Аудит кассовых операций на предприятии розничной торговли

Введение

Одной из важнейших отраслей хозяйственной деятельности является розничная торговля. Основной показатель работы торгового предприятия - розничный товарооборот. В сфере розничной торговли заканчивается процесс обращения товаров, и они переходят в сферу личного потребления.

Розничная торговля - это реализация товаров непосредственно населению для личного потребления.

Учет товарных операций торгового предприятия регламентируется как общими нормативными документами по организации бухгалтерского учета, так и специальными, отражающими особенности сферы торговли.

Основной составной частью розничного товарооборота является продажа товаров населению за наличный расчет, а объем реализации определяется выручкой за проданные товары. На предприятии розничной торговли важнейшими частями учета являются учет банковских и кассовых операций, учет поступления, реализации и отпуска товаров.

Понятие кассы включает в себя наличные деньги, имеющиеся у предприятия, а также специально оборудованное помещение для приема, хранения и выдачи денег и других средств, хранящихся в кассе. Предприятие обязано обеспечивать сохранность денег, как в помещении кассы, так и при транспортировке. Если по вине руководителя предприятия не были созданы необходимые условия безопасности, то ответственность лежит на руководителе.

Как правило, предприятия розничной торговли работают с очень большим количеством поставщиков и с каждым из них предприятие рассчитывается либо через кассу, т.е. за наличный расчет, если заказ продукции был произведен на не большую сумму, либо через систему Клиент - банк, если сумма значительная (безналичный расчет).

Целью данной курсовой работы является проведение аудита кассы и кассовых операций на предприятии розничной торговли ООО «Апрель» и выдача аудиторского заключения.

- рассмотреть нормативное обеспечение аудита кассовых операций,

- выявить источники информации для проверки,

- определить перечень аудиторских процедур,

- изучить методику проведения аудита кассовых операций.

1. Цели, задачи и нормативная база аудита кассовых операций

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники, даже со значительным стажем работы допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. Чтобы избежать таких проблем предприятия прибегают к услугам аудиторской организации. Аудит - это предпринимательская деятельность, заключающаяся в проверке ведения бухгалтерского учета экономического субъекта, осуществляемая независимой аудиторской организацией (независимым аудитором).

Так как тема моей курсовой работы - «Аудит кассовых операций на предприятии розничной торговли», то для начала ознакомимся с основными законодательными и нормативными актами, на основании которых будет проводиться аудит кассовых операций:

· Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №119

· Правила (стандарты) аудиторской деятельности

· Письмо ЦБ РФ «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» №18 от 04.10.1993

· Унифицированные формы первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно - кассовых машин (Постановление Госкомстата РФ №132 от 25.12.1998 г.);

· Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций (Постановление Госкомстата РФ №88 от 18.08.1998 г.);

· Федеральный закон «О применении контрольно - кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и / или расчетов с использованием платежных карт» №54-ФЗ от 22.05.2003 г.;

· Положение о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями (Постановление Правительства РФ №407 от 23.07.2007);

· О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или индивидуального предпринимателя (Указание ЦБ РФ №1843-У от 20.06.2007 г.);

Источники информации:

· кассовая книга; (Приложение 1.)

· отчеты кассира;

· приходные кассовые ордера; (Приложение 2.)

· расходные кассовые ордера; (Приложение 3.)

· журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров;

· журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров;

· журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;

· журнал (книга) регистрации депонентов;

· оправдательные документы к кассовым документам;

· авансовые отчеты;

· главная книга;

· журнал-ордер №1 и ведомость №1 (для журнально-ордерной формы счетоводства), (Приложение 4.)

· иные регистры синтетического учета кассовых операций;

Основная цель аудируемого объекта учета - проверка правильности и законности ведения кассовых операций. Для того чтобы эта цель была достигнута в ходе проверки, аудитор должен удостовериться в следующем:

· наличие в кассе денежных средств, денежных документов, отраженных в учете;

· полнота и правильность оформления первичных документов, книг, журналов;

· соблюдение порядка выдачи денег по доверенности;

· соблюдение установленного лимита хранения наличных денег в кассе;

· соблюдение установленного порядка и предела наличных расчетов с юридическими лицами;

· соблюдение установленного порядка расходования наличной выручки;

· наличие договора о полной материальной ответственности с кассиром организации;

· применение контрольно - кассовой техники при наличных расчетах;

· правильность отражения в учете и бухгалтерской отчетности кассовых операций;

· наличие в организации действующей системы проведения ревизий кассы.

