Учет основных средств

Д сч. 91-2, К сч.01 - 10 тыс. руб.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 может открываться субсчет "Выбытие основных средств", в дебет которого списывается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость со счета 01 списывается на счет 91-2. Выбытие указанного выше объекта отражается следующим образом:

Д сч. 01 субсчет "Выбытие основных средств", К сч.01-100 тыс. руб.;

Д сч. 02, К сч. 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 90 тыс. руб.;

Д сч. 91-2,K сч. 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 10 тыс. руб.;

· на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (Д сч. 94, К сч. 01) - по выявленным при инвентаризации недостачам основных средств;

· на счет 99 "Прибыли и убытки" (Д сч. 99, К сч: 01) - при утрате основных средств в вследствие чрезвычайных ситуаций.

Доходы и расходы, связанные с выбытием основных средств, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:

- по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" отражаются остаточная стоимость выбывшего основного средства (Д сч. 91-2, К сч. 01); затраты, связанные с выбытием основного cтвa (Д сч. 91-2, К сч. 10,70,60,69 и др.); НДС по реализованным и безвозмездно пере- данным основным средствам (Д сч. 91-2, К сч. 68 НДС);

- по кредиту субсчета 91-1 "Прочие расходы" отражаются сумма выручки по реализованным основным средствам (Д сч. 76, К сч. 91-1); оценочная стоимость основных средств, переданных как вклад в уставный капитал других организаций и в совместную деятельность (Д сч. 58-4, К сч. 91-1).

Стоимость оприходованных материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных cpeдств, по рыночной цене включается в состав прочих доходов (Д сч. 10-6, К сч. 91-1).

НДC, подлежащий взносу в бюджет, при реализации приобретенных средств (НДСбюд) определяется следующим образом:

НДСбюд = Цреал х Сндс /100,

где Цреал - цена продажи основных средств (без НДС); Сндс - ставка НДС, действующая на момент реализации, %.

При продаже основных средств, числящихся на балансе по стоимости, включаю- щей фактические затраты с учетом НДС:

НДСбюд = (Cpeaл - Сфак) х Pндс/100 ,

где Среал - стоимость проданного основного средства с НДС, руб.; Сфак - остаточная стоимость основного средства с учетом НДС, руб.; Рндс - расчетная ставка НДС, % (20/120).

При безвозмездной передаче основных средств в качестве базы для исчисления НДС принимается рыночная стоимость передаваемого основного средства .

Для целей исчисления налога на прибыль в налоговом учете финансовый результат от продажи основных средств (ФРос) определяется следующим образом:

ФРос = Спрод - НДС - Сост - Рпрод ,

где Спрод - продажная стоимость основного средства; НДС - НДС, предъявленный покупателю основного средства; Сост - остаточная стоимость проданного основного средства, исчисленная по правилам налогового учета; Рпрод - расходы, связанные с продажей основного средства.

В случае если будет получен убыток от продажи основного средства, он будет признаваться для целей налогообложения следующим образом: убыток будет включаться в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования основного средства и фактическим сроком его эксплуатации до момента продажи.

Основные бухгалтерские проводки по учету основных средств:

1. Поступление основных средств

_____________________________________________________________

Поступление основных средств как вклад в уставный капитал предприятия по согласованной оценке учредителей.

Документ - Акт о приеме-передаче объекта основных средств.

Д 08 К 75

Д 01 К 08

_____________________________________________________________

Безвозмездное получение основных средств.

Документ - Акт о приеме-передаче объекта основных средств.

Д 08 К 98

Д 01 К 08

_____________________________________________________________

Приобретение оборудования и основных средств, не требующих монтажа:

акцептованы счета поставщиков по поступившим основным средствам:

- стоимость основных средств.

Документ - Накладные, платежные документы.

Д 08 К 60

Д 19-1 К 60 - НДС

- оплачены счета поставщиков.

Документ - Выписка счетов в банке.

Д 60 К 51

Д 60 К 52

Д 60 К 55

введен в эксплуатацию объект основных средств:

Документ - Акт о приеме-передаче объекта основных средств.

- стоимость объекта основных средств.

Документ - Расчет.

Д 01 К 08

- списан НДС в зачет бюджету при наличии оплаты поставщику.

Д 68 НДС К 19-1

_____________________________________________________________

Приобретение основных средств и оборудования, требующих монтажа:

акцептованы счета поставщиков по поступившим средствам, требующим монтажа:

Документ -Накладные, платежные документы.

- стоимость основных средств.

