Отражение в учете отгрузки и реализации готовой продукции, выявление и доказывание экономических преступлений

2

Содержание

Отражение в учете и методика выявления признаков хищения производственных запасов

Отражение в учете отгрузки и реализации готовой продукции, выявление и доказывание экономических преступлений

Права, обязанности и ответственность бухгалтера - эксперта

Заключение бухгалтера - эксперта

Практическое задание

Список использованной литературы

1. Отражение в учете и методика выявления признаков хищения производственных запасов

В бухгалтерском учете в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

- используемые для управленческих нужд организации.

Сохранность и правильное оформление операций по движению материально - производственных запасов подтверждаются результатами периодически проводимой инвентаризации.

Согласно п. 2 ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- при реорганизации или ликвидации организации;

и других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении.

По объему проверки инвентаризации подразделяются на сплошные и внезапные.

В процессе инвентаризации проверяются сохранность товарно-материальных ценностей; правильность хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента; порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей.

Организует и руководит проведением инвентаризации руководитель организации или его заместитель, или главный бухгалтер. Работу по проведению инвентаризации осуществляет комиссия, состоящая из компетентных лиц, которая назначается приказом руководителя организации.

Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации готовит инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам (форма № инв-3). Складские операции в этот период не производятся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточки учета материалов и сданы в бухгалтерию организации.

Для выявления результатов инвентаризации может использоваться книга остатков материалов, в которой предусмотрены специальные графы для записи остатков материалов в натуре по данным инвентаризационных описей.

Во всех случаях расхождения, выявленных в результате инвентаризации (излишек или недостачи), оформляются по средствам составления сличительных ведомостей и оцениваются по фактической себестоимости. Недостача ценностей списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с уменьшением их стоимости и количества по счетам материальных ценностей (кредит счета 10).

В материалах, представленных руководству организации для оформления списания недостач запасов и порчи сверх норм естественной убыли, должны содержаться документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы (органы МВД России, судебные органы и т.п.) по фактам недостач и решения этих органов, а также заключение о факте порчи запасов, полученные от соответствующих служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или специализированных организаций.

По решению руководителя организации сумма недостачи в пределах норм естественной убыли на издержки производства: Дебет 25, 26, Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостачи сверх норм естественной убыли (по розничным ценам) относятся на материально ответственных лиц: Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - в сумме фактической стоимости и кредит 98/4 - в сумме превышения розничной цены над фактической.

Если конкретные виновники недостачи не установлены, то разницы рассматриваются как недостача сверх норм убыли и списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

2. Отражение в учете отгрузки и реализации готовой продукции, выявление и доказывание экономических преступлений

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма N М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» (утверждена Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. №71а). Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы (модификации) накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции. При этом указанные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Кроме того, накладная должна содержать дополнительные показатели, такие как основные характеристики отгружаемой (отпускаемой) продукции (товара), в т.ч. код продукции (товара), сорт, размер, марку и т.д., наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска.

Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, в отдельных случаях непосредственно в подразделениях организации (при отгрузке крупногабаритных грузов, а также грузов, требующих особые условия транспортировки, по другим причинам) является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

Накладная (либо иной аналогичный первичный учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции. Для этой цели может быть использована (как один из вариантов) следующая схема движения указанных первичных учетных документов (применительно к крупным и средним организациям):

а) на складе готовой продукции или в отделе сбыта (другом аналогичном подразделении организации) выписывается 4 экземпляра накладной;

б) 4 экземпляра накладной передаются в бухгалтерскую службу организации для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им на то уполномоченным;

в) бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (другое аналогичное подразделение организации), где один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета - фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной передаются получателю (покупателю) готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель (покупатель) обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;

г) при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) один экземпляр (четвертый) накладной остается в службе охраны, один из экземпляров (третий) - у получателя в качестве сопроводительного документа на груз (готовую продукцию);

д) служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую службу по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции;

е) бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны и т.п.) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.

На основании накладных, на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета - фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации - поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

(п. 210 в ред. Приказа Минфина РФ от 23.04.2002 №33н)

При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ.

Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета учета расчетов, которые состоят из:

а) стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по договорным (продажным) ценам (кредит счета продаж);

б) стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара (кредит счета «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы»);

в) расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без налога на добавленную стоимость), подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции:

- выполненные собственными силами и транспортом поставщика (кредит счета учета продаж);

- выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями (без налога на добавленную стоимость) или физическими лицами - с кредита счета учета расчетов;

г) налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов, установленных в соответствии с действующим законодательством (кредит счета учета продаж).

Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателями относятся в дебет счета учета продаж:

а) фактическая производственная себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции (кредит счета «Готовая продукция»);

б) налог на добавленную стоимость, акциз и другие налоги, установленные действующим законодательством;

в) расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж согласно принятому в организации порядку распределения расходов на продажу (кредит счета «Расходы на продажу»);

г) кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на счета учета финансовых результатов.

213. Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств, а при исполнении обязательств неденежными средствами - счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.

При организации учета затрат на производство расходы, связанные с работой собственного транспорта организации (затраты транспортного цеха), учитываются, как правило, на счете учета вспомогательных производств. Часть этих расходов, связанная с выполнением работ по транспортировке готовой продукции, подлежащая оплате покупателями сверх цены готовой продукции, списывается с кредита счета учета вспомогательных производств в дебет счета расходов на продажу. Суммы, предъявленные к оплате, включая и величину налогов, причитающихся за оказанные транспортные услуги, проводятся по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж.

Затраты организации, связанные с транспортировкой готовой продукции, не подлежащие оплате покупателем отдельно, учитываются по дебету счета «Расходы на продажу» с кредита счета учета вспомогательных производств.

Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, учитываются по дебету счета учета расчетов с кредита соответствующих счетов учета денежных средств или подотчетных сумм, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость по ним. Расходы, подлежащие возмещению покупателями готовой продукции, списываются с указанного выше счета учета расчетов с отнесением в дебет счета расчетов с покупателями, включая величину налога на добавленную стоимость, причитающуюся (уплаченную) сторонней транспортной организации. Эта сумма налога на добавленную стоимость предъявляется к оплате покупателю продукции.

Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями, не подлежащие оплате покупателями продукции, списываются с кредита счета учета расчетов (по лицевому счету расчетов с транспортными организациями) в дебет счета «Расходы на продажу», а соответствующая сумма списывается в дебет счета «Налог на добавленную стоимость по выполненным работам и оказанным услугам».

Часть готовой продукции организация может направлять на собственные нужды, в том числе на капитальное строительство, для обслуживающих производств и хозяйств, на другие хозяйственные нужды. Такие материальные ценности приходуются по их фактической производственной себестоимости в дебет соответствующих счетов по учету материальных ценностей (в зависимости от их дальнейшего назначения) с кредита счета «Готовая продукция».

Выявление и доказывание экономических преступлений.

В данном случае речь идет о расследовании преступлений, предусмотренных рядом статей УК РФ: ст. 169 «Воспрепятствование законной предпринимательской или иной деятельности», ст. 201 «Злоупотребление полномочиями», ст. 285 «Злоупотребление должностными полномочиями», ст. 286 «Превышение должностных полномочий», ст. 290 «Получение взятки», ст. 291 «Дача взятки», ст. 292 «Служебный подлог».

Указанные статьи могут сочетаться в различных комбинациях, пополняться другими (например, легализация доходов, лжепредпринимательство), в целом же они характеризуют достаточно распространенные в настоящее время действия по завладению государственным и общественно-кооперативным имуществом там, где оно еще сохранилось.

Подобные хищения осуществляются организованными преступными формированиями, в которые входят должностные лица, осуществляющие управление имуществом; лица, в ведении и пользовании которых находится это имущество; лица, осуществляющие с этим имуществом необходимые хозяйственно-финансовые операции. Подобного рода хищения являются длящимися, они умело организуются и маскируются, наносят многомиллиардные убытки экономике.

Предметом этих хищений все чаще становятся ценное промышленное сырье, нефть и нефтепродукты, газ, природные ископаемые, редкоземельные металлы, оружие, денежные суммы. Участился вывоз за границу стратегически важного сырья, других квотируемых товаров. Что касается хищений крупных денежных средств, то они осуществляются за счет присвоения заранее созданных неучтенных излишков денег в процессе основного или побочных производственных процессов; путем присвоения крупных сумм, полученных от преступных операций с банковскими кредитами (в том числе и с участием лжефирм); путем переплаты денежных средств по зарубежным контрактам с последующим возвратом части денег плательщику (как правило, перечисляемых на его счет в зарубежном банке).

Способы хищений на производстве, как обычно, связаны с созданием неучтенных денег или продукции. В последнее время все более распространяется перевод основных фондов из государственного предприятия в частный сектор. Формами его реализации становятся создаваемые инвестиционные фонды, занижение стоимости приватизируемых предприятий, проведение аукционов с участием подставных лиц, когда имущество приобретается по стартовой цене, а иногда даже (в нарушение правил) и ниже.

