Амортизационная политика предприятия

Содержание

Введение

1.Сущность и структура амортизации

1.1 Экономическая сущность амортизации

1.2 Способы начисления амортизации

1.3 Амортизируемое и не амортизируемое имущество

1.4 Амортизационные отчисления, как фактор налоговой защиты коммерческих организаций

2. Амортизационная политика предприятия

2.1 Амортизационная политика как составная часть политики государства

2.2 Специальные коэффициенты к основной норме амортизации

3. Амортизационная политика на опыте зарубежных стран

Заключение

Список литературы

Введение

Доход, остающийся после исключения перечисленных реальных вычетов, представляет собой чистую денежную выручку предприятия. Из нее разрешается вычитать еще ряд "бумажных" вычетов, учитываемых только для целей налоговых расчетов, и которым нет соответствия в виде реальных затрат предприятия. Основное место среди них занимают отчисления в амортизационные фонды. Основной целью амортизационной политики является обеспечение за счет регулярных отчислений из денежных доходов необходимого фонда средств для восстановления или замены выбывающих капитальных активов. Амортизационные отчисления служат источником расширенного воспроизводства и финансирования развития организации.

Амортизационная политика является составной частью общей научно - технической политики государства. Устанавливая норму амортизации, порядок ее начисления и использования, государство регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях, а именно через норму амортизации задается скорость обесценивания, а через ее - скорость обновления производственных фондов.

Амортизационная политика на предприятии осуществляется по двум направлениям: бухгалтерского и налогового учета. Эти два вида абсолютно не идентичны применительно к процессу амортизации основных средств. Одной из задач курсовой работы является выявление этих различий, и оценка степени их влияния на финансовый результат предприятия.

Работа состоит из введения, общей и специальной части и заключения. В общей части рассмотрены сущность и структура амортизации, способы ее начисления, т.ж. отражено амортизируемое и не амортизируемое имущество. В специальной - амортизационная политика предприятия и ее непосредственная роль в предпринимательской деятельности.

Объект работы - амортизационная политика предприятий.

Цель исследования заключается в том, чтобы выявить пути и механизмы создания нормальных условий для деятельности предприятий и организаций. При этом поставлены следующие задачи:

* произвести анализ амортизационной политики предприятия в настоящее время, выявить ее недостатки и преимущества;

* произвести сравнение бухгалтерского и налогового учетов;

* выявить каким образом амортизационная политика влияет на финансовый результат предприятий;

* произвести сравнение амортизационных политик в зарубежных странах.

Актуальность выбора темы связана с видением проблем амортизационной политики в современных условиях ввиду необходимости контроля методов амортизации, специальных коэффициентов к основной норме амортизации, ужесточения требований органов, регулирующих амортизационную политику на предприятиях.

1. Сущность и структура амортизации

1.1 Экономическая сущность амортизации

Амортизация - это постепенный перенос стоимости основных производственных фондов на выпускаемую продукцию.

В праве развитых зарубежных стран «амортизация» означает «погашение в рассрочку» или повременное распределение платежей до полного погашения ранее произведенных производственных затрат (от слова «mort» - мертвый. Буквально - «действие, подобное умерщвлению затрат»). В целом амортизация рассматривается, как обязанность восстановить ранее произведенные затраты.

Определение амортизируемого имущества в российском законодательстве дано в ст.256 НК РФ лишь для целей извлечения налога на прибыль. Других функций амортизация в российской экономике не несет.

Амортизация представляет собой одну из форм финансового резервирования для последующего восстановления основных средств и нематериальных активов. По существу, это часть доходов, отложенная для инвестиционных целей. Она проявляется в неденежной форме и не связана с оттоком денежных средств.

Амортизационные отчисления производятся предприятием (организацией) исходя из установленных норм амортизации и балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам, содержащихся на балансе предприятия (организации).

В бухгалтерском учете стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. В соответствии с ст.259 Кодекса начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Приостановление начисления амортизации возможно лишь в случае, если руководитель организации принял решение о переводе объекта основных средств на консервацию на срок более3 трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Также важно заметить, что начисление амортизационных отчислений производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Следовательно, возможность обосновать не начисление амортизации простоем объектов основных средств или наличием убытка за отчетный период полностью исключается.

Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб. Включение основного средства в состав амортизируемого имущества само по себе не означает, что начиная с этого момента оно начинает амортизироваться. Для этого данное основное средство должно быть введено в эксплуатацию.

Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета не следует увязывать с эксплуатацией и износом объектов основных средств. Под износом понимается процесс потери физических или моральных характеристик под влиянием естественных сил природы, старение и обесценивание основных средств.

Амортизация - это перенесение стоимости объектов основных средств на себестоимость вырабатываемой продукции, а также целевое накопление денежных средств для возмещения выбывающих объектов. Степень амортизации показывает, какая доля стоимости объекта перенесена на себестоимость готовой продукции и включена в амортизационный капитал компании. Степень износа означает, сколько процентов первоначальных характеристик потеряно и насколько быстро закончится ресурс его работы.