Д 07 К 60

Д 19-1 К 60 - НДС

акцептованы счета за доставку:

Документ -Накладные, платежные документы.

- стоимость доставки.

Д 07 К 60

Д 19-1 К 60 - НДС

- оплачены счета поставщиков.

Документ - Выписка из счетов в банке.

Д 60 К 51

Д 60 К 52

Д 60 К 55

- отпущено оборудование со склада для монтажа.

Документ - Накладная.

Д 08 К 07

расходы, связанные с монтажом оборудования (хозяйственный способ).

Документ - Наряды, требования и др.

Д 08 К 10

Д 08 К 69

Д 08 К 70 и др.

расходы, связанные с монтажом (подрядный способ):

Документ - Акты выполненных работ.

стоимость работ - Д 08 К 60

НДС - Д 19 К 60

Оплачены счета подрядчиков.

Документ - Выписки из счетов в банке.

Д 60 К 51

Д 60 К 52

Д 60 К 55

_____________________________________________________________

Введены в действие основные средства:

Документ - Акт о приеме-передаче объекта основных средств.

инвентарная стоимость оборудования

Д 01 К 08

_____________________________________________________________

Списан НДС в зачет бюджету:

Документ - Расчет.

- по оборудованию с момента начисления амортизации.

Д 68 НДС К 19-1

- по строительно-монтажным работам (подрядным способом) с момента начисления

амортизации объекта.

Д 68 НДС К 19-1

- по оплаченным строительным материалам, использованным для монтажа оборудования

при хозяйственном способе, с момента начисления амортизации объекта.

Д 68 НДС К 19-3

начислен НДС по строительно-монтажным работам (хозяйственный способ).

Документ - Расчет.

Д 19 К 68 НДС

списан НДС в зачет бюджету по строительно-монтажным работам (хозяйственный способ) после уплаты налога в бюджет.

Д 19 К 08

Д 68 К 19

_____________________________________________________________

Строительство основных средств подрядным способом:

акцептованы счета проектно-изыскательских организаций.

Документ - Платежные документы.

Д 08 К 60

Д 19 К 60

акцептованы счета подрядчиков, выполняющих строительно-монтажные работы:

Д 08 К 60

Д 19 К 60

отпущено оборудование со склада для монтажа.

Документ - Накладная.

Д 08 К 07

начислена компенсация за использованные земельные участки.

Документ - Расчет.

Д 08 К 76

оплачено за регистрацию объекта.

Документ - Платежные документы.

Д 08 К 51

начислены проценты за кредит банка (при условии фактического начала работ по строительству).

Документ - Платежные документы.

Д 08 К 66

Д 08 К 67

введен в действие объект основных средств.

Документ - Акт о приеме-передаче объекта основных средств.

Д 01 К 08

начислены проценты за кредит банка (после ввода в эксплуатацию объекта основных

средств).

Документ - Выписка из расчетного счета.

Д 91 К 66

Д 91 К 67

_____________________________________________________________

Строительство основных средств хозяйственным способом:

- расходы по строительству основных средств.

Документ - Наряды, требования и др.

Д 08 К 10

Д 08 К 60

Д 08 К 70 и др.

- отпущено оборудование со склада для монтажа.

Документ - Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж.

Д 08 К 07

- введены в действие основные средства.

Документ - Акт о приеме-передаче объекта основных средств.

Д 01 К 08

- начислен НДС.

Д 19 К 68 НДС

- списан НДС по оборудованию в зачет бюджету с момента начисления амортизации.

Д 68 НДС К 19-1

- списан НДС по строительно-монтажным работам после уплаты налога в бюджет.

Д 68 НДС К 19

- списан НДС по оплаченным строительным материалам с момента начисления амортизации.

Д 68 НДС К 19-3

_____________________________________________________________

Приобретение импортных основных средств:

Документ - Накладные, платежные документы.

-таможенная стоимость.

Документ - Грузовая таможенная декларация.

Д 08 К 60

- таможенный сбор.

Документ - Грузовая таможенная декларация.

Д 08 К 76 там

- таможенная пошлина.

Документ - Грузовая таможенная декларация.

Д 08 К 76 там

- акциз (по подакцизным основным средствам), начисленный на таможне.

Документ - Грузовая таможенная декларация.

Д 08 К 76 там

- НДС, начисленный на таможне.

Документ - Грузовая таможенная декларация.

Д 19-1 К 76 там

- оплачены счета поставщиков.

Документ - Выписка из счетов в банке.

Д 60 К 52

- оплачены таможенные платежи.

Документ - Выписка из счетов в банке.

