Організація фінансового обліку реалізації продукції у відповідності з П(С)БО

4

Вступ

За умов ринкової економіки господарчим суб'єктом (підприємством) надані широкі права і можливості у реалізації своїх економічних інтересів, вибору способів організації виробництва, збуту продукції. При цьому підприємства виходять із власних ресурсних можливостей з врахуванням широкого спектру факторів, які впливають на ефективність використання виробничого потенціалу. Економічний аналіз обов'язково повинен передувати прийняттю науково обґрунтованих рішень на бухгалтерському рівні управління. Аналіз має не лише виявити хиби, а й розкрити можливості подальшого зростання економіки. За цих умов зростає важливість проведення своєчасного економічного аналізу в промисловості, зокрема таких важливих показників, як показники випуску готової продукції і її реалізації.

Випуск і реалізація продукції впливає на фінансові результати роботи підприємства. Крім того, реалізація виробничої продукції - це основне джерело формування доходу підприємства. Тому техніко-економічний аналіз роботи підприємства починається з аналізу випуску та реалізації продукції, у вивченні обсягу виробництва, темпів його зростання, тобто у оцінці виконання плану виробництва та реалізації продукції.

Метою даної курсової роботи є дослідження обліку реалізації продукції на ТОВ Рекламна агенція «Дикий захід».

Реалізація продукції, робіт, послуг - господарська операція суб'єкта підприємницької діяльності, що передбачає передання права власності на окремі об'єкти іншому суб'єктові підприємницької діяльності в обмін на еквівалентну суму коштів або боргових зобов'язань. Реалізація готової продукції, а точніше дохід від реалізації, відображається в бухгалтерському обліку з додержанням правил обов'язкових для будь яких видів виробництва.

Найбільш розповсюджений вид угод при відвантажені готової продукції - це договір купівлі - продажу або поставки, які заключні у відповідності з гл. 20, 23 Цивільного кодексу України. Однак відвантаження продукції може проводитись і за іншими видами договорів, наприклад бартер або дарування (гл. 21, 23 ЦК).

Доходи вiд реалiзацiї отримують лише за умови вiдвантаження продукцiї, робiт, послуг, то валовi доходи - це iнша економiчна категорiя, що застосовується тiльки у податковому облiку. До складу валових доходiв доходи вiд реалiзацiї товарiв, продукцiї, робiт, послуг включають у випадках, коли вiдвантаження (виконання) було до надходження коштiв вiд покупцiв. Якщо ж вiд покупцiв надiйшла попередня оплата (аванс) за товари, продукцiю, роботи, послуги, що мають бути вiдвантаженi (виконані), то вона зараховується у валовi доходи. Доходу ж вiд реалiзацiї в цьому випадку немає. Його взагалi може й не бути, якщо товари, продукцiя, роботи, послуги не будуть вiдвантаженi.

Дана курсова робота на тему «Організація фінансового обліку реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) у відповідності з П(С) БО» виконана на основі даних підприємства - ТОВ Рекламна агенція «Дикий захід», основною діяльністю якого є надання рекламних послуг та виготовлення рекламних об'єктів на власному виробництві, що знаходиться на вул. Сахарова, м. Івано-Франківськ, в орендованому приміщенні у ВАТ «Промприлад». Підприємство є прибутковим.

1. Теоретичні основи обліку реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) у відповідності з П(С) БО

1.1 Поняття фінансового обліку реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) у відповідності з П(С) БО 3 «Звіт про фінансові результати», 15 «Дохід», 16 собівартість реалізованої продукції

Методологічно та організаційно бухгалтерський облік поділяється на фінансовий і управлінський. Це дві галузі єдиної системи обліку, кожна з яких має своє призначення і відіграє свою роль в управлінні підприємством, у забезпеченні необхідною інформацією різнопланових користувачів.

Фінансовий облік - це сукупність правил та процедур, які забезпечують підготовку, оприлюднення інформації про результати діяльності підприємства. Організація фінансового обліку повинна забезпечити: суцільне, повне і безперервне відображення усіх господарських операцій, які відбулися за звітний період; складання встановленої фінансової (бухгалтерської) звітності; постачання необхідною та вірогідною інформацією користувачів.

Об'єктами фінансового обліку, що відображаються як на синтетичних, так і на аналітичних рахунках, є:

§ активи підприємства: основні засоби, нематеріальні активи, капітальні вкладення, довгострокові та короткострокові фінансові вкладення, виробничі та товарні запаси, розрахунки з дебіторами, грошові кошти, інші активи;

§ джерела власних засобів: статутний капітал, резервний (страховий) капітал, фонди і резерви спеціального та цільового призначення, нерозподілений прибуток, інші джерела власних засобів;

§ зобов'язання (пасиви) підприємства: довгострокові та короткострокові кредити банків і позикові кошти, розрахунки з кредиторами, інші короткострокові зобов'язання; витрати підприємств за їхніми елементами і доходи за їхніми видами;

§ фінансові результати діяльності підприємств і їхній розподіл;

§ господарські операції, пов'язані з процесами придбання ресурсів, виробництва та реалізації.

