Аудиторская проверка формирования и использования финансовых результатов

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МУНИЦИПАЛЬНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВОРОНЕЖСКИЙ ЭКОНОМИКО-ПРАВОВОЙ ИНСТИТУТ

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по предмету:	"Аудит"
на тему:	"Аудиторская проверка формирования и использования
финансовых результатов "

Выполнила:
Научный руководитель:

Воронеж 2004

Содержание

Введение	3
1.	Организационно-экономическая характеристика предприятия	4
2.	Цель, задачи и порядок аудиторской проверки формирования и использования финансовых результатов	7
3.	Аудит финансовых результатов исследуемого предприятия	1
4.	Экспресс-анализ финансового состояния предприятия	1
5.	Диагностика потенциального банкротства предприятия	1
6.	Оформление результатов аудиторской проверки	2
Заключение	2
Список литературы	2
Приложения	2

Введение

Учет доходов, расходов и финансовых результатов деятельности организации занимает важнейшее место во всей системе бухгалтерского учета, поскольку, неправильно исчисленный показатель прибыли организации влечет за собой ошибки в расчетах с налоговыми органами, что чревато серьезными последствиями не только в административном, но и в уголовном порядке.

В связи с этим в современных условиях совершенствования управления предприятием усиливается роль и значение бухгалтерского учета и аудита.

Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного независимого финансового контроля, не подменяет государственный финансовый контроль, и в отличие от него выполняет скорее роль советника, консультанта, помощника всем специалистам, занимающимся обработкой и использованием бухгалтерской информации. Аудиторы не только оценивают достоверность бухгалтерской отчетности организации, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

Основной целью проводимого в настоящей работе исследования явилось изучение организационных основ и аудита формирования и использования прибыли. Для достижения этой цели сформулированы следующие задачи:

- на основании действующих в настоящее время правил и положений, рассмотреть прядок проведения аудиторской проверки прибыли предприятия;

- по данным бухгалтерской отчетности конкретного предприятия - ОАО "УПМАШ" - сделать оценку результатов его хозяйственной деятельности, финансового состояния и вероятности банкротства.

При подготовке к написанию курсовой работы были изучены и использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации в области бухгалтерского учета и аудита, учебная и методическая литература, периодические издания и практические материалы исследуемой организации.

1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Выбранная нами для практического исследования темы курсовой работы организация - Открытое акционерное общество "Упаковочные машины" (ОАО "УПМАШ") - создана в 1992 году в результате преобразования государственного предприятия НЦП "УПМАШ" в соответствии с "Государственной программой приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации на 1992 год", и Указами Президента Российской федерации от 29.01.92 № 66 и от 01.07.92 №721 и решением Комитета по управлению госимуществом Воронежской области от 05.07.92 № 412. Однако история этого предприятия начинается с 1869 года. Тогда российским предпринимателем Столлем В.Г. было открыто первое в Воронеже общество "Столль и К0", являвшееся по существу механическим предприятием.

В настоящее время ОАО "УПМАШ" является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и действует на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости в соответствии с законодательством Российской Федерации (Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный закон Российской Федерации "Об акционерных обществах"). Юридический адрес общества: г. Воронеж, ул. К.Маркса, 67.

Высшим органом управления ОАО "УПМАШ" является общее собрание его акционеров. Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляет генеральный директор, избираемый советом директоров акционерного общества. Организационная структура управления обществом построена по линейно-функциональному типу и представлена на рисунке 1.

Учетная система предприятия представлена на рисунке 2. Учет ведется в соответствии с действующим законодательством и ежегодно издаваемыми приказами "Об учетной политике организации".

На исследуемом предприятии выполнение функций бухгалтерского учета осуществляет бухгалтерско-финансовый отдел, возглавляемый главным бухгалтером, который подчинен непосредственно генеральному директору. Бухгалтерско-финансовый отдел состоит из нескольких бюро, за которыми закреплены определенные функции (рис. 3).