Аудит кассовых операций может проводиться как сплошным, так и выборочным методом. Целесообразно ознакомиться с результатами предыдущих аудиторских проверок, с целью подробного ознакомления с экономическим субъектом. Это позволит выявить сильные стороны, а также характер ошибок и позволит определить объекты для более детального изучения.

В ходе проведения аудита кассовых операций требуется установить достоверность их не с абсолютной точностью, но во всех существенных отношениях.

Под достоверностью ведения кассовых операций во всех существенных отношениях понимается такая степень точности, при которой квалифицированный пользователь сможет делать правильные выводы и принимать правильные решения. Существенность информации - это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователей такой информации.

Таблица 1. Расчет уровня существенности

(27.2/3063.5)*100%=0.88%

0.0088*24000=211.2 тыс. руб.

Аудиторский риск

Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения. При этом, возникает риск выдачи неправильного аудиторского заключения.

Аудиторский риск включает три составные части: внутрихозяйственный риск, риск средств контроля, риск необнаружения. В ходе проверки аудитор должен изучать эти риски, оценивать их и документировать результат оценки.

При проведении аудиторской проверки кассовых операций аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска.

Таблица 2. Тест «Оценка внутрихозяйственного риска»

Таблица 3. Тест «Оценка риска средств контроля»

РН=0.1/0.8 • 0.8=0.15

Максимальная величина риска необнаружения равна 15%

Таблица 4. План аудита кассовых операций

Таблица 5. Программа аудита кассовых операций

3. Методика аудита кассовых операций

Аудит кассовых операций начинается с проверки тождественности остатков по счету 50 «Касса» на начало ревизуемого периода путем сверки записей в кассовой книге, кассовом отчете, журнале-ордере 1 или соответствующей машинограмме, Главной книге, балансе предприятия. Для этого аудитор должен составить следующую вспомогательную таблицу.

Таблица: Проверка соответствия оборотов по счету 50, отраженных в балансе, Главной книге, журнале-ордере №1 (поквартально)

При работе на контрольно-кассовых машинах проверяется наличие контрольных лент, а также правильность оформления и ведения книги кассира - операциониста, в которой должны быть указаны данные счетчика на начало и конец дня и суммы выручки, сданной за день. Проверяются показания счетчиков недействующих контрольно-кассовых машин, находящихся в запасе, ремонте. Они должны актироваться и заверяться подписями механика и администрации. Установить факт внесения в паспорт ККМ сведений о вводе их в эксплуатацию и ремонтах.

Аудитор проверяет правильность оформления первичных документов по учету кассовых операций (расходных и приходных кассовых ордеров, платежных ведомостей), в которых должны быть указаны номера документов, даты, подписи кассира.

Проверяется на соответствие заполнение первичных документов по реквизитам, суммам, датам, фамилиям, данным выписок из банка, сумм оформленных в подотчет. Проверяются акты инвентаризаций по возможности их формального заполнения, несоответствия дате проведения ревизии кассы, кем проводилась инвентаризаций, какие были последствия при нарушении кассовой дисциплины, наказание виновных.

В процессе проверки следует убедиться в обоснованности записей в кассовой книге, которые должны подтверждаться правильно оформленными приходными и расходными кассовыми ордерами или иными заменяющими их документами. Первичные документы в обязательном порядке записываются в специальных журналах регистрации с указанием краткой записи хозяйственной операции, эта мера позволяет даже при уничтожении кассовых ордеров восстановить хозяйственную операцию.

Аудитор, проверяя полноту поступления денежных наличных средств, проводит встречный контроль с данными счета 51 «Расчетный счет». В случае расхождения их сопоставляют по данным приходных кассовых ордеров с данными банка, отчетам кассира, корешкам чеков, проверяют в особых случаях наличие подчисток, исправлений на документах.

Списание в расход проверяют по документам, приложенным к кассовым отчетам, обращая внимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей, погашение документов штампом «Оплачено» с указанием даты, отсутствие подчисток и исправлений).