Раньше мнение налоговых органов по вопросу списания на расходы начисленной амортизации по неиспользуемым основным средствам было однозначным. Амортизацию следовало учитывать в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, лишь в те месяцы, когда основное средство использовались для извлечения дохода. Если компания начисляла амортизацию по имуществу, которое не участвовало в деятельности, направленной на получение дохода, данная амортизация не относилась на расходы для целей налогообложения прибыли. Следовательно, данные затраты организация теряла.

Но еще до того, как Методические рекомендации утратили силу, позиция налоговых органов стала меняться в пользу налогоплательщиков. В Письме МНС России от 27.09.2004 налоговые органы признали возможность включения в состав расходов для целей налогообложения сумм амортизации, начисленной по амортизируемому имуществу, как в периоде оказания услуг, так и в периоде, в котором прекращение оказания услуг вызвано сезонным фактором. Подчеркнуто, что простой основных средств должен быть обоснованным и к тому же должен являться частью производственного цикла организации, а следовательно, расходы в виде амортизации неэксплуатируемого основного средства соответствуют критериям ст. 252 НК РФ и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации. В Письме также сообщается, что организации, которые не учитывали амортизацию по простаивающему имуществу в целях налогообложения прибыли, вправе вернуть или зачесть переплату по налогу на прибыль. Пересчитав налоговую базу, плательщик обязан внести дополнения и изменения в декларацию по налогу на прибыль. Внесение этих изменений, уменьшающих начисленные ранее суммы налога, служит основанием для зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога.

Амортизация - это расходы, но в отличии от других статей себестоимости (зарплаты, материальных затрат) процесс амортизации не ведет к оттоку финансовых средств, поскольку амортизационные отчисления возмещаются после реализации продукции. А т.к непосредственно для замены изношенного оборудования эти средства могут понадобиться только лишь через длительное время и накапливать их специально нецелесообразно, они (как и прибыль) служат источником расширенного воспроизводства и финансирования развития организации. Амортизационные отчисления выступают внутренним источником финансирования затрат фирмы, способствуют изменению структуры активов и позволяет приобретать новые машины и оборудование без привлечения средств в виде ссуд, займов и кредитов.

Исчисление ежегодной суммы амортизационных отчислений основывается на таких понятиях, как "срок жизни" данного средства и его остаточная стоимость. "Срок жизни" производственных средств для целей начисления амортизации устанавливается в качестве максимальной нормы налоговыми властями и представляет собой не максимально возможное, с технической точки зрения, использование данного средства, а лишь экономически оправданный срок его применения в данном виде производства (поэтому для одного и того же средства производства могут быть установлены различные сроки амортизации в зависимости от отрасли, в которой оно используется) . Такой срок называется амортизационным периодом. После того, как использование в процессе производства данного средства становится экономически невыгодным, это средство, тем не менее, еще может быть использовано для других целей или может быть продано на слом. Цена, по которой реализуется выбывшее средство, называется его остаточной стоимостью и поскольку эта стоимость при всех условиях остается заданным средством (т.е. характеризует его "не снашиваемый" минимум стоимости), то она не подлежит списанию в порядке амортизации. Таким образом, списанию в течение амортизационного периода подлежит не вся стоимость производственного средства, а его начальная стоимость (цена приобретения) минус остаточная стоимость (для большинства видом оборудования она составляет примерно 95% первоначальной стоимости.

1.2 Способы начисления амортизации

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений зависит от способа начисления амортизации. Каждая организация имеет право использовать различные способы амортизации для разных групп однородных объектов основных средств, однако она обязана применять избранный способ начисления амортизации в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Существуют различия в методах начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах.

В бухгалтерском учете амортизация производится одним из четырех способов начисления амортизационных отчислений:

* линейным;

* способом уменьшаемого остатка;

* способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

* метод списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования объекта.

Наиболее простым способом амортизации является линейный метод амортизации, при котором перенос стоимости объекта основных средств или нематериальных активов производится равными долями в течение установленного срока использования данного объекта. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Рассчитывается исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле (1)

К = (1 : n) х 100%,(1)

Где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Следующий, метод списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования объекта - так называемый кумулятивный метод. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая норма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (текущей восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При его применении используется следующий алгоритм расчета:

* выписываются числа лет срока полезного использования от первого до последнего года;

* подсчитывается сумма этих чисел;

* числа лет срока полезного использования выписываются в обратном порядке;

* каждое из чисел делится на их сумму;

* в результате получается доля первоначальной стоимости, которую нужно списывать как сумму амортизации за соответствующий год.

