Технологии аудиторской проверки на предприятии

29

• Содержание
• Введение
• Глава 1. Теоретические основы аудиторской проверки
• 1.1 Понятие аудиторской деятельности
• 1.2 Законодательное регулирование аудита и стандарты аудиторской деятельности
• Глава 2.Методология аудита субъектов малого предпринимательства
• 2.1 Особенности аудита предприятий малого бизнеса
• 2.2 Особенности планирования аудита в случае малых экономических субъектов
• 2.3 Особенности получения аудиторских доказательств
• Глава 3. Аудиторская проверка ООО "Ваш Дом"
• 3.1 Краткая характеристика объекта исследования
• 3.2 Аудит внутреннего контроля
• 3.3 Аудиторское заключение
• Заключение
• Список литературы

Введение

Субъектам малого предпринимательства, в силу ряда причин, нет необходимости осуществлять аудиторскую проверку. Однако бухгалтерский (налоговый) учет должен соответствовать требованиям действующего законодательства.

При этом организация имеет возможность приглашать аудиторские организации или индивидуальных аудиторов для проведения аудита. Это делается для решения многих проблем возникающих у субъектов малого предпринимательства.

Обладая достаточными способностями для извлечения прибыли из своей деятельности, но, зачастую не имея возможности вести, правильное исчисление и уплату налогов с оперативным отслеживанием быстро меняющегося налогового законодательства, предприниматель часто входит в противоречие (сознательно или непредумышленно) с фискальными намерениями государства. Как правило, первая серьезная налоговая ошибка мелкого предпринимателя становится последней и ставит крест на его бизнесе, лишая доходов, как бюджет, так и самих предпринимателей. Исходя из этого, вполне оправданным становится использование услуг, оказываемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

Аудит субъектов малого предпринимательства проводится с применением всех правил проведения аудиторских проверок, но с учетом специфики малых предприятий, в частности ограничения и отсутствия разделения полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета и подготовку отчетности, преобладающего влияния владельца и (или) единоначального руководителя на все стороны деятельности такого экономического субъекта. Во время аудит субъеков малого предпринимательства особое внимание уделяется следующим потенциальным факторам риска: нерегулярность ведения бухгалтерских записей и повышенный риск искажения отчетности; неточность понимания задач аудита и требований к восстановлению учета, исправлению ошибок; отсутствие внутреннего контроля в связи с ограниченным числом учетных работников; непосредственный контакт сотрудников. Эти особенности предполагают необходимость тщательного планирования и документирования аудита субъектов малого предпринимательства.

Особое значение имеет тестирование и опрос руководителей и работников бухгалтерии, позволяющий получить письменные разъяснения от руководства проверяемого субъекта по характеру осуществляемых хозяйственных операций, ведению учета, ответственности за представленные отчетные документы. При проведении инициативного аудита в первую очередь проверяют правильность постановки и ведения учета, налоговые расчеты. Если целью аудита является выдача официального аудиторского заключения, то он должен проводиться в полном соответствии с правилами, установленными для официальных аудиторских проверок, и оценкой риска аудиторского. Аудит субъектов малого предпринимательства. регламентируется правилом (стандартом) «Особенности аудита малых экономических субъектов», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июня 2000.

Цель работы: раскрыть особенности аудита субъектов малого бизнеса

Предмет исследования: аудиторская проверка. Объект исследования: ООО «Ваш Дом», являющийся субъектом малого предпринимательства

Задачи исследования:

· Раскрыть понятие и законодательное регулирование аудиторской деятельности

· Рассмотреть особенности аудиторской проверки субъхектов малого бизнеса

Провести аудиторскую проверку ООО «Марс»- субъета малого предпринимательства

Глава 1. Теоретические основы аудиторской проверки

1.1 Понятие аудиторской деятельности

В аудиторских стандартах аудиторской деятельности дается следующее определение:

«Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения» Н. А. Пирожкова. Основы аудита. М., 2006.с.12.

Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 № 119-ФЗ аудиторская деятельность, аудит -- это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей Там же. С.12.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудит не подменяет собой государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Аудиторский контроль во многом отличается от других форм финансово-экономического контроля (например ревизий по поводу использования бюджетных средств, которые проводят Счетная палата и налоговые органы).