Реалізація продукції, робіт, послуг - господарська операція суб'єкта підприємницької діяльності, що передбачає передання права власності на окремі об'єкти іншому суб'єктові підприємницької діяльності в обмін на еквівалентну суму коштів або боргових зобов'язань. Реалізація готової продукції, а точніше дохід від реалізації, відображається в бухгалтерському обліку з додержанням правил обов'язкових для будь яких видів виробництва.

У відповідності до п. 8 П(С) БО 15 «Дохід» виручка від реалізації продукції, товарів, інших активів признається при виконанні всіх перелічених нижче умов:

§ покупцю передані ризики та вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію;

§ підприємство далі не здійснює управління та контроль за реалізацією продукції;

§ сума доходу (виручки) може бути достовірно визначена;

§ є впевненість, що в результаті операції відбудеться зростання економічних вигод підприємства, а витрати за нею можуть бути достовірно визначені.

Найбільш розповсюджений вид угод при відвантажені готової продукції - це договір купівлі - продажу або поставки, які заключні у відповідності з гл. 20, 23 Цивільного кодексу України. Однак відвантаження продукції може проводитись і за іншими видами договорів, наприклад бартер або дарування (гл. 21, 23 ЦК).

Якщо у разі відстрочки платежу виникає різниця між справедливою вартістю продукції і номінальною сумою грошових коштів або їх еквіваленту, які належить отримати за неї, то така різниця признається доходом у вигляді відсотків.

При експортуванні готової продукції у відповідності до п. 6 П(С) БО 15 доходом не признаються суми:

§ податку не додану вартість, акцизного збору, інших податків та обов'язкових платежів, які підлягають перерахуванню до бюджету та позабюджетні фонди;

§ попередня оплата або аванс в рахунок сплати за продукцію.

Основними критеріями відображення витрат в бухгалтерському обліку та признання їх витратами звітного періоду є:

§ відображення в бухгалтерському обліку витрат одночасно зі зменшенням активів або збільшенні зобов'язань;

§ витрати признаються витратами даного періоду одночасно із признанням доходу, для отримання якого вони здійснювались.

Як зазначено в П(С) БО 3 «Звіт про фінансові результати», операційна діяльність - це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, яків не являються інвестиційною або фінансовою діяльністю.

Витрати, які були в процесі операційної діяльності підприємства та не включені в собівартість реалізованої продукції, відображаються в бухгалтерському обліку у складі витрати того звітного періоду, в якому вони здійснені, та підрозділяються на:

§ адміністративні витрати;

§ витрати на збут;

§ інші витрати

У відповідності із п. 11 П(С) БО 16 собівартість реалізованої продукції складається з виробничої собівартості продукції, реалізованої на протязі звітного періоду, нерозподілених постійних загально виробничих витрат та наднормативних виробничих витрат. Згідно з цим же пунктом визначено, що підприємство самостійно встановлює перелік та склад статей калькуляції виробничої собівартості. Підприємство, яке здійснює калькулювання собівартості продукції, можуть застосовувати норми, які зазначені у Положенні №473, згідно законодавства.

З урахуванням норм, зазначених п. 21 П(С) БО 16, витрати операційної діяльності (рис. 1.1.1) розташовуються групами за наступними економічними елементами.

Рис. 1.1.1 Економічні елементи операційних витрат

За даними бухгалтерського обліку на кінець звітного періоду в розділі ІІ Звіту про фінансові результати приводяться дані за елементами операційних витрат, які здійснило підприємство на протязі своєї діяльності.

Згідно п. 19 П(С) БО16 витрати на збут включають витрати, пов'язані з реалізацією готової продукції до яких відносяться:

§ витрати матеріалів для упаковки готової продукції;

§ витрати на ремонт тари;

§ витрати на маркетингові дослідження та рекламу; оплата праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам і робітникам підрозділів, які забезпечують збут;

§ витрати на передпродажну підготовку товарів;

§ витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом;

§ витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, пов'язаних із збутом продукції (операційна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона);

§ витрати на транспортування, перевалювання та страхування готової продукції (товарів), транспортно - експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції згідно умов договору поставки;

§ витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;

§ інші витрати, пов'язані зі збутом продукції.

Витрати на збут відображаються за дебетом рахунку 93 «Витрати на збут».

1.2 Характеристика рахунків, на яких ведеться облік реалізації продукції та основні кореспонденції рахунків

Відповідно до національного Плану рахунків на відпускну вартість відвантаженої (реалізованої) покупцям готової продукції в бухгалтерському обліку підприємства робиться запис по дебету рахунка 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і кредиту рахунка 701 «Доход від реалізації готової продукції».

Одночасно робиться запис на списання виробничої собівартості реалізованої продукції:

Д-т рах. 901 «Собівартість реалізованої готової продукції»

К-т рах. 26 «Готова продукція».

Сума податкового зобов'язання по ПДВ, визначена за встановленою ставкою до суми доходу від реалізації готової продукції, відображається записом по дебету рахунка 701 «Доход від реалізації готової продукції» в кореспонденції з кредитом рахунка 641 «Розрахунки за податками».

Якщо на рахунок підприємства надходять кошти від покупців у порядку попередньої оплати за продукцію, що підлягає відвантаженню, то в бухгалтерському обліку роблять запис:

Д-т рах. ЗІ «Рахунки в банках»

К-т рах. 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками».