Д 76 там К 51

Д 76 там К 52

- списаны курсовые разницы:

положительная.

Документ- Расчет.

Д 91 К 60

Д 91 К 76 там

отрицательная.

Д 60 К 91

Д 76 там К 91

- затраты по монтажу (в случае если монтаж необходим).

Документ - Требования, расчетно - платежные ведомости, выписки из счетов в банке

и др.

Д 08 К 10

Д 08 К 60

Д 08 К 69

Д 08 К 70

- введено в эксплуатацию основное средство.

Документ - Акт о приеме-передаче объекта основных средств.

Д 01 К 08

- списан НДС, уплаченный на таможне, в зачет бюджету.

Документ - Расчет.

Д 68 НДС К 19-1

_____________________________________________________________

2. Начисление амортизации

_____________________________________________________________

Начислена амортизация основных средств производственного назначения.

Документ - Расчет.

Д 20 К 02

Д 23 К 02

Д 25 К 02

Д 26 К 02

Д 44 К 02

_____________________________________________________________

Начислена амортизация основных средств обслуживающих производств и хозяйств.

Документ - Расчет.

Д 29 К 02

_____________________________________________________________

Начислен износ по объектам жилого фонда, по объектам внешнего благоустройства.

Документ - Расчет.

Д 010 К -

_____________________________________________________________

3. Внутреннее перемещение основных средств

_____________________________________________________________

Начислены зарплата и отчисления на социальное страхование и обеспечение за перемещение основных средств.

Документ - Расчет.

Д 20 К 69; Д 20 К 70

Д 23 К 69; Д 23 К 70

Д 25 К 69; Д 25 К 70

Д 26 К 69; Д 26 К 70

Д 29 К 69; Д 29 К 70

Д 44 К 69; Д 44 К 70

_____________________________________________________________

4. Ремонт основных средств

_____________________________________________________________

Без образования резерва расходов на ремонт основных средств

Принят ремонт основных средств, выполненный подрядным способом:

Документ - Акт приемки.

- стоимость работ.

Д 20 К 60

Д 23 К 60

Д 25 К 60

Д 26 К 60

Д 29 К 60

Д 44 К 60

- НДС.

Д 19-4 К 60

_____________________________________________________________

Расходы по ремонту основных средств, выполненному хозяйственным способом.

Документ - Наряды, требования.

Д 20 К 10; Д 20 К 69; Д 20 К 70…

Д 23 К 10; Д 23 К 69; Д 23 К 70…

Д 25 К 10; Д 25 К 69; Д 25 К 70…

Д 26 К 10; Д 26 К 69; Д 26 К 70…

Д 29 К 10; Д 29 К 69; Д 29 К 70…

Д 44 К 10; Д 44 К 69; Д 44 К 70…

_____________________________________________________________

Принят ремонт основных средств, выполненный вспомогательным производством.

Документ - Акт приемки.

Д 20 К 23

Д 23 К 23

Д 25 К 23

Д 26 К 23

Д 29 К 23

Д 44 К 23

_____________________________________________________________

С образованием резерва расходов на ремонт основных средств

Произведены отчисления в резерв расходов на ремонт основных средств.

Документ - Расчет.

Д 20 К 96

Д 23 К 96

Д 25 К 96

Д 26 К 96

Д 29 К 96

Д 44 К 96

Приняты затраты по ремонту основных средств, выполненному подрядным способом:

Документ - Акт приемки.

- стоимость ремонта.

Д 96 К 60

- НДС.

Д 19-4 К 60

Приняты затраты по ремонту основных средств, выполненному хозяйственным способом.

Д 96 К 10

Д 96 К 23

Д 96 К 69

Д 96 К 70

Сторонне излишне начисленного резерва расходов на ремонт основных средств в конце отчетного года.

Документ - Справка.

Д 20 К 96

Д 23 К 96

Д 25 К 96

Д 26 К 96

Д 29 К 96

Д 44 К 96

Списание излишне начисленного резерва расходов на ремонт основных средств после окончания ремонта в следующем году после отчетного года.

Документ - Справка.

Д 96 К 91

_____________________________________________________________

5. Инвентаризация основных средств

_____________________________________________________________

Обнаружение излишков:

Документ - Акт инвентаризации.

- оценочная стоимость основных средств.

Д 01 К 91

_____________________________________________________________

Обнаружение недостачи основных средств, установление вины материально ответственного лица:

- амортизация.

Д 02 К 01

- отражена недостача по остаточной стоимости.

Д 94 К 01

- восстановление НДС, предъявленного к зачету бюджету.