При применении организацией способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая норма амортизации, как и ранее, определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта. При этом способе начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В постановлении Правительства N 967 предусматривается в целях содействия техническому прогрессу и обновлению производственного потенциала возможность применения ускоренной амортизации (списания стоимости) активной части производственных основных фондов для высокотехнологичных отраслей экономики и эффективных машин и оборудования. Она была ведена в целях повышения заинтересованности предприятий в обновлении основных фондов. Ускоренная амортизация осуществляется предприятиями и организациями путем умножения нормы годовых амортизационных отчислений на коэффициент ускорения (до 2-х - самостоятельно, с уведомлением налоговых органов; свыше 2-х - по согласованию с финансовыми органами субъектов Российской Федерации). Еще большие возможности даны малым предприятиям - им наряду с этим представляется также право списывать в первый год дополнительно по амортизационным отчислениям до половины первоначальной стоимости машин и оборудования со сроком службы свыше 3-х лет.

Ускоренная амортизация позволяет:

* ускорить процесс обновления активной части основных производственных фондов на предприятии;

* накопить достаточные средства (амортизационные отчисления) для технического перевооружения и реконструкции производства;

* уменьшить налог на прибыль;

* избежать морального и физического износа активной части основных производственных фондов, т.е. поддерживать их на высоком техническом уровне, что в свою очередь создает хорошую основу для увеличения объема производства, выпуска более качественной продукции и снижения ее себестоимости.

Ускоренный метод основывается на линейном способе исчисления амортизации, и допускается применение ускоренной амортизации по всем видам оборудования, которые в соответствии с законодательством могут быть классифицированы как основные средства.

Налоговый кодекс РФ предусматривает начисление амортизации одним из двух методов: линейным и нелинейным (ускоренным или замедленным).

1.3 Амортизируемое и не амортизируемое имущество

. Амортизацию по основным средствам приходится начислять и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Однако правила различаются. Поэтому и суммы амортизации в этих видах учета разные. А значит, не будет одинаковым размер прибыли, числящейся в бухгалтерском и налоговом учете.

Рассчитывая разницы и сумму налога, бухгалтер сталкивается с многочисленными трудностями. Во-первых, у одного и того же объекта могут не совпадать "бухгалтерский" и "налоговый" сроки полезного использования. Во-вторых, по нему могут применяться разные методы амортизации.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете существуют так называемые не амортизируемые объекты основных средств, однако состав не амортизируемого имущества различен (табл. № 1).

Из таблицы видно, что в целом правила начисления амортизации в бухгалтерском учете и для целей налогообложения одинаковы. При этом в отдельных вопросах имеются расхождения. Но их гораздо меньше по сравнению с порядком начисления амортизации по основным средствам. Соответственно у организации есть реальная возможность максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов.

Амортизации подлежат как "осязаемые" активы - здания, машины, оборудование и т.д., так и "неосязаемые" - патенты, торговые марки, авторские права и др. Земельные участки амортизации не подлежат, однако затраты на освоение месторождений минералов, нефти и т.д. разрешается списывать на амортизацию в специальном порядке в виде скидки на истощение недр.

1.4 Амортизационные отчисления как фактор налоговой защиты коммерческой организации

Новый механизм взимания налога на прибыль, введенный в действие с 1 января 2001 г. (Налоговый кодекс, часть вторая, гл.25), отражает принципиальные изменения в подходе к налогообложению прибыли. Организации получают широкие права использования нелинейных (ускоренных) методов амортизации.

При формировании амортизационной политики организации допускается возможность выбора метода начисления амортизации и соответственно - регулирования величины прибыли. Как известно, амортизация представляет собой одну из форм финансового резервирования для последующего восстановления основных средств и нематериальных активов. По существу, это часть доходов (выручки), отложенная для инвестиционных целей. Она проявляется в не денежной форме и не связана с оттоком денежных средств.

Поскольку амортизационные отчисления учитываются как расход, подлежащий вычету из доходов организации при налогообложении, их величина сказывается на сумме налога на прибыль. Чем выше амортизационные отчисления, тем меньше прибыль и соответственно - меньше налог на прибыль. При этом сумма собственных финансовых ресурсов организации возрастает на величину снижения налога. Этот эффект принято называть налоговой защитой ("налоговый щит"). Степень налоговой защиты определяется нормативным сроком полезного использования амортизируемых объектов. Чем короче этот срок, тем больше степень налоговой защиты. Выбор организацией нелинейного (ускоренного) метода амортизации усиливает эффект налоговой защиты. Приток дополнительных доходов от ускоренной амортизации имеет место в течение всего амортизационного срока. Наибольший выигрыш от эффекта налоговой защиты получают отрасли с высокой фондоемкостью и значительной долей активной части основных средств.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия или начисления полной амортизации основного средства.

С 1 января 2005 г. налогоплательщик имеет право при осуществлении капитальных вложений единовременно учесть в налоговом учете до 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Единственный способ начисления амортизации, одинаковый и для бухгалтерского, и для налогового учета, - линейный.

Кроме того, для определения срока полезного использования основных средств в бухгалтерском учете разрешено применять тот же Классификатор Правительства РФ, что и для налогообложения. Поэтому для основных средств, введенных в эксплуатацию после

1 января 2002 г., есть возможность в бухгалтерском и налоговом учете получать одинаковые суммы амортизационных отчислений.