При аудите выражается мнение по поводу достоверности финансовой отчетности. Аудит -- это предпринимательская деятельность, предусматривающая независимость аудитора и добровольность его выбора клиентом, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним. Аудит выступает как услуга, которую оплачивает клиент и которая выполняется на основе гражданского права и хозяйственных договоров. Она направлена на улучшение финансового положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), а также на оказание консультационной помощи клиенту.

Иногда его рассматривают слишком узко и ограничивают только проверкой отчетности негосударственных структур. В других случаях крайне широко, отождествляя с любой бухгалтерской деятельностью. Такой разброс в понимании аудита связан еще и с тем, что это понятие принято из западной литературы.

Проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдение действующего законодательства и составления аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый аудитор. Существует несколько определенных правил, касающихся деятельности аудиторов:

свободный выбор аудиторов (аудиторской фирмы) хозяйственными субъектами;

договорные отношения между аудитором и клиентом, позволяющие аудитору самому выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;

возможность отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;

невозможность аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;

запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других разрешенных законом услуг.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. Следовательно, назначение аудита - это проверка финансовых отчетов с целью:

подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:

все ли активы и пассивы отражены в отчете;

все ли документы используются в отчете и насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета баланса и налогооблагаемой прибыли.

1.2 Законодательное регулирование аудита и стандарты аудиторской деятельности

Аудиторская проверка может быть обязательной или инициативной.

Ежегодным обязательным аудиторским проверкам подлежат экономические субъекты, круг которых очерчен в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности».

Инициативный аудит проводится по инициативе экономического субъекта.

Для осуществления аудита требуются наличие нормативных актов и система органов, на которые возложены контрольные функции по проверке соблюдения аудиторами требований законодательства.

Нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность, представлены :

Законы и иные нормативные акты:

Об аудиторской деятельности Федеральный закон РФ от 07 08 2001 г №119-ФЗ

О лицензировании аудиторской деятельности Постановление Правительства РФ от 29 03 2002 г № 190

Об утверждении временного положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ Приказ Минфина РФ от 12 09 2002 г № 293н

Иные нормативные акты, не противоречащие ФЗ «Об аудиторской деятельности»

2 Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утвержденные Правительством РФ

3 Отраслевые нормативные акты

Внутренние правила (стандарты), действующие в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях

Кодекс профессиональной этики аудиторов действующий в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях

4. Внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аудиторской организации, у индивидуального аудитора

Основным нормативным актом, регулирующим аудит в России, является Федеральный закон ((Об аудиторской деятельности» В нем дано понятие аудита, аудиторских услуг, определены права, обязанности, ответственность аудируемых лиц, аудиторской организации Раскрыты требования по аттестации, лицензированию Определены органы, на которые возложены контрольные функции за соблюдением требований законодательства в области аудита

Развитие аудита как за рубежом, так и в России, привело к необходимости унификации аудиторской деятельности. В результате стали разрабатываться аудиторские стандарты, сначала в национальных рамках, затем в международном масштабе.

Стандарты аудиторской деятельности определяют единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

В зарубежной практике аудита различают общие стандарты, рабочие, или специальные, стандарты (стандарты процесса ауди-рования) и стандарты отчетности (стандарты аудиторского заключения).

Общие стандарты определяют, кто должен проводить проверку, оговаривают необходимость независимости, профессионализма, добросовестности. В частности, AICPA требует, чтобы его члены, работающие в качестве аудиторов, прослушали в течение 3-х лет не менее 120 часов курсов, связанных с их специальностью. А в штате Нью-Йорк иные требования: аудитор может прослушать 24-часовой курс по бухучету, аудиту и налогам в год.

Специальные стандарты содержат требования планирования проверки, контроля за работой участников аудиторской группы, изучения системы внутреннего контроля, достаточного обоснования выводов, формирования на их основе убедительного заключения.

Стандарты отчетности требуют от аудитора указывать, соответствуют ли проверяемые финансовые отчеты общепринятым бухгалтерским принципам. Аудитор должен выразить свое мнение по поводу их достоверности или указать причины, по которым это мнение не может быть выражено. В аудиторском отчете (заключении) должны содержаться исчерпывающие сведения о характере аудиторской проверки и степени ответственности аудитора.