Получаемые в результате хищений денежные средства перечисляются на счета создаваемых коммерческих структур якобы за предполагаемые работы или услуги, после чего обналичиваются и присваиваются.

Все изложенные выше манипуляции сопровождаются дачей взяток чиновникам разных уровней, санкционирующих проведение тех или иных операций либо не осуществляющих контроль, который входит в их обязанности.

Операции, связанные с хищениями, возможны внутри как легально действующих структур, так и специально созданных для целей хищения.

Основными ситуациями, возникающими на момент начала расследования, являются следующие:

1) наличие негласной информации, поступающей в оперативные подразделения МВД, ФСБ, ФСНП. С учетом поступившей информации данными подразделениями осуществляется оперативная проверка, результаты которой предоставляются следствию;

2) поступление информации из государственных и других контрольных органов (налоговой инспекции, контрольно-ревизионных управлений Минфина и иных ведомств, от аудиторских фирм) непосредственно в следственные подразделения;

3) поступление информации, как в следственные, так и в оперативные подразделения в виде сообщений должностных лиц, средств массовой информации, из других официальных источников о возможных преступных действиях с имуществом предприятия.

Любой из приведенных видов информации может отличаться большей или меньшей полнотой, содержать подробные данные о месте, времени, способах хищения или давать только общее представление о происходящем.

В любом случае расследование подобных преступлений, совершаемых организованными преступными формированиями (ОПФ), представляет значительные трудности. Такие преступления готовятся тщательно, способы их совершения продуманы, скрываются весьма умело. К тому же зачастую преступная деятельность удачно маскируется правомерной. Когда же ее не удается скрыть, в ход идут взятки, подкуп, коррумпированные связи, угрозы и даже физическое уничтожение.

3. Права, обязанности и ответственность бухгалтера - эксперта

Приглашенное в качестве бухгалтера - эксперта лицо должно удовлетворять определенным требованиям. Оно должно быть:

квалифицированным;

объективным;

незаинтересованным в исходе дела.

Квалификация бухгалтера - эксперта определяется в основном его познаниями в области бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности, основ уголовно - процессуального и гражданско-процессуального законодательства.

Оценка экспертом исследуемых фактов должна быть объективной, то есть у него не должно быть предвзятого мнения, убеждения, не основанного на документальных данных.

Незаинтересованность бухгалтера - эксперта в исходе дела гарантируется соблюдением процессуальных норм о его отводе.

Вызов бухгалтера - эксперта, назначение и производство судебной экспертизы осуществляется в порядке, установленном статьями 195 - 207, 269, 282 и 283 УПК РФ.

Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации предусматривает ряд обязанностей бухгалтера-эксперта, в частности:

он обязан явиться по вызову лица, производящего дознание, следователя, прокурора и суда и дать объективное заключение на основе своих специальных познаний в области бухгалтерского учета по поставленным перед ним вопросам или представить сообщение о невозможности дать заключение в случаях, если: а) поставленные на его разрешение вопросы выходят за пределы его специальных познаний; б) предоставленные ему материалы недостаточны для дачи заключения;

если бухгалтер - эксперт состоит в штате или на учете в учреждении судебной экспертизы, он должен производить экспертизу только после того, как получит специальное задание от руководителя этого учреждения;

бухгалтер - эксперт должен заявить самоотвод и ему может быть заявлен отвод в случаях, установленных статьей 70 УПК РФ. Эксперт не может принимать участие в производстве по уголовному делу: а) при наличии обстоятельств, предусмотренных ст. 61 УПК РФ. Предыдущее его участие в производстве по уголовному делу в качестве эксперта не является основанием для отвода; б) если он находится или находился в служебной или иной зависимости от сторон или их представителей; в) если обнаружится его некомпетентность.