	Общее собрание акционеров
	Совет директоров
	Генеральный директор
Зам. ген. директора по производству			Зам. ген. директора по общим вопросам
Производственно-плановый отдел							Отдел материально-технического обеспечения
Цех подготовки производства							Отдел кадров и технического обслуживания
Цех гальванопокрытий							Отдел маркетинга
Механический цех							ВОХР
Сборочный цех							Отдел сбыта и социальной защиты
Участок дозирующих устройств							Транспортный участок
Участок ТНП							Экспериментально-фасовочный цех
Главный инженер					Отдел главного механика
Технический отдел							Отдел главного энергетика
Служба качества					Главный бухгалтер
Испытательный центр							Бухгалтерско-финансовый отдел
Отдел экологии и охраны труда					Отдел труда и заработной платы
Гражданская оборона			Юридическое бюро
					Второй отдел

Рис. 1 Организационная структура управления ОАО "УПМАШ"

		Учетная система предприятия
Оперативный учет		Статистический учет		Бухгалтерский учет		Налоговый учет

Рис. 2 Учетная система предприятия

Бухгалтерско-финансовый отдел
Финансово-кредитное бюро		Бюро банковских и кассовых операций		Расчетное бюро		Бюро учета затрат

Рис. 3 Структура бухгалтерско-финансового отдела ОАО "УПМАШ"

ОАО "УПМАШ" относится к промышленным предприятиям машиностроительной отрасли и специализируется на разработке, производстве и реализации оборудования для расфасовки и упаковки сыпучих, штучных, жидких и пастообразных продуктов в картонные пачки, бумажные пакеты и пакеты из термосвариваемых материалов; оборудования для упаковки продуктов; установок для упаковки под вакуумом в термоусадочную пленку и другого фасовочного и упаковочного оборудования. Кроме этого предприятие производит и запасные части к выпускаемому оборудованию, оказывает сервисные услуги его потребителям, выполняет заказы по фасовке и упаковке продуктов.

2. Цель, задачи и порядок аудиторской проверки формирования и

использования финансовых результатов

Цель аудита формирования и использования финансовых результатов - установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Источниками информации для проверки операций по формированию и использованию финансовых результатов являются: учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51, 68, 76. 84, 90, 91, 96, 99 и др., Главная книга, "Бухгалтерский баланс" (ф. № 1), "Отчет о прибылях и убытках" (ф. № 2), расчеты (декларации) по отдельным налогам, Положение об учетной политике предприятия и др.

В ходе проверки правильности формирования и распределения прибыли аудиторы должны решить следующие задачи:

- установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;

- проанализировать правильность учета операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов;

- выяснить правомерность и обоснованность распределения прибыли.

Результаты проверки правильности определения прибыли (убытка) от продаж в значительной степени зависят от качества проведения контрольных процедур на предыдущих этапах контроля себестоимости произведенной и реализованной продукции. Аудиторы осуществляют арифметический контроль формирования показателя прибыли (убытка) от продаж по данным учетных регистров по счету 90 "Продажи". Используя метод прослеживания, они обобщают результаты ранее выполненных расчетов влияния выявленных отклонений на следующие показатели "Отчета о прибылях и убытках" (ф. № 2): "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг", "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", "Валовая прибыль", "Коммерческие расходы", "Управленческие расходы" и "Прибыль (убыток) от продаж". В заключении проверяется правильность отражения на счетах бухгалтерского учета показателя "Прибыль (убыток) от продаж".

В процессе решения второй задачи аудиторы изучают операции, в результате которых формируются операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы. Обобщая результаты расчета влияния выявленных отклонений на показатели "Отчета о прибылях и убытках" (ф. № 2) по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторы корректируют показатели: прочие операционные доходы и прочие операционные расходы.

Чтобы выяснить обоснованность отражения в учете соответствующих доходов и расходов аудиторам необходимо изучить различные документы, удостоверяющие факт их возникновения и величину. Так, затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции должны подтверждаться договором купли-продажи, поставки продукции счетами платежными поручениями, накладными, актами сдачи-приемки выполненных работ соглашениями, протоколами о расторжении договора и др.

Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, хищений и других чрезвычайных событии должны быть подтверждены следующими документами актом, удостоверяющим такое событие и подписанным руководителем предприятия, незаинтересованными лицами и специалистами (пожарные, ГИБДД и др.), расчетом бухгалтерии (сметой) понесенных убытков, заключением эксперта о возможности восстановления испорченного имущества, решением суда об установлении виновного лица и присуждении ему убытков, платежными поручениями на суммы возмещения убытков и др.