В российской практике применяются стандарты аудита, которые носят название «Правила (стандарты) аудиторской деятельности». Они стали разрабатываться с середины 90-х годов XX века. В 1996 году первые из них были одобрены Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ -- высшим органом, регулировавшим в те годы аудиторскую деятельность.

Эти правила также можно классифицировать по вышеуказанным группам. Кроме того, согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» они подразделяются на:

* федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

* внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;

* правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации и являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Остальные стандарты устанавливаются либо профессиональными аудиторскими объединениями, если это предусмотрено их уставами, либо отдельными аудиторскими фирмами и аудиторами предпринимателями.

Стандарты более низкого уровня не должны вступать в противоречия со стандартами более высокого уровня, и их требования не должны быть ниже.

Но есть и такие правила (стандарты), которые относятся к определенным сферам деятельности (например особенности аудита малых экономических субъектов) или к отдельным услугам (например налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам, проверка прогнозной финансовой информации).

Глава 2. Методология аудита субъектов малого предпринимательства

2.1 Особенности аудита предприятий малого бизнеса

К малым экономическим субъектам относятся экономические субъекты, которые:

а) отнесены законодательством Российской Федерации к субъектам малого предпринимательства. В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия): в промышленности - 100 человек; в строительстве - 100 человек; на транспорте - 100 человек; в сельском хозяйстве - 60 человек; в научно - технической сфере - 60 человек; в оптовой торговле - 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек. Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

б) обладают такими специфическими особенностями, которые позволяют аудитору на основе своего профессионального суждения отнести данный экономический субъект с позиций проведения аудиторской проверки к субъектам малого предпринимательства.

В ходе аудита малых экономических субъектов аудиторским организациям следует применять правила (стандарты) аудиторской деятельности в полном объеме. Вместе с тем для малых экономических субъектов характерен ряд специфических особенностей, которые оказывают влияние на порядок проведения аудита таких субъектов. Данные особенности бывают, как правило, вызваны следующими факторами:

а) ограничение или отсутствие разделения полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета и подготовку отчетности;

б) преобладающее влияние владельца и (или) единоначального руководителя на все стороны деятельности такого экономического субъекта.

Для целей правил (стандартов) аудиторской деятельности и при планировании соответствующих аудиторских процедур аудиторским организациям следует выбирать методику аудита, руководствуясь в первую очередь соображениями возможности разделения ответственности и полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета, особенностями организации системы бухгалтерского учета и документооборота таких экономических субъектов, а не только критериями отнесения организации к субъектам малого предпринимательства, основанными на виде деятельности, структуре уставного капитала и средней численности работников, предусмотренными другими нормативными актами Российской Федерации.

Во время аудита малых экономических субъектов особое внимание необходимо уделить следующим потенциальным факторам риска:

а) учетные записи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальных требований, могут не отражать реального положения дел, что повышает риск искажений бухгалтерской отчетности;

б) руководители экономического субъекта могут ошибочно предполагать, что в ходе аудита, предусматривающего выдачу аудиторского заключения, аудиторская организация дополнительно окажет услуги по восстановлению учета, исправлению допущенных ошибок, подготовке бухгалтерской отчетности;

в) вследствие меньшего, чем в иных экономических субъектах, количества учетных работников по объективным причинам невозможно обеспечить надлежащее разделение их ответственности и полномочий;

г) в условиях малых экономических субъектов возможна ситуация, когда сотрудники, ведущие бухгалтерский учет, одновременно имеют доступ к таким активам экономического субъекта, которые легко могут быть сокрыты, изъяты или реализованы, что может способствовать возникновению злоупотреблений;

д) если малый экономический субъект осуществляет большое количество операций за наличные деньги, возможна ситуация, когда выручка не фиксируется или занижается (с целью нарушения требований налогового законодательства), а расходы завышаются (с целью провести как производственные затраты средства, направленные на личное потребление руководящих работников);

е) при ограниченном числе сотрудников, ведущих бухгалтерский учет, затруднены или невозможны регулярные взаимные сверки учетных данных, что повышает риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.