В соответствии со ст. 57 УПК РФ бухгалтер - эксперт имеет право:

1. ознакомиться с материалами дела, относящимися к предмету экспертизы (подразумеваются не только документы и счетные регистры, но и соответствующие материалы следствия);

2. заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов, необходимых для дачи заключения. Бухгалтер - эксперт имеет право давать заключение по материалам, находящимся в деле. Эти материалы предоставляют эксперту следователь или суд. Однако зачастую они не располагают такими познаниями об области учета, которые необходимы для определения объема материалов, нужных бухгалтеру - эксперту. Поэтому бухгалтер - эксперт может ходатайствовать перед следователем или судом о предоставлении ему недостающих дополнительных материалов;

3. с разрешения суда или следователя присутствовать при производстве допросов и других следственных и судебных действий, относящихся к предмету экспертизы. Это дает ему возможность составить наиболее полное заключение. Бухгалтер - эксперт, в отличие от ревизора, является активной фигурой в уголовном процессе;

4. давать заключения в пределах своей компетенции, в том числе по вопросам, хотя и не поставленным в постановлении о назначении судебной экспертизы, но имеющим отношение к предмету экспертного исследования;

5. приносит жалобы на действия (бездействие) и решения дознавателя, следователя, прокурора и суда, ограничивающие его права;

6. отказаться от заключения по вопросам, выходящим за пределы специальных знаний, а также в случаях, если предоставленные ему материалы недостаточны для дачи заключения. Отказ от дачи заключения должен быть заявлен экспертом в письменном виде с изложением мотивов отказа (в ред. Федерального закона от 04.07.2003 №92 - ФЗ).

Бухгалтеры - эксперты, работающие совместно имеют право совещаться между собой, составлять и подписывать совместное заключение, а в случаях разногласия давать раздельные заключения.

Бухгалтеры - эксперты могут совещаться с экспертами любой другой специальности, дающими заключение по данному делу. Такие консультации весьма полезны: они способствуют даче более полных заключений бухгалтером - экспертом. Вместе с тем он не может составлять совместное заключение с экспертом другой специальности (например, с экспертом - товароведом).

Бухгалтер - эксперт несет уголовную ответственность за отказ и уклонение от дачи заключения (по ст. 307 УК РФ), за неявку по вызову следователя и суда (по ст. 307 УК РФ), за дачу заведомо ложного заключения (по ст. 306 УК РФ) и за разглашение данных дознания или предварительного следствия без разрешения следователя или прокурора (по ст. 310 УК РФ).

Бухгалтер - эксперт, состоящий в штате или на учете в экспертном учреждении, несет административную ответственность за невыполнение положений, инструкций и приказов, регламентирующих работу бухгалтера - эксперта.

В Инструкции о производстве судебно - бухгалтерских экспертиз содержится перечень действий, которые не может производить бухгалтер - эксперт, в частности, он не вправе:

1) исследовать материалы, не указанные в постановлении или определении о назначении экспертизы;

2) собирать и изымать новые, необходимые для дачи заключения материалы;

3) производить ревизию и участвовать в инвентаризации по обстоятельствам данного уголовного или гражданского дела;

4) проводить экспертизу, связанную с документацией и отчетностью предприятий, учреждений, организаций, в которых он состоит на службе, либо подведомственных им, а также тех учреждений и организаций, в которых он ранее работал;

5) рассматривать в заключении вопросы юридической квалификации преступлений, доказанности или недоказанности виновности обвиняемых (подсудимых), наличия или отсутствии умысла или неосторожности, возмещения ущерба, ответственности за ущерб должностных и иных лиц, удовлетворения исковых требований и другие вопросы, разрешение, которых входит в компетенцию органов предварительного следствия и суда;

6) вести переговоры с обвиняемыми (подсудимыми, потерпевшими и свидетелями) по обстоятельствам дела;

7) привлекать других лиц к участию в проведении порученной ему экспертизы.

4. Заключение бухгалтера-эксперта

Уголовно - процессуальный кодекс и Инструкция о порядке производства судебно - бухгалтерской экспертизы предусматривают, что эксперт должен предоставить следователю или суду заключение или сообщение о невозможности дать заключение.

Заключение составляется на основании исследования всех предъявленных бухгалтеру - эксперту материалов, в пределах его компетенции. Каждый вывод должен быть обоснован тщательно исследованными бухгалтером - экспертом документами со ссылками на соответствующие листы дела. В заключении эксперта в соответствии со ст. 204 УПК РФ должно быть указано:

1. Дата, время и место производства судебной экспертизы.

2. Основания производства судебной экспертизы.

3. Должностное лицо, назначившее судебную экспертизу (например: «Следователю прокуратуры … района», «В районный (городской) народный суд…»).

В заголовке указывается номер дела, фамилия и инициалы обвиняемых, статьи Уголовного кодекса, по которым предъявлено обвинение («Заключение бухгалтера - эксперта по уголовному делу №324 по обвинению Игнатьева В.Л. По ст. 89 УК РФ), или же стороны в гражданском деле («Заключение бухгалтера - эксперта по гражданскому делу №245 Бауманского районного народного суда г. Москвы по иску строительного управления к ПЖРО Бауманского района о взыскании 10000 руб.»).