Одночасно одержана плата зараховується в доход від реалізації звітного періоду записом:

Д-т рах. 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»

К-т рах. 701 «Доход від реалізації готової продукції».

При реалізації продукції в порядку попередньої оплати у підприємства виникає зобов'язання перед бюджетом по сплаті ПДВ, сума якого обчислюється за встановленою ставкою до суми доходу від реалізації і в бухгалтерському обліку відображається записом:

Д-т рах. 643 «Податкові зобов'язання»

К-т рах. 641 «Розрахунки за податками».

Відвантажена (реалізована) покупцям попередньо оплачена готова продукція за виробничою собівартістю списується з балансу записом:

Д-т рах. 901 «Собівартість реалізованої готової продукції»

К-т рах. 26 «Готова продукція».

Після відвантаження покупцям попередньо оплаченої готової продукції на суму податкового зобов'язання роблять запис:

Д-т рах. 701 «Доход від реалізації готової продукції»

К-т рах. 643 «Податкові зобов'язання».

Витрати, пов'язані з реалізацією готової продукції, які здійснюються за рахунок підприємства-постачальника, відображають на рахунку 93 «Витрати на збут». До складу витрат на збут належать:

§ витрати на тару й упаковку на складах готової продукції, якщо вони не передбачені технологічним процесом виробництва і не входять до виробничої собівартості продукції. Витрати на тару належать до складу витрат на збут у тому разі, якщо затарення й упаковка здійснюється після її здачі на склад;

§ витрати на відшкодування складських, навантажувально-розвантажувальних, перевалочних, страхових витрат постачальника, які не включаються до ціни продукції згідно з умовами поставки, передбаченими угодою сторін;

§ витрати на оплату послуг транспортно-експедиційних, страхових і посередницьких організацій (включаючи комісійну винагороду);

§ витрати на оплату експортного (вивізного) мита і митних зборів;

§ витрати на проведення реклами і передпродажну підготовку товарів (поширення цілеспрямованої інформації про переваги конкретної продукції, створення популярності і попиту на цю продукцію для оперативнішого просунення її на ринку) та ін.

У міру здійснення зазначених витрат у бухгалтерському обліку роблять запис по дебету рахунка 93 «Витрати на збут» у кореспонденції з кредитом рахунків:

20 «Виробничі запаси» (на вартість тари і тарних матеріалів, використаних для упаковки і затарення готової продукції);

23 «Виробництво», 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» (на вартість послуг власного автотранспорту та сторонніх організацій при перевезенні відвантаженої продукції, навантажувально-розвантажувальні та інші роботи);

66 «Розрахунки з оплати праці», 65 «Розрахунки за страхуванням» (на суму заробітної плати, нарахованої працівникам за роботи по упаковці, затаренню та відвантаженню готової продукції покупцям; нараховані збори на соціальне та пенсійне страхування) та ін.

Наприкінці звітного періоду витрати, відображені на дебеті рахунка 93 - «Витрати на збут», списуються з кредиту цього рахунка на дебет рахунка 79 «Фінансові результати», субрахунок 791 «Результат основної діяльності».

Отже, на кредиті рахунка 70 «Доходи від реалізації» (субрахунки 701 «Доход від реалізації готової продукції», 703 «Доход від реалізації робіт і послуг») відображають суму доходів, одержаних підприємством від реалізації готової продукції, виконаних робіт і послуг, а на дебеті - нараховану суму ПДВ, що підлягає перерахуванню до бюджету. Шляхом порівняння кредитового і дебетового оборотів рахунка 70 «Доходи від реалізації» підприємство визначає чистий доход від реалізації продукції (робіт, послуг), який списується на фінансові результати проводкою: Д-т рах. 70 «Доходи від реалізації» (відповідний субрахунок) К-т рах. 79 «Фінансові результати», субрахунок 791 «Результат основної діяльності».

Наприкінці звітного періоду на дебет рахунка 79 «Фінансові результати», субрахунок 791 «Результат основної діяльності» списують:

§ собівартість реалізованої продукції, робіт послуг (з кредиту рахунка 90 «Собівартість реалізації» (відповідний субрахунок);

§ витрати, пов'язані з реалізацією (з кредиту рахунка 93 «Витрати на збут»);

§ адміністративні витрати (з кредиту рахунка 92 «Адміністративні витрати»);

§ інші витрати операційної діяльності (з кредиту рахунка 94 «Інші витрати операційної діяльності»), а також суму податку на прибуток від основної діяльності, нараховану за даними бухгалтерського обліку (з кредиту рахунка 98 «Податки на прибуток»).

За даними рахунка 79 «Фінансові результати» визначають фінансовий результат (прибуток, збиток) від основної діяльності, який відображають записами:

а) на суму одержаного прибутку:

Д-т рах. 79 «Фінансові результати»

К-т рах. 441 «Прибуток нерозподілений»;

б) на суму збитку:

Д-т рах. 442 «Непокриті збитки»

К-т рах. 79 «Фінансові результати».

Дані рахунка 79 «Фінансові результати» використовують для складання Звіту про фінансові результати.

Основні кореспонденції рахунків з обліку реалізації готової продукції показані в таблиці 1.2.1.