Документ - Справка.

Д 94 К 68 НДС

- недостача отнесена на виновника.

Документ - Приказ по организации.

Д 73-2 К 94

- удержано из заработной платы за недостачу

Документ - Приказ по организации.

Д 70 К 73-2

_____________________________________________________________

Обнаружение недостачи основных средств, виновные лица не установлены:

- амортизация.

Документ - Акт инвентаризации.

Д 02 К 01

- отражена недостача по остаточной стоимости.

Д 94 К 01

- недостача списана на финансовые результаты.

Документ - Приказ организации.

Д 91 К 94

_____________________________________________________________

6. Выбытие основных средств

_____________________________________________________________

Передача основных средств в уставный капитал другой организации:

Документ - Акт о приеме-передаче объекта основных средств.

- амортизация.

Д 02 К 01

- остаточная стоимость объекта.

Д 91 К 01

- расходы, связанные с передачей основных средств.

Д 91 К 10

Д 91 К 69

Д 91 К 70

- оценка основных средств, переданных во вклад, по соглашению сторон.

Д 58 К 91

_____________________________________________________________

Безвозмездно переданы основные средства:

- амортизация.

Документ - Акт о приеме-передаче объекта основных средств.

Д 02 К 01

- остаточная стоимость.

Д 91 К 01

- расходы по передаче основных средств.

Документ - Расчет.

Д 91 К 10

Д 91 К 69

Д 91 К 70

- НДС по израсходованным материалам при передаче основных средств.

Документ - Расчет.

Д 91 К 68 НДС

- начислен НДС по переданным основным средствам.

Документ - Расчет.

Д 91 К 68 НДС

_____________________________________________________________

Реализованы основные средства:

Документ - Акт о приеме-передаче объекта основных средств.

- амортизация.

Документ - Акт о приеме-передаче объекта основных средств.

Д 02 К 01

- остаточная стоимость.

Д 91 К 01

- расходы по реализации основных средств.

Документ - Наряды, требования.

Д 91 К 10

Д 91 К 69

Д 91 К 70

- предъявлены счета к оплате.

Документ - Платежные документы.

Д 76 К 91

- начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет за реализованные основные средства.

Документ- Расчет.

Д 91 К 68 НДС

- оплачены счета покупателем.

Документ - Выписка из расчетного счета.

Д 51 К 76

_____________________________________________________________

Ликвидированы основные средства:

Документ - Акт о списании объекта основных средств.

- амортизация.

Документ - Акт о списании объекта основных средств.

Д 02 К 01

- остаточная стоимость.

Д 91 К 01

- расходы по ликвидации основных средств.

Документ - Наряды, требования.

Д 91 К 10

Д 91 К 69

Д 91 К 70

- оприходованы материальные ценности от ликвидации основных средств.

Документ - Приходный ордер.

Д 10 К 91

_____________________________________________________________

Отражена переоценка (дооценка) основных средств:

- первоначальная стоимость.

Д 01 К 83

- амортизация.

Д 83 К 02

_____________________________________________________________

Отражена переоценка (уценка) основных средств:

- первоначальная стоимость.

Д 91 К 01

- износа.

Д 02 К 91

_____________________________________________________________

Переданы основные средства в совместную деятельность:

Документ - Акт о приеме-передаче объекта основных средств.

- амортизация.

Д 02 К 01

- остаточная стоимость.

Д 91 К 01

- зачисляются финансовые вложения по оценочной стоимости основных средств.

Д 58 К 91

_____________________________________________________________

Глава 4. Особенности учета арендованных основных средств и учет лизинговых операций

4.1 Учет арендованных основных средств

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение или во временное пользование.

В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

Право сдачи в аренду имущества принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, уполномоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.

Договор аренды на срок более года, а с юридическим лицом - независимо от срока должен быть заключен в письменной форме. Договор аренды здания или сооружения сроком не менее года подлежит государственной регистрации.

Договор аренды заключается на срок, определенный в договоре, если законом не установлены предельные сроки договора об отдельных видах аренды.

Арендатор обязан вносить своевременно арендную плату, порядок, условия и сроки внесения которой определяются договором.

Арендная плата может быть установлена в виде:

· определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;

· установленной доли полученных в результате использования арендного имущества продукции, плодов или доходов;

· предоставления арендатором определенных услуг;

· передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или аренду;

· возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено в договоре. .

Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды организации, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).

Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором.

Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором.

Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются арендатором в собственные основные средства, если иное не предусмотрено договором аренды, в сумме фактически произведенных затрат.