Денежные средства из кассы выдаются по надлежаще оформленным первичным документам - расходным кассовым ордерам, платежным ведомостям, заявлениям на выдачу депонированных сумм, счетам и т.д., которые в обязательном порядке подписываются руководителем и главным бухгалтером. При отсутствии хотя бы одной подтверждающей подписи, а так же разрешительной руководителя можно говорить о хищении, эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Обращают внимание на подлинность подписи получателя, для чего, либо вызывают данное лицо, либо сверяют его подпись, проверяют наличие данных паспорта или документа его удостоверяющего.

Платежные ведомости проверяются на итог суммы, указания её прописью, указания номера и даты её составления, проведения этой суммы в журнале регистрации платежных поручений, возможен и устный опрос получателей денег и сотрудников предприятия.

Тщательной проверке подлежат депонированные суммы средств на заработную плату, когда могут сниматься эти средства без указаний руководителя и незаконного их получения. Проверяются платежные ведомости на предмет включения в них подставных лиц, завышения итоговых сумм. Выдача денежных средств в подотчет должна подтверждаться приказами руководителя, наличия всех подписей в расходных ордерах.

Контролируется целевое использование полученных в банке денежных средств с учетом их получения по чеку, далее проверяется полнота сдачи выручки в банк и остатков другой наличной денежной массы, соблюдение остатка лимита кассы.

Аудитор проверяет законность выдачи наличной массы за выполненные объемы работ по договорам подряда в пределах утвержденного лимита по одной операции, а также подобных расчетов с юридическими лицами.

Аудитор отслеживает наличие и подлинность подписей должностных лиц, а также отсутствие факта наличия только одной подписи, как списываются на расходы денежные средства без предоставления отчетов по этим операциям, правильности корреспонденции счетов по кассовым операциям.

При проверке работы кассы возможно выявление использования одних и тех же документов на приход и на расход, для этого аудитор проводит контроль хозяйственных или бухгалтерских операций.

Аудитор просматривает возможность получения сумм, причитающихся другим организациям, тогда аудитор делает запрос на это предприятие с просьбой подтвердить факт получения денежных сумм по указанной операции.

Для определения возможного нарушения предельного расчета наличными, превышения лимита кассы, расчета с населением с применением контрольно-кассовых машин, а также применение их без регистрации в налоговой инспекции, аудитор проводит контрольную проверку первичных документов, разрешающих документов, журналов регистрации.

На предприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно создают машинограмму» Отчет кассира». Оба названных регистра должны создаваться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные кассовой книгой.

В последней за каждый месяц машинограмме «Вкладной лист кассовой книги», должно автоматически печататься общее количество листов книги за каждый месяц, а в последней машинограмме за календарный год-общее количество листов за год. Аудитору необходимо выборочно проконтролировать итоги страниц книги и перенос сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую.

При компьютерной обработке кассовых операций проверяется правильность работы программных средств.

На предприятии ООО «Апрель» бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом. Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 «Касса». Источниками информации для проверки являются: Журнал-ордер и ведомость по счету 50, обороты по счету 50, оборотно-сальдовая ведомость по счету 50, карточка счета 50 (Приложение 5.), кассовая книга, первичные документы и бухгалтерская отчетность. (Приложение 6.)

В ООО «Апрель» прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам, в данном случае выручка. Выдача денег из кассы - по расходным кассовым ордерам. При проверке, кассовые ордера оформлены в соответствии с Законодательством, все поступления и выдачи наличных денег учтены в кассовой книге. Кассовая книга сшита, заверена подписями руководителя и главного бухгалтера и скреплена печатью. Наличие исправлений и нарушений не обнаружено. Выдача наличных денег из кассы производилась лицу, указанному в расходном кассовом ордере, в нашем случае Атопшевой Т.А. по доверенности и по приказу директора.

Согласно п. 2.5 Положению Банка России от 05.01.1998 г. №14- П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» наличные деньги в кассе организации должны храниться только в пределах лимита, который устанавливает банк по согласованию с руководителем. Лимит ООО «Апрель» 88000 руб. Во время проверки справка банка об установлении лимита предоставлена. При проверке кассы, а именно карточки счета 50 превышение лимита не обнаружено.