Сложнее с основными средствами, числящимися в учете на начало 2002 г. По многим позициям основных средств в Классификаторе Правительства РФ сроки меньше ранее утвержденных, а возможность их менять в бухгалтерском учете не предусмотрена. Поэтому суммы бухгалтерской и налоговой амортизации по многим объектам , введенным в эксплуатацию до 2002 г., будут различаться.

Основные средства (имущество) делятся на 10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования (ст. 258 НК РФ):

1 - от 1 года до 2 лет включительно;

2 - свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3 - свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4 - свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5 - свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6 - свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7 - свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8 - свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9 - свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10 - свыше 30 лет.

Амортизационные отчисления имеют вид скидки с валового дохода, поэтому для компаний важно, чтобы объем получаемого в каждом году валового дохода покрывал все расходы данного года, включая и амортизацию. В противном случае, учитывая лимиты, устанавливаемые налоговыми властями в отношении норм годовой амортизации и продолжительности амортизационных периодов, может оказаться, что компании не удастся отчислить в порядке, свободном от налогообложения, всю сумму разрешенной амортизации (амортизация, не начисленная в одном году, как правило, не может быть перенесена на последующие годы). В связи с этим требуется тщательный выбор метода планирование амортизационных отчислений в пределах всего амортизационного срока с тем, чтобы обеспечить списание амортизации, с максимальным списанием в первые годы, то для начала деятельности, обычно характеризуемого наличием убытков, может оказаться более целесообразным применение метода пропорциональной амортизации.

Управление амортизационными отчислениями для целей исчисления налога на прибыль. Поскольку амортизационные отчисления учитываются как расход, подлежащий вычету из доходов организации при налогообложении, их величина сказывается на сумме налога на прибыль. Чем выше амортизационные отчисления, тем меньше прибыль и соответственно - меньше налог на прибыль. При этом сумма собственных финансовых ресурсов организации возрастает на величину снижения налога, т.е. у организации возникает возможность осуществления инвестиций за счет собственных средств. При принятии решений о долгосрочных инвестициях возникает потребность в прогнозировании эффективности капитальных вложений.

С 1 января 2002 г. НК РФ предусмотрено применение линейного и нелинейного способов начисления амортизации. Действительный выигрыш организаций от введения данного порядка налогообложения прибыли состоит в расширении их прав на использование нелинейной амортизации. Таким образом, выбранная организацией амортизационная политика становится одним из решающих факторов в формировании инвестиционного потенциала.

Выбор организацией нелинейного (ускоренного) метода амортизации усиливает эффективность инвестиций. Приток дополнительных доходов от ускоренной амортизации осуществляется в течение всего амортизационного срока. Однако реальный инвестиционный выигрыш организацией может быть определен лишь путем дисконтирования. Наибольший выигрыш от применения нелинейного метода получают отрасли с высокой фондоемкостью и значительной долей активной части основных средств, к каким и относятся организации, занятые в строительстве.

Таким образом, организация от применения нелинейного способа начисления амортизации по амортизируемому имуществу получает двойной инвестиционный эффект: во-первых, ускоряются денежные потоки в первые два года и в последний год амортизационного периода; во-вторых, получает наибольший чистый доход. Применение нелинейного способа начисления амортизации необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

2. Амортизационная политика предприятия

2.1 Амортизационная политика как составная часть политики государства

Амортизационная политика является составной частью общей научно - технической политики государства. Устанавливая норму амортизации, порядок ее начисления и использования, государство регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях, а именно через норму амортизации задается скорость обесценивания, а через ее - скорость обновления производственных фондов.

Амортизационная политика на предприятии осуществляется по двум направлениям: бухгалтерского и налогового учета. Эти два вида абсолютно не идентичны применительно к процессу амортизации основных средств.

Норма амортизации представляет собой установленный государством годовой процент погашения стоимости основных фондов и определяет сумму ежегодных амортизационных отчислений.

Иначе говоря, норма амортизации - это отношение суммы годовых амортизационных отчислений к стоимости основных производственных фондов, выраженная в процентах.

Нормы амортизации устанавливаются и периодически пересматриваются государством, они едины для всех предприятий и организаций независимо от их форм собственности и форм хозяйствования. Нормы амортизационных отчислений устанавливаются налоговыми властями и являются предельными, т.е. их не разрешается превышать ни в каких случаях. Предполагается, что эти нормы должны обеспечить полную замену капитальных активов по истечению срока их жизни, рассчитываемого с учетом физического и морального износа. На деле же применение разрешенных налоговыми властями различного рода способов ускоренной амортизации позволяет компаниям возмещать свои затраты еще задолго до конца службы активов и, таким образом, фактически под видом амортизации укрывать от обложения и значительную часть прибыли.

