизацию общего размера.

Определив роль и задачи анализа в управлении производственными запасами предприятия. Предлагаю общие рекомендации, позволяющие управлять производственными запасами. Во-первых, необходимо постоянно контролировать обеспеченность предприятия производственными запасами. Во-вторых, необходимо рационально использовать эти запасы. В-третьих, следить за движением материальных ценностей.

Совершенствование учета и контроля наличия и движения материальных ресурсов, на мой взгляд, необходимо проводить по следующим направлениям.

Во-первых, упростить оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей.

Во-вторых, исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать методологию организации бухгалтерского учета материальных ресурсов.

В-третьих, необходимо тщательно и своевременно проводить инвентаризации контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материальных ценностей.

Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и аудит за наличием, движение и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.

Объем и качество выпускаемой продукции определяется полнотой и своевременностью обеспечения предприятия соответствующими материальными ресурсами.

3.2 Учет, анализ и аудит выпуска и реализации продукций

Готовая продукция

Готовая продукция - продукция основных и вспомогательных цехов, предназначенная для реализации. Она должна быть закончена производством, укомплектована, отвечать требованиям стандартов или техническим условиям, принята службами технического контроля, снабжена паспортом, сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество и комплектность, сдана на склад, а при сдаче на месте заказчику - оформлена актами приемки или другими документами. Для учета готовой продукции применяется активный инвентарный счет 221 «Готовая продукция». Она входит в состав оборотных средств предприятия и отражается в финансовой отчетности по фактической себестоимости.

Фактическую себестоимость готовой продукции можно определить только по окончании отчетного периода (месяца). В течение отчетного периода постоянно происходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции по учетным ценам, в качестве которых могут быть использованы фиксированные цены, фактическая себестоимость готовой продукции за прошлый месяц и др.

Учет и оценка приобретенных товаров

Товар - материальное изделие, предлагаемое рынку с целью приобретения, использования или потребления. Для учета приобретенных товаров применяются активные инвентарные счета 222 «Товары приобретенные» и 223с «Прочие товары», которые используются в основном торговыми предприятиями, предприятиями общественного питания, снабженческо-сбытовым, посредническим, внешнеэкономическими организациями, а также промышленными, строительными и сельскохозяйственными предприятиями, если они, наряду с производством продукции, осуществляют торговые операции.

Учет прихода товаров в любой организации не составляет большого труда, поскольку поступление каждой партии товаров оформляется соответствующим документом (товарно-транспортной накладной, счетом и др.) Учет расхода товаров на складах также не вызывает проблем, так как на каждый их отпуск выписывают соответствующий расходный документ. Сложности в основном возникают при учете реализации товаров в магазинах розничной торговли. Причиной этих сложностей служит тот факт, что покупателям не выписывают никаких документов, а на сумму покупки в контрольно-кассовой машине выбивают чек, сумму которого показывает стоимость реализованных товаров по продажным ценам, т. е., если учет будет осуществляться по покупным ценам, фактически не будет информации о стоимости реализованных товаров по покупным за день. Безусловно, ее можно получить и расчетным путем, применив при этом формулу:

Стоимость Остатки товаров Стоимость по- Остатки товаров

Реализованных = по покупным + ступивших това- - по покупным

товаров по ценам на начало ров по покупным ценам на конец

покупным ценам дня ценам дня

Выбор учетной стоимости - стоимости приобретения или продажной цены немаловажен для хозяйствующего субъекта, но немаловажен для организации учета движения товаров. В целях правильной организации учета процесса реализации, в частности, учета движения товаров, в учетной политике необходимо определить метод учета стоимости товаров. Стандартами бухгалтерского учета предусмотрено четыре метода отражения движения стоимости товаров:

- метод специфической (сплошной) идентификации;

- метод средневзвешенной стоимости;

- метод определения стоимости выбывающих запасов по стоимости запасов, поступивших раньше других, - ЛИФО;

- метод определения стоимости выбывающих запасов по стоимости запасов, поступивших позже других, - ЛИФО.

Порядок применения каждого из изложенных методов приведен в главе «Учет товарно-материальных запасов».

Поступившие в розничную торговлю товары отражают на счете 222 «Товары приобретенные», и так как товары в розничной торговле с целью эффективной организации процесса реализации учитывают в основном по продажным (розничным) ценам, то для учета разницы между продажными (розничными) ценами и покупными к счету 222 «Товары приобретенные» открывают следующие субсчета:

222, субсчет 1 «Товары на складах предприятий розничной торговли», на котором учитывают товары, находящиеся в запасе на складах предприятий розничной торговли. Учет ведется по покупным ценам по количеству и стоимости, аналогично учету готовой продукции и материалов;

222, субсчет 2 «Товары приобретенные. Переданные для реализации в розничную торговлю», на котором учитывают товары, находящиеся в подотчете материально ответственных лиц (старших продавцов, заведующих отделами и др.). Учет ведется по цене реализации (покупная цена, включая НДС и наценку) в стоимостном выражении;

222, субсчет 3 «Наценка в центре товара». На нем учитывают сумму наценки по товарам, преданным для реализации, в установленных размерах по всем видам товаров (дифференцированно по группам товаров);

222, субсчет 4 «Налог на добавленную стоимость в цене товара». Предназначен для отражения на нем сумму НДС, включенного в цену товара, преданного для реализации.

Учет расходов по реализации товаров (работ и услуг)

Для учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг, предназначен активный, собирательно-распределительный счет 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)». Этот счет применяют торговые и другие предприятия, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг).

На счете 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» учитывают следующие виды расходов.