По данным проверки было установлено тождество данных аналитического и синтетического учета. (Журнал - ордер и Ведомость по счету 50).

В соответствии с Федеральным Законом РФ от 22.05.03 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и/ или расчетов с использованием платежных карт», при ведении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации все организации (в том числе физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица) обязаны применять контрольно-кассовые машины (ККМ). ООО «Апрель» является предприятием розничной торговли и поэтому обязано при денежных расчетах с покупателями применяться модели (типы) ККМ, допускаемые к использованию на территории России и внесенные в Государственный реестр ККМ. Все ККМ подлежат регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации. ООО «Апрель» использует ККМ для учета выручки. В книге кассира - операциониста, зафиксированы показания счетчика ККМ на начало и конец рабочего дня, а также сумму поступившей за день выручки. Для проверки полноты оприходования выручки через ККМ аудитор сверяет на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги. Одновременно он проверяет, сделаны ли на полученные суммы записи по счетам учета реализации.

При проведении аудита было установлено, что в организации ООО «Апрель» соблюдаются общие положения порядка ведения кассовых операций, предусмотренные положениями нормативных актов. Прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов соответствует положениям нормативных актов. Порядок расчетов наличными денежными средствами, ведение кассовой книги и хранение денег также соответствует положениям нормативных актов. Учет кассовых операций соответствует требованиям Инструкции по применению Плана счетов. Данные аналитического и синтетического учета по счету 50 «Касса» соответствуют данным кассовой книги и баланса. В организации выполняются требования, которым должна отвечать контрольно-кассовая техника, согласно положениям нормативных актов.

Заключение

В ходе написания курсовой работы были получены ряд выводов:

1. В ООО «Апрель» денежные средства являются подвижными и легко реализуемыми активами. Наибольшую активность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций.

2. Все предприятия, организации и учреждения независимо от организационно - правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков и производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие имеет кассу. Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.

3. Основные документы, изучаемые и проверяемые при аудите кассовых операций в ООО «Апрель», следующие: приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, платежные (расчетно-платежные) ведомости и др.

4. В кассе ООО «Апрель» могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями предприятия. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно - правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

5. При проверке (проведении аудита) было уделено особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах. При аудите кассовых операций часто встречается нарушение лимита расчетов между юридическими лицами в пределах одного плана. Данных нарушений в ООО «Апрель» не обнаружено.

6. Документами, подтверждающими движение (оприходование) денежных средств, являются приходные кассовые ордера, отражающие факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, а также чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка.

7. При проверке ООО «Апрель» были проанализировано движение денежной наличности, расхождения между суммами фактически произведенных оплат в погашение дебиторской задолженности и суммами, зачисленными в кассу не выявлены.

Цель и задачи курсовой работы сформулированные в введении выполнены в соответствии с авторской логикой курсового исследования согласно которой был рассмотрен объект (учет кассовых операций) в организации ООО «Апрель».

Список литературы

1. Шеремет, Шуйц «Аудит» (электронная библиотека www.grosbook.info)

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №119

3. Правила (стандарты) аудиторской деятельности

4. Письмо ЦБ РФ «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» №18 от 04.10.1993

5. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно - кассовых машин (Постановление Госкомстата РФ №132 от 25.12.1998 г.);

6. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций (Постановление Госкомстата РФ №88 от 18.08.1998 г.);

7. Федеральный закон «О применении контрольно - кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и / или расчетов с использованием платежных карт» №54-ФЗ от 22.05.2003 г.;

8. Кочинев Ю.Ю. «Аудит теория и практика» - Спб.: Питер, 2008. - 384 с.

9. Глушков И.А. «Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету», Экор. 2006

10. Шеремет «Аудит» - М: «ИНФРА - М» 2008 г.

11. Широков В.Г. «Практикум по аудиту в организациях» - М: «Финансы и статистика» 2007 г.

12. Подольский В.И. «Аудит» - Москва: 2008 г.

13. Периодический журнал для бухгалтера «Главбух»

14. Николаев Г.А. «Бухгалтерский учет в торговле» - Москва.: 2007. - 406 с.

15. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.