Таблиця 1.2.1. Основні кореспонденції рахунків з обліку реалізації готової продукції

Зміст операції	Д-т	К-т
Відвантаження готової продукція без попередньої оплати	36	701
Відображення суми податкових зобов'язань	701	641
Відображення витрат пов'язаних зі збутом готової продукції
- витрати з оплати праці	93	661
- відрахування на соц. заходи	93	65
- розрахунки з іншими дебіторами	93	377
Списання собівартості реалізованої готової продукції	901	26
Списання суми витрат на збут	791	93
Списання собівартості реалізованої продукції на фінансовий результат	791	901
Списання суми доходу на фінансовий результат	701	791
Надійшла попередня оплата за готову продукцію	311	361
Відображені податкові зобов'язання в сумі авансу	643	641
Відвантажена готова продукція	361	701

2. Методичні основи організації бухгалтерського обліку реалізації продукції

2.1 Синтетичний та аналітичний облік реалізації продукції

Формування аналітичних даних з витрат відбувається угрупуванням однакових за економічним змістом даних первинних документів з яких підсумки переносяться в відомості з яких підсумки переносяться в відповідні журнали. Витрати на збут та адміністративні витрати відображаються у розділі ІІІ Журналу №5 для тих, хто не використовує рахунки 8 класу. Для тих хто використовує рахунки 8 класу, ці витрати відображаються у розділі ІІІ Журналу №5-А.

На складі в облікових регістрах (картках, відомостях, сальдових відомостях, оборотних відомостях або книзі складського обліку) готова продукція обліковується у кількісному вираження.

Кількісний облік готової продукції за її видами та місцями зберігання може бути організований декількома способами в сортових картках складського обліку та безкартковим способом.

У картках або книгах складського обліку здійснюються записи про надходження і відпуск готової продукції та щоденно виводяться її залишки.

Аналітичні дані в облікових регістрах повинні співпадати з даними синтетичного обліку на останнє число місяця.

Відповідно закону про Бухгалтерський облік датою реалізації готової продукції вважається дата відвантаження.

Продукція відвантажується згідно договорам. Робітник складу виписує накладну, яка разом з документами по транспортуванню надходить до бухгалтерії, де виписується рахунок - фактура на оплату продукції і податкова накладна. Покупець в свою чергу повинен надати довіреність на отримання продукції. Аналітичний облік ведеться за видами продукції, регіонам збуту або за іншими напрямками, які визначає підприємство.

Важливим моментом э ведення облікових регістрів з використанням коду класу рахунків і коду синтетичного рахунку на основі документів первинного обліку.

Для узагальнення інформації про дохід та фінансові результати (обороти за кредитом рахунків 70, 79) в відповідності з методичними рекомендаціями №356 призначений Журнал 6. Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться в відомості 3.1 (до рах. 36) до Журналу 3. Якщо готова продукція реалізується підприємством як на території України, так і за її межами, то облік розрахунків з покупцями рекомендується вести в двох різних відомостях: в першій с вітчизняними покупцями на субрахунку 361, в другій - розрахунки з іноземними покупцями - субрахунок 362.

Синтетичний облік результатів реалізації продукції здійснюють на рахунках класу 7 (доходи і результати діяльності) і класу 9 (витрати діяльності).

За дебетом субрахунка 901 «Собівартість реалізованої готової продукції» упродовж року відносять планову собівартість реалізованої сільськогосподарської продукції та витрати на її реалізацію, а наприкінці року - різницю між плановою й фактичною собівартістю реалізованої продукції. Виручку від реалізації цієї продукції (разом із податком на додану вартість та акцизним збором) відображають за кредитом субрахунка 701 «Дохід від реалізації готової продукції». Фактичну собівартість реалізованих робіт і послуг відносять за дебетом субрахунка 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг», а виручку від їх реалізації (разом із податком на додану вартість та акцизним збором) - за кредитом субрахунка 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг». Фактичну собівартість інших реалізованих оборотних засобів (крім готової продукції) відносять за дебетом субрахунка 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів», а їхню відпускну вартість (разом із податком на додану вартість та акцизним збором) - за кредитом рахунка 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів».

Наприкінці звітного періоду (наприкінці року) наведені рахунки класів 7 і 9 закривають на рахунок 79 «Фінансові результати».

2.2 Документальне оформлення господарських операцій з обліку реалізації продукції

Документальне оформлення операцій з реалізації продукції здійснюється за товарно-транспортними накладними або накладними - залежно від того, яким покупцям вона реалізовується: підприємствам чи фізичним особам. Реалізація робіт (послуг) оформляється актами на виконані роботи. Реалізованою продукцією вважається продукція, відвантажена (відпущена) зі складу підприємства-постачальника. Підприємство-виробник, що має намір реалізувати свою продукцію, повинне встановити на неї ціну, яка б відповідала низці вимог:

- відшкодувати витрати підприємства на виготовлення продукції;

- відшкодувати витрати на збут продукції;

- вартість повинна бути меншою, ніж вартість подібної конкурентної продукції;

- забезпечити прибуток.

При реалізації своєї продукції підприємство перш за все повинно укласти про це угоду з покупцем. Якщо підприємство реалізує свою продукцію покупцям, така реалізація відбувається відповідно до Наказу №99 на підставі довіреності. Довіреність на одержання цінностей видається тільки особам, які працюють на даному підприємстві, іншим - з дозволу керівника підприємства.

