25

Содержание

• Введение
• Глава 1. Теоретические аспекты учета общехозяйственных расходов
• 1.1 Понятие затрат, их классификация
• 1.2 Характеристика счета 26 «Общехозяйственные расходы»
• Глава 2. Учет общехозяйственных расходов
• 2.1 Синтетический и аналитический учет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
• 2.2 Распределение общехозяйственных расходов между объектами калькулирования в отечественной и зарубежной практике учета
• Глава 3. Современные Инструменты управления затратами На производство
• Заключение
• Список использованной литературы
• Введение
• Мощный наплыв новых фирм и как следствие этого усиление конкуренции заставляет существующие предприятия серьезно задуматься над тем, как бы не потерять часть своей рыночной доли и не снизить свои прибыли. Это приводит их к рассмотрению затрат на производство, без анализа которых существование фирмы становится не только проблематичным, но и даже невозможным. Это очевидно, ведь любой анализ результатов хозяйственной деятельности предприятия имеет своей основой именно данные о затратах на производство.
• Затраты играют большую роль в деятельности организации. От величины затрат зависит финансовый результат от продажи готовой продукции, выполнения работ, услуг. Ведь финансовый результат определяют как разницу между выручкой от продажи продукции без вычетов, предусмотренных законодательством и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции, оказывают непосредственное влияние на себестоимость. Перечень затрат строго регламентирован. С этих позиций тема данной курсовой работы является актуальной.
• Цель работы - изучить общехозяйственные расходы, как одних из основных объектов управленческого учета.
• Задачи работы:
• · изучить теоретический материал, дать понятие затратам и классифицировать их;
• · дать характеристику счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
• · рассмотреть методы распределения общехозяйственных расходов в отечественной и зарубежной практике управленческого учета;
• · рассмотреть современные инструменты управления затратами на производство.

Глава 1. Теоретические аспекты учета общехозяйственных расходов

1.1 Понятие затрат, их классификация

Затраты живого и общественного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные на продажу. Эта группировка необходима для определения себестоимости продукции.

По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

К основным задачам управленческого учета относят:

· расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

· принятие управленческого решения и планирование;

· контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат (таблица 1).

Таблица 1.

Классификация затрат в управленческом учете.

Для расчета себестоимости произведенной продукции, оценки стоимости запасов и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на:

Входящие и истекшие.

Входящие затраты - это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если же эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В качестве примера входящих затрат торгового предприятия можно привести одну статью актива баланса - товары. Если эти товары не реализованы и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты следует отнести к истекшим.

Прямые и косвенные.

К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы - это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Например, гвозди в мебели, болты в автомобилях и т.п. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним - косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.

Прямые затраты на оплату труда включают в себя все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Например, оплата труда таких рабочих, как механики, контролеры. Такие расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

Косвенные затраты (общепроизводственные) - это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.

Косвенные расходы подразделяются на две группы (табл. 2):

· общепроизводственные (производственные) расходы - это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

· общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Таблица 2.

Классификация косвенных (накладных расходов).

Косвенные (накладные) расходы
Общепроизводственные (производственные)	Общехозяйственные (непроизводственные)
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	Общецеховые расходы на управление	· административно-управленческие расходы; · расходы по техническому управлению; · расходы по производственному управлению; · расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью; а управление финансово-сбытовой деятельностью; · расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку, обучение, переподготовку и на повышение квалификации; · плата услуг, оказываемых внешними организациями; · содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря; · обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательному порядку
· амортизация оборудования и транспортных средств; · текущий уход и ремонт оборудования; · энергетические затраты на оборудование; · услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест; · заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование; · расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции; · прочие расходы, связанные с использованием оборудования.	· расходы по производственному управлению; · затраты, связанные с подготовкой и организацией производства; · содержание аппарата управления производственными подразделениями; · амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря; · содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря; · затраты на обеспечение нормальных условий работы; · затраты на профориентацию и подготовку кадров.

Основные и накладные расходы.

К основным относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг).

Накладные расходы - это расходы на управление предприятием. К ним относятся:

· расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью; на управление финансово-сбытовой деятельностью;

· расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку руководителей, обучение, переподготовку и на повышение квалификации;

· оплата услуг, оказываемых внешними организациями;

· содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря;

· обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления.