В малых экономических субъектах дополнительный риск средств контроля возникает в области использования систем компьютерной обработки данных. Если в таком экономическом субъекте применяется единичный компьютер с упрощенной программой учета, для единичного бухгалтера или ограниченного числа учетных работников появляется возможность вводить несогласованные данные в систему учета, произвольным образом менять программную оболочку и базы данных, вносить в систему операции "задним числом", проводить операции, не получившие одобрения или утверждения в установленном порядке.

Преобладающее влияние владельца и (или) единоначального руководителя на все стороны деятельности малого экономического субъекта может иметь как положительное, так и отрицательное воздействие на систему внутреннего контроля и достоверность бухгалтерской отчетности такого субъекта. С одной стороны, персональный контроль руководителя может способствовать повышению надежности учета экономического субъекта в ситуации, когда альтернативные средства внутреннего контроля по объективным причинам затруднены или невозможны. С другой стороны, преобладающее влияние руководителя может способствовать нарушению общеустановленных контрольных процедур, повышать риск нарушения законодательства, способствовать появлению преднамеренных существенных искажений бухгалтерской отчетности.

Поскольку документирование изучения и оценки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля должно соответствовать масштабу проверяемого экономического субъекта, для малых экономических субъектов такое документирование может проводиться в упрощенном виде по сравнению с документированием иных экономических субъектов.

2.2 Особенности планирования аудита в случае малых экономических субъектов

На стадии предварительного планирования сотрудникам аудиторской организации следует ознакомиться с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. В случае, если из-за недостатков этих систем, связанных с особенностями малых экономических субъектов, получение надлежащих аудиторских доказательств, необходимых для подготовки полноценного аудиторского заключения, не представляется возможным, аудиторской организации целесообразно отказаться от работы с данным экономическим субъектом. Если соответствующие обстоятельства стали ясными сотрудникам аудиторской организации уже в ходе проведения аудита, целесообразно приостановить работу с данным экономическим субъектом либо подготовить по результатам аудита аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного.

Перед началом аудита малого экономического субъекта особенно важным является согласовать в договоре или письме - обязательстве условия проведения аудита, права и обязанности аудиторской организации и экономического субъекта. При этом следует руководствоваться требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности "Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов", "Письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита" и "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг". Рекомендуется привлечь внимание руководителей экономического субъекта к положениям п. п. 6.1 и 6.2 правила (стандарта) "Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности", где указано, что ответственность за подготовку, составление и своевременное представление достоверной бухгалтерской отчетности несет руководство экономического субъекта, в свою очередь аудиторская организация несет ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

Как и в случае аудита любых экономических субъектов, в ходе аудита малых экономических субъектов следует тщательно планировать работу, анализировать специфику деятельности данного субъекта, изучать системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При этом следует руководствоваться требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности "Планирование аудита", "Понимание деятельности экономического субъекта" и "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита". Сотрудникам аудиторской организации необходимо оценить, позволяют ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля собрать аудиторские доказательства, необходимые для подготовки мнения аудитора.

На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля аудиторская организация определяет допустимый риск необнаружения. Для субъектов малого предпринимательства значение риска необнаружения обычно должно быть ниже, чем для средних и крупных экономических субъектов. Исходя из задачи минимизации риска необнаружения аудиторской организации рекомендуется предусмотреть необходимое увеличение объема аудиторских выборок.

2.3 Особенности получения аудиторских доказательств

С учетом особенностей аудиторского риска в малых экономических субъектах аудиторской организации следует исходить из того, что ее мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности должно в преобладающей мере определяться аудиторскими доказательствами, получаемыми при проведении аудиторских процедур по существу. Аудиторская организация при сборе аудиторских доказательств должна соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности "Аудиторские доказательства" и "Аналитические процедуры".

В ходе сбора и оценки информации о малом экономическом субъекте аудиторской организации необходимо учитывать специфику нормативной базы таких субъектов, в том числе:

а) упрощенный порядок регистрации, лицензирования и сертификации деятельности субъектов малого предпринимательства;

б) упрощенный порядок представления государственной статистической и бухгалтерской отчетности;

в) допустимость использования (при соблюдении необходимых условий) субъектами малого предпринимательства самостоятельно разработанных форм для документирования хозяйственных операций и представления форм бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно;

г) меры государственной поддержки субъектов малого предпринимательства, влияющие на их финансово - хозяйственную деятельность;

д) влияние особенностей регионального и местного законодательства на функционирование малых экономических субъектов.