Довіреність, незалежно від строку її дії, залишається у постачальника при першому відпуску цінностей. У разі відпуску цінностей частинами на кожний частковий відпуск складається накладна (акт приймання-здачі або інший аналогічний документ) з позначенням на ній номера довіреності та дати її видачі. У цих випадках один примірник накладної (або документа, що її заміняє) передається одержувачу цінностей, а другий - додається до залишеної у постачальника довіреності і використовується для спостереження і контролю за відпуском цінностей згідно з довіреністю, а також для розрахунків з одержувачем.

Якщо підприємство реалізує продукцію в інше місто, то в угоді про поставку продукції має бути зазначений перевізник, вид транспорту та спосіб відправки готової продукції. Склад у цьому випадку відбирає та упаковує продукцію відповідно до умов договору та виписує товаротранспортну накладну, у якій ставить підпис перевізник продукції. Товаротранспортні накладні товаровідправник виписує в чотирьох примірниках: перший є підставою для списання відвантаженої продукції зі складу вантажовідправника, другий - для оприбуткування одержаної продукції направляється покупцю, третій - транспортній організації як підстава замовника-вантажовідправника для здійснення розрахунків з нею, четвертий додається до шляхового листа для обліку транспортної роботи. (Типова форма ТТН затверджена Наказом №488.)

Постачальник-вантажовідправник на підставі товаротранспортних накладних, залізничних квитанцій про прийняття вантажу та інших документів виписує розрахункові документи для передачі їх до банку на інкасо або рахунок-фактуру на попередню оплату. У рахунку для одержувача бухгалтерія відправника має зазначити факт відвантаження продукції та суму, яка повинна бути сплачена за відвантажену продукцію (з урахуванням суми ПДВ). Крім цього, в рахунку-фактурі можуть бути зазначені й інші додаткові умови. Наприклад, термін оплати - «оплатити протягом 10 банківських днів»; місце отримання товару.

У рахунку-фактурі постачальник також може зазначити суму транспортних витрат, вартість тари (якщо її вартість не включена до вартості продукції) та інші дані.

Якщо товар надається покупцеві на умовах наступної оплати, то рахунок-фактуру додають до платіжної вимоги-доручення, що передається до обслуговуючого банку. У цьому випадку вона міститиме дані про номенклатуру відвантаженої продукції, її вартість і за що вимагається оплата.

Відповідно до Закону про ПДВ, постачальник (продавець) продукції зобов'язаний виписати податкову накладну. Форма та порядок заповнення податкової накладної визначені в Порядку №469. Відповідно до нього, у податковій накладній поряд з іншими реквізитами слід зазначити: ціну продажу одиниці продукції без урахування податку на додану вартість, суму ПДВ, загальну суму товару (продукції) з ПДВ.

Податкова накладна дає право покупцеві, зареєстрованому як платник ПДВ, включити до податкового кредиту суму витрат зі сплати ПДВ постачальнику при придбанні продукції.

На підставі податкових накладних постачальник (продавець) робить відповідний запис у Книзі обліку продажу товарів (робіт, послуг), яка містить порядок обліку операцій з продажу товарів (робіт, послуг) та визначає підстави для можливого віднесення до податкових зобов'язань суми ПДВ, нарахованої у звітному періоді.

2.3 Податковий облік валових доходів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

Валовi доходи за своїм змiстом вiдрiзняються вiд доходів за реалiзовану продукцiю чи власне валового доходу як економiчної категорiї. Якщо валовий дохід - це новостворена вартiсть (за сумарним обчисленням дорiвнює фонду оплати працi та прибутку підприємства), а доходи вiд реалiзацiї отримують лише за умови вiдвантаження продукцiї, робiт, послуг, то валовi доходи - це iнша економiчна категорiя, що застосовується тiльки у податковому облiку. До складу валових доходiв доходи вiд реалiзацiї товарiв, продукцiї, робiт, послуг включають у випадках, коли вiдвантаження (виконання) було до надходження коштiв вiд покупцiв. Якщо ж вiд покупцiв надiйшла попередня оплата (аванс) за товари, продукцiю, роботи, послуги, що мають бути вiдвантаженi (виконані), то вона зараховується у валовi доходи. Доходу ж вiд реалiзацiї в цьому випадку немає. Його взагалi може й не бути, якщо товари, продукцiя, роботи, послуги не будуть вiдвантаженi. Сума попередньої оплати, таким чином, в цьому у фінансовому облiку вiдображається як кредиторська заборгованiсть перед покупцями, хоч у податковому облiку її зараховано до валових доходiв. При наступному вiдвантаженнi товарiв, продукцiї, виконанні робiт, послуг вiдбудеться погашення кредиторської заборгованостi, доходи вiд їх реалiзацiї буде вiдображено записом цих операцiй лише у фінансовому облiку, оскiльки до валових доходiв у податковому облiку вони в цьому випадку повторно не зараховуються. Облiковують валові доходи в податковому облiку з метою визначення розрахунковим шляхом оподатковуваного прибутку в декларацiї про прибуток пiдприємства. Облiк доходів вiд реалiзацiї продукцiї, робiт, послуг у фінансовому облiку здійснюють для забезпечення взаєморозрахункiв із покупцями i замовниками, визначення фiнансових результатiв вiд реалiзацiї в системi кореспонденцiї рахункiв, забезпечення фiнансової, статистичної та внутрiшньої звiтностi про результати дiяльностi пiдприємства. Облiковують валові доходи на рахунку 747 «Валовi доходи». Облiк доходів вiд реалiзацiї товарiв, продукцiї, робiт, послуг здійснюють на рахунку 70 «Доходи від реалізації». Валовi доходи вiдображають у кореспонденцiї рахункiв, залежнiй вiд того, яка подiя вiдбулась насамперед. Якщо спочатку надходять кошти в оплату за товари, продукцiю, роботи i послуги, що будуть вiдвантаженi (виконані), записи операцiй здійснюють таким чином в таблиці 2.3.2.