Одноэлементные и комплексные затраты.

Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов (общепроизводственные расходы).

Для принятия решения и планирования различают:

Постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные (прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и полуфабрикаты), так и непроизводственные затраты (расходы на упаковку продукции, транспортные расходы, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара).

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия.

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия, называют постоянными производственными затратами (расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов).

В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. Экономические явления и связанные с ними затраты по своему содержанию значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменный, так и постоянный компоненты. Например, плата за телефон состоит из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменная часть).

Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках.

Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего, при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообразно сравнивать между собой показатели второй группы, т.е. те, которые меняются от варианта к варианту. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках.

Безвозвратные затраты. Это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать, т.е. эти произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими решениями.

Вмененные затраты (упущенная выгода).

В управленческом учете иногда для принятия решения необходимо начислить или приписать (вообразить) затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. Это упущенная выгода предприятия, это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.

Предельные и приростные затраты.

Приростные затраты являются дополнительными и появляются в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции.

Предельные затраты и доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы в расчете на единицу продукции (товара).

Планируемые и непланируемые.

Планируемые - это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые - затраты, которые отражаются только в фактической себестоимости продукции.

Для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают:

Регулируемые и нерегулируемые затраты (контролируемые и неконтролируемые).

Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может.

Эффективные, т. е производительные затраты, а неэффективные затраты - не производительные, т е. не дающие результат.

1.2 Характеристика счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

Виды и структура затрат, включаемых в общехозяйственные расходы организации, определяются в соответствии с отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг). Так в Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях (приказ Минпромэнерго РФ от 17.11.98 № 371) включена следующая номенклатура статей общехозяйственных расходов:

1. Затраты на оплату труда аппарата управления предприятием.

2. Расходы на служебные командировки и перемещения работников аппарата управления.

3. Содержание и обслуживание технических средств управления, вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и автоматизации.

4. Содержание служебных легковых автомобилей и дежурных автомашин.

5. Амортизация основных фондов.

6. Расходы на проведение испытаний, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования.

7. Содержание, капитальный и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения.

8. Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны.

9. Подготовка кадров и организованный набор работников.

10. Затраты по обеспечению нормальных условий труда, техники безопасности и экологическим мероприятиям.

11. Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы.

12. Представительские расходы и расходы на проведение задания совета (правления).

13. Канцелярские расходы.

14. Пособия в связи с потерей нетрудоспособности.

15. Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

16. Недостача материальных ценностей в производстве и на складе в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке.

17. Прочие общехозяйственные расходы производственного и управленческого характера.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».

Глава 2. Учет общехозяйственных расходов

2.1 Синтетический и аналитический учет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Общие для всей организации расходы учитываются на активном синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Их аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным по четырем разделам:

1. Расходы на управление организацией:

· заработная плата аппарата управления организацией;

· командировки и перемещения;

· содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

· прочие расходы (канцелярские, почтово-телеграфные и т.п.);

· отчисление на содержание вышестоящих организаций.

2. Общехозяйственные расходы:

· амортизация основных средств;

· содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера;

· производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования;

· охрана труда (расходы по технике безопасности, производственной санитарии и т.п.);

· подготовка кадров;

· организационный набор рабочей силы;

· прочие расходы.

3. Налоги и сборы.

4. Непроизводственные общехозяйственные расходы.

· потери от простоев;

· потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах (в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновников);

· недостача материалов и продукции на заводских складах (за вычетом излишков) (в тех случаях, когда эти потери не могут быть взысканы с виновных лиц).

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует со счетами:

По дебету	По кредиту
02 Амортизация основных средств	08 Вложения во внеоборотные активы
04 Нематериальные активы	10 Материалы
05 Амортизация нематериальных активов	20 Основное производство
10 Материалы	23 Вспомогательные производства
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей	28 Брак в производстве
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	29 Обслуживающие производства и хозяйства
21 Полуфабрикаты собственного изготовления	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
23 Вспомогательные производства	79 Внутрихозяйственные расходы
29 Обслуживающие производства и хозяйства	86 Целевое финансирование
43 Готовая продукция	90 Продажи
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	97 Расходы будущих периодов
68 Расчеты по налогам и сборам	99 Прибыли и убытки
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными лицами
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
94 Недостачи и потери от порчи имущества
96 Резервы предстоящих расходов
97 Расходы будущих периодов

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном, собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Дт 26 Кт 02 - начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения.