В случае если арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые от него, арендатор имеет право на возмещение стоимости этих улучшений.

Стоимость неотделимых улучшений, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит.

Улучшения, осуществленные за счет амортизации данного имущества, являются собственностью арендодателя.

При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

За невозврат или несвоевременный возврат имущества арендодатель может потребовать внесения арендной платы за время просрочки или возмещения убытков, или уплаты неустойки.

Учет арендных операций у арендодателя зависит от того, является или не является предметом деятельности предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды. Если предметом деятельности является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, то арендная плата считается выручкой и учитывается на счете 90, а расходы, связанные с этой деятельностью, считаются расходами по обычным видам деятельности и учитываются на счетах 20,23,25,26. Если это не является предметом деятельности арендодателя, арендная плата относится к операционным доходам, а расходы, связанные с предоставлением активов за плату, относятся к операционным расходам и учитываются на счете 91.

В договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.

Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, то оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченных арендных платежей в выкупную цену.

Договор аренды имущества, предусматривающий переход в последующем права собственности на это имущество к арендатору, заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.

4.2 Основные бухгалтерские проводки по учету арендованных основных средств

Основные бухгалтерские проводки по учету арендованных основных средств.

Учет арендованных основных средств

1.Текущая аренда у арендодателя (сдача в аренду основных средств не является предметом деятельности).

Сдача в текущую аренду основных средств.

Документ - Акт о приеме передаче объекта основных средств. Д 01 Ар к 01

_____________________________________________________________

Начисление арендной платы (с НДС). Документ - Расчет. Д 76 К 91

_____________________________________________________________

Начислен НДС по арендной плате. Документ - Расчет. Д 91 К 68 НДС

_____________________________________________________________

Начисление амортизации сданных в аренду основных средств. Документ - Расчет. Д 91 К 02

_____________________________________________________________

Поступление арендной платы. Документ - Выписка из расчетного счета. Д 50 К 76 Д 51 К 76

_____________________________________________________________Отражение капитального ремонта сданных в аренду основных средств за счет арендодателя: Документ - Выписка из расчетного счета, акты приемки работ.

- стоимость ремонта.Д 91 К 60

- НДС.Д 19-4 К 60

- оплата ремонта.Д 60 К51

- зачет НДС.Д 68 К 19-4

_____________________________________________________________

Отражение капитальных вложений (модернизация) в арендованные основные средства за счет арендодателя.

Документ - Выписка из расчетного счета, акты приемки работ.

Д 08 К 60

Д 19-1 К 60

Д 01 К 08

_____________________________________________________________

Дооценка у арендодателя стоимости основных средств за счет капитальных вложений,

сделанных арендатором без согласия арендодателя.

Документ - Расчет.

Д 08 К 98

Д 01 К 08

Д 98 К 91

_____________________________________________________________Возврат сданных в аренду основных средств.

Документ - Акт о приеме-передаче объекта основных средств.

Д 01 К 01 Ар

_____________________________________________________________

2.Текущая аренда у арендодателя (сдача в аренду основных средств является предметом деятельности).

Сданы в текущую аренду основные средства.

Документ - Акт о приеме-передаче объекта основных средств.

Д 01 Ар К 01

_____________________________________________________________

Начислена арендная плата (с НДС).

Документ - Расчет.

Д 76 К 90

_____________________________________________________________

Начислен НДС по арендной плате.

Документ - Расчет.

Д 90 К 68 НДС

Д 90 К 76 НДС

_____________________________________________________________

Получена арендная плата.

Документ - Выписка из расчетного счета.

Д 51 К 76

_____________________________________________________________

Приняты к оплате счета за выполненный капитальный ремонт сданных в аренду основных средств за счет арендодателя:

Документ - Платежные документы.

- стоимость ремонта. Д 20 К 60 Д 26 К 60

- НДС. Д 19 К 60

_____________________________________________________________

Оплачено за ремонт.

Документ - Платежные документы.

Д 60 К 51

_____________________________________________________________

Списан в зачет бюджету НДС по ремонту.

Документ - справка.

Д 68 НДС К 19

_____________________________________________________________

Списана по назначению стоимость выполненного ремонта сданных в аренду основных средств.

Документ - справка.

Д 90 К 20

_____________________________________________________________

Возвращены арендованные основные средства.

Документ - Акт о приеме-передаче объекта основных средств.

Д 01 К 01 Ар

_____________________________________________________________

3. Текущая аренда у арендатора

Получение в аренду основных средств.