Таблиця 2.3.2. Кореспонденція рахунків з обліку валових доходів при продажі продукції робіт, послуг та наступній оплаті їхньої вартості покупцями

№ з/п	Зміст господарських операцій	Дт	Кт	Сума
1.	Відвантажено продукцію покупцям	901	26	4100
2.	Відображено реалізацію продукцію і заборгованість покупців	361	701	6000
3.	Відображено податкове зобов» язання	701	641	1000
4.	Списано на фінансовий результат: - с/в реалізованої продукції; - дохід від реалізації продукції	791 701	901 791	4100 5000
5.	Надійшла оплата від покупців	311	361	6000

Інакше відображаються валові доходи при надходженні від покупців попередньої оплати в таблиці 2.3.3.

Таблиця 2.3.3. Кореспонденція рахунків з обліку валових доходів при попередній оплаті покупцями вартості продукції, товарів, робіт, послуг і реалізації їх за готівку

№ з/п	Зміст господарських операцій	Дт	Кт	Сума
1.	Надійшла передоплата від покупців	311, 301	681	6000
2.	Відображено податкове зобов» язання ПДВ	643	641	1000
3.	Відвантажена продукція	901	26	4100
4.	Відображено реалізацію продукцію	361	701	6000
5.	Списано ПДВ	701	643	1000
6.	Списано на фінансовий результат: - с/в реалізованої продукції; - дохід від реалізації продукції	791 701	901 791	4100 5000

Валовi доходи облiковують у податковому облiку таким чином, щоб за його даними можна було скласти за кожний звiтний квартал декларацiю про прибуток пiдприємства. В той же час у нiй передбачено вiдображення валових доходiв зростаючим пiдсумком за рiк. Тому поряд із вiдображенням валових доходiв окремо за кожний квартал у реєстрах аналiтичного облiку необхiдно передбачити мiсце для запису зростаючих пiдсумкiв за перше пiврiччя, три квартали i загалом за рiк. Оскiльки реєстрiв аналiтичного облiку для вiдображення валових доходiв не встановлено, для цього доводиться пристосовувати наявні. Зокрема, для податкового облiку валових доходiв можна використати багатографну книгу, ф. №33. При цьому для першого кварталу у ній можна застосувати перших чотири графи (4 - 7), для другого наступних п'ять (8 - 12), оскiльки одна з них має бути для зростаючого пiдсумку за перше пiврiччя, i т.д. Змiст запису в широкiй графi 3 у цьому випадку треба використати для перелiку валових доходiв, встановленою в декларацiї про прибуток пiдприємства. Оскiльки за мiсяць валовi доходи слід у цьому реєстрi записувати навпроти вiдповiдного рядка однiєю цифрою, то данi окремих первинних документiв (товарно-транспортних i податкових накладних, розрахункiв, актiв тощо) необхiдно попередньо згрупувати у листках-розшифровках, а вже пiдсумок вiдповiдних однорiдних операцiй переносити в цей аналiтичний реєстр.

В Балансі готова продукція відображається у розділі ІІ Оборотні активи в статті «Готова продукція» по найменшій з вартостей: по виробничій собівартості або по чистій реалізаційній вартості.

Дохід (виручка) від реалізації готової продукції відображається у звіті про фінансові результати.

«Звіт про фінансові результати» є другим звітом, який є складовою фінансової звітності. Вимоги до його змісту і форми встановлені П(С) БО 3 «Звіт про фінансові результати», затвердженим наказом Міністерства фінансів України 31.03.99 р.

Метою складання Звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки підприємства за звітний період. Звітним періодом для складання фінансової звітності, а отже, Звіту про фінансові результати, є календарний рік з 1 січня по 31 грудня включно. Складається наростаючим підсумком з початку року.

В статті «Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт послуг)» відображається загальний дохід від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, без вирахування знижок, повернення проданих товарів та непрямих податків (ПДВ, акцизного збору і т.ін.).

3. Організація фінансового обліку реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) у відповідності з п(с) бо у тов рекламна агенція «Дикий захід»

3.1 Коротка економічна характеристика ТОВ Рекламна агенція «Дикий захід» та його облікова політика

Історія становлення та розвитку підприємства почалася 12 жовтня 2006 року. Установчі збори засновників вирішили розпочати діяльність. 23 жовтня 2006 року було проведено державну реєстрацію юридичної особи.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Дикий захід» діє на принципах самоокупності і самофінансування. Підприємство здійснює свою діяльність у відповідності до Цивільного та Господарського кодексів України та Статуту. Учасниками товариства є громадяни України:

Кушнір Володимир Степанович;

Шаблєвський Олександр Віталійович.

