Стандарты по регулированию обязанностей аудиторов

14

13

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

(Филиал РГСУ в г. Тольятти)

Кафедра экономических дисциплин

Специальность: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Форма обучения заочная

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

Дисциплина: Международные стандарты аудита

Тема: Стандарты по регулированию обязанностей аудиторов

Студентки 3 курса

Группы Бк-06

Ломакиной В.А.

Преподаватель: Киселева Л.Г.

Тольятти, 2009г.

Оглавление

Введение…………………………………………………………….…..…………3

1. Цели и общие принципы аудита финансовой отчетности…………...……...4

2. Контакты с руководством клиента……………………………………………5

3. Условия аудиторских заданий………………………………………………....7

4. Контроль качества работы в аудите…………………………...……..…….....9

5. Документирование……………………………………………………………10

6. Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности……………………………………...……10

7.Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности…11

Заключение……………………………………………………………………….13

Список литературы…………………………………………………...……….…14

Введение

Одним из основных путей совершенствования отечественного аудита является стандартизация аудиторской деятельности. Основополагающее место при решении этой задачи отведено международным стандартам аудита. Формирование рыночной экономики в России, сопровождающиеся возникновением различных форм хозяйствования и интеграции страны в мировое сообщество, требует кардинальных изменений в управлении, перестройки системы организации, методологии и функционирования контроля в частности, появилась необходимость в развитии внутреннего и независимого внешнего аудита как одного из неотъемных элементов инфраструктуры рыночной экономики.

Аудиторские стандарты - это документы, формулирующие единые базовые требования, общие подходы к проведению аудита. Стандарты определяют нормативные требования к качеству и надежности аудита, масштабу аудиторской проверки, недочеты, вопросы методологии, базовые принципы, которыми должны руководствоваться аудиторы. Аудиторские стандарты должны удовлетворять изменениям экономических условий, поэтому они подлежат периодическому пересмотру.

Основная задача Международной федерации бухгалтеров заключается во всемирном развитии и усилении позиций бухгалтерской профессии. Для работы над осуществлением этой задачи МФБ создан Совет МФБ, который, в свою очередь, основал Комитет по международной аудиторской практике (КМАП).

1. Цели и общие принципы аудита финансовой отчетности

Рекомендации в отношении цели и общих принципов, регулирующих аудит финансовой отчетности, предоставляет МСА №200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности».

Близким российским аналогом данного международного стандарта является Правило «Цели и основные принципы аудита финансовой отчетности». По содержанию оба документа в целом совпадают, но отечественный стандарт подробнее, хотя в нем и отсутствует требование о следовании техническим стандартам. Настоящее федеральное правило аудиторской деятельности устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой отчетности. Так же, как и в МСА № 200, в нем указано, что мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности оказывает влияние на доверие пользователей этой отчетности к организации, ее представившей.

В правиле №1 значительное внимание уделено понятию разумной уверенности в надежности аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, тогда как в старой редакции речь шла о приемлемой уверенности.

Аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения об достоверности финансовой отчётности, а руководство аудируемого лица - ответственность за подготовку и представление финансовой отчётности. В настоящем правиле аудиторской деятельности определена цель аудита - выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудитор должен выразить своё мнение о достоверности финансовой отчетности в организации экономического субъекта во всех существенных отношениях.

2. Контакты с руководством клиента

Порядок общения с аудиторами с руководством клиента регламентировал до июня 2001 года ПМАП № 1007 «Контакты с руководством».

Данное положение освещало в краткой форме отношения аудитора с руководством клиента (должностные и другие лица, которые также выполняли высшие управленческие функции), описаны в международной стандартах аудита, и предоставлял дополнительные рекомендации.