Дт 26 Кт 10 - списаны материальные ценности для общехозяйственных нужд.

Дт 26 Кт 70, 69 - начислены заработная плата работникам, занятым управлением и обслуживанием организацией в целом, и отчисления на социальное страхование.

Дт 26 Кт 60 - отражена задолженность другим организациям за услуги, оказанные для общехозяйственных нужд.

Дт 26 Кт 97 - списаны расходы будущих периодов (отпуск, подписка на периодические издания, арендная плата).

Дт 26 Кт 71 - списаны подотчетные суммы.

Дт 26 Кт 68 - начислены налоги (земельный, транспортный, налог на игорный бизнес).

Дт 23 Кт 26 - списана доля общехозяйственных затрат на работы, выполненные вспомогательными производствами на сторону.

Дт 29 Кт 26 - списана доля общехозяйственных затрат на работы, выполненные обслуживающими производствами на сторону.

Дт 20 Кт 26 - списана остальная часть общехозяйственных расходов на продукцию основного производства.

При полной журнально-ордерной форме счетоводства аналитический учет указанных расходов ведется в ведомости 15, синтетический -- в журналах-ордерах 10 и 10/1, а при сокращенной аналитический и синтетический -- в журнале-ордере 05.

Записи в ведомости В-3 и 15, журнал-ордер 05 производятся на основании разработочных таблиц по распределению материалов и заработной платы, расчетов износа основных средств, износа МБ, распределения услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, журнала регистрации хозяйственных операций (первичных документов), листков-расшифровок на разные денежные расходы, отраженные в других журналах-ордерах и др.

2.2 Распределение общехозяйственных расходов между объектами калькулирования в отечественной и зарубежной практике учета

Бухгалтерский учет общехозяйственных расходов ведется на операционном промежуточном счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Общехозяйственные расходы представляют собой затраты организации по управлению, которые являются составной частью расходов по ее обычным видам деятельности по производству продукции (работ, услуг), но не связаны непосредственно с производственным процессом. В связи с этим данные расходы можно также называть управленческими расходами.

Общехозяйственные расходы отражаются ежемесячно по Дебету счета 26 с Кредита счетов 02, 05, 10, 23, 25, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 94, 97.

В отечественной практике учета счета 26 «Общехозяйственные расходы» существует два способа списания общехозяйственных расходов (выбранный способ следует закрепить в учетной политике организации):

1. общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на счет 20 «Основное производство» и таким образом участвуют в формировании полной себестоимости продукции (работ, услуг);

2. общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных в полном объеме списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

Вариант 1.

Общехозяйственные расходы списываются на счета учета затрат на производство и учитываются при формировании производственной или полной производственной себестоимости продукции.

При использовании этого способа общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» (если вспомогательные производства производили продукцию, выполняли работы, оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если осуществлялась реализация товаров, работ или услуг на сторону).

При списании общехозяйственных расходов на счет 20 «Основное производство» они распределяются по видам выпускаемой продукции пропорционально выбранному показателю. Способы распределения могут быть различными - пропорционально заработной плате производственных рабочих, пропорционально сумме прямых расходов, пропорционально объему выпущенной продукции (в натуральном или стоимостном выражении), пропорционально выручке от продажи продукции и другие. Избираемый метод распределения в обязательном порядке закрепляется в учетной политике организации.

На себестоимость продукции (работ, услуг) расходы списываются в следующем порядке:

а) организациями промышленности -- в Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства изготавливали продукцию, выполняли работы и оказывали услуги на сторону) и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и оказывали услуги на сторону). При этом распределение указанных расходов по видам производств и хозяйств производится в порядке, установленном отраслевыми указаниями по учету себестоимости продукции, как правило, пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих.