При получении аудиторских доказательств в ходе аудита субъекта малого предпринимательства, использующего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, аудиторской организации, в частности, следует рассмотреть:

а) обоснованность применения субъектом малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности исходя из нормативных критериев, по которым субъекты малого предпринимательства подпадают под действие такой системы;

б) соблюдение субъектом малого предпринимательства порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов;

в) правильность исчисления валовой выручки или совокупного дохода (исходя из соответствующего перечня расходов).

Глава 3.Аудиторская проверка ООО "Ваш Дом"

На стадии планирования аудита расчетов ООО «Ваш Дом» необходимо последовательно выполнить следующие действия:

- дать юридическую и экономическую характеристику организации;

- провести тестирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета;

- определить перечень возможных нарушений;

- составить общий план и рабочую программу аудита.

3.1 Краткая характеристика объекта исследования

Для проведения аудиторской проверки объектом исследования выбрано ООО «Ваш Дом», являющееся малым предприятием и занимающееся продажей металло-пластиковых окон и дверей.

Помещение занимает площадь 80 м? и находиться в г. Гвардейске, пер. Рабочий , д.1 , с развитой транспортной развязкой, в удобном для подъезда на общественном транспорте месте. Такое выгодное месторасположение обеспечивает магазину более или менее постоянную клиентуру, что позволяет планировать деятельность магазина, налаживать доверительные отношения с клиентами.

Общество создано в целях наиболее полного удовлетворения потребностей рынка в товарах, работах услугах и получения прибыли.

ООО «Ваш Дом» компьютерной базой данных по торговым позициям, демонстрационными моделями оборудования. Посетителям предприятия предоставляется не только профессиональный уровень обслуживания, но и широкий ассортимент сопутствующих услуг.

ООО «Ваш Дом» разработало стратегию продвижения товара на рынок, маркетинговая политика компаний строилась совместно на принципах наиболее полного обеспечения потребностей платиковых окон высокого качества, широкого ассортимента на складе, по доступным ценам.

Структура управления ООО «Ваш Дом» является традиционной для предприятий данной отрасли.

ООО «ваш Дом» во главе с директором, имеющим огромный опыт работы и отработанные годами связи, имеет следующую организационную структуру (рис.2.1).

Рисунок 2.1- Организационная структура ООО «Ваш Дом»

Весь персонал магазина имеет высшее техническое образование.

ООО «Ваш Дом» работает ежедневно с 9 до 19 часов. Выходной день - суббота, воскресенье.

Все работы в ООО «Ваш Дом» выполняются работниками, принятыми на работу в соответствии с трудовым законодательством РФ, и путем заключения гражданско-правовых договоров.

Форма расчета - наличные деньги через кассовый аппарат.

За предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации продукции
не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Система налогобложения- упрощенная система, в качестве объекта: доходы минус расходы

3.2 Аудит внутреннего контроля

№ п./п.	Вопрос.	Вариант ответа.	Информация или документ, который следует запросить.	Назначаемая аудиторская процедура.	№ следующего вопроса.	№ вывода.
1.	Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утверждённый приказом по предприятию.	Да.	Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйствен- ные нужды.	Подотчёт 1.1.1	-	-
		Нет.	-	-	-	1
2.	Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным подотчёт суммам.	Да.	Ж./о. № 7	Подотчёт 1.1.2	-	-
		Нет.	-	-	-	2
3.	Оформляются ли письменные распоряжения руководителя (приказы) на направление работника в командировку.	Да.	Запросить приказы.	Подотчёт 2.1.2	-	-
		Нет.	-	-	-	3
4.	Облагаются ли НДФЛ суточные сверх норм, возмещаемые по решению руководителем предприятия.	Да.	Приказ руководителя о возмещении.	Подотчёт 2.2.2	-	-
		Нет.	-	-	-	4
5.	Организован ли аналитический учёт командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения.	Да.	-	Подотчёт 2.1.5	-	-
		Нет.	-	-	-	5
6.	Организован ли аналитический учёт представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения.	Да.	-	Подотчёт 4.1.2	-	-
		Нет.	-	-	-	6

Приказ о подотчётных лицах отсутствует, внутренний контроль, за расходованием средств ослаблен.