4. Сведения об экспертном учреждении, а также фамилия, имя и отчество эксперта, его образование, специальность, стаж работы, ученая степень и (или) ученое звание, занимаемая должность.

5. Сведения о предупреждении эксперта об ответственности за дачу заведомо ложного заключения.

6. Вопросы, поставленные перед экспертом.

7. Объекты, исследований и материалы, предоставленные для производства судебной экспертизы.

8. Данные о лицах, присутствующих при производстве судебной экспертизы.

9. Содержание и результаты исследований с указанием примененных методик.

10. Выводы по поставленным перед экспертом вопросам и их обоснование.

Если при производстве судебной экспертизы эксперт установит обстоятельства, которые имеют значение для уголовного дела, но по поводу, которых ему не были поставлены вопросы, имеет право указать на них в своем заключении.

Материалы, иллюстрирующие заключение эксперта (фотографии, схемы, графики и т.п.), прилагаются к заключению и являются её составной частью.

Раздел 1. Описанная часть (заголовок раздела в заключении опускается).

В ней приводятся основания производства судебно - бухгалтерской экспертизы, описываются кратко обстоятельства дела, дается перечень, предъявленных бухгалтеру - эксперту материалов, указываются место проведения экспертизы, фамилии и должности лиц, давших объяснения бухгалтеру - эксперту, время начала и окончания его работы. В качестве основания для проведения экспертизы приводится постановление следователя или определение суда, фиксируются вопросы, поставленные перед экспертом. Если экспертиза проведена бухгалтером, состоящим в штате или на учете в экспертном учреждении, приводится номер и дата задания, полученного бухгалтером - экспертом от этого учреждения.

Следует иметь в виду, что такое задание является ведомственным документом, свидетельствующим лишь о том, что данному штатному или нештатному бухгалтеру - эксперту поручено проведение экспертизы по делу.

Обстоятельства дела в заключение излагаются кратко, чтобы ко времени слушания дела в суде (если экспертиза была назначена на предварительном следствии) было ясно в какой стадии расследования она проведена.

При перечислении предъявленных бухгалтеру - эксперту материалов указывается номер дела, количество томов, а также листов в каждом из них. Если бухгалтеру - эксперту были предъявлены лишь отдельные материалы дела, то это оговаривается, причем точно указывается, какие документы были предъявлены. Далее перечисляются все материалы, предъявленные эксперту: название книг, карточек, журналов и папок с документами, период, к которому относится их составление. Если документы за определенный период предъявлены пронумерованными, то указывается первый и последний номера и место предъявления бухгалтеру - эксперту материалов дела и отдельных документов.

Раздел 2. Исследование предъявленных материалов.

В нем излагаются факты и анализируются материалы, явившиеся объектом исследования. Построение данного раздела зависит от задания, полученного бухгалтером - экспертом от следователя или суда.

В начале отмечается, что все предъявленные материалы рассмотрены и исследованы. Затем излагаются факты и обстоятельства, явившиеся предметом исследования по делу. Последовательность изложения должна соответствовать порядку вопросов, поставленных на разрешение и приводимых дословно.

Если дело состоит из нескольких эпизодов и на разрешение эксперта поставлен один вопрос, факты, обстоятельства и их анализ описываются по эпизодам. Таким же образом подразделяется материал и в том случае, когда перед бухгалтером - экспертом поставлено несколько вопросов, каждый из которых охватывает несколько эпизодов.

Заключение излагается по каждому вопросу или эпизоду примерно в такой последовательности:

обстоятельства, ставшие предметом судебно - бухгалтерской экспертизы, исследованные документы и материалы дела;

как отражены в учету эти документы, а именно какие записи сделаны в счетных регистрах;

краткие ссылки на показания обвиняемых, свидетелей и иные материалы дела;

критическое исследование материалов дела на основании предъявленных документов;

описание нарушений, допущенных должностными лицами;

период, в течение которого они совершались;

размер ущерба;

факты, способствовавшие совершению или сокрытию нарушений;

лица, ответственные за материальный ущерб и нарушения.

