Основы построения бухгалтерского и управленческого учета, экономического анализа и аудита на ТОО "Технопласт"

Амортизация (лат. Amortisatio- «погашение») - стоимостное выражение износа. В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость основных средств должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти объекты способны выполнять функции, приносящие доход их владельцу.

Задача процесса амортизации- распределить стоимость материальных активов длительного пользования на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы компании в течение предполагаемого срока эксплуатации.

Амортизационные отчисления- один из основных элементов, составляющих себестоимость продукции, работ и услуг. Завышение или занижение суммы амортизационных отчислений приводит к искажению затрат на производство.

В соответствии с СБУ 6, амортизация- это процесс распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы.

Амортизируемая стоимость объекта основных средств должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы. Используемый метод амортизации должен отражать схему, по которой компания потребляет экономические выгоды, получаемые от актива.

Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться в качестве расхода, если только они не включаются в балансовую стоимость другого актива.

По мере того, как экономические выгоды, связанные с использованием основного средства, потребляются компанией, его балансовая стоимость уменьшается с тем, чтобы отразить этот факт. Обычно это делается путем начисления амортизации. Амортизация начисляется даже тогда, когда стоимость актива превышает его балансовую стоимость.

При определении срока полезной службы актива должны учитываться все следующие факторы:

а) ожидаемый объем использования актива компанией. Использование оценивается по предполагаемой мощности или физической производительности актива;

б) предполагаемый физический износ, зависящий от производственных факторов, таких, как количество смен, использующих данный актив, и программа ремонта и обслуживания, принятая в компании, а также условия хранения и обслуживания актива в период простоя;

в) моральный износ в результате изменений или усовершенствования производственного процесса, или в результате изменений объема спроса на рынке на данную продукцию или услугу, производимые или предоставляемые с использованием актива;

г) юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие, как сроки аренды.

Срок полезной службы объекта основных средств должен периодически пересматриваться, и если предположения существенно отличаются от предыдущих оценок, сумма амортизационного отчисления текущего и будущих периодов должна корректироваться..

Метод амортизации, применяемый к основным средствам, должен периодически пересматриваться, и в случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод от этих активов метод должен изменяться для отражения этих изменений. Если подобное изменение метода амортизации необходимо, оно должно учитываться как изменение бухгалтерского расчета, а амортизационные отчисления текущего и будущего периодов должны корректироваться.

Объект основных средств должен быть списан с баланса при его выбытии, или в том случае, когда принято решение о прекращении использования актива, и от его выбытия не ожидается больше никаких экономических выгод.

Прибыли или убытки, возникающие от прекращения использования и выбытия объекта основных средств, должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.

Анализ основных средств.

Оценка увеличения или уменьшения доли основных средств во всех активах должна производиться на основе содержательных соображений о степени достаточности или избыточности основных средств для решения производственных или финансовых задач предприятия. Увеличение доли основных средств во всех активах может быть связано с существенным совершенствованием или даже радикальным изменением производственных технологий, осуществлением финансовых вложений в дочерние структуры предприятия или приобретением значительных нематериальных активов в связи с инновационным характером стратегии предприятия. С другой стороны, увеличение доли основных средств во всех активах может отражать приобретение излишних с точки зрения производственных задач основных средств.

Снижение доли основных средств во всех активах и соответствующее возрастание доли оборотных активов может быть связано с расширением объемов деятельности, осуществляемым путем более полной загрузки имеющихся производственных мощностей. Но, с другой стороны, указанное снижение доли основных может отражать формирование излишних (неиспользуемых) запасов.

Нематериальные активы

Нематериальные активы - это неденежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим субъектам. Эти активы можно определить, они контролируются субъектом, и от их использования субъект ожидает получение экономической выгоды в будущем.

Нематериальный актив можно определить: если его можно сдать в аренду, продать, обменять; если можно отнести непосредственно к данному активу ожидаемые будущие экономические выгоды от его использования.

Субъект контролирует нематериальный актив, если у него есть право на экономические выгоды, ожидаемые к получению от его использования.

Будущие экономические выгоды, непосредственно связанные с данным нематериальным активом, будут получены в случае, если: определена роль нематериального актива в увеличении будущих экономических выгод; есть способность и намерение субъекта использовать данный актив; существуют адекватные технические, финансовые и другие ресурсы, позволяющие субъекту получить ожидаемые будущие экономические выгоды.

Нематериальные активы не имеют физической сущности и могут быть включены в состав как материальных, так и не материальных активов.

Например, предприятия имеет компьютерное программное обеспечение, предназначенное для управления технологическим оборудованием, без которого это оборудование не может функционировать. Для того, чтобы определить, должно ли это программное обеспечение быть учтено как основное средство в составе оборудования или же оно является нематериальным активом, необходимо принципиально определить является ли это программное обеспечение неотъемлемой частью оборудования или нет. Только после этого, на основе разумных суждений можно определить, где и как должно учитываться компьютерное программное обеспечение: либо в составе основного средства, либо как нематериальный актив.