Амортизационная политика компании в основном заключается в выборе оптимального соотношения между ростом затрат на производство, сопровождающимся снижением его рентабельности и инвестиционной привлекательности, и возможностью быстрее сформировать источник средств, а следовательно, быстрее обновить свой технический парк.

Выбор метода амортизации может оказать существенное влияние и на величину себестоимости продукции (а, следовательно, и на размер прибыли организации), и на величину налогов (поскольку начисление налога на имущество, например, производится исходя из остаточной стоимости основных средств, то есть с учетом начисленной амортизации).

В России уже заложены основы для активизации предприятий в части проведения ими амортизационной политики: предприятие вправе само выбирать один из двух способов начисления амортизации - линейный (равномерный) или нелинейный (ускоренный). На первый взгляд, такая система выглядит вполне прогрессивной. Сама по себе возможность осуществления ускоренной амортизации не может не приветствоваться в условиях катастрофического устаревания производственных фондов страны и необходимости их ускоренного обновления. Однако, в данной области остается ряд вопросов, которые нуждаются в прояснении, а может быть и в пересмотре.

По аналогии с установлением лимита стоимости объекта основных средств в учетной политике организации должен быть отражен не только факт выбора способа уменьшаемого остатка при начислении амортизации по группе однородных объектов основных средств, но и применяемый в таком случае коэффициент.

Рассмотрим историю амортизации в нашей стране. Действовавшей в СССР системы амортизации характерны были следующие черты:

* Единые нормы амортизации;

* Прямолинейный равномерный метод начисления;

* Начисление двух норм амортизации - на капитальный ремонт и на замену (реновацию);

* Включение амортизационных отчислений в себестоимость продукции;

* Начисление амортизации в течение фактического срока службы средств труда;

Перераспределение государством амортизационных отчислений на реновацию между предприятиями на безвозмездной основе.

С 1991 года существенно изменены порядок и нормы амортизационных отчислений в соответствии с постановление СМ СССР от 22 октября 1990 года «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление производственных фондов народного хозяйства».

Во - первых, введены новые нормы амортизации, которые по многим видам основных фондов существенно отличаются от первых. Во - вторых, амортизационные отчисления на капитальный ремонт, теперь предприятия все виды ремонтов осуществляют за счет себестоимости продукции и при необходимости могут создавать резервный фонд затрат на ремонт. В - третьих, по машинам, оборудованию, транспортным средствам по истечении нормируемого срока службы прекращается начисление амортизации. Раньше начисление производилось в течение всего периода эксплуатации основных фондов независимо от того, на какой срок службы они были рассчитаны. По остальным производственным фондам (здания, сооружения и т.д.) порядок начисления амортизации пока остался прежним, т.е. амортизация начисляется до тех пор, пока они находятся в эксплуатации. (за весь фактический срок их службы). В-четвертых, в целях повышения заинтересованности предприятий в обновлении основных фондов впервые в нашей хозяйственной практике допускается применение ускоренной амортизации, т.е. полное перенесение балансовой стоимости этих фондов на издержки производства и обращения в более короткие сроки. В- пятых, амортизационные отчисления предприятия полностью остаются в его распоряжении.

2.2 Специальные коэффициенты к основной норме амортизации

При начислении амортизации в налоговом учете у налогоплательщика есть право использовать специальные повышающие коэффициенты, которые устанавливаются к основной норме амортизации (ст. 259 НК РФ):

1. Специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 2 применяется в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Отметим, что под агрессивной средой понимается совокупность природных и/или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации, причем к работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрывопожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации. Перечень таких основных средств определяется организацией самостоятельно и закрепляется в приложении к учетной политике. (Следовательно, организации, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных местностях, имеют право применять специальный коэффициент к основной норме амортизации в период эксплуатации амортизируемого имущества в условиях агрессивной среды. Для технологического оборудования пищевой промышленности, работающего в три смены, применяется коэффициент 1,5; в четыре смены - 2,0)

2. Специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 3 применяется для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). Если организация передала или получила основные средства, являющиеся предметом договора лизинга, который был заключен до введения в действие гл.25 Налогового кодекса РФ (то есть до 1 января 2002 г.), она вправе начислять амортизацию по ним с применением методов и норм, существовавших на момент их передачи или получения, а также с применением специального коэффициента не выше 3. Коэффициенты, указанные в п. 1 и 2, не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

3. Специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 2 применяется в отношении собственных основных средств организациями-налогоплательщиками (сельскохозяйственные организации промышленного типа, например птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты).

4. Специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 3 применяется для амортизации основных средств, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие гл. 25 НК РФ, организациями-налогоплательщиками, передавшими (получившими) это имущество. Организации также вправе применять методы и нормы, существовавшие на момент передачи (получения) имущества.

По решению руководителя организация-налогоплательщик вправе начислять амортизацию по нормам амортизации ниже установленных ст. 259 НК РФ. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. Так, согласно п.6 ст.259 Налогового кодекса РФ, по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 и 400 000 руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5. В случае если такие легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы были получены или переданы в лизинг, их необходимо включить в состав соответствующей амортизационной группы и применять основную норму амортизации (с учетом применяемого по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.