При составлении данного раздела заключения соблюдаются следующие требования: Объективность изложения, краткость и ясность формулировок, логическая и хронологическая последовательность изложения; документальное обоснование всех изложенных фактов со ссылкой на листы дела, номера и даты документов. Если заключение основывается на определенных правилах учета, то делается ссылка на них. При установлении нарушения закона, инструкций, ведомственного приказа, циркуляра или распоряжения делается ссылка на них, при этом указываются наименования, кем и когда они утверждены, какие параграфы и пункты нарушены. В этом же разделе даются ссылки на номера приложений.

В заключении бухгалтера - эксперта на должно быть не должно быть юридических терминов, таких, как: «злоупотребление служебным положением», «превышение власти», «халатность», «хищение», «присвоение», «растрата», «виновность». Эксперт должен ограничиваться следующими терминами: «недостача», «излишек», «ответственность» (с конкретным указанием за что).

Раздел 3. Выводы.

В данном разделе по каждому из поставленных вопросов даются выводы, представляющие собой ответы на эти вопросы.

Выводы бухгалтера - эксперта должны быть четкими, краткими, не допускающими различных толкований, ясными, расположенными в той же последовательности, что и в предыдущем разделе. Они не должны логически вытекать из анализа исследованных материалов.

В выводах излагаются:

1. факты или обстоятельства, явившиеся предметом судебно - бухгалтерской экспертизы по данному делу;

2. заключение о том, характеризует ли собой этот факт нарушение каких-либо правил, если характеризует, то: а) какого положения, инструкции или иного нормативного акта;

б) за какой период; в) на какую сумму нанесен материальный ущерб; г) кто и чем способствовал нарушению.

Раздел 4. Приложения.

В этом разделе даются таблицы, расчеты и иной громоздкий цифровой материал, составленный бухгалтером - экспертом в процессе экспертизы. Каждое приложение к заключению является его составной частью. Приложения нумеруются, и в заключении приводятся их порядковые номера и названия.

Заключение подписывается бухгалтером - экспертом, причем указывается дата его составления, имя, отчество и фамилия бухгалтера - эксперта, его адрес и телефон.

Штатный и нештатный бухгалтер - эксперт учреждения судебной экспертизы представляет свое заключение руководителю того учреждения, от имени которого ему дано задание на проведение экспертизы. Руководитель учреждения или по его поручению эксперт - консультант рассматривает заключение, и в случае обнаружения неточностей, нарушений методики производства экспертизы либо неправильности ее оформления возвращает бухгалтеру - эксперту заключение для внесения необходимых изменений и уточнений.

Заключение бухгалтера - эксперта основано на социальных познаниях в области бухгалтерского учета. Оно может послужить источником прямых и косвенных доказательств в зависимости от того, какие именно обстоятельства подлежат доказыванию, по конкретному делу в соответствии со ст. 74 УПК.

Заключение оценивается следователем или судом по их внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном рассмотрении всех обстоятельств дела в их совокупности, руководствуясь законом. Органы следствия и суд должны проверить и оценить:

Связь заключения с другими источниками доказательств, в частности:

а) заключение бухгалтера - эксперта должно быть непосредственно связанно с другими источниками доказательств по делу;

б) в заключении все факты важно излагать объективно, на основе его социальных познаний;

в) заключение должно быть основано на основе всех имеющихся в деле источников доказательств;

2. Факторы процессуального характера. Здесь оцениваются:

а) значение для данного дела фактов, установленных бухгалтером - экспертом, то есть соотношение этих фактов с предметом доказывания;

б) заключение может быть признано доброкачественным при условии, если в процессе его составления были соблюдены все установленные законом процессуальные нормы;

в) достоверность и доброкачественность доказательств, положенных в основу заключения бухгалтера - эксперта;

г) доказательства, на которых основано заключение эксперта, и их источники должны находиться в деле. Это необходимо для оценки доказательственного значения фактической стороны заключения бухгалтера - эксперта;

3. Факторы научно - методического характера, связанные с исследованием работы бухгалтера - эксперта и с составлением им заключения. При этом проверяются:

а) степень учета экспертом соответствующих нормативных актов;

б) правильность методики, примененной экспертом при исследовании им операций;

в) соответствие заключения вопросам, поставленным на разрешение эксперта;

г) обоснованность заключения документами, записями в счетных регистрах и иными материалами дела;

д) отсутствие в заключении внутренних противоречий. Оно полноценно только лишь при этом условии;

е) логическое построение заключения;

ж) отсутствие существенных пробелов, например отсутствие данных о движении материальных ценностей, обосновывающих размер недостачи, установленный бухгалтером - экспертом;

з) категоричность заключения;

и) отсутствие в заключении ошибок, имеются в виду ошибки, которые не могут быть исправлены путем допроса бухгалтера - эксперта, а также ошибки, влияющие на выводы эксперта и ставящие под сомнение новые факты, излагаемые в заключении;

4. Обстоятельства, относящиеся к субъективным качествам бухгалтера - эксперта. Они должны быть учтены следователем и судом при назначении судебно - бухгалтерской экспертизы.