Документ - Акт о приеме-передаче объекта основных средств.

Д 001 К -

_____________________________________________________________

Начисление арендной платы:

Документ - Расчет.

- сумма арендной платы.

Д 20 К 76

Д 23 К 76

Д 25 К 76

Д 26 К 76

Д 44 К 76

- НДС.

Д 19-4 К 76

_____________________________________________________________

Перечисление арендной платы.

Документ - Выписка их расчетного счета, валютного счета.

Д 76 К 51

Д 76 К 52

_____________________________________________________________

Произведен ремонт арендованных основных средств за счет арендатора.

Документ - Акт, счет.

Д 20 К 60

Д 23 К 60

Д 25 К 60

Д 26 К 60

Д 44 К 60

_____________________________________________________________

Принят НДС по ремонту, выполненному подрядным способом.

Документ - Акт, счет.

Д 19-4 К 60

_____________________________________________________________

Произведен капитальный ремонт арендованных основных средств за счет арендодателя.

Документ - Акт, счет.

Д 76 К 60

_____________________________________________________________

Осуществлены капитальные вложения за счет арендатора:

Документ - Акт, счет.

- цена работ. Д 08 К 60

- НДС. Д 19 К 60

- оплата. Д 60 К 51

- ввод в эксплуатацию. Д 01 К 08

- зачет НДС.Д 68 К 19

_____________________________________________________________Возврат арендованных основных средств арендодателю.

Документ - Акт о приеме-передаче объекта основных средств.

Д - К 001

_____________________________________________________________

4. Долгосрочная аренда с последующим выкупом у арендодателя

Передача в долгосрочную аренду основных средств, бывших в эксплуатации у арендодателя:

Документ - Акт о приеме-передаче объекта основных средств.

- амортизация. Д 02 К 01

-остаточная стоимость. Д 91 К 01

- согласованная оценка аренды с НДС. Д 76 Ар К 91

_____________________________________________________________

НДС по арендованному основному средству:

- налогообложение - по отгрузке. Д 91 К 68 НДС

- налогообложение - по оплате. Д 91 К 76 НДС

- разница между согласованной и остаточной стоимостью сданных средств. Д 91 К 98

_____________________________________________________________

Получена арендная плата.

Документ - Платежные документы. Д 51 К 76 Ар

_____________________________________________________________

Начислен НДС по арендной плате, подлежащий взносу в бюджет,

налогообложение - по оплате.

Документ - Расчет. Д 76 НДС К 68 НДС

_____________________________________________________________

Списание в течение срока аренды разницы в стоимости арендованных основных средств на доходы отчетного года.

Документ - Расчет.Д 98 К 91

_____________________________________________________________

5. Долгосрочная аренда с последующим выкупом у арендатора

Поступление долговременно арендуемых основных средств:

Документ - Акт о приеме-передаче объекта основных средств.

- стоимость основного средства. Д 01 Ар К 76 Ар

- НДС. Д 19 К 76 Ар

_____________________________________________________________

Перечисленная арендная плата.

Документ - Платежные докуме ы.Д 76 Ар К 51

_____________________________________________________________

Предъявлен НДС в зачет бюджету пропорционально платежу.

Документ - Расчет. Д 68 НДС К 19

_____________________________________________________________

Начисление амортизации по долгосрочно арендованным основным средствам.

Документ - Расчет. Д 20 К 02 Ар Д 23 К 02 Ар Д 25 К 02 Ар Д 26 К 02 Ар Д 44 К 02 Ар

_____________________________________________________________

Перевод выкупленных основных средств в состав собственных основных средств.

Документ - Акт о приеме-передаче объекта основных средств.

Д 01 К 01 Ар

_____________________________________________________________

Включение амортизации по выкупленным основным средствам в амортизации собственных основных средств.

Документ - Справка. Д 02 Ар К 02

_____________________________________________________________

4.3 Учет лизинговых операций

Организация бухгалтерского учета лизинговых операций (финансовой аренды) осуществляется в соответствии с указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (14).

Учет у лизингодателя. Затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений по приобретению лизингового имущества, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств».

Лизинговые имущество приходуется по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с кредита счета 08.

Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущества поставляется его продавцам непосредственно лизинга получателю, минуя лизингодателя, то указанные выше записи осуществляют в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизинга получателя.

В зависимости от условий договора лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (постановление Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552), a также ПБУ 10/99 и учитываются на счете 20 «Основное производство» с кредита материальных, расчетных и других счетов (10, 69, 70 и др.).

Начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества отражается по дебету счета 20 и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Ежемесячно учтенные на счете 20 расходы по лизинговому имуществу списывают с кредита этого счета в дебет счета «Продажи».

Причитающаяся, исходя из условий договора лизинга, сумма лизинговых платежей отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость списывают с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в дебет счета 01 «Основные средства».

Если по условиям договора лизинговое имущества учитывается на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом составляют следующие бухгалтерские записи:

1) Дебет счета 76 «Расчеты с разными на сумму задолженности

дебиторами и кредиторами», по лизинговым платежам

субсчет «Задолженность по лизинговым

платежам»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

2) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» на стоимость

Кредит счета 03 «Доходные вложения лизингового имущества

в материальные ценности»

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» на разницу между суммой

Кредит счета 98 «Доходы будущих лизинговых платежей

периодов». и стоимостью имущества

Вместо указанных трех бухгалтерских записей передачу лизингового имущества лизингодателем лизингополучателю можно оформить одной бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - на сумму лизинговых платежей.

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» - на стоимость лизингового имущества.

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» - на разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества.

Поступающие по договору лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно на сумму поступивших платежей дебетуют счет 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При возврате лизингового имущества лизингодателю его остаточная стоимость приходуется по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

При возврате имущества с полностью погашенной стоимостью оно приходуется на счет 03 по условной оценке 1 руб.

Основные средства, сданные в аренду, учитывают на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договорах аренды.

Аналитический учет по счету 011 ведут по арендаторам и по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.

Учет у лизингополучателя. Как уже отмечалось, по условиям договора лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя и лизингополучателя.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя поступившее лизинговое имущество учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Начисленные лизингодателю лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета издержек производства и обращения (20, 26, 44) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». При погашении задолженности дебетуют счет 76 и кредитуют счета учета денежных средств. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывают со счета 001.

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывают с забалансового счета 001 и приходуют по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

В случае выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга, досрочно начисленные платежи относят в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» или в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при решении использовать собственные источники) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то на стоимость поступившего лизингового имущества дебетуют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств», и кредитуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

Стоимость поступившего лизингового имущества и затраты, связанные с его получением, списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Начисленные лизингодателю платежи отражают по дебету счета 76, субсчет «Арендные обязательства», и кредиту счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Начисление амортизации по лизинговому имуществу осуществляют исходя из утвержденных норм амортизации или норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3. Начисленная амортизация отражается по дебету счетов учета издержек или обращения (20, 25, 26, 44 и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Возврат лизингового имущества при условии полной выплаты лизинговых платежей отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом остаточную стоимость лизингового имущества списывают в дебет счета 91 с кредита счета 01 «Основные средства».

Сумма амортизации по лизинговому имуществу списывается в дебет счета 02 с кредита счета 01 «Основные средства».

При выкупе лизингового имущества при условии погашения всей суммы лизинговых платежей на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» осуществляют внутреннюю запись по переходу лизингового имущества в собственные основные средства.

Досрочно начисленные платежи за лизинговое имущество относят в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» или счета 91 «Прочие доходы и расходы» (в случае принятия решения об использовании собственных источников) и кредит счета 02 «Амортизация основных средств». Одновременно указанная сумма отражается по дебету счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», и кредиту счета 76, субсчет «Арендные обязательства».

Глава 5. Инвентаризация основных средств и особенности учета основных средств и сумм износа по ним в жилищно-коммунальном хозяйстве

5.1 Инвентаризация основных средств

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

· наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, а также технических паспортов и другой технической документации;

· наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление).

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации. зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, то необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и др.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях производятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.), инвентаризируются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счета 94 на финансовые результаты у коммерческой организации (счет 91) или увеличение расходов у некоммерческой организации.

5.2 Особенности учета основных средств и сумм износа по ним в жилищно-коммунальном хозяйстве

Организации, имеющие на своих балансах жилые дома, специализированные дома (общежития, гостиницы-приюты, дома маневренного фонда, специальные дома для одиноких престарелых, дома - интернаты для инвалидов, ветеранов и др.), вводят к счету 01 «Основные средства» отдельный субсчет «Жилищный фонд» с разбивкой внутри субсчета по разделам в зависимости от вида жилищного фонда: «Жилищный фонд муниципальной собственности», «Жилищный фонд ведомственный», «Жилищный фонд общественный» и т. д.

Кроме того, в пределах каждого раздела рекомендуется вести обособленный учет объектов жилищного фонда с различными формами права пользования жилым помещением по подразделам соответствующего наименования: «Жилищный фонд по договору найма», «Жилищный фонд на условиях аренды», «Жилищный фонд приватизированный» и т.д.