Последствие на основе ПМАП № 1007 было разработано правило аудиторской деятельности «Общение с руководством экономического субъекта», определяющее принципы деловых отношений аудиторской фирмы с руководством экономического субъекта, в отношение бухгалтерской отчетности которой проводится аудит. В нём говорится, что при общение с руководством экономического субъекта аудиторской организации следует придерживаться общепринятых моральных норм, а также руководствоваться принципами профессиональной этики. Целью общения с руководством экономического субъекта до начала аудита является оценка возможности проведения аудита и заключение договора на оказание аудиторских и (или) сопутствующих ему услуг. Также общение на этой стадии включает планирование аудита и переговоры.

Целями общениями с руководством экономического субъекта во время аудита являются оптимизация аудиторских процедур и обеспечение достижения целей аудита с максимально возможной эффективностью. Во время аудита с руководством экономического субъекта могут обсуждаться вопросы: планирование аудита; получение аудиторских доказательств; оценка аудиторского риска и уровня существенности; изучение и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; использования работы экспертов; организации аудита; подготовки и проведения аудита.

Целью общения с руководством экономического субъекта на заключительной стадии аудита является обсуждение выявленных в ходе аудита проблем и согласование предлагаемых аудиторской организацией поправок бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Также могут обсуждаться проблемы, с которыми столкнулась аудиторская организация в ходе аудита; вопросы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, по которым у экономического субъекта и аудиторской организации возникли разногласия; поправки к бухгалтерской отчетности, предложенные аудиторской организацией, вне зависимости от того, произведены ли они в этой отчетности; нарушения установленного законодательством РФ порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, влияющие или способные повлиять на ее достоверность; выявленные в ходе аудита особенности внешней или внутренней среды, существенно влияющие или способные повлиять на непрерывность деятельности экономического субъекта; существенные события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения; другие вопросы, связанные с завершением аудита.

Аудиторская организация изучает и оценивает системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта и при необходимости подготавливает рекомендации по их совершенствованию.

Аудиторская организация должна получить информацию, свидетельствующую о готовности руководства экономического субъекта принять меры по улучшению систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. В случае если руководство экономического субъекта сообщило аудиторской организации о своем несогласии с предложенными рекомендациями, аудиторская организация должна провести совещание с руководством экономического субъекта для выяснения причин разногласий.

Российское правило аудита также уделяет важное внимание рабочей документации аудитора.

3. Условия аудиторских заданий

Целью МСА N 210 «Условия аудиторских заданий» является установление стандартов и предоставление рекомендаций по согласованию условий договоренности с клиентом и составлению ответа аудитора на просьбу клиента изменить условия договоренности на такие, которые будут иметь своим результатом более низкий уровень уверенности. Он содержит рекомендации по составлению писем о задании, касающихся аудита финансовой отчетности, которые применимы и к сопутствующим услугам.

В данном стандарте содержатся требования относительно включения в состав аудиторского задания положений, где говорится о цели аудита финансовой отчетности, ответственности руководства за финансовую отчетность, объеме аудита, включая ссылки на действующее законодательство, положения или нормы профессиональных организаций, соблюдаемые аудитором, форме любых отчетов (заключений) или ином способе сообщения результатов выполнения; о том, что в связи с тестовым характером аудита и другими свойственными аудиту ограничениями (наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля) существует неизбежный риск необнаружения даже существенных искажений, а также требования свободного доступа ко всем бухгалтерским записям, документации и другой информации, запрашиваемой в процессе проведения аудита.

МСА №210, посвященный условиям договоренностей об аудите, трансформировался в два российских Правила (стандарта): «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» и «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг».

МСА №210 менялся на протяжении нескольких последних лет.

Сначала он назывался «Письмо-согласие о проведении аудиторского задания», а затем (в соответствии с текстом второго издания международных стандартов аудита) получил свое нынешнее наименование, при этом частный случай письма распространился на любые договоренности, в том числе договоры, контракты и соглашения.

Если согласиться с тем, что самым важным в МСА № 210 является перечень обязательных моментов, о которых аудитор обязан поставить в известность потенциального клиента и по поводу которых аудиторская организация и экономический субъект обязаны достичь согласия до начала аудита, то можно сказать, что оба российских правила (стандарта) близки к МСА во всех существенных отношениях.