Применение повышенных норм амортизации приводит к увеличению расходов на сумму амортизационных отчислений и целесообразно для организаций, в связи с тем что первоначальная стоимость основного средства будет отнесена на расходы, признаваемые для налогообложения, в кратчайшие сроки. Выбор того или иного коэффициента должен быть закреплен в учетной политике.

3. Амортизационная политика на опыте зарубежных стран

Рассмотрим различия амортизационной политики зарубежных стран с амортизационной политикой России.

1. В зарубежном праве амортизационная политика имеет широкую палитру мер правого регулирования, в основе которых лежат бухгалтерская, финансовая, налоговая и экономическая концепции амортизации. В России амортизация не имеет собственной правовой концепции и регулируется законодательством лишь для целей извлечения налога на прибыль.

Общепринятые основные цели амортизационной политики:

- восстановление затрат для развития и поддержания паритетного научно-технического и технологического уровня производства

- восстановление основного капитала для сферы наемного труда

- возврат «инфляционной шапки» денежной массы в структуру финансовых балансов реального сектора экономики и уменьшение «козырька горячих денег» в экономике

- управление инвестиционной и инновационной политикой для решения государственных задач структурного развития экономики (отраслевые и территориальные приоритеты)

- управление торговым балансом.

2. В России понятие амортизации с советского периода сохраняется в определении ст.253 (п.2) Ч.II НК РФ, как часть расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Определение амортизируемого имущества в российском законодательстве дано ст.256 НК РФ лишь для целей извлечения налога на прибыль.

В зарубежных странах термин «амортизация» на практике используется в разных областях и в каждом случае его значение различно. В зарубежном праве существуют бухгалтерская, финансовая, налоговая и экономическая концепции амортизации.

В любом случае понятие амортизация содержит:

- объект амортизации, как обязанность, выраженную в конкретных стоимостных величинах;

- неотделимое от амортизации указание срока: могут быть обязанности, сохраняющиеся на длительное время в отношении заемных денежных средств, либо связанные с объектами длительного пользования, которые со временем теряют свою стоимость;

- цель амортизации - сокращать однажды возникшую обязанность путем разделения ее на доли (равные или неравные), отнесенные к определенным периодам (финансовый год, календарный год, месяц).

Амортизация рассматривается, как обязанность предприятия сохранять первоначальную стоимость капитала, защищать тем самым предприятие от возможных убытков. Стоимость замены основных средств определяется как цена, в которую обошлось бы к концу каждого финансового года восстановление основных средств.

3. Амортизационные каникулы (Франция). Существует отсрочка амортизации. Предприятие, попавшее в трудное положение (конъюнктура рынка, неплатежи по заказам, инфляция и т.п.) может вычесть из облагаемого дохода суммы амортизации, но включить их в амортизацию после того, как дела поправятся. А до этого использовать средства на цели текущего финансирования.

В российском праве не предусмотрено.

4. Амортизация земли за рубежом не ведется, за исключением тех случаев, если поблизости построено вредное для окружающей среды производство (США, Германия, Великобритания).

В российском законодательстве такой оговорки нет.

5. Стимулирование торгового баланса (Франция). Для повышения конкурентоспособности экспортеров применяются выборочные меры ускорения амортизации. Такие же меры применяются для высоко затратных предприятий горной промышленности и черной металлургии.

В российском праве не предусмотрено.

6. Методы начисления амортизации (США). В целом принятые в России методы аналогичны применяемым в США. Однако следует отметить некоторые существенные различия. Так, амортизационный период в США соответствует отчетному периоду (году). Кроме того, действует принцип полугодового соглашения, что удлиняет амортизационный период на один год. Наконец, Министерство финансов США публикует годовые ставки амортизационных отчислений для различных групп амортизируемых основных средств в процентах к их первоначальной стоимости. Все это существенно упрощает расчет амортизационных отчислений.

Кроме того, в таких странах, как ФРГ, Япония, Норвегия, Испания, Австрия и Финляндия, налоговые власти требуют полного соответствия между амортизацией, начисленной в налоговых целях и отражаемой во внутреннем учете компаний.

В России, как было рассмотрено выше, соответствия между налоговым и бухгалтерским учетами не наблюдается.

7. Во многих странах списанию в порядке амортизационных отчислений (т.е. отнесено на себестоимость произведенной продукции по ежегодным долям в течение всего срока функционирования данного средства производства) подлежат не только расходы на приобретение производственных активов, но и некоторые другие, так называемые "капитальные" расходы на научные исследования, на подготовку к началу производственной деятельности, "ноу-хау" и т.д.

В России амортизационные отчисления идут на приобретение производственных активов.

8. Налоговые скидки (Великобритания). В соответствии с налоговым законодательством Великобритании прямое начисление амортизации основных средств для получения налоговых льгот в коммерческой сфере не разрешено. Вместо этого используется схема налоговых списаний (амортизационных налоговых скидок), что позволяет налогоплательщикам производить вычеты из налоговых обязательств, связанные с затратами определенных основных средств фирмы.