Некоторые нематериальные активы содержатся на физических носителях: компьютерное программное обеспечение - на дискете, фильм - на ленте, юридическая документация (лицензия, патент) - на бумаге. В таких случаях, на соответствие определению и критериям признания нематериальных активов проверяются непосредственно компьютерное программное обеспечение, фильм, юридическая документация, а не дискета и бумага, которые в свою очередь являются вспомогательными элементами и не могут быть приняты за основу определения сущности актива.

Нематериальные активы можно разделить на четыре группы.

Нематериальные активы, связанные с производством. В эту группу входят «Ноу-хау», права на использование производственной информации, программное обеспечение ЭВМ и базы данных, технологии интегральных микросхем, использование определенной формулы, технологии или внешнего вида продукции, промышленные образцы, сервитуты и др.

Нематериальные активы, связанные с коммерческой деятельностью. В эту группу входят товарные знаки, места происхождения товаров и др.

Нематериальные активы, связанные с правами пользования. В эту группу входят права на изобретения, права на использование лицензии и др.

Прочие виды нематериальных активов. В эту группу входят «Цена фирмы» («гудвилл»), интеллектуальная собственность и др.

Нематериальный актив признается в качестве актива только в тех случаях, когда высока вероятность того, что субъект получит в будущем ожидаемые экономические выгоды, непосредственно связанные с данным активом и когда можно достоверно определить стоимость актива.

В момент признания нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости. Оценка первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от способа их приобретения: поступление со стороны (покупка, приобретение в результате объединения организаций, за счет государственной субсидии, обмен) или создания самим хозяйствующим субъектом.

Согласно принципу стоимости, нематериальные активы должны отражаться при приобретении по стоимости их приобретения. Стоимость приобретения включает все затраты, понесенные в связи с приобретением актива, в том числе, цену покупки, затраты по перевозке, юридические расходы и любые другие затраты, связанные с приобретением.

Если нематериальный актив был приобретен полностью или частично на бартерной основе за неденежное возмещение, его стоимостью является сумма, заплаченная денежными средствами, плюс текущая рыночная стоимость неденежного возмещения. Если эта стоимость не может быть определена достоверно, то используется рыночная стоимость приобретенного нематериального актива.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных как часть объединения предприятий, признается по стоимости:

- реализации на дату совершения сделки, которая достоверна только при наличии активного рынка для данного вида нематериальных активов;

- установленной продавцом на основании последней операции купли-продажи нематериального актива аналогичного вида, если до даты совершения данной сделки экономические условия, существовавшие при последней операции купли-продажи такого вида нематериальных активов, не изменились.

При отсутствии активного рынка для нематериального актива, приобретенного как часть объединения предприятий, т.е. когда его стоимость не может быть оценена достоверно, актив не признается как отдельный нематериальный актив, но включается в гудвилл.

Поступление и выбытие нематериальных активов оформляют Актом приемки-передачи нематериальных активов. В акте должно указываться точное наименование вида нематериальных активов и дата его передачи предприятию (дата создания на предприятии), характеристика объекта, его первоначальная стоимость, норам амортизации и другие необходимые данные. При оформлении приемки нематериальных активов акт составляется в одном экземпляре на каждый объект. Допускается составление общего акта, оформляющего приемку нескольких однотипных нематериальных активов. Акт после оформления с приложенной документацией, описывающей сам объект нематериальных активов или порядок его использования, или документы, подтверждающие те или иные имущественные права предприятия, относящиеся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия или лицами на то уполномоченными.

При передаче (продаже, безвозмездной передачи) нематериальных активов другому предприятию, акт составляется в двух экземплярах: для предприятия, сдающего и принимающего нематериальные активы.

Учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 28 «Учет нематериальных активов» и ведется на счетах подраздела 10 «Нематериальные активы». По дебету этих счетов отражаются остатки нематериальных активов на начало и конец месяца, операции по их поступлению; по кредиту - выбытие нематериальных активов.

Аналитический учет по этим счетам ведется в «Инвентарных карточках учета нематериальных активов». Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших на предприятие. Инвентарная карточка открывается в бухгалтерии на каждый отдельный объект нематериальных активов. Карточка заполняется в одном экземпляре на основании документа, подтверждающего факт получения предприятием объекта нематериальных активов: акта приемки-передачи нематериальных активов, технической и другой документации. Основанием для отметок о выбытии нематериальных активов при передаче другому предприятию является Акт приемки-передачи нематериальных активов. Данные инвентарных карточек нематериальных активов могут группироваться в «Ведомости учета нематериальных активов», в которой отражаются данные на начало, движение за месяц и данные на конец по каждому виду нематериального актива.

Первоначальная стоимость нематериального актива, созданного самим субъектом, признается по сумме фактических прямых затрат и накладных расходов, которые могут быть отнесены на разумной основе на создание и подготовку актива к использованию по назначению, понесенных с момента соответствия нематериальной статьи определению и критериям признания нематериальных активов.