В нем определены условия и порядок подготовки Письма-обязательства, которому должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг. Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита. Оказанию аудиторских услуг клиентам должно предшествовать заключение договора на оказание аудиторских услуг. Основным нормативным документом, регулирующим данный вопрос, является Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг», также разработанное на основе МСА N 210. Цель его - определение взаимоотношений аудиторской фирмы (аудитора) и экономического субъекта на этапе подготовки и заключения Договора об оказании аудиторских услуг.

В Правиле определены условия и порядок подготовки договора на оказание аудиторских услуг между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг. Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый или долгосрочный характер, его предметом могут выступать одновременно услуги по проведению аудита как такового, а также сопутствующие аудиту услуги.

4. Контроль качества работы в аудите

О необходимости контроля качества работы аудитора в целях поддержания на высоком уровне профессиональных стандартов говорится в МСА №220 «Контроль качества в работы в аудите». Его целью является установление стандартов и предоставление рекомендаций по контролю качества в отношении как политики и процедур аудиторской фирмы применимо к аудиторской работе в целом, так и процедур, касающихся работы, порученной ассистентам аудитора при проведении отдельной аудиторской проверки. В МСА №220 отмечено, что политика и процедуры контроля качества должны быть реализованы как на уровне аудиторской фирмы, так и на уровне отдельных аудиторских проверок.

Близким российским аналогом МСА №220 является Правило «Внутренний контроль качества аудита», устанавливающее требования к организации и функционированию внутрифирменной системы контроля качества аудита, которая должна существовать в аудиторских фирмах. Как и все новые отечественные стандарты аудита, он подготовлен на основе уточненного и отредактированного перевода соответствующего МСА на русский язык. В стандарте указывается значимость документов, Программа аудита, Смета затрат времени и Общий план аудита, они являются важным средством для доведения до сведения ассистентов аудитора указаний по проведению аудита.

Таким образом, в каждой аудиторской организации создана внутрифирменная система контроля качества аудита, обеспечивающее полное соответствие проводимых аудиторских проверок нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность. Зарубежная практика показывает, что для получения признания на рынке аудиторских услуг аудиторские фирмы обязаны иметь документ, регламентирующий их деятельность, т.е. стандарты, учитывающие специфику конкретной аудиторской фирмы (внутрифирменные стандарты аудита).

5. Документирование

Для установления стандартов и предоставления рекомендаций в отношении ведения документации в процессе аудита финансовой отчетности предназначен МСА №230 «Документирование». В нем содержится требование о необходимости оформления аудитором сведений, являющихся важными с точки зрения формирования доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудит проводился в соответствии с международными стандартами. Термин «документация» трактуется в МСА №230 как материалы( рабочие документы), составляемые аудиторами и для аудитора или получаемые и хранимые аудиторами в связи с проведением аудита. Определено назначение рабочих документов аудитора как материалов, помогающих при планировании и проведении аудита, осуществлении надзора аудиторской работы, а также содержащих аудиторские доказательства.

На основе данного МСА разработано Правило « Документирование аудита», устанавливающее единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой отчетности.

Таким образом, федеральный стандарт аудиторской деятельности №2 «Документирование аудита», подготовленный на основе уточненного и отредактированного перевода соответствующего МСА на русский язык, расхождений с международным аналогом не имеет.

6. Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности

Установление стандартов и предоставление рекомендаций в отношении обязанностей аудитора по рассмотрению случаев мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности является целью МСА №240 « Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности, который обязывает аудитора рассмотреть в процессе планирования и осуществления аудиторских процедур риск существенных искажений финансовой отчетности, возникающих в результате мошенничества или ошибки.