Амортизационные налоговые скидки предусмотрены не для всех видов капиталовложений. Основным исключением являются коммерческие здания (кроме зданий в специальных экономических зонах), жилые здания, земля и некоторые нематериальные активы, такие как торговая марка или репутация фирмы. На сегодняшний день существуют виды амортизационных налоговых скидок по капиталовложениям для:

обеспечения основного капитала (зданий и оборудования);

строительства индустриальных зданий, гостиниц и коммерческих зданий в специальных экономических зонах;

строительства сельскохозяйственных объектов;

использования свободного пространства над магазинами и другими коммерческими помещениями под квартиры;

добычи минералов;

проведения исследований и разработок;

выработки ноу-хау;

регистрации патентов;

проведения драгерных (дноуглубительных) работ.

Амортизационные налоговые скидки используются в качестве экономического, социального и политического инструмента и потому подвергаются частым изменениям. Изменений можно ждать практически в каждом ежегодном постановлении о бюджете. Например, могут быть внесены положения о стимулировании особых отраслей промышленности или географических областей Великобритании. Более того, при различных обстоятельствах могут применяться различные ставки амортизационных налоговых скидок по тому или иному виду капиталовложений за определенный период времени. Таким образом, здесь приводится только общий обзор схемы применения льгот.

На данный момент существует три вида амортизационных налоговых скидок: ставка скидок по первому году (СПГ) составляет: 100% на основные средства в категории энергетических технологий и малого бизнеса; инвестиции в категории информационных и коммуникационных технологий; 40% на другие виды основных средств в категории обеспечения основного капитала (зданий и оборудования). ставка скидок по амортизационному списанию (САС) составляет: 6% для средств с длительным сроком эксплуатации (25 лет и более); - 25% для других средств в категории обеспечения основного капитала (зданий и оборудования); 4% для определенных видов строительства (промышленное, сельскохозяйственное и гостиничное). балансовые скидки (разница между заявленными амортизационными налоговыми вычетами и остаточной стоимостью основных средств).

9. В последние годы в связи с усилением инфляции и ростом цен в западных странах амортизационные скидки несколько утратили свое значение как источника финансирования. Накапливаемые компаниями амортизационные фонды оказываются, к моменту выбытия изношенных производственных активов, уже недостаточными для приобретения новых машин и оборудования, и применение ускоренной амортизации далеко не во всех случаях может поправить дело. Поэтому многие страны, кроме предоставления повышенных начальных скидок, все больший акцент делают на оказание прямой финансовой поддержки частному бизнесу путем освобождения от налогов прибыли, зачисляемой в различного рода инвестиционные фонды и резервы. Частные компании, со своей стороны, стали все более активно обращаться к внешним источникам финансирования. При этом, учитывая, что проценты, выплачиваемые по внешним кредитам и ссудам, вычитаются качестве деловых издержек, соответственно, сокращают балансовую прибыль, наиболее крупные компании организуют за счет своих средств подконтрольные им банки и финансовые компании(обычно за рубежом в странах - "налоговых убежищах"), которые служат для них в качестве внешних источников получения необходимых средств. Обесценение амортизационных льгот привело к широкому распространению лизинга (аренда машин и оборудования).

10. Амортизация дебиторских требований (США). Фирма, если ее должник несостоятелен и процесс банкротства для удовлетворения требований может оказаться невыгодным, имеет возможность отказаться от права взыскания и взять на себя незапланированные убытки по списанию неликвидной дебиторской задолженности и ввести их в состав незапланированных расходов с уменьшением налогооблагаемой базы. Особенно это касается венчурных фирм-должников, ведущих разработки в сфере высоких технологий с высокими рисками.

В российском праве не предусмотрено.

11. Амортизация активов, подлежащих отчуждению (США). Это, в частности, касается лизинга государственного имущества, передачи госимущества в концессию или имущества, созданного за счет бюджетных средств. В любом случае это рассматривается, как временная форма поддержки деятельности фирмы и амортизация таких активов позволяет фирме накопить стоимость имущества для продолжения деятельности к моменту возвращения или износа активов.

В российском праве амортизация такого имущества запрещена.

12. Амортизация патентов производится в той мере, в какой их обесценивает технический прогресс (США).

В российском законодательстве амортизация патентов, как нематериальных активов, предусмотрена лишь в связи с производственной деятельностью или управленческими нуждами организации (ст.257 НК РФ).

13. Помощь новым предприятиям для вхождения в рынок (США). С начала 1990-х гг. в ряде стран (а во Франции с 1989г.) введены налоговые льготы для вновь создаваемых компаний и АО с освобождением их от уплаты налога на прибыль в первые два года полностью, а затем на уменьшающуюся долю процентов.

В российском праве не предусмотрено.