Затраты на создание и подготовку нематериального актива к использованию по назначению, понесенные с момента соответствия нематериальной статьи определению и критериям признания нематериальных активов до момента их готовности к использованию по назначению учитываются на отдельно открытом субсчете «Затраты на создание нематериальных активов» к счетам подраздела 10 «Нематериальные активы». Эти затраты могут включать в себя:

- оплату труда работников, участвующих в создании нематериального актива;

- отчисления от оплаты труда, предусмотренные законодательством;

- материалы и услуги, потребляемые при создании нематериального актива;

- вознаграждение (интерес) за кредит, предоставленный на создание нематериального актива, при условии длительности процесса создания;

- прочие (любые другие затраты, непосредственно связанные с созданием данного нематериального актива и подготовкой к его использованию по назначению);

- накладные расходы.

Накладные расходы в части, необходимой для создания нематериального актива могут включаться в его первоначальную стоимость, если их можно отнести непосредственно на создание или приведение в состояние готовности к использованию по назначению (амортизация основных средств, используемых при создании нематериального актива, арендная плата за помещение, занятое при создании и т. п.).

Все затраты на создание нематериального актива, понесенные после момента его соответствия определению и критериям признания нематериальных активов, учитываются по дебету счетов подраздела 10 «Нематериальные активы», субсчет «Затраты на создание нематериальных активов» и включаются в его первоначальную стоимость при условии, что эти затраты не признаны ранее как расходы в финансовой отчетности за предыдущий период.

Созданный самим субъектом товарный знак не может быть признан в качестве нематериального актива, в силу того, что достоверно определить его стоимость невозможно. Затраты на рекламную компанию не могут определять стоимость товарного знака, несмотря на то, что они способствуют повышению репутации субъекта и продвижению товаров на рынке, поскольку невозможно достоверно определить какая часть этих затрат предназначена для продвижения на рынке конкретного товара и, соответственно, невозможно определить будущие экономические выгоды, которые можно отнести непосредственно к товарному знаку.

Затраты, понесенные по неденежным нематериальным статьям, признаются как расход, в том отчетном периоде когда они понесены, если они:

- не относятся к нематериальным статьям, учет которых осуществляется в соответствии с другими стандартами бухгалтерского учета;

- не составляют часть стоимости нематериального актива, отвечающего критериям признания нематериальных активов.

К нематериальным активам не относятся, а признаются расходами периода, когда они понесены:

- затраты на исследования;

- затраты, понесенные до открытия нового цеха или производства, связанные с запуском завода, понесенные до начала производства, если эти затраты не включены в стоимость основных средств;

- расходы, понесенные при создании юридического лица на оформление юридической регистрации, юридических документов (устав, учредительный договор, печать, штампы и т.п.);

- затраты на обучение специалистов, которые будут задействованы в действующем производстве;

- расходы на рекламу и сопутствующие им расходы;

- расходы, понесенные при реконструкции, передислокации, связанные с реорганизацией цеха или юридического лица;

- созданные самим субъектом: торговый знак, фирменное наименование;

- государственные лицензии на осуществление определенных видов деятельности (срок действия до одного года).

Затраты на создание или приобретение нематериального актива, первоначально признанные как расход, не могут составлять часть его стоимости на более позднюю дату.

Последующие затраты, связанные с нематериальным активом признаются как расходы того отчетного периода, в котором они понесены и только в редких случаях увеличивают их балансовую стоимость. Такие расходы сложно отнести к конкретному нематериальному активу и, как правило, невозможно установить будут ли они способствовать увеличению будущих экономических выгод от актива.

Согласно принципу соответствия стоимость нематериального актива должна систематически списываться - в течение срока действия актива или предполагаемого срока его службы. Этот процесс называется амортизацией нематериальных активов.

Срок полезной службы нематериального актива устанавливается субъектом самостоятельно на основе наиболее приближенной оценки руководства, но не более срока деятельности субъекта с момента готовности нематериального актива к использованию, если иное не предусмотрено законодательством (патент, авторское право) или договором (лицензионное соглашение).

По нематериальным активам, по которым нет возможности точно определить срок их полезного использования, такой срок устанавливается в течение 10 лет, но не более срока действия самого хозяйствующего субъекта.

Начисление амортизации производится с момента готовности нематериального актива к использованию по назначению.

Сумма амортизации обычно признается как расход, если она не включена в стоимость другого актива.

Выбранный метод начисления амортизации применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, если только не произошли изменения в ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива.

В силу своих характеристик, нематериальные активы редко имеют ликвидационную стоимость, стоимость которую субъект ожидает получить за нематериальный актив в конце срока его полезной службы после вычета предполагаемых расходов по реализации.

Срок полезной службы и используемый метод начисления амортизации актива пересматриваются на каждую дату составления финансовой отчетности. Если ожидаемый срок полезной службы актива значительно отличается от предыдущих оценок, срок начисления амортизации должен быть соответственно изменен. Если происходит значительное изменение в ожидаемой модели потребления экономических выгод от использования актива необходимо изменить метод начисления амортизации для отражения произошедшего изменения.

Нематериальный актив списывается с бухгалтерского баланса при его выбытии или, если не ожидается получение никаких экономических выгод от его использования или последующего выбытия.