б) строительными организациями (накладные расходы) -- в Дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

Для реализации установленной методики по распределению общехозяйственных расходов необходимо:

1) определить процент общехозяйственных расходов, учтенных на счетах 20, 23, 29, к выбранной базе распределения (например, расходам на оплату труда рабочих);

2) по исчисленному проценту, умноженному на сумму расходов на оплату труда рабочих, приходящихся на каждый вид производства, суммы общехозяйственных расходов определить по каждому виду.

Таким образом, сумма осуществленных в текущем месяце общехозяйственных расходов в итоге распределяется следующим образом: часть входит в состав незавершенного производства, которое учтено в сальдо по счету 20 «Основное производство», часть учтена в себестоимости готовой, но не реализованной продукции и входит в сальдо по счету 43 «Готовая продукция» и еще одна часть учтена в себестоимости реализованной продукции и входит в оборот по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

Вариант 2.

Если учетной политикой организации предусмотрено включение общехозяйственных расходов текущего периода в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), то вся сумма общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных списывается в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

В данном случае формируется неполная (сокращенная) производственная себестоимость выпускаемой продукции, а себестоимость реализованной продукции увеличивается.

По окончании месяца издержки производства, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», перечисляют с Кредита этого счета в Дебет счета 90 «Продажи». Следовательно, в конечном счете общехозяйственные расходы добавляются к себестоимости проданной за отчетный период продукции (работ, услуг), исчисленной исходя из сокращенной производственной себестоимости, и тем самым определяется вся производственная себестоимость продукции.

В организациях, занятых производством продукции (работ, услуг), расходы списываются следующим образом.

В полном размере как расходы на продажу продукции (работ, услуг) расходы списываются со счета 26 в Дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, деятельность которых не связана с производственным процессом, -- профессиональных участниках рынка ценных бумаг (инвестиционные фонды, комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность) общехозяйственные расходы как расходы по их содержанию списываются в Дебет счета 90 «Продажи».

В организациях (заказчиках), специализирующихся на реализации инвестиционных проектов по договорам, заключаемым с инвесторами, общехозяйственные расходы как расходы по их содержанию списываются ежемесячно в Дебет счета 90 «Продажи».

После выбора конкретного подхода к распределению косвенных затрат с учетом особенностей хозяйственной деятельности организации и ее учетной политики разрабатывается методика их распределения.

Рассмотрим основные этапы методики, получившей наибольшее распространение на отечественных предприятиях.

1. Распределение косвенных затрат между производственными и обслуживающими подразделениями организации (центрами ответственности).

2. Перераспределение косвенных затрат обслуживающих подразделений на производственные.

3. Расчет цеховых ставок распределения косвенных затрат для каждого производственного подразделения.

База для распределения косвенных затрат выбирается организацией самостоятельно, исходя из специфических особенностей ее деятельности, записывается в учетной политике организации и является таковой в течение всего финансового года.

Наиболее распространенные методы распределения основаны на учете:

· основной заработной платы;

· нормо-часов, отработанных основными производственными рабочими;

· времени работы станков.

Если деятельность места возникновения затрат (МВЗ) является трудоемкой (большая доля ручного труда), то общепроизводственные расходы данного МВЗ следует распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с потреблением трудовых ресурсов.

В качестве базы распределения производственных косвенных затрат данного МВЗ можно использовать:

· фактические затраты труда;

· нормативные (плановые) прямые затраты труда;

· количество персонала, задействованного в том или ином технологическом процессе.

Если деятельность МВЗ является капиталоемкой (например, автоматизированные производственные линии), то общепроизводственные расходы этого МВЗ можно распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с использованием основных средств. Здесь в качестве базы распределения производственных косвенных расходов могут применяться:

· амортизационные отчисления по видам продукции;

· плановые (нормативные) часы работы оборудования;

· фактические часы работы оборудования;

· остаточная стоимость основных средств, задействованных в том или ином технологическом процессе;

· количество произведенной продукции (данная база применяется в основном на предприятиях с простым типом производства);

· стандартные прямые добавленные затраты (данная база включает заработную плату операторов, рабочих, обслуживающих оборудование, энергию и др.);

· стандартная общая сумма переменных расходов (к предыдущей базе добавляется стоимость использованных переменных материалов).