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности может производиться на основании договора купли-продажи, договора поставки продукции, банковских документов о перечисление денежных средств поставщику, накладных на отгруженную покупателям продукцию.

Обоснованность создания резерва сомнительных долгов должна подтверждаться договором купли-продажи, договором поставки продукции, накладными на отгрузку продукции, актами сдачи-приемки выполненных работ, актом инвентаризации дебиторской задолженности, актами сверки расчетов между дебитором и кредитором, решением арбитражного суда о признании предприятия-дебитора банкротом, решением суда об отказе в иске к дебитору, справкой органов МВД о невозможности розыска дебитора.

Суммы штрафов, пени, неустоек и других санкций за нарушение условий хозяйственных договоров устанавливаются на основании решения суда, договора купли-продажи, письменного подтверждения добровольного признания претензий поставщиков (покупателей), платежных поручений.

Размеры понесенных судебных издержек и арбитражных расходов выясняются по данным решений суда, платежных поручений.

Суммы налогов, относимых на финансовые результаты, проверяются по данным налоговых расчетов (деклараций).

Прибыли (убытки) по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, должны быть подтверждены: договором купли-продажи, договором поставки продукции; счетами, платежными поручениями; накладными, актами приемки-передачи, письмами; бухгалтерскими справками (расчетами); актами документальной проверки налоговыми органами.

Суммы положительных (отрицательных) курсовых разниц по валютным операциям устанавливаются по данным: валютного контракта (договора); платежных поручений и банковских выписок по валютным счетам; грузовых таможенных деклараций, накладных, счетов, инвойсов, коносаментов и др.

Доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды (проценты) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам проверяются по данным извещений, авизо предприятий-эмитентов, выписок по счету "депо". Своевременность включения в состав доходов поступлений от сдачи имущества в аренду, процентов по предоставленным займам выясняется по данным соответствующих договоров о размерах и сроках таких платежей.

Аудиторам необходимо также проследить, не было ли в отчетном периоде случаев необоснованного включения в состав внереализационных расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролирующими органами, процентов по полученным займам; убытков от безвозмездной передачи имущества и т.п., в то время как такие затраты должны производиться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Проверка правильности формирования и использования различных резервов, создаваемых на предприятии, должна опираться на сведения, полученные аудиторами при изучении положений учредительных документов, решений собраний учредителей, учетной политики. В этих документах должны быть раскрыты источники, порядок формирования и использования таких резервов. При этом должны неукоснительно соблюдаться требования нормативных актов, регулирующих налогообложение деятельности предприятий.

Создание резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам должно быть предусмотрено учетной политикой. Средства таких резервов отражаются на счетах соответственно 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам". Аудиторы должны убедиться, что указанные резервы созданы на предприятии за счет средств валовой прибыли, но при этом сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

В следующем году суммы сомнительных долгов, под которые создавался резерв в отчетном году, списываются за счет этого резерва в установленные сроки. Неиспользованная часть резерва (по задолженности, которая была погашена "сомнительным" дебитором) в конце года присоединяется к налогооблагаемой прибыли.

Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

Аудиторы проверяют правильность формирования нераспределенной прибыли, обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли первичными документами, положениями и утвержденными сметами. Кроме того, устанавливается правильность отражения указанных операций на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".Аудиторы должны подтвердить, что в текущем году распределялась только прибыль, полученная в предыдущих отчетных годах. Авансовое использование прибыли текущего отчетного года является прямым нарушением имущественных интересов акционеров (собственников) предприятия.

В процессе проверки операций по формированию и использованию средств резервных фондов (резервов), учтенных на счете 82 "Резервный капитал", аудиторы выясняют состав источников их создания (за счет чистой прибыли на сумму не менее 15% от величины уставного капитала) и направления расходования (покрытие убытков и др.). Устанавливается правильность документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета этих операций.

В заключении аудиторы должны установить правильность применяемых схем корреспонденции счетов по учету формирования финансовых результатов и распределения прибыли. Обоснованность сделанных в учетных регистрах записей по каждому из проверяемых счетов аудиторы выясняют путем анализа (прослеживания) первичных документов, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки формирования и распределения прибыли, являются следующие:

- включение в состав внереализационных расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролирующими органами;

- неправомерное использование прибыли отчетного года;

- неверная корреспонденция счетов при отражении внереализационных доходов и расходов;

- неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84.