Доходы или убытки, полученные от выбытия нематериального актива, определяются как разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью за минусом расходов по выбытию, которая в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности признается как доход или расход. При инвентаризации нематериальных активов проверяется: фактическое наличие нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности; правильность и своевременность отражения их в балансе; правильность начисления износа нематериальных активов; наличие морально устаревших активов.

В первичных документах должно содержаться подробное описание объектов нематериальных активов, указана их первоначальная стоимость, сроки полезного использования, нормы износа, подразделение, в котором используются объекты и другие данные. При инвентаризации нематериальных активов необходимо установить наличие документов, подтверждающих существование самого объекта, и права предприятия на его использование. К ним относятся документы, описывающие объект нематериальных активов или порядок его использования, а также документы, подтверждающие имущественные права предприятия.

В ТОО «Технопласт» нематериальных активов нет.

2.3 Учет, анализ и аудит инвестиций

Инвестиции

Под инвестициями понимают совокупность затрат, реализуемых в форме вложений капитала в предприятия промышленности, строительства, сельского хозяйства и других отраслей экономики. Целью инвестиционной деятельности является, в конечном итоге, получение предпринимательского дохода или процента.

Источником инвестиций является вновь созданная стоимость или, так называемая, сберегаемая часть чистого дохода. Предприниматели мобилизуют его за счет собственного дохода и на рынке ссудных капиталов. Источником инвестиций на обновление основного капитала является прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия.

Многообразие видов ценных бумаг предопределяет множественность критериев классификации инвестиций. Исходя из срока владения, финансовые инвестиции делятся на:

- краткосрочные финансовые инвестиции - со сроком владения до года;

- долгосрочные финансовые инвестиции - со сроком владения свыше одного года.

По критерию назначения или цели приобретения инвестиции подразделяются на финансовые и реальные.

Реальные инвестиции - это вложения в основной капитал предприятия и на прирост материально-производственных запасов.

Финансовые инвестиции - это активы, используемые субъектом в целях получения дохода (например, процентов, роялти, дивидендов и арендной платы), прироста инвестированного капитала или получения прочей выгоды (например, в результате коммерческих сделок). К финансовым инвестициям также относятся инвестиции в недвижимость, которая не находится в эксплуатации. Одним из видов финансовых инвестиций являются вложения в ценные бумаги.

Все ценные бумаги можно разделить на две группы - денежные и капитальные. Денежные ценные бумаги оформляют заимствование денег. Это долговые ценные бумаги. К ним относятся векселя, депозитные и сберегательные сертификаты и др. Доход по ним носит разовый характер и образуется за счет покупки их по цене ниже номинальной стоимости, они как правило, являются краткосрочными (со сроком погашения менее одного года).

Капитальные ценные бумаги выпускаются с целью образования или увеличения капитала (фондов) предприятия, необходимого для развития производства.

По признаку принадлежности прав, удостоверяемых ценной бумагой, их подразделяют на:

- ценную бумагу на предъявителя - не требует для выполнения прав идентификации владельца, не регистрируется на имя держателя; удостоверенные права передаются другому лицу путем простого вручения.

- именную ценную бумагу - выписывается на имя определенного лица; права, удостоверенные ею, передаются в порядке, установленном для уступки требований; лицо, передающее право по именной ценной бумаге, несет ответственность за недействительность соответствующего требования, но не за его исполнение;

- ордерную ценную бумагу - выписывается на имя первого приобретателя или по его приказу; это означает, что указанные в них права могут передаваться в зависимости от произведенной на бумаге передаточной надписи - индоссамента. Индоссант ответственен не только за существование права, но и за его осуществление.

Относительно получаемого дохода ценные бумаги подразделяют на долговые и на инвестиционные (долевые) ценные бумаги.

Долговая ценная бумага - воплощает в себе обязательство эмитента выплатить проценты и погасить основную сумму задолженности в соответствии с согласованным графиком. К ним относятся все виды облигаций, векселей независимо от того, кто является эмитентом и какова продолжительность существования этой ценной бумаги.

Инвестиционные (долевые) ценные бумаги дают право владельцу на часть активов эмитента, к ним относятся все виды акций всех без исключения типов эмитентов.

По характеру эмитента, ценные бумаги разделяются на государственные (долговые обязательства правительства и Нацбанка), муниципальные (долговые обязательства местных исполнительных органов) и корпоративные (выпущенные хозяйствующими субъектами в соответствии с действующим законодательством с целью формирования уставного капитала или привлечения средств для осуществления финансово-хозяйственной деятельности).

В зависимости от сделок, для которых выпускаются ценные бумаги, последние подразделяются на фондовые (акции, облигации) и торговые (коммерческие векселя, чеки, залоговые обязательства и т.д.).

Торговые ценные бумаги имеют коммерческую направленность, они предназначены главным образом для расчетов по торговым операциям и обслуживания процесса перемещения товаров.

По своей роли ценные бумаги делятся на основные (акции и облигации), вспомогательные (чеки, векселя, сертификаты) и производные, удостоверяющие право на покупку и продажу основных ценных бумаг (варранты, опционы, преимущественные права приобретения).