Следователь и суд должны установить, допускает ли наука бухгалтерского учета использование тех методов и приемов исследования, которые применил эксперт, обоснованно ли его заключение изученным материалам.

В заключении недопустимы ссылки на документы, не приобщенные к делу.

Практическое задание

Дано:

Средства и источники их образования Н-го предприятия на начало месяца характеризуются следующими данными:

Таблица 1.

Виды средств и источников	Сумма, руб.
Основные средства	650000
Материалы	16000
Основное производство	12000
Касса	3000
Расчетный счет	120000
Расчеты с прочими дебиторами	20000
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	16000
Расчеты с персоналом по оплате труда	14000
Уставный капитал	735000
Нераспределенная прибыль отчетного года	50000
Расчеты с бюджетом по налогам и сборам	6000

Задание:

1. Откройте необходимые счета бухгалтерского учета, начертив в тетради схемы счетов учебного типа и записав в них начальное сальдо.

2. Начертите в тетрадь форму журнала регистрации хозяйственных операций и проводок (таб. 3) и запишите в неё хозяйственные операции, указанные в условии задачи в соответствии с Вашим вариантом (таб. 2).

3. Подсчитайте в счетах обороты за месяц.

4. Определите сальдо конечное.

5. Составьте сальдовый баланс на 1-е число следующего месяца. Используйте для этого типографический бланк баланса предприятия.

Таблица №2. Хозяйственные операции

№ операции	Содержание операции	Сумма, руб.
1.	Отпущены со склада в производство материалы	9000
2.	Получено с расчетного счета по чеку в кассу на выплату заработной платы	14000
3.	Выдана из кассы зарплата	14000
4.	Перечислено в счет погашения задолженности поставщикам.	15000
5.	Начислена заработная плата работникам основного производства	98000
6.	Удержаны с заработной платы налог на доходы физических лиц	9235
7.	Начислен единый социальный налог по действующим тарифам	25676
8.	Перечислен с расчетного счета единый социальный налог	25676
9.	Перечислен с расчетного счета налог на доходы физических лиц	9235
10.	Оприходована на склад готовая продукция.	110000
11.	Получен на расчетный счет аванс от покупателя под предстоящую поставку готовой продукции	100000
12.	Начислен к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость по поступившему авансу	18000
13.	На расчетный счет получен Краткосрочный кредит банка	200000
14.	Часть нераспределенной прибыли направленная на формирование резервного капитала	50000
15.	Перечислен поставщикам аванс под предстоящее получение от них покупных полуфабрикатов	236000
16.	Получены от поставщиков покупные полуфабрикаты, в том числе НДС 18%	236000
17.	Зачтен аванс поставщикам за полученные полуфабрикаты	236000
18.	С расчетного счета погашена задолженность перед бюджетом	24000

Ответ

№ счета	Наименование	Сальдо начальное
01	Основные средства	650000
10	Материалы	16000
20	Основное производство	12000
50	Касса	3000
51	Расчетный счет	120000
76	Расчеты с прочими дебиторами	20000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	16000
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	14000
80	Уставный капитал	735000
88	Нераспределенная прибыль отчетного года	50000
68	Расчеты с бюджетом по налогам и сборам	6000