В российском стандарте, в отличие от МСА, содержатся пространные высказывания о том, чем отличаются умышленные искажения бухгалтерской отчетности от неумышленных, перечислены внутренние и внешние факторы, способствующие таким искажениям. Четкие формулировки МСА № 240 о том, как и в каких случаях следует информировать руководство проверяемой фирмы о фактах мошенничества, в каких случаях и каким образом надо отражать факты мошенничества в аудиторском заключении, когда возникнет возможность информировать о фактах мошенничества правоохранительные органы и проч., в отечественном стандарте вылились в обтекаемые рассуждения о том, что случаи искажений отчетности следует отражать в рабочей документации аудиторской организации и в итоговых документах аудита: заключении и письменной информации руководству экономического субъекта.

Видимо, в ходе дальнейшей нормотворческой работы необходимо будет приблизить российское Правило к МСА, для чего одновременно потребуется обеспечить законодательные гарантии прав аудиторов на профессиональную тайну.

7. Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности

Установление стандартов и предоставление рекомендаций в отношении обязанности аудитора учитывать законы и нормативные акты при аудите финансовой отчетности отражено в МСА № 250 «Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности». В этом стандарте подчеркивается, что законы и нормативные акты в разных странах различны, и поэтому, вероятно национальные стандарты аудита будут носить более конкретный характер в части определения влияния законов и нормативных актов на аудит. Оговорено, что настоящий международный стандарт аудита применим к аудиту финансовой отчетности, но неприменим к другим заданиям, в рамках которых аудитор должен специально проверить соблюдение определенных законов и нормативных актов и подготовить отдельный отчет. Российский аналог определяет основные требования по учету нормативных документов в ходе проверки и обязывает аудитора при проведении аудита бухгалтерской отчетности установить соответствие финансовых или хозяйственных операций экономического субъекта действующим в Российской Федерации нормативным актам. Это необходимо исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Таким образом, МСА №250, рекомендует аудитору при обнаружении фактов невыполнения экономическим субъектом требований нормативных актов более тщательно изучить обстоятельства, при которых были допущены нарушения, а также оценить, как повлияют эти нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности. Выявленные факты нарушений требований нормативных актов следует довести до сведения руководства проверяемого экономического субъекта. В письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита должны иметься ссылки на нормативные акты и на те их разделы (параграфы, статьи, пункты и т.п.), по которым допущены нарушения.

Заключение

Итак, институт аудита в нашей стране полностью состоялся и имеет твердую законодательную нормативную основу.

Однако предстоит решить еще немало задач для того, чтобы повсеместно повысить качество услуг, оказываемых российскими аудиторами. Одна из этих задач стандартизация аудиторской деятельности путем замены отечественных стандартов аудита, принятых в соответствии с требованиями Временных правил по аудиторской деятельности, новыми соответствующими требованиями Закона об аудиторской деятельности.

Большая часть российских Правил (стандартов) по принципам, на которых они базируются, и содержанию близка к МСА, а существующие различия связаны не с намеренным желанием отказаться от соблюдения МСА, а с особенностями действующего российского законодательства, уровнем развития отечественного аудита, другими объективными и субъективными причинами. Такие расхождения могут быть со временем устранены, и понятно, в каком направлении для этого следует менять российские регламентирующие документы.

Основная проблема проведения в России аудита согласно МСА заключается не в отсутствии соответствующих национальных аудиторских стандартов или неудовлетворительном их содержании, а в необходимости создания надежного механизма, который обеспечил бы выполнение этих стандартов теми российскими аудиторскими организациями, которые выдают экономическим субъектам аудиторское заключение по результатам обязательного ежегодного аудита.

Список литературы

1. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита, 2001 год. М.: МЦРСБУ, 2002.

2. Панкова, С.В. Международные стандарты аудита: учеб. Пособие. М.: Эконмистъ, 2003

3. Ремизов, Н.А. Международные стандарты аудита и российская аудиторская практика/ Н.А. Ремизов, Ю.А. Золотухина// Финансовые и бухгалтерские консультации. 2001.№2С.17.

4. Суглобов А. Е. Международные стандарты аудита в регулировании аудиторской деятельности.-М.:Экономистъ,2005.-256с.