Можно классифицировать ценные бумаги и по другим признакам (документарные и бездокументарные, отзывные и безотзывные, с фиксированным и колеблющимся доходом и др.) в соответствии с поставленной задачей и целью классификации.

В зависимости от времени существования можно выделить срочные и бессрочные портфели. Инвестор, формирующий срочный портфель, стремится не просто получить доход, а получить доход в рамках заранее установленного временного периода. В случае формирования бессрочного периода временные ограничения не устанавливаются.

Инвестиции - важный фактор обеспечения высоких и устойчивых темпов развития экономики, внедрения достижений научно-технического прогресса, развития инфраструктуры.

В деле развития особая роль принадлежит инвестиционным банкам, специализирующимся на финансировании и долгосрочном кредитовании предприятий, и инвестиционным фондам, создаваемым для непосредственного проведения процесса создания акционерных обществ, распоряжения принадлежащим государству пакетов акций, проведения обмена и реализации акций предприятий. Тем самым фонды способствуют переливанию капитала в наиболее доходные отрасли экономики и предприятий.

Следует иметь ввиду, что финансовые инвестиции связаны с определенным риском для инвесторов как при внутренних, так и при внешних инвестициях. Этот риск связан с возможным неквалифицированным руководством, плохой организацией учета и контроля, изменениями в курсах валют, процентных ставках, трудностями привлечения среднесрочных и краткосрочных кредитов и т.д. существует так же риск стихийных бедствий и политический риск, который должны учитывать инвесторы.

Законодательство Республики Казахстан направлено на поддержку инвестиций в различные отрасли экономики. В республике разработана система льгот и преференций, направленная на эффективную реализацию инвестиционных проектов.

Целью инвестиций, в конечном итоге, является: внедрение новых технологий, передовой техники и «ноу-хау»; насыщение внутреннего рынка высококачественными товарами и услугами; государственная поддержка и стимулирование отечественных товаропроизводителей; развитие экспортоориентированных и импортозаменяющих производств; рациональное и комплексное использование сырьевой базы Республики Казахстан; внедрение современных методов менеджмента и маркетинга; создание новых рабочих мест; внедрение системы непрерывного обучения местных кадров, повышения уровня их квалификации; обеспечение интенсификации производства; улучшение окружающей природной среды.

В ТОО «Технопласт» инвестиций нет.

2.4 Учет, анализ и аудит товарно-материальных запасов

Товарно-материальные запасы

Наряду со средствами труда, в процессе производства участвуют и предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В процессе производства они участвуют только один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

Товарно-материальные запасы - это активы предприятия в виде:

- запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

- незавершенного производства;

- готовая продукция;

- товаров, предназначенных для продажи.

Учет материальных запасов ставит перед собой следующие задачи: контроль за полным и своевременным оприходованием, за сохранностью в местах хранения, контроль за состоянием складских запасов, своевременное и полное документирование всех операций по их движению, правильное определение фактической себестоимости запасов и транспортно-заготовительных расходов, выявление и реализация ненужных материальных запасов, получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.

В процессе производства материалы учитываются по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и др.), другие- изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи- входят в изделие без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий и включаются в их массу или химический состав (инструмент, спецодежда и др.).

По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные: основные- это материалы, вещественно входящие в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу ( мука при выпечке хлеба); вспомогательные- эти материалы входят в состав вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных, они не создают вещественной (материальной) основы производимой продукции. Их применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (краски, лак, клей), либо они содействуют производственному процессу.

Деление материалов на основные и вспомогательные условно, поскольку зависит это от количества применения одного и того же материала в разных видах продукции, от характера технологии и других факторов.

Учет материальных запасов ТОО «Технопласт» осуществляется в соответствии с СБУ 7 «Учет ТМЗ» и ведется по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу на основных активных инвентарных счетах 20 подраздела «Материалы», в который входят следующие синтетические счета: 201, 202, 203, 206, 208.

ТОО «Технопласт» содержит один склад хранения материалов. Материально-ответственным лицом является заведующий складом. В соответствии с установленными правилами материальные ценности на складе размещаются по секциям , группам в ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, что обеспечивает их быструю приемку и отпуск, а также контроль за соответствием фактического наличия их установленным нормам запаса. По ТМЗ находящихся в подотчете материально-ответственных лиц, бухгалтерия ведет количественный и суммовой учет в материальных отчетах. Материалы оцениваются методом специфической (сплошной) идентификации.

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета. По первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием ТМЗ.

Инвентаризация ТМЗ производится ревизионной комиссией один раз в год.

Одним из основных источников дохода ТОО «Технопласт» является реализация профиля ПВХ и аксессуаров, получаемых из Турции. После анализа производственных запасов и определения обеспеченности предприятия предметами труда для осуществления его бесперебойной деятельности с поставщиком заключается договор на поставку, в котором определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции, открывается паспорт сделки. На основании таможенных деклараций, бухгалтерия оформляет накладную на приход товаров (импорт). Себестоимость товаров складывается из суммы инвойса, таможенной пошлины, таможенного сбора, суммы НДС и транспортных расходов.