И наконец, если деятельность МВЗ является материалоемкой (затраты, добавленные к стоимости продукции в данном МВЗ, в большинстве своем являются расходами сырья и материалов), то за базу распределения можно принять:

· фактически прямые затраты сырья и материалов;

· плановые (нормативные) прямые затраты сырья и материалов.

Если нельзя четко определить, какой является деятельность МВЗ (трудоемкой, капиталоемкой или материалоемкой), то можно использовать комбинированные базы распределения, рассчитываемые на основе двух или более видов ресурсов:

· полные прямые материальные затраты (текущие материальные затраты плюс амортизация) -- при большом удельном весе используемых сырья, материалов и основных средств;

· добавленная стоимость (амортизация плюс прямые затраты труда) -- при большом удельном весе трудовых ресурсов и капитала (основных средств);

· затраты труда плюс текущие материальные затраты -- при большом удельном весе сырья, материалов и ручного труда;

· полные прямые затраты -- в отсутствие приоритета какого-либо вида ресурсов.

4. Распределение накладных расходов на изделие (заказ).

Определив цеховые ставки косвенных затрат и зная количество часов, затрачиваемых на производство единицы продукции (заказа), можно определить величину косвенных затрат, приходящихся на единицу продукции.

Алгоритм распределения общехозяйственных расходов следующий:

а) из учетных регистров определяют сумму общехозяйственных расходов за отчетный период;

б) в соответствии с указанной в учетной политике базой распределения общехозяйственных расходов (пропорционально заработной плате производственных рабочих и др.) суммируют элементы, включенные в эту базу в рублевом исчислении;

в) находят коэффициент распределения путем деления результатов по пункту «а» на результат по пункту «б»;

г) рассчитывают сумму общехозяйственных расходов, приходящихся на каждый элемент базы, путем умножения каждого элемента на коэффициент.

Генеральные управляющие западных фирм находят, что общехозяйственные расходы контролировать сложнее, чем все прочие издержки, поскольку данные расходы включают в себя множество различных калькуляционных статей с различными характеристиками динамики изменения. Некоторые накладные расходы, например, амортизация основных средств, зависят от их производственных мощностей. Данные расходы остаются сравнительно постоянными независимо от изменений объемов сбыта или производства. Дискреционные расходы изменяются только в зависимости от решений, принятых руководством.

Другая трудность состоит в том, что не все накладные расходы, относящиеся к производству или сбыту, осуществляются одновременно с процессом производства или сбыта. Некоторые накладные расходы приходятся на периоды намного более ранние, чем случаются изменения в производстве или сбыте. Другие накладные расходы приходятся на существенно более позднее время, после того, как упомянутые изменения уже давно прошли.

Международные бухгалтерские стандарты, основные принципы учета имеют отношение именно к системам финансового учета. Что касается внутренней учетной системы на предприятии, то вопрос о том, создавать ее или нет, решает сама администрация фирмы. В системе внутреннего учета создается, прежде всего, информация об издержках.

В западных странах издержки производства - один из основных объектов управленческого учета. Они группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат - это структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и т.п.). Под носителями затрат понимают виды продукции (работ, услуг) данного предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

В системе управленческого учета обязательно выделяются такие объекты учета, как «центры ответственности». Управление издержками происходит через деятельность людей, которые должны отвечать за целесообразность возникновения того или иного вида расходов. Центр ответственности - структурный элемент предприятия, в пределах которого менеджер ответственен за целесообразность понесенных расходов.

Администрация решает сама, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности.

Так, если в традиционном управленческом учете принимается подход с одноступенчатым распределением ОПР (ОХР), при котором косвенные расходы (как уже говорилось выше) собираются за месяц и распределяются между видами продукции пропорционально единой базе, то в западном управленческом учете принимаются различные методики более сложные, но и более точные:

1. четырехступенчатое фактическое распределение (распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов):

· распределение общей суммы ОПР и ОХР между производствами и обслуживающими подразделениями - каждая статья ОПР и ОХР распределяется отдельно с выбором собственной базы распределения;

· перераспределение расходов обслуживающих подразделений на производственные;

· расчет ставок распределения ОПР и ОХР имеют два вида:

1. единые - общие для всех, определяются для всех цехов в целом

Единая ставка = Общие суммы ОПР (ОХР) / Общая величина базы распределения

2. цеховые ставки - рассчитываются индивидуально для каждого цеха с выбором собственной базы распределения

Цеховая ставка = ОПР (ОХП) цеха / Величина базы распределения данного цеха

· отнесение ОПР (ОХР) на себестоимость отдельных изделий на основе ставок распределения и с учетом баз распределения по каждому виду продукции, определяется сумма ОПР (ОХР) , надлежащего включению в себестоимость.