Порядок учета поступивших объектов жилищного фонда зависит от источников поступления.

Объекты жилищного фонда, приобретенные за счет собственных или заемных средств, учитывают по первоначальной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет «Жилищный фонд», в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Суммы НДС по объектам жилищного фонда не принимаются к возмещению из бюджета и поэтому списываются со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Вновь поступившие отдельные объекты жилищного фонда от других организаций и физических лиц для эксплуатации жилищной организацией принимают на учет по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет «Жилищный фонд», с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». По счету 08 безвозмездно поступившие объекты приходуют с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».

Поступление объектов жилищного фонда за счет средств целевого финансирования оформляют следующими бухгалтерскими записями:

1) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами Bыдeлeны

и кредиторами» средства целевого

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» финансирования.

Дебет счета 51 «Расчетные счета» поступили средства

Кредит счета 76 целевого финансирования.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные поступили основные

активы» средства.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками

и подрядчиками»

Дебет счета 19 отражена

Кредит счета 60 сумма НДС.

Дебет счета 08 списана

Кредит счета 19 сумма НДС.

2) Дебет счета 01 приняты на учет

Кредит счета 08 основные средства.

3) Дебет счета 86 отражено использование

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» источника.

4) Кредит счета 010 «Износ основных средств» - начислен износ по объектам жилищного фонда.

Дебет счета 98 на сумму

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» износа.

Для учета нежилых помещений, находящихся в жилом доме и являющихся вместе с ним неделимым объектом, открывают отдельный раздел «Нежилые помещения» к субсчету «Жилищный фонд» счета 01 «Основные средства». Стоимость этих помещений определяют на основании данных Бюро технической инвентаризации. В случае продажи или сдачи в аренду нежилых помещений, находящихся в жилом доме, стоимость их с баланса владельца не списывают, а учитывают на отдельных подразделах раздела «Нежилые помещения» соответствующего наименования: «Нежилые помещения в жилых строениях проданные», «Нежилые помещения в жилых строениях, переданные в аренду» и т.д.

Объекты внешнего благоустройства городов и других населенных пунктов, находящиеся на балансах организаций жилищно-коммунального хозяйства, учитывают на отдельном субсчете «Объекты внешнего благоустройства» счета 01 «Основные средства», а суммы износа по этим объектам - на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» в порядке, аналогичном для учета объектов жилищного фонда и сумм амортизации по ним.

В состав объектов внешнего благоустройства включают дорожные мосты, дамбы, уличное освещение, подземные пешеходные переходы, многолетние насаждения лесных пород и др.

Начисление износа по объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства производят в конце года по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. N 1072, и его суммы отражают на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Следовательно, суммы амортизации по указанным объектам в затраты по эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства не включаются.

Учет выбытия отдельных объектов жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства (продажа, безвозмездная передача и др.) производится на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно списывают числящиеся на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» суммы износа по выбывшим объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства.

Другие основные средства жилищно-коммунального хозяйства (кроме объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства) учитывают на отдельном субсчете «Прочие основныe средства» счета 01 «Основныe средства». Начисление амортизации по этим основным средствам производится в общеустановленном порядке: по дебету счетов учета расходов по их содержанию и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

В понятие «объекты жилищного фонда и внешнего благоустройства» не входят объекты коммунального хозяйства (пpачечные, бани и др.), а также объекты основных средств, находящиеся в общежитиях, гостиницах, инвентарь и др.

Заключение

Понятие основных средств. Основные средства - это материальные активы, которые:

· используются компанией или предприятием для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей;

· предполагается использовать в течении более чем одного периода.

Признание основных средств. Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда:

· с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

· себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

Группировка основных средств. Группа основных средств - это объединение активов, аналогичных по виду и способу использования в компании или предприятии.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации

Список использованной литературы и источников

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. - М.: Омега - Л, 2005.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. - 3-е изд. - М.: Ось-89, 2005.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации (ПБУ 10/99)».Приказ Минфина РФ № 33н от 06.05.99 г. 21 положение по бухгалтерскому учету. М.:Омега - Л, 2004.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»

(ПБУ 1/98).Приказ Минфина РФ № 60н от 09.12.98 г. 21 положение по бухгалтерскому учету. М.: Омега - Л, 2004.

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ Министерства финансов РФ № 34н от 29.07.98 г.

8. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены Приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н (в ред. приказа Минфина РФ от 28.03.2000 г. № 32н).