Для получения товаров от местных поставщиков материально-ответственному лицу выдается доверенность (Приложение 12). Она выдается лицам, с которыми заключен договор о материальной ответственности. Срок ее действия устанавливается хозяйствующим субъектом. Доверенность подписывают руководитель и главный бухгалтер, заверяют печатью.

Основными документами, служащими основанием для оприходования ТМЗ, являются:

- счет-фактура, в котором указывается порядковый номер и дата составления, наименование, адрес и РНН поставщика и покупателя ТМЗ, номер свидетельства о постановке на учет по НДС, наименование поставляемых ТМЗ и их количество, стоимость ТМЗ без НДС, ставка НДС, стоимость с учетом НДС;

- товарно-транспортная накладная.

На основании данных документов бухгалтерия составляет приходный ордер.

В случае сомнительного качества материалов предприятие в праве вернуть товар на основании накладной на возврат ТМЗ поставщику.

Со склада материалы отпускаются для реализации на основании накладной на отпуск материалов на сторону и счет-фактуры выданной .

Под отпуском в производство понимается отпуск материалов для изготовления продукции, выполнения работ. Отпуск материалов в производственный цех рассматривается как внутреннее перемещение материалов. Расход материалов оформляется накладной-требованием на перемещение материалов.

Учет материалов на складе ведет материально-ответственное лицо, на каждый номенклатурный номер запаса открывается отдельная карточка, где указывают номер склада, наименование материала, марку, сорт, размер, единицу измерения, учетную цену, номенклатурный номер и лимит, она передается в бухгалтерию в полузаполненном виде. Записи производятся на основании документов.

Для контроля за отклонением фактического остатка запасов от установленных норм запаса и для контроля их остатков, находящихся без движения применяют Сигнальную справку. Она составляется в одном экземпляре заведующим складом на основании данных Карточек учета материалов.

Материально-ответственное лицо составляет месячные отчеты об остатках и движении материалов на подотчете, которые предоставляют в бухгалтерию. В отчетах содержится информация об остатках материалов на начало месяца, их поступлении, расходе и остатке на конец месяца, также указывается расход по норме. Его исчисляют в бухгалтерии.

В бухгалтерии учет ТМЗ ведется в накопительной ведомости синтетического учета материалов, которую ведут по приходу и расходу ТМЦ по синтетическим счетам подраздела 20. По каждой группе материалов указывают в суммовом выражении остаток на начало месяца из ведомости за прошлый месяц, приход и расход материалов по группе за месяц из реестров приемки-передачи документов за текущий месяц и находят остаток на конец месяца по каждой группе материалов по каждому синтетическому счету.

Эта ведомость используется для сверки данных бухгалтерского и складского учета, который ведется в Карточках учета материалов и Книге остатков материалов.

Для того, что бы осуществлять контроль за сохранностью ценностей, бухгалтерией проводятся контрольно-выборочные проверки остатков отдельных видов материалов.

Готовая продукция учитывается на активном инвентарном счете 221. Материально-ответственным лицом на складе готовой продукции является начальник цеха, с которым заключен договор о материальной ответственности. Вся произведенная продукция оформляется приемо-сдаточными документами.

Расход материалов на производство дает начальник цеха не позднее первого числа каждого следующего месяца. Исчисление фактической производственной себестоимости и распределение ее на отгруженную продукцию производит бухгалтерия.

Списание материалов производится на основании утвержденных руководителем актов списания.

В ТОО «Технопласт» товарно-материальных запасов на конец отчетного периода находится на сумму 17435444 тенге. В основном это материалы предназначенные для реализации и производства металлопластиковых и алюминиевых изделий.

Анализ обеспеченности запасов источниками их формирования

Следующей задачей после анализа наличия и достаточности собственного капитала является анализ наличия и достаточности источников формирования запасов.

Соотношение стоимости запасов и величин собственных и заемных источников их формирования является одним из важнейших факторов устойчивости финансового состояния предприятия наряду с соотношением реального собственного капитала и уставного капитала. Степень обеспеченности запасов источниками формирования выступает в качестве причины той или иной степени текущей ликвидности (неликвидности) предприятия.

Текущая ликвидность (финансовая устойчивость) предприятия не будет снижаться, если увеличение остатков внеоборотных активов, долгосрочной дебиторской задолженности и запасов будет осуществляться предприятием в пределах суммы чистой прибыли, полученной в текущем периоде, и прироста долгосрочных обязательств.

Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов, определяемый как разница величины источников средств и величины запасов. При этом имеется в виду обеспеченность определенными видами источников (собственными, кредитными, заемными), поскольку достаточность суммы всех возможных видов источников (включая кредиторскую задолженность и прочие краткосрочные объязательства и пассивы) гарантирована тождественностью итогов актива и пассива баланса.

Общая величина запасов предприятия равна сумме величин по статьям запасов раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса ( включая НДС по приобретенным ценностям).