Товариство є юридичною особою, має самостійний баланс, розрахунковий рахунок в установах банку, штамп, печатку, фірмовий знак.

Товариство в установленому порядку може відкривати філіали, дочірні підприємства, спільні підприємства та представництва, вступати в договірні відносини з іншими юридичними та фізичними особами як на території України так і за її межами по створенню об'єднання з правом юридичної особи (трестів, консорціумів, тощо) як безпосередньо, так і через представників, проводити переговори з іноземними партнерами.

Товариство не відповідає за зобов'язаннями учасників. Учасники товариства несуть відповідальність в межах їх вкладів. Збитки товариства відшкодовуються за рахунок резервного фонду, а якщо резервного фонду не вистачає - за рахунок інших джерел визначених чинним законодавством та зборами учасників.

Вся документація, реклама, вивіски, офіційне спілкування, музичне оформлення ведуться виключно державною мовою, крім випадків використання знаків для товарів і послуг, які набули такого статусу згідно з чинним законодавством.

Найменування товариства:

Повне - Товариство з обмеженою відповідальністю «ДИКИЙ ЗАХІД»

Скорочене - TOB «ДИКИЙ ЗАХІД»

Місцезнаходження Товариства: Україна, 76018, Івано-Франківська область, м. Івано-Франківськ, вул. Гординського, буд. 11, кв. 6.

Предмет і мета діяльності товариства.

Товариство створено з метою отримання прибутку, шляхом здійснення підприємницької діяльності.

Предметом діяльності товариства є: рекламна діяльність.

Майно і кошти товариства. Для забезпечення діяльності підприємства за рахунок внесків учасників створюється статутний капітал товариства в розмірі 37 500 грн.

Внески учасників до статутного капіталу товариства становлять:

Кушнір Володимир Степанович 18750 грн. (50%);

Шаблєвський Олександр Віталійович 18750 грн. (50%).

На 01 січня 2009 року на балансі товариства рахуються активи на таку суму тисяч гривень:

Основні засоби	290,5
Виробничі запаси	14,3
Дебіторська заборгованість	28,9
Грошові кошти	10,7
Прибуток	26,0

Кредитів товариство немає, що дуже важливо в час кризи на Україні.

Згідно ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» та п.З П(С) БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» облікова політика - це «сукупність принципів, методів і процедур, що використовується підприємством для складання та подання фінансової звітності».

Облікова політика будь-якого підприємства повинна забезпечувати дотримання принципів організації бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.

НАКАЗ

Про облікову політику ТОВ Рекламна агенція «Дикий захід»

«03» січня 2009 р. м. Івано-Франківськ

Згідно із Законом України від 16. 07. 1999 р. №996-ХІY «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» та відповідно до Положень (стандартів) бухгалтерського обліку П(С) БО з метою забезпечення єдиних принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності.

НАКАЗУЮ:

1. На основі П(С) БО забезпечити незмінність правил, якими слід керуватися у веденні бухгалтерського обліку, складанні й поданні фінансової звітності.

2. Ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності здійснювати за комп'ютерною формою обліку за допомогою якої збирання, передавання, систематизація та оброблення бухгалтерсько-фінансової інформації здійснюється автоматично на базі спеціально розробленого програмного забезпечення «1С: Бухгалтерія 7.7 для України» та подальша роздруківка всіх регістрів та журналів ордерів і відомостей на кінець звітного періоду та згідно з основними принципами, викладеними в П(С) БО 1.

3. Установити межу суттєвості при складанні фінансової звітності в розмірі 150 грн.

4. Активи і зобов'язання підприємства відображати у звітності лише за умови, що вони відповідають таким критеріям:

ь їхня оцінка може бути достовірно визначена;

ь існує вірогідність отримання або втрати майбутніх економічних вигод.

5. Бухгалтерський облік основних засобів здійснювати згідно з П(С) БО 7 «Основні засоби».

Класифікацію основних засобів у бухгалтерському обліку здійснювати на підставі п. 5 П(С) БО 7.

Первісна вартість основних засобів формується згідно з пунктами 8-15 П(С) БО 7. Амортизації підлягають всі основні засоби, крім землі. Нарахування амортизації здійснювати протягом строку корисного використання об'єкта і припиняти на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації. Амортизацію основних засобів у бухгалтерському обліку нараховувати із застосуванням методів, викладених у п. 26 П(С) БО 7.

Нарахування амортизації починати з місяця, наступного за тим, у якому об'єкт основних засобів став придатним для корисного використання, і припиняти з місяця, наступного за місяцем вибуття об'єкта основних засобів.

Нарахування амортизації з метою оподаткування здійснювати згідно із статтею 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22. 05. 1997 р. №283/97-ВР. Суми амортизації визначати із застосуванням норм амортизації, встановлених п. 8.6 вищезазначеного Закону.

Об'єкт основних засобів виключати з активів у разі його продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям активу.