Важнейшим направлением аудита прибыли является анализ финансового состояния проверяемого предприятия и результатов его хозяйственной деятельности. Как правило, выводы по данным такого анализа представляются администрации предприятия в составе аналитической части аудиторского заключения. На их основе аудиторская организация формулирует мнение о применимости в отношении проверяемого предприятия принципа непрерывности деятельности. Данный принцип означает способность предприятия продолжать деятельность и выполнять свои обязательства в течение, как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом. Однако финансовый анализ может проводиться не только в рамках аудиторской проверки, но и при оказании руководству предприятия различных консультационных услуг, включая услуги по финансовому менеджменту. В последнем случае он направлен на разработку мероприятий по укреплению финансового положения или выходу из сложной финансовой ситуации.

Далее в работе на основании представленной в наше распоряжение бухгалтерской отчетности дана общая оценка финансового состояния и результатов хозяйственной деятельности исследуемого предприятия, проведена диагностика его потенциального банкротства.

3. Аудит финансовых результатов исследуемого предприятия

Финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период представляет собой прибыль или убыток. Общая величина прибыли или убытка рассчитывается как сумма прибыли (убытка) от продаж, сальдо, операционных доходов и расходов и внереализационных доходов и расходов.

Схема формирования прибыли предприятия представлена на рисунке 4.

Валовая прибыль
Прибыль от реализации продукции, товаров (работ, услуг)		Прибыль от реализации услуг нетоварного характера		Прибыль от реализации основных фондов и другого имущества		Внереализационные доходы (расходы)
Выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг)		Затраты на реализацию, включаемые в издержки производства		- доходы от долевого участия в деятельности других предприятий; - доходы от сдачи имущества в аренду; - дивиденды, проценты по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; - полученные и уплаченные экономичес-кие санкции и другие внереализационные доходы (расходы)
Налог на добавленную стоимость, акцизы

Рис. 4 Формирование валовой прибыли предприятия

С учетом последовательности хозяйственной деятельности процесс распределения доходов и образования прибыли предприятия применительно к действующей форме №2 "Отчет о прибылях и убытках" может быть представлен следующим образом (рис. 5).

Анализ формирования финансовых результатов деятельности предприятия и их динамика, произведенные по данным Приложений 2 (Бухгалтерский баланс) и 3 (Отчет о прибылях и убытках) представлены в таблице 1.

Выручка (брутто) от продажи товаров, услуг (товарооборот)	-	Налог на добавленную стоимость, акцизы и аналогичные платежи
Выручка (нетто) от продажи товаров, услуг	-	Стоимость товаров, услуг по их ценам закупки у поставщиков
Торговая надбавка (валовой доход)	-	Издержки обращения (коммерческие и управленческие расходы)
Финансовый результат (прибыль, убыток) от продаж	+	Сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов
Общий финансовый результат отчетного периода (прибыль до налогообложения, или балансовая прибыль)	-	Текущий налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	+	Сальдо чрезвычайных доходов и расходов
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода)

Рис. 5 Распределение доходов и формирование прибыли предприятия

Исчисленные в таблице 1 по данным Приложений 2 и 3 основные показатели результатов финансово-хозяйственной деятельности ОАО "УПМАШ" свидетельствуют об увеличении объема реализации объема продукции, товаров и услуг исследуемого предприятия в 2003 г. по отношению к 2002 г. на 82,1 млн. руб., т.е. на 91,7% (191,7 - 100), вместе с этим себестоимость проданных товаров, продукции и услуг возросла на 79,2 млн. руб., или на 90,6% (190,6 - 100).

Таблица 1

Динамика основных показателей финансово-хозяйственной

деятельности ОАО "УПМАШ" за период 2002-2003 г.г. (тыс. руб.).