Для характеристики источников формирования запасов используется несколько показателей, отражающих различную степень охвата разных видов источников:

· Наличие собственных оборотных средств, равное разнице величины реального собственного капитала и суммы величин внеоборотных активов и долгосрочной дебиторской задолженности;

· Наличие долгосрочных источников формирования запасов, получаемое из предыдущего показателя увеличения на сумму долгосрочных обязательств;

· Общая величина основных источников формирования запасов, равна сумме долгосрочных источников и краткосрочных кредитов и займов.

Поскольку положительным фактором финансовой устойчивости является наличие источников формирования запасов, а отрицательным- величина запасов, то основными способами выхода из неустойчивого и кризисного финансовых состояний будут пополнение источников формирования запасов и оптимизация их структуры, а также обоснованное снижение уровня запасов.

2.5 Учет, анализ и аудит денежных средств

Денежные средства

ТОО «Технопласт» хранит свои денежные средства на расчетных счетах нескольких банков: АО МБ «Алма-Ата», АО «Альянс Банк», АО «АТФ Банк». Платежи, как правило, проводятся в порядке безналичных расчетов через эти учреждения банков.

Основная форма безналичных расчетов, используемая на предприятии - платежное поручение. Оно представляет собой поручение субъекта обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета. Плательщик представляет в банк поручение на бланках установленной формы. Платежное поручение действительно в течение 10 дней со дня выписки. Платежные поручения принимаются к исполнению только при наличии средств на счете плательщика.

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 441 «Деньги на расчетном счете». По счетам субъектов банк открывает лицевые счета (в двух экземплярах под копировальную бумагу). Первый является выпиской из лицевого счета и выдается хозяйствующему субъекту, второй - лицевым счетом. Выписка заверяется подписью и оттиском печати банка «Для выписок». На документах, прилагаемых к выписке, должны быть поставлены штамп, которым оформляются выписки, с включением кода операционного работника, подписавшего выписку, и календарный штемпель с указанием даты записи данных документов по лицевому счету. (Приложение 19).

Так как ТОО «Технопласт» осуществляет внешнеэкономическую деятельность, открыт валютный счет в АО МБ «Алма-Ата» в долларах США. Основанием для проведения валютных операций является закон РК «О валютном регулировании». В РК осуществление любых валютных операций, минуя уполномоченные банки и обменные пункты, запрещается.

При совершении валютных операций ТОО «Технопласт» предоставляет в банк надлежащим образом оформленные документы, содержащие информацию о валютных операциях.(Приложение 20). Официальный курс тенге, для целей налогообложения, бухгалтерского учета и таможенных платежей к денежным единицам иностранных государств, определяется Национальным банком на основании курсов обменных операций на внутреннем валютном рынке и публикуется в печати.

Поступление наличной валюты оформляется Приходным валютным ордером. Копия приходного валютного ордера банка, заверенная печатью банка и подписью кассира, исполнителя и контролера, служит основанием для выписки расходного валютного кассового ордера. Перечисление валютных средств бенефициару (получателю), находящемуся за рубежом, оформляется путем выписки «Заявление на перевод» (Приложение 21).

Учет операций по валютным счетам ведется на счетах 431 «Наличие на валютном счете внутри страны» и 432 «Наличие на валютном счете за рубежом».

На основании перечисленных и других документов записи производятся банком в лицевой счет по валютному счету, выписка из которого передается предприятию. Данные выписки служат основанием для составления накопительных ведомостей по валютному счету.

Аналитический учет по валютному счету не ведется. Его заменяют выписки из банка.

Курсовые разницы при изменении курса в тенге по отношению к валютам учитываются на счете 725 «Доход от курсовой разницы» или на счете 844 «Расход по курсовой разницы».

Списание курсовых разниц, относящихся к дебиторской задолженности в иностранных валютах, сроки погашения которых согласно договорам еще не наступили, производятся по мере погашения этих задолженностей или истечения сроков оплаты обязательств.

Для целей налогообложения годовой доход уменьшается на сумму положительных разниц и увеличивается на сумму курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса тенге по отношению к котируемым Национальным банком иностранным валютам, действующим на день поступления валютных средств на валютный счет субъекта (или на дату последнего отчета).

Отчет о движении валютных средств за товары 1ПБ предоставляется ежеквартально не позднее 10 числа после отчетного периода в Национальный банк Республики Казахстан.

Учет денег в кассе. Наличные расчеты производятся в случаях и пределах, установленных нормативными документами Национального банка Республики Казахстан. Наличные расчеты осуществляются субъектами с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, дебиторами и кредиторами - по платежам, которые в соответствии с действующими законоположениями могут не проводиться через учреждения банков.

Для хранения, приема и выдачи денежных средств каждый хозяйствующий субъект имеет кассу. В ТОО «Технопласт» помещение кассы изолировано и оборудовано в соответствии с требованиями по технической укрепленности касс и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.

Кассир ознакомлен с порядком ведения кассовых операций, с ним заключен договор о полной индивидуальной ответственности.

Учет операций в кассе ведется на активном синтетическом счете 451.