2. метод возмещения ОПР (ОХР). Ее особенности: до начала производства составляется смета ОПР (ОХР) , выбирается база их распределения и исчисляется плановая ставка (норма возмещения)

Норма возмещения = Плановая сумма ОПР (ОХР) / Плановая величина базы распределения

ОПР (ОХР), вкл. в себестоимость = Норма возмещения * фактич. ч/ч

В конце периода выявляется разница между суммой ОПР (ОХР), включаемой в себестоимость и фактические суммы ОПР (ОХР) , которые списываются на финансовый результат.

Так, например, рассмотрим такие системы Direct Costing и Стандарт-костинг.

Система Direct Costing - ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включаются и периодически списываются на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы - остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

Стандарт-костинг (standart costing) - система учета затрат и калькуляции себестоимости с использованием нормативных затрат. «Стандарт» - количество необходимых для производства единицы продукции затрат; «костинг» - денежное выражение этих затрат. Система появилась в Америке в начале 30-х годов двадцатого века, когда США переживали экономический кризис.

В основу системы Стандарт-костинг положены следующие принципы:

· предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;

· составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части;

· раздельный учет нормативных затрат и отклонений;

· анализ отклонений;

· уточнение калькуляций при изменении норм.

Нормативный метод учет затрат и калькулирования себестоимости характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться, как правило, снижаться, по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм.

Система нормативных (стандартных) затрат служит для оценки деятельности отдельных работников и компании в целом, подготовки бюджетов и прогнозов, помогает принять решение об установлении реальных цен.

Глава 3. Современные Инструменты управления затратами На производство

Одной из наиболее важных задач, стоящих перед руководством предприятия, является снижение себестоимости выпускаемой продукции, выработка путей сокращения издержек и повышения эффективности должно происходить на всех стадиях производственного процесса. Большое значение в поиске путей снижения себестоимости продукции имеет выявление затрат не связанных прямо с процессом производства, и, в первую очередь, сокращение именно этих видов затрат. К таким расходам можно отнести затраты на организацию и управление производством. Их удельный вес в себестоимости весьма значителен.

Так, в настоящее время существует множество инструментов управления затратами, которые получили мировое признание.

Современные инструменты управления затратами:

А) Инструменты относящиеся непосредственно к управлению затратами:

1. Директ-костинг (Direct-costing).

«Учет прямых затрат» - не совсем точно отражает суть системы, так как лишь на первых этапах практического применения системы учета директ-костинг в себестоимость включались только прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Позднее директ-костинг трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных, но и в части переменных косвенных затрат.

2. Стандарт-костинг (Standart-costing) / Нормативный учет.

Смысл системы заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не то что есть, а то, что должно быть, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, -- учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление.

3. Учет затрат по стадиям жизненного цикла продукции (Life-cycle costing).

Впервые был применен в США в рамках государственных проектов в оборонной отрасли. Стоимость полного жизненного цикла изделия -- от проектирования до снятия производства -- была наиболее важным показателем для государственных структур, так как проект финансировался исходя из полной стоимости контракта или программы, а не из себестоимости конкретного изделия. Новые технологии производства спровоцировали перемещение методов LCC в сектор частной экономики.

4. Операционный анализ (Cost-valume-profit analysis).

Все предпринимаемые в условиях рынка управленческие модели основаны на изучении взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли. CVP-анализ позволяет сравнить различные варианты цен на продукцию и получение прибыли, а также отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными, постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции. Иногда анализ соотношения затрат, объема производства и прибыли трактуют более узко, как анализ критической точки.

5. Учет затрат по местам возникновения (Activity based costing) .

Поиск новых методов получения объективной информации о затратах привел к появлению метода ABC, согласно которому предприятие рассматривается как набор рабочих операций, определяющих его специфику. Основным понятием, которое используется в АВС, является понятие «проводник затрат» (cost driver). Под проводником затрат понимается некоторый процесс (технологическая операция, сделка и т.д.), который приводит к появлению определенного вида затрат.