Показатели	Фактически	Отклонение (+, -)	Темп роста, %
	2002 г.	2003 г.
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без НДС и акцизов)	89560	171677	+82117	191,7
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	87376	165316	+2962	190,6
3. Прибыль от продаж	2184	5146	+2962	235,6
4. Доходы от участия в других организациях	385	450	+65	116,9
5. Прочие операционные доходы	77	134	+57	174,0
6. Прочие операционные расходы	988	2092	+1104	211,7
7. Внереализационные доходы	45	58	+13	128,9
8. Внереализационные расходы	724	1385	+661	191,3
9. Прибыль до налогообложения	979	2311	+1332	236,1
10. Налог на прибыль и аналогичные платежи	672	1524	+852	226,8
11. Чистая прибыль	307	787	+480	256,4
12. Рентабельность, %
- продукции	2,5	3,1	+0,6	124,0
- продаж	2,4	3,0	+0,6	125,0
- активов	0,1	0,1	-	100,0

Прибыль от продаж предприятия в отчетном году возросла на 3,0 млн. руб. и составила 5,1 млн. руб., что на 135,6% (235,6 - 100) больше, чем в предшествующем году. Вследствие влияния на финансовый результат деятельности предприятия прочих операционных и внереализационных доходов и расходов, и после уменьшения прибыли на сумму налога на прибыль и аналогичных платежей сумма чистой прибыли ОАО "УПМАШ" в отчетном году составила 787 тыс. руб. против 307 тыс. руб. предшествующего года. Все это свидетельствует об активизации финансово-хозяйственной деятельности предприятия, повышении его прибыльности.

4. Экспресс-анализ финансового состояния предприятия

Основная задача экспресс-анализа финансового состояния при проведении аудита финансовых результатов деятельности предприятия - в сужении масштабов поиска аудиторских доказательств, что позволяет сократить затраты времени для получения результата и последующего проведения углубленного исследования по выделенным в ходе экспресс-анализа направлениям.

Применительно к исследуемому нами предприятию экспресс-анализ представлен в таблице 2.

За отчетный год имущество ОАО " УПМАШ" увеличилось на 75,9 млн. руб., или на 16,7 %, и составило на конец года 530,2 млн. руб. Данное изменение обусловлено увеличением оборотных активов предприятия на 80,8 млн. руб., или на 36,7 %. В результате этих изменений в активах предприятия изменилась и их структура: доля оборотных активов в общей величине имущества увеличилась, а внеоборотных уменьшилась соответственно на 8,3 %. Величина основного капитала при этом уменьшилась на 4,9 млн. руб., или на 2,1 %.

Формирование имущества ОАО "УПМАШ" в отчетном году осуществлялось в основном за счет заемных средств. Величина заемного капитала возросла на 74,9 млн. руб., или на 53,7 %, в то время как собственный капитал увеличился лишь на 966 тыс. руб., или на 0,3 %. В связи с этим структура источников формирования имущества предприятия также изменилась: доля собственного капитала уменьшилась, а заемного - увеличилась на 9,8 %.

Увеличение суммы обязательств ОАО "УПМАШ" произошло почти в равной пропорции за счет привлечения краткосрочных кредитов и займов (38,9 млн. руб.) и за счет увеличения кредиторской задолженности (36,0 млн. руб.).

Таким образом, анализ пассива баланса выявил наметившуюся не благоприятную тенденцию уменьшения доли собственного капитала в пассивах предприятия.

Таблица 2

Аналитическая группировка статей актива и пассива баланса

ОАО "УПМАШ" за 2003 год.

Показатели	На начало года	На конец года	Изменение (+, -)
			Абсолютное	Относительное,%
Статьи активов баланса
1. Имущество предприятия (валюта баланса), тыс. руб.	454280	530159	+75879	+16,7
1.1. Иммобилизованные активы (основной капитал), тыс. руб.	233756	228809	-4947	-2,1
То же в % к имуществу	551,5	43,2	-8,3	-16,1
1.2. Мобильные активы (оборотный капитал), тыс. руб.	220524	301350	+80826	+36,7
То же в % к имуществу	48,5	56,8	+8,3	+17,1
1.2.1. Запасы, тыс. руб.	102624	155627	+53003	+51,6
То же в % к имуществу	22,6	29,4	+6,8	+30,1
1.2.2. Дебиторская задолженность,
тыс. руб.	116837	135843	+19006	+16,3
То же в % к имуществу	25,7	25,6	-0,1	-0,4
1.2.3. Денежные средства и ценные бумаги, тыс. руб.	1063	9880	+8817	+829,4
То же в % к имуществу	0,2	1,9	+1,7	+850,0
Статьи пассивов баланса
2. Источники формирования имущества предприятия, (валюта баланса), тыс. руб.	454280	530159	+75879	+16,7
2.1. Собственный капитал, тыс. руб.	314688	315654	+966	+0,3
То же в % к источникам	69,3	59,5	-9,8	-14,1
2.2.Заемный капитал, тыс. руб.	139592	214505	+74913	+53,7
То же в % к источникам	30,7	40,5	+9,8	+31,9
2.2.1. Долгосрочные кредиты и займы, тыс. руб.	-	-	-	-
То же в % к источникам	-	-	-	-
2.2.2. Краткосрочные кредиты и займы, тыс. руб.	2400	41319	+38919	+1621,6
То же в % к источникам	0,5	708	+7,3	+1460,0
2.2.3. Кредиторская задолженность и прочие пассивы, тыс. руб.	137192	173186	+35994	+26,2
То же в % к источникам	30,2	32,7	+2,5	+8,3