6. Бухгалтерський облік нематеріальних активів вести за групами згідно з П(С) БО 8 «Нематеріальні активи». Первісну вартість нематеріального активу формувати на підставі пунктів 11-17 П(С) БО 8.

Амортизацію всіх груп нематеріальних активів нараховувати прямолінійним методом. Наприкінці звітного року переглянути:

ь строки використання нематеріальних активів;

ь методи амортизації нематеріальних активів;

ь оцінку нематеріальних активів.

Переоцінити нематеріальний актив до справедливої вартості, якщо його балансова вартість суттєво відрізняється від справедливої вартості на дату балансу.

7. Довгострокові фінансові інвестиції обліковувати за методом участі в капіталі. Вартість довгострокових фінансових інвестицій збільшувати на суму частки інвестора у прибутку асоційованої компанії та зменшувати на суму одержаних дивідендів.

8. Відстрочені податкові активи визнавати в тому випадку, якщо податок на прибуток, визначений згідно з обліковою політикою, є меншим за суму податку на прибуток, визначеного згідно з чинним законодавством.

9. Одиницею бухгалтерського обліку запасів є вид запасів (найменування або група).

Первісну вартість запасів, придбаних за плату, визначати за собівартістю запасів згідно з пунктом 9 П(С) БО 9 «Запаси».

Первісну вартість запасів, виготовлених на підприємстві, визначати згідно з П(С) БО 16 «Витрати».

Не включати до первісної вартості запасів витрати, втрати та нестачі, перелічені в пункті 14 П(С) БО 9.

У бухгалтерському обліку та фінансовій звітності запаси підприємства відображати за меншою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації.

При відпусканні запасів у виробництво, продаж або іншому вибутті здійснювати оцінку запасів за методами:

ь ідентифікованої собівартості;

ь середньозваженої собівартості;

ь ФІФО;

ь ЛІФО;

ь нормативних витрат;

ь ціни продажу.

До всіх одиниць бухгалтерського обліку запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання, застосовується лише один із методів оцінки запасів.

Запаси, що належать підприємству, обліковувати на відповідних рахунках бухгалтерського обліку класу 2 «Запаси».

Матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання, переробку, комісію, обліковувати на рахунках класу 0 «Позабалансові рахунки».

10. Малоцінні та швидкозношувані предмети, що належать до необоротних активів, обліковувати на рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи». На вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів, що належать до необоротних активів, нараховувати знос і обліковувати його на рахунку 132 «Знос інших необоротних активів».

Малоцінні та швидкозношувані предмети, що належать до запасів, обліковувати на рахунку 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети». Вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів, переданих в експлуатацію, списувати з балансу на рахунки обліку витрат. Для забезпечення збереження зазначених предметів в експлуатації організувати належний контроль і оперативний облік у кількісному вираженні за місцями експлуатації протягом строку їхнього фактичного використання.

11. Дебіторську заборгованість відображати в балансі за чистою реалізаційною вартістю на дату балансу. Чисту реалізаційну вартість визначати як різницю між сумою дебіторської заборгованості та резервом сумнівних боргів. Резерв сумнівних боргів за продукцію, товари встановити в розмірі 5% від загальної суми такої заборгованості.

12. Згідно з П(С) БО 4 «Звіт про рух грошових коштів» грошовими коштами вважати готівку, кошти на рахунках у банках і депозити на вимогу. Грошові кошти обліковувати на відповідних рахунках класу 3 «Кошти, розрахунки та інші активи».

13. Наперед сплачені суми орендної плати, передплати періодичних видань, плати за рекламні послуги та інші витрати, що віднесені до наступних періодів, обліковувати у складі витрат майбутніх періодів.

14. Відстрочені податкові зобов'язання визнавати в тому випадку, якщо податок на прибуток, обчислений згідно з чинним законодавством, є меншим за податок на прибуток, визначений згідно з обліковою політикою підприємства.

15. Доходи визнавати та оцінювати згідно з П(С) БО 15 «Дохід».

16. Класифікацію та визнання витрат здійснювати згідно з П(С) БО 16 «Витрати».

17. До виробничої собівартості продукції включати:

ь прямі витрати;

ь виробничі накладні витрати.

18. Постійні виробничі накладні витрати розподіляти на одиницю продукції, виходячи з нормальної виробничої потужності виробничого обладнання.

19. Витрати, що не пов'язані з операційною діяльністю і не включаються до собівартості реалізованої продукції, відносити до витрат звітного періоду.

20. Витрати, що пов'язані з операційною діяльністю і не включаються до собівартості реалізованої продукції, кваліфікувати згідно з П(С) БО 16 «Витрати».

21. Доходи і витрати включати до «Звіту про фінансові результати» і на підставі принципів нарахування та відповідності відображати в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності в тих періодах, яких вони стосуються.

22. Затвердити систему оплати праці згідно з Колективним договором підприємства.

23. Оподаткування здійснювати згідно з чинним законодавством України.

24. У разі прийняття нових законодавчих актів або внесення змін (доповнень) у чинні П(С) БО вносити відповідні зміни (доповнення) до цього наказу.

Відповідальність за внесення таких змін і доповнень покласти на головного бухгалтера підприємства.

Директор __________ Кушнір Володимир Степанович