14. В США расширение спроса на новое оборудование для малого бизнеса стимулируется трехкратным расширением ставки списания из налогооблагаемой прибыли затрат, потраченных на приобретение капитального оборудования (до 75 тыс. долларов против 25 тыс. долларов в настоящее время).

15. Стимулирование торгового баланса (Франция). Для повышения конкурентоспособности экспортеров применяются выборочные меры ускорения амортизации (Постановления от 1957, 1958 и 1959гг.).

Такие же меры применяются для высоко затратных предприятий горной промышленности и черной металлургии.

В российском праве не предусмотрено.

16. Амортизация для достижения национальных приоритетов. Цель - побуждение частной экономики нести расходы в соответствии с пожеланиями государственных органов. В прямой постановке такие цели для национальных приоритетов выражены в бюджетной политике США.

В современной практике большинства развитых стран мира хозяйственное развитие страны не отдается на произвол т.н. самонастраивающихся механизмов конкуренции или классического либерализма, полностью свободных от контроля властей, ответственных за экономику и финансы.

Наряду с интервенциями, применяемыми властями в рамках поддержания здоровой ценовой конкуренции, применяются меры, цель которых - побудить хозяйствующих субъектов избирать ту или иную линию поведения, осуществлять долгосрочные платежи или принимать решения, отвечающие задачам общей экономической политики. Целью таких мер может быть территориальное размещение хозяйства, конверсия, изменение темпов развития, изменение равновесия на рынке и т.д.

В российском праве не предусмотрено.

17. Переоценка балансов (ревальвация). Заключается в переоценке различных статей баланса предприятия, в частности его основного капитала и резервов, с тем, чтобы учесть эффект обесценения денег в период инфляции.

Без пересчета амортизационные отчисления оказываются недостаточными для замены включенного в актив имущества.

Показателен подход Франции к этой проблеме. Закон от 29 декабря 1959г. (период обесценения балансов послевоенной инфляцией) разрешил переоценить балансовую стоимость оборудования французских предприятий: в 243 раза - для оборудования, приобретенного в 1914г., в 44,6 раза - для закупленного в 1930г., в 1,6 раза - для приобретенного в 1950г. В пассивах эта операция увеличила статью «резервы для переоценки». Подобные переоценки по методу учета затрат на возмещение без налоговых последствий проводились и в более позднее время.

Наиболее распространена переоценка основных фондов в США. Это является частью инвестиционной идеологии государства. Для отдельных приоритетных направлений развития или конкретных проектов устанавливаются повышенные до 8-10 кратного размера индексы пересчета по сравнению с официальным индексом-дефлятором. Это позволяет концентрировать интересы частных инвесторов на приоритетных направлениях структурной политики государства, в частности в энергетике.

В российском праве в течение многих лет имеется противоположная практика.

Заключение

Неразвитость законодательства в отношении амортизации в самом широком понимании этого термина, подчинение амортизационной политики лишь фискальной функции налоговой системы привело к тому, что российская экономическая и кредитная системы оказались аутсайдерами в современных масштабных величинах глобализации мирового развития.

Устаревшая концепция амортизации и консерватизм Налогового кодекса РФ привел к застою в развитии законодательства, связанного с инвестициями и промышленной политикой, вызывая соответствующие последствия в социально-трудовой сфере.

Пример более гибкой правовой конструкции демонстрирует Гражданский кодекс РФ, который содержит отсылки к федеральному законодательству в регулировании специфики отдельных правоотношений.

В современных условиях при сложившемся диспаритете финансовых балансов российских предприятий и банков назрела необходимость того, чтобы амортизационная политика в Российской Федерации получила самостоятельное правовое регулирование с формированием прагматичных и ответственных шагов по восстановлению отечественного инвестиционного потенциала.

Фактическая ценность ускоренной амортизации для предприятия - отсрочка погашения обязательств по налогу на прибыль, поскольку первые годы значительная часть прибыли направляется на покрытие расходов по амортизации и, таким образом, избегает налогообложения. Отложенный налог в условиях рыночной экономики означает беспроцентный, необеспеченный заем на определенный срок, предоставленный налогоплательщику государственным бюджетом. Политика ускоренной амортизации имеет два важных последствия для экономики: стимулирование технических нововведений, которое сокращает срок службы прежнего оборудования, и повышение себестоимости выпускаемой продукции. В условиях кризиса и отсутствия всякого контроля со стороны государства в России за целевым использованием амортизационного фонда, его природа была деформирована: из фонда воспроизводства капитала он стал в значительной степени фондом текущего дохода, используемого как источник заработной платы или сокрытой от налогообложения прибыли. Обеспечению целевого использования амортизации могло бы способствовать законодательное обеспечение процесса накопления амортизационных отчислений на специальных субсчетах, исключающее их необоснованное отвлечение в сферу обращения или непроизводственного потребления. Прекращению оттока капитала из производства служит введение контроля над импортом (предотвращение заключения фиктивных импортных контрактов); введение порядка экспортных расчетов только за национальную валюту.