5. Диагностика потенциального банкротства предприятия

Банкротство (финансовый крах, разорение) - это подтвержденная документально неспособность субъекта хозяйствования платить по своим долговым обязательствам и финансировать текущую основную деятельность из-за отсутствия средств /10, с. 315/.

Основным признаком банкротства является неспособность предприятия обеспечить выполнение требований кредиторов в течение трех месяцев со дня наступления сроков платежей. По истечении этого срока кредиторы получают право на обращение в арбитражный суд о признании предприятия-должника банкротом. Банкротство предопределено самой сущностью рыночных отношений, которые сопряжены с неопределенностью достижения конечных результатов и риском потерь.

В соответствии с действующим законодательством о банкротстве предприятий для диагностики их несостоятельности применяется ограниченный круг показателей, коэффициент текущей ликвидности, коэффициент обеспеченности собственным оборотным капиталом, коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.

В соответствии с действующими правилами предприятие признается неплатежеспособным при наличии одного из следующих условий:

- коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода ниже нормативного значения для соответствующей отрасли;

- коэффициент обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами на конец отчетного периода ниже нормативного значения для соответствующей отрасли;

- коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности меньше 1.

Учитывая многообразие показателей финансовой устойчивости, различие в уровне их критических оценок и возникающие в связи с этим сложности в оценке кредитоспособности предприятия и риска его банкротства, многие отечественные и зарубежные экономисты рекомендуют производить интегральную оценку финансовой устойчивости на основе скорингового анализа. Методика кредитного скоринга впервые была предложена американским экономистом Д. Дюраном в начале 40-х годов XX в. Сущность этой методики заключается в классификации предприятий по степени риска, исходя из фактического уровня показателей финансовой устойчивости и рейтинга каждого показателя, выраженного в баллах на основе экспертных оценок.

Рассмотрим простую скоринговую модель с тремя балансовыми показателями (таблица 3) /10, с. 318/.

Таблица 3

Группировка предприятий на классы по уровню платежеспособности

Показатель	Границы классов согласно критериям
	I класс	II класс	III класс	IV класс	V класс
Рентабельность совокупного капитала, %	30 и выше -50 баллов	29,9-20= =49,9-35 баллов	19,9-10 = = 34,9-20 баллов	9,9-1 = = 19,9-5 баллов	менее 1 = = 0 баллов
Коэффициент текущей ликвидности	2,0 и выше -30 баллов	1,99-1,7= = 29,9-20 баллов	1,69-1,4= = 19,9-10 баллов	1,39-1,1 = =9,9-1 баллов	1 и ниже = = 0 баллов
Коэффициент финансовой независимости	0,7 и выше -20 баллов	0,69-0,45= =19,9-10 баллов	0,44-0,30= =9,9-5 баллов	0,29-0,20= =5-1 баллов	менее 0,2=0 баллов
Границы классов	100 баллов и выше	99-65 баллов	64-35 баллов	34-6 баллов	0 баллов

- I класс - предприятия с хорошим запасом финансовой устойчивости, позволяющим быть уверенным в возврате заемных средств;

- II класс - предприятия, демонстрирующие некоторую степень риска по задолженности, но еще не рассматриваются как рискованные;

- III класс - проблемные предприятия.

- IV класс - предприятия с высоким риском банкротства даже после принятия мер по финансовому оздоровлению;

- V класс - предприятия высочайшего риска, практически несостоятельные.

Согласно этим критериям, определим, к какому классу относится анализируемое предприятие (таблица 4).