Учет наличности в кассе в национальной валюте ведется в соответствии с правилами ведения кассовых операций, которые утверждаются Национальным банком Республики Казахстан.

Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером. Физическому или юридическому лицу, внесшим деньги в кассу выдают квитанцию о приеме денег (отрывная часть ордера), подписанную главным бухгалтером и кассиром.

Выдачу денег из кассы оформляют расходными кассовыми ордерами (Приложение 23). При выдаче денег отдельному лицу, кассир требует предъявить паспорт или удостоверение личности получателя. Наименование и номер документа, кем и когда он выдан, указывают в ордере. Получатель расписывается в кассовом ордере и указывает полученную сумму прописью.

Выплата заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и премий осуществляется по платежной ведомости, на титульном листе которой ставится разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием сроков выдачи денег и общей суммы прописью.

Выписанные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных документов, которые открываются отдельно на приходные и расходные документы. В нем указывают: дату и номер приходного и расходного ордера, и целевое назначение поступивших или израсходованных денег.

Учет кассовых операций кассир ведет в Кассовой книге,которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Кассовые отчеты составляются 1 раз в день. В кассовой книге указывают номер документа, от кого получены и кому выданы деньги, корреспондирующий счет, сумму. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает в книге итоги и выводит остаток на конец дня. Подчистки и оговоренные исправления в книге не допускаются. Контроль за ведением кассовой книги и кассовых операций возлагается на главного бухгалтера.

Так же в 2007 году был открыт специальный счет в АО МБ Алма-Ата. Учет ведется на активном счете 421 «Денежные средства в аккредитивах». Аккредитив - это безусловное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк - эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии предоставления им документов, предусмотренных в аккредитиве.

Банк поставщика контролирует правильность использования средств по аккредитиву, за что аккредитиводатель платит ему комиссионные в установленных размерах от суммы аккредитива.

Выплата с аккредитива наличными не допускается.

Закрытие аккредитива в банке поставщика производятся по истечению срока аккредитива.

В ТОО «Технопласт» ведение и учет расчетных операций организованны должным образом, что обеспечивает выполнение следующих задач:

- своевременное формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности;

- организация своевременного оформления и правильного отражения в учетных регистрах движения денежных средств;

- организация внутреннего контроля за наличием, поступлением и движением денежных средств;

- обеспечение сохранности и целевого использования денежных средств, соблюдение расчетно-платежной дисциплины и финансовой политики хозяйствующего субъекта.

Анализ общей структуры движения денежных средств

При проведении комплексного исследования деятельности предприятия финансовые результаты должны анализироваться с учетом данных о движении денежных средств. Частично это связано с тем, что в современной отчетности отражаются финансовые результаты, сформированные по методу начислений, а не кассовым методом (т.е. доходы и расходы предприятия отражаются в отчетности того периода, в котором они имели место, независимо от связанного с ними фактического движения денежных средств).

Кроме того, часть поступлений и выбытий денежных средств не влияют непосредственно на финансовые результаты отчетного периода, поскольку не рассматривается в данном периоде как доходы и расходы по обычным видам деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы либо вообще не рассматриваются как доходы и расходы, влияющие на финансовые результаты непосредственно (получение и возврат кредитов, приобретение основных средств, финансовые вложения и т.п.). И, наконец, такой вид расходов, влияющий на финансовые результаты, как амортизация, по своему экономическому содержанию не может выражаться в движении денежных средств. Поэтому имеет смысл анализировать не только финансовые результаты деятельности предприятия, но и денежные результаты, выражающиеся в изменении остатка денежных средств за период и в структуре этого изменения.

Источником информации для анализа служит форма № 4 «Отчет о движении денежных средств».

Движение денежных средств может быть связанно с различными сторонами деятельности предприятия, поэтому в форме № 4 поступления и расходы денежных средств представлены в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В результате анализа выясняется:

· какой вид деятельности вызвал преобладающие поступления денежных средств и для какого вида деятельности в основном расходовались денежные средства;

· по каким видам деятельности поступления и выбытия денежных средств в наибольшей степени выросли (уменьшились) по сравнению с предыдущим периодом.

В практике финансового анализа принято называть притоком- положительное изменение денежных средств и оттоком- отрицательное изменение денежных средств.

В нормальной ситуации текущая деятельность предприятия должна обеспечивать приток денежных средств, либо полностью покрывающий отток средств по инвестиционной деятельности.

2.6 Учет, анализ и аудит дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность относится к текущим активам предприятия и учитывается на 3 разделе Генерального плана счетов. На ТОО «Технопласт» дебиторская задолженность, на конец 2007 года увеличилась почти в 8 раз по сравнению с началом года и составила 4 085 475 тенге.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активных счетах 30 подраздела в «Ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами». На счете 301 «Счета к получению» учитываются расчеты по принятым к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. Это дебиторская задолженность, включающая в себя суммы к получению, либо в течении одного отчетного периода, либо в течении нескольких периодов, следующих за отчетной датой.

Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход и оценивается по стоимости за минусом предоставленных скидок с продаж, цены и с учетом возврата проданных товаров.