Таблица №3. Журнал регистрации хозяйственных проводок

№ О П Е Р А Ц И И	Краткое содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, Руб.
		В дебет счета (№ и наименование)	В кредит счета (№ и наименование)
1.	Отпущены со склада в основное производство израсходованные материалы	Сч. №20 «Основное произ-во»	Сч. №10 «Материалы»	9000
2.	Получено с расчетного счета по чеку на выплату зарплаты	Сч. №50 «Касса»	Сч. №51 «Расчетный счет»	14000
3.	Выдана из кассы заработная плата	Сч. №70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Сч. №50 «Касса»	14000
4.	Перечислено в счет погашения задолженности поставщикам	Сч. №60 «Расчеты с поставщи- ками и подрядчи- ками»	Сч. №51 «Расчетный счет»	15000
5.	Начислена заработная плата работникам основного производства	Сч. №20 «Основное произ-во»	Сч. №70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	98000
6.	Удержаны из заработной платы налог на доходы физических лиц	Сч. №70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Сч. №68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»	9235
7.	Начислен единый социальный налог по действующим тарифам	Сч. №20 «Основное произ-во»	Сч. №69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	25676
8.	Перечислен с расчетного счета единый социальный налог	Сч. №69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	Сч. №51 «Расчетный счет»	25676
9.	Перечислен с расчетного счета налог на доходы физических лиц	Сч. №68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»	Сч. №51 «Расчетный счет»	9235
10.	Оприходована на склад готовая продукция	Сч. №43 «Готовая продукция»	Сч. №20 «Основное произ-во»	110000
11.	Получен на расчетный счет аванс от покупателя под предстоящую поставку готовой продукции	Сч. №51 «Расчетный счет»	Сч. №64 «Авансы полученные»	100000
12.	Начислен к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость по поступившему авансу	Сч. №64 «Авансы полученные»	Сч. №68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»	18000
13.	На расчетный счет получен краткосрочный кредит банка	Сч. №51 «Расчетный счет»	Сч. №90 «Краткосрочный кредит банка»	200000
14.	Часть нераспределенной прибыли направлена на формирование резервного капитала	Сч. №88 «Нерсапреде- ленная прибыль отчетного года»	Сч. №80 «Уставный капитал»	50000
15.	Перечислен поставщикам аванс под предстоящее получение от них покупных полуфабрикатов	Сч. №60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Сч. №51 «Расчетный счет»	2360000
16.	Получены от поставщиков покупные полуфабрикаты, в том числе НДС 18%	Сч. №10 «Материалы»	Сч. №60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	236000
17.	Зачтен аванс поставщикам за полученные полуфабрикаты	Сч. №60а «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Сч. №60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	236000
18.	С расчетного счета погашена задолженность перед бюджетом	Сч. №68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»	Сч. №51 «Расчетный счет»	24000

Обороты за месяц.

01 10

Сн-650000 Сн-16000

16) 236000 1) 9000

- -

Од-0 Ок-о Од-236000 Ок-9000

Ск-650000 Ск-243000

20 43

Сн-12000 Сн-0

1) 9000 10) 110000 10) 110000

5) 98000

7) 25676

Од-132676 Ок-110000 Од-110000 Ок-0

Ск-34676 Ск-110000

50 51

Сн-3000 Сн-120000

2) 14000 3) 14000 11) 100000 2) 14000

13) 200000 4) 15000

8) 25676

9) 9235

15) 236000

18) 24000

Од-14000 Ок-14000 Од-300000 Ок-323911

Ск-3000 Ск-96089

60 64

Сн-16000 Сн-0

4) 15000 16) 236000 12) 18000 11) 100000

15) 236000 17) 236000

17) 236000

Од-487000 Ок-472000 Од-18000 Ок-100000

Ск-1000 Ск-82000

68 69

Сн-6000 Сн-0

9) 9235 6) 9235 8) 27676 7) 25676

18) 24000 12) 18000

Од-33235 Ок-27235 Од-25676 Ок-25676

Ск-0 Ск-0

70 76

Сн-14000 Сн-20000

3) 14000 5) 98000

6) 9235 - -

Од-23235 Ок-98000 Од-0 Ок-0

Ск-88765 Ск-20000

80 88

Сн-735000 Сн-50000

14) 50000 14) 50000

Од-0 Ок-50000 Од-50000 Ок-0

Ск-785000 Ск-0

90

Сн-0

13) 236000

Од-0 Ок-236000

Ск-236000

Сальдо конечное

№ счета	Наименование	Сальдо конечное
01	Основные средства	650000
10	Материалы	243000
20	Основное производство	34676
43	Готовая продукция	110000
50	Касса	3000
51	Расчетный счет	96089
76	Расчеты с прочими дебиторами	20000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	1000
64	Авансы полученные	0
68	Расчеты с бюджетом по налогам и сборам	0
69	Единый социальный налог	0
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	88765
80	Уставный капитал	785000
88	Нераспределенная прибыль отчетного года	0
90	Краткосрочный кредит банка	236000

Список использованной литературы

1. Закон о бухгалтерском учете.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению.

3. Атанесян Г.А., Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия: Учебник. М.: Юрид. Лит., 1989.

4. Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред. П.С. Безруких - 2-е изд.-М.: Бухгалтерский учет, 1996.

5. Дмитриенко Т.М., Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгалтерия. Учебник. - М.: «Проспект», 1998.

6. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - Ростов н/Д: Феникс, 2002.