Таблица 4

Обобщающая оценка финансовой устойчивости ОАО "УПМАШ' за 2003 год

Показатель	На начало года	На конец года
	Фактический уровень показателя	Количество баллов	Фактический уровень показателя	Количество баллов
1. Рентабельность совокупного капитала	0,07	0	0,15	0
2. Коэффициент текущей ликвидности	1,58	16	1,40	10
3. Коэффициент финансовой независимости	0,693	20	0,595	14
Итого:	-	36	-	24

Таким образом, по степени финансового риска, исчисленной с помощью данной методики, анализируемое предприятие в прошлом году относилось к классу, а в отчетном к IV классу, т.е. риск банкротства предприятия увеличился.

В зарубежных странах для оценки риска банкротства и кредитоспособности предприятий широко используются факторные модели известных западных экономистов Альтмана, Лиса, Таффлера, Тишоу и др., разработанные с помощью многомерного дискриминантного анализа.

Наиболее широкую известность получила модель Альтмана:

Z = 0,717Х1 + 0,84Х2 + 3,107 X3 + 0,42Х4 + 0,995Х5, (1)

где Х1 - собственный оборотный капитал / сумма активов;

Х2 - нераспределенная (реинвестированная) прибыль/сумма активов;

Х3 - прибыль до уплаты процентов / сумма активов;

Х4 - балансовая стоимость собственного капитала / заемный капитал;

Х5 - объем продаж (выручка)/сумма активов.

Константа сравнения - 1,23.

Если значение 2 < 1,23, то это признак высокой вероятности банкротства, тогда как значение 2 > 1,23 и более свидетельствует о малой его вероятности.

На анализируемом предприятии величина Z-счета по модели Альтмана составляет:

- на начало года:

Zн = 0,717 ? 0,178 + 0,847 ? 0,001 + 3,107 ? 0,002 + 0,42 ? 0,444 + 0,995 ?

? 0,197 = 0,517;

- на конец года:

Zк = 0,717 ? 0,164 + 0,847 ? 0,002 + 3,107 ? 0,004 + 0,42 ? 0,680+ 0,995 ?

? 0,324 = 0,74.

Следовательно, можно сделать заключение, что вероятность банкротства ОАО "УПМАШ" довольно высока и требуются мероприятия для его финансового оздоровления.

Однако следует отметить, что к использованию таких моделей нужно подходить с большой осторожностью. Тестирование других предприятий поданным моделям показало, что они не в полной мере подходят для оценки риска банкротства наших субъектов хозяйствования из-за разной методики отражения инфляционных факторов и разной структуры капитала, а также из-за различий в законодательной и информационной базе.

6. Оформление результатов аудиторской проверки

По результатам аудиторской проверки в обязательном порядке составляется аудиторское заключение.

Аудиторское заключение представляет собой документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным нормативными актами, действующими в Российской Федерации. Аудиторское заключение предназначено для любых пользователей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Форма и содержание заключения аудиторской фирмы (аудиторской организации), или аудитора, работающего самостоятельно, должны отвечать положениям действующих нормативных актов и правилу (стандарту) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности", одобренному Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 9 февраля 1996 г.

Существуют четыре вида аудиторского заключения: безусловно положительное; условно положительное (заключение с оговорками); отрицательное; отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение должно быть собственноручно подписано уполномоченными лицами аудиторской фирмы в установленном порядке. В случаях, предусмотренных нормативными актами, подписи в аудиторском заключении удостоверяются соответствующими печатями. Заключение составляется на русском языке, стоимостные показатели в нем выражаются в валюте РФ, а исправления не допускаются.

Кроме аудиторского заключения по результатам аудита составляется письменная информация аудитора руководству экономического субъекта. В ней указывается, какие из сделанных замечаний являются существенными, а какие - нет; влияют или не влияют (или могут влиять) перечисленные замечания и недостатки на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.

Аудиторское заключение состоит из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. К заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

Вводная часть аудиторского заключения содержит общие сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно.

Аналитическая часть аудиторского заключения представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности предприятия, а также соблюдении им законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Итоговая часть аудиторского заключения содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторская фирма должна представить предприятию не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения:

- не менее одного экземпляра в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности;

- не менее одного экземпляра в составе вводной и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита, - для предоставления заинтересованным пользователям, включая налоговые органы.