В нарушение пункта 11 “Порядка ведения кассовых операций в РФ” лицам, не отчитавшимся за ранее полученные суммы, выдаются новые авансы.

Приказы о направлении работников в командировку не оформляются.

В нарушение гл. 23 и 24 НК РФ суточные, возмещаемые сверх норм работникам предприятия, не облагаются НДФЛ и ЕСН.

В нарушение гл. 21, 23, 24 и 25 НК РФ для целей налогообложения учёт командировочных расходов в пределах и сверх норм не ведётся.

В нарушение гл. 21, 25 НК РФ для целей налогообложения учёт представительских расходов в пределах и сверх норм не ведётся.

Программа проверки расчетов с поставщиками

1	Правовая оценка договора с поставщиками и подрядчиками.	Договор, соглашение, контракты, копии переписки или заключение эксперта в случае его привлечения.	При проверке применять непредставительную выборку.
2	Аудит организации первичного учёта расчётов с поставщиками	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приёмки), договоры, данные складского учёта, данные бух. учёта, книга покупок, графики документооборота, организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к первичной учётной документации.
3	Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятых к учёту работ (услуг).		При осуществлении проверки по поступлению ТМЦ применять репрезентативную выборку (метод систематического отбора), операции по принятию к учёту услуг (работ) - выборка непредставительная.
4	Аудит состояния задолженности перед поставщиками	Регистры бух. учёта, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов в части признания задолженности безнадёжной ко взысканию.	Провести выборочную инвентаризацию задолженности, списанные безнадёжные долги проверить сплошным методом.
5	Проверка правильности отражения в бух. учёте отдельных операций по расчётам с поставщиками	Регистры бух. учёта, первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приёмки), договоры, претензионные письма с прилагающейся документацией.
6	Проверка соответствия данных аналитического учёта расчётов с поставщиками данным синтетического учёта.	Регистры аналитического учёта, регистры синтетического учёта, отчётность.
7	Проверка организации налогового учёта по расчётам с поставщиками	Регистры налогового учёта, регистры бух. учёта, договоры, первичные документы.

3.3 Аудиторское заключение

Аудит проводился соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и действующим законодательством Российской Федерации.

Ответственность за составление предоставленных аудиторской организации документов, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение достоверности бухгалтерских записей, налоговых отчетов (деклараций) несет руководство ООО «Ваш Дом».

Проверка ООО «Ваш Дом» проводилась выборочно. Аудиту были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета и бухгалтерская отчетность ООО «Ваш Дом» за 2006г. Аудит проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что проверяемая документация ООО «Ваш Дом» не содержит существенных искажений.

При планировании и проведении аудита на предприятии ООО «Ваш Дом» для определения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности учета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на данном предприятии. В процессе аудита был сделан вывод о нарушениях:

Приказ о подотчётных лицах отсутствует, внутренний контроль, за расходованием средств ослаблен.

В нарушение пункта 11 “Порядка ведения кассовых операций в РФ” лицам, не отчитавшимся за ранее полученные суммы, выдаются новые авансы.

Приказы о направлении работников в командировку не оформляются.

В нарушение гл. 23 и 24 НК РФ суточные, возмещаемые сверх норм работникам предприятия, не облагаются НДФЛ и ЕСН.

В нарушение гл. 21, 23, 24 и 25 НК РФ для целей налогообложения учёт командировочных расходов в пределах и сверх норм не ведётся.

В нарушение гл. 21, 25 НК РФ для целей налогообложения учёт представительских расходов в пределах и сверх норм не ведётся.

По итогам проверки первичных документов было установлено, что на предприятии ООО «Ваш Дом» применяется унифицированные формы первичной учетной документации. Однако были выявлены случаи неправильного оформления документов, что является нарушением требований, установленных п 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н. и ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

При выборочной проверке правильности оформления счетов - фактур за 2005 г. было установлено, что к оплате принимались счета - фактуры поставщиков по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 в редакции № 575 от 27.07.2002 г. Все счета-фактуры оформлены в соответствии с требованиями, установленными п. 5 и 6 ст. 169 Налогового Кодекса РФ.