B) Инструменты, которые относятся, в том числе и к управлению затратами:

6. Функционально-стоимостной анализ / Стоимостное проектирование (Value engineering) .

Функционально-стоимостной анализ -- это метод системного исследования функций объекта (изделия, процесса, структуры), направленный на минимизацию затрат в сферах проектирования, производства и эксплуатации объекта при сохранении (повышении) его качества и полезности. На Западе функционально-стоимостной анализ известен как Value engineering или стоимостное проектирование. Необходимо отметить, что именно VE является прототипом ФСА, а не наоборот.

7. Модель оптимального объема заказа (Economic order quantity).

Цель модели оптимального размера заказа состоит в обосновании и выборе такого размера заказа в натуральных единицах, который обеспечивает минимальные совокупные годовые затраты по поддержанию необходимого уровня товарно-материальных запасов. При этом обычно предполагается, что компания расходует запасы с некоторой постоянной скоростью и возобновляет заказы по мере исчерпания запасов до нуля.

8. Анализ затраты-выпуск (Cost-benefit analysis).

Анализ затраты-выгоды - аналитический метод, используемый в процессе принятия решений. Все положительные компоненты (денежные потоки и другие преимущества) помещаются по одну сторону баланса, все отрицательные - по другую, та сторона, которая перевесит и является определяющей.

C) Инструменты в рамках «Стратегического управления затратами» (Strategic cost management):

9. Анализ цепочки ценностей (Value chain framework).

Под цепочкой ценностей, следуя М. Портеру, понимается согласованный набор видов деятельности, создающих ценность для предприятия, начиная от исходных источников сырья для поставщиков данного предприятия вплоть до готовой продукции, доставленной конечному пользователю, включая обслуживание потребителя. Акцент делается не только на процессах, происходящих внутри фирмы, а гораздо более широко, выходя за рамки конкретного предприятия.

10. Стратегическое позиционирование (Strategic positioning).

Стратегическое позиционирование влияет на процессы управления издержками предприятия в зависимости от его стратегического выбора создания конкурентных преимуществ. Согласно Портеру предприятие может добиться успеха в конкурентном соперничестве либо поддерживая низкие затраты (лидерство на основе затрат), либо предлагая потребителям разнообразную, превосходящую конкурентов, продукцию (стратегия дифференциации продукции). Очевидно, что подходы к управлению издержками будут различаться в зависимости от стратегического позиционирования.

11. Анализ затратообразующих факторов (Cost-drivers analysis).

Затратообразующие факторы подразделяются на структурные и функциональные и имеют достаточно высокую степень общности. Например, один из наиболее важных функциональных факторов - это фактор вовлеченности рабочей силы, который состоит в степени принятия работниками на себя обязательств по постоянному усовершенствованию. Затратобразующие факторы также зависят от стратегической ориентации предприятия, которая состоит в выборе: быть лидером в своей отрасли или двигаться вслед за лидером.

D) Инструменты, берущие начало в японской системе производства:

12. Таргет-костинг (Target-costing).

Основу концепции Таргет-костинг составляет изменение взгляда на взаимозависимость цены, прибыли и себестоимости. Традиционный подход описывается формулой: Цена = Себестоимость + Прибыль Создатели системы Таргет-костинг изменили порядок действий в этом выражении, соответственно изменились и приоритеты составляющих: Целевая себестоимость = Целевая цена - Целевая прибыль

13. Кайдзен-костинг (Kaizen-costing).

Наряду с кайдзен необходимо отдельно выделить введенное Ясухиро Монденом понятие кайдзен-костинг. Целью кайдзен является усовершенствование деятельности компании или ее отдельных подразделений с помощью внутренних резервов, без привлечения крупных инвестиций извне. Понятие же «кайзден-костинг» носит более определенное значение. Оно означает обеспечение необходимого уровня себестоимости продукта и поиск возможностей снижения затрат до некоторого целевого уровня. Система кайдзен-костинг - важнейший и необходимый элемент японского управленческого учета, в отличие от понятия кайдзен, которое можно рассматривать как своеобразную философию, стиль управления и взаимодействия персонала.