Все расчеты ООО «Ваш Дом» отражаются в регистрах аналитического учета своевременно и в полном объеме. Суммы дебиторской задолженности, числящиеся в учете ООО «Ваш Дом», признаны достоверными. Кредиторской задолженности предприятие не имеет.

ООО «Ваш Дом» отражает на счетах бухгалтерского учета расчеты правильно, в соответствии с требованиями Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, утвержденного Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г.

По результатам проверки подтвердилось соответствие данных регистров синтетического и аналитического учета расчетов ООО «Ваш Дом» и правильность отражения кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности (в соответствии с требованиями п. 46-54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

В ходе работы выяснилось, что на предприятии ООО «Ваш Дом» не проводится инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами, что является нарушением требований ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п.п. 3.44-3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказ Минфина России от 13.06.95 г. N 49).

Заключение

При аудите экономических субъектов, относящихся к субъектам малого предпринимательства, аудиторские организации также обязаны изучать и давать оценку системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, однако при этом следует учитывать специфические особенности таких субъектов.

Для субъектов малого предпринимательства характерно ведение бухгалтерского учета ограниченным числом работников; кроме того, законодательно допускается совмещение обязанностей лица, ответственного за ведение учета и за хранение товарно-материальных ценностей. Следовательно, аудиторская организация в ходе аудиторской проверки таких предприятий не должна требовать в полной мере разделения ответственности и полномочий сотрудников.

Доверие аудитора к эффективности СВК субъектов малого предпринимательства обычно должно быть ниже, чем к эффективности СВК средних и крупных экономических субъектов, и по этой причине мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности должно в большей мере определяться аудиторскими процедурами по существу. Аудиторская организация самостоятельно принимает решение о том, применять или не применять при аудите данного экономического субъекта методики аудита, характерные для субъектов малого предпринимательства, но обязана отразить свой выбор и соответствующую аргументацию в своей рабочей документации.

Документирование изучения и оценки системы бухгалтерского учета и СВК должно соответствовать масштабу проверяемого экономического субъекта и для субъектов малого предпринимательства может проводиться в упрощенном виде по сравнению с документированием крупных и средних экономических субъектов.

Проведенная аудиторская проверка ООО «Ваш Дом» подтверждают, что проверенные финансово - хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации. По мнению аудитора, регистры аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, бухгалтерская отчетность ООО «Ваш Дом» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации о данных расчетах по состоянию на 1 января 2007г.

В процессе аудита был сделан вывод о нарушениях:

Приказ о подотчётных лицах отсутствует, внутренний контроль, за расходованием средств ослаблен.

В нарушение пункта 11 “Порядка ведения кассовых операций в РФ” лицам, не отчитавшимся за ранее полученные суммы, выдаются новые авансы.

Приказы о направлении работников в командировку не оформляются.

В нарушение гл. 23 и 24 НК РФ суточные, возмещаемые сверх норм работникам предприятия, не облагаются НДФЛ и ЕСН.

В нарушение гл. 21, 23, 24 и 25 НК РФ для целей налогообложения учёт командировочных расходов в пределах и сверх норм не ведётся.

В нарушение гл. 21, 25 НК РФ для целей налогообложения учёт представительских расходов в пределах и сверх норм не ведётся.

Список литературы

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ.

2. Правило (стандарт) аудиторской деятельности 'Особенности аудита малых экономических субъектов' (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол N 1)

3. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. / Под ред. Л.П.Белых - М.: ЮНИТИ, 2004.

4. Аудит предприятия. Учебное пособие / Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Суханова Г.И.; М. - Экзамен, 2005.

5. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. Проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2005, - 583 с.

6. Аудит: Учебник для вузов / Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. и др.; Под ред. проф. Подольского В.И. - 2-е изд., перераб. и доп., - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

7. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. 4-е изд. - М.: Филин, 2004.

8. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. - М.: Экзамен, 2000.

9. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Старовойтова Е.В. Аудит. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.

10. Пирожкова Н. А.. Основы аудита. М., 2006.

11. Сотникова Л.В. Методология оценки системы внутреннего контроля в аудите // Бухгалтерский учёт № 7, 2005г.

12. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. -- М.: Финансы и статистика, 2004.

13. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - М.:ИНФРА-М, 2005.

14. Штейнман М.Я., Гайдуцкий П.И. Внутрихозяйственный контроль. - М.: Агропромиздат, 2003.