14. Бережливое производство (Lean manufacturing) .

Бережливое производство - концепция менеджмента, сфокусированная на оптимизации бизнес-процессов с максимальной ориентацией на рынок и учетом мотивации каждого работника. Бережливое производство составляет основу новой философии менеджмента. Целью такого производства является достижение минимальных затрат труда, минимальных сроков по созданию новой продукции, гарантированной поставки продукции заказчику, высокое качество при минимальной стоимости.

15. Точно в срок (Just in time).

Наиболее распространенная в мире логистическая концепция. Основная идея концепции JIT заключается в следующем: если производственное расписание задано, то можно так организовать движение материальных потоков, что все материалы, компоненты и полуфабрикаты будут поступать в необходимом количестве, в нужное место и точно к назначенному сроку для производства, сборки или реализации готовой продукции. При этом страховые запасы, замораживающие денежные средства фирмы, не нужны.

E) Инструменты, модульно включающие в себя управление затратами:

16. Системы управления ресурсами предприятия (Enterprise resource planning systems).

Термин «ERP-система» может употребляться в двух значениях. Во-первых, это -- информационная система для идентификации и планирования всех ресурсов предприятия, которые необходимы для осуществления продаж, производства, закупок и учета в процессе выполнения клиентских заказов.

Во-вторых (в более общем контексте), это -- методология эффективного планирования и управления всеми ресурсами предприятия, которые необходимы для осуществления продаж, производства, закупок и учета при исполнении заказов клиентов в сферах производства, дистрибьюции и оказания услуг.

17.Бюджетирование (Budgeting).

Бюджетирование представляет управленческий инструмент распределения (планирования) ресурсов, охарактеризованных в денежных и натуральных показателях для достижения стратегических целей бизнеса. Бюджетирование также можно представить как процесс анализа ранее принятых решений (контроль), через который предприятие оценивает целесообразность фактического использования активов предприятия, «добротности и качества используемых источников».

18. Контроллинг (Controlling).

Контроллинг -- это комплексная система управления предприятием включающая в себя управленческий учет, учет и анализ затрат с целью контроля всех статей затрат, всех подразделений и всех составных производимой продукции или услуги и их последующего планирования. Контроллинг обеспечивает информационно-аналитическую поддержку процессов принятия решений при управлении организацией (предприятием, корпорацией, органом государственной власти).

19. Система сбалансированных показателей (Balansed scorecard system, BSC).

Сбалансированная система показателей (ССП) - система управления, позволяющая Руководителям переводить стратегические цели компании в четкий план оперативной деятельности подразделений и ключевых сотрудников и оценивать результаты их деятельности с точки зрения реализации стратегии с помощью ключевых показателей эффективности.

20. Реинжениринг бизнесс-процессов (Business process reengineering).

Реинжиниринг бизнес-процессов - подход, основанный на исследовании бизнес-процессов и внесении изменений в способы функционирования предприятия. Отличительная особенность данною подхода в том, что он предполагает радикальные изменения в процессах посредством, ухода от существующей практики и изобретение совершенно новых методов осуществления бизнес-процессов.

F) Общеметодологические инструменты, которые используются в управлении затратами:

21. Бенчмаркинг (Benchmarking).

Бенчмаркинг - метод, основанный на сравнении ключевых показателей и процессов с наилучшей практикой путем выявления операций, который нуждаются в усовершенствовании, выбора предприятия, которое рассматривается как наилучшее, изучения опыта этого предприятия относительно выполнения выбранных операций.

22. ABC- и XYZ-анализ.

Идея метода АВС анализа строится на основании принципа Парето: «за большинство возможных результатов отвечает относительно небольшое число причин», в настоящий момент более известного как «правило - 20 на 80». Результатом АВС анализа является группировка объектов по степени влияния на общий результат. Основная идея XYZ анализа состоит в группировании объектов анализа по мере однородности анализируемых параметров (по коэффициенту вариации).

23. Метод мозгового штурма (Brainstorming).

Оперативный метод решения проблемы на основе стимулирования творческой активности, при котором участникам обсуждения предлагают высказывать возможно большее количество вариантов решения, в том числе самых фантастических. Затем из общего числа высказанных идей отбирают наиболее удачные, которые могут быть использованы на практике.