Каждый экземпляр аудиторского заключения вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью является единым целым и должен быть сброшюрован. Аудиторская организация должна представить аудиторское заключение экономическому субъекту в сроки, согласованные с ним.

Аудиторское заключение является конфиденциальным документом. Сведения, содержащиеся в нем, не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации. Экономический субъект вправе распоряжаться сведениями, содержащимися в аудиторском заключении, по своему усмотрению.

Заключение

В результате проведенного в настоящей курсовой работе исследования можно сделать следующие выводы.

Основной источник доходов организации - выручка от продаж товаров, продукции, работ и услуг, а именно та ее часть, которая остается за вычетом материальных, трудовых и денежных затрат на приобретение, производство и реализацию товаров, продукции, работ и услуг. Поэтому важная задача каждого хозяйствующего субъекта - получить больше прибыли при наименьших затратах путем соблюдения строгого режима экономии в расходовании средств и наиболее эффективного их использования.

Прибыль - один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятия. Прибыль является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей организации, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.

В условиях рыночных отношений информация о финансовом состоянии и результатах деятельности экономических субъектов является предметом внимания различных пользователей. Акционеры, кредиторы, потенциальные инвесторы используют для принятия управленческих решений данные бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться, что она составлена в соответствии с требованиями действующего законодательства и объективно отражает состояние и результаты финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, необходимо привлекать специалистов, обладающих соответствующей квалификацией. Исторически сложилось, что такой квалификацией обладают аудиторы.

Задача аудитора - проверить состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период, сформулировать объективные выводы, дать необходимые рекомендации.

Аудиторская проверка формирования и использования финансовых результатов деятельности предприятия проводится с целью установления достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, оценки его финансового состояния и вероятности банкротства.

Искусство аудитора состоит в том, чтобы оценить состояние внутреннего контроля, дать оценку соблюдения учетной и финансовой дисциплины, определить наиболее уязвимые с точки зрения злоупотребления места.

По результатам проведенного исследования постановки учета формирования и использования прибыли в ОАО "УПМАШ" следует отметить, что существующая на предприятии система бухгалтерского учета обеспечивает надлежащий контроль за правомерностью и правильным отношением в учет операций по формированию и распределению прибыли. Применяемые в ОАО "УПМАШ" методы и формы бухгалтерского учета прибыли полностью соответствуют требованиям законодательства Российской Федерации.

Анализ финансового состояния ОАО "УПМАШ" свидетельствует о высокой опасности банкротства предприятия, недостаточном уровне организации аналитической и плановой работы на предприятии.

Для выведения исследуемого предприятия из разряда рискованных и восстановления его платежеспособности необходимо систематически проводить углубленный анализ финансового состояния с целью принятия конкретных мер по финансовому оздоровлению экономики предприятия.

Одним из основных и наиболее радикальных направлений финансового оздоровления предприятия является поиск внутренних резервов по увеличению прибыльности производства и достижению безубыточной работы за счет более полного использования производственной мощности предприятия, повышения качества и конкурентоспособности продукции, снижения ее себестоимости, рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сокращения непроизводительных расходов и потерь.

Список литературы

1.Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья. М.: ТК Велби, Проспект, 2003. - 448 с.

2.Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: ТК Велби, Проспект, 2003. - 520 с.

3.Федеральный закон "О бухгалтерском учете". М.: Ось-89, 2003. - 16 с.

4.Положения по бухгалтерскому учету. М.: ТК Велби, 2003. - 176 с.

5.План счетов бухгалтерского учета: комментарии к последним изменениям. М.: Информцентр ХХI века, 2003. - 120 с.

6.Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2000. - 312с.

7.Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. М.: "Дело и сервис", 1998. - 480 с.

8.Андреева В.Д. Практический аудит. М.: Экономика, 2000. - 260 с.

9.Аудит: Учебник для экономических специальностей вузов / Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ, 2000. - 630с.

10.Аудит: Учебное пособие / Под ред. А.А. Каракова. М.: Российская экономическая академия, 2000. - 556с.

11.Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты аудита. Составитель В.В. Калинин. М.: ООО "ИКФ Омега-Л", 2000. - 386 с.

12.Бычкова С.М. Аудиторская деятельность. СПб, "Лань", 2000. - 320с

13.Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. М. "Финансы и статистика", 2001. -284с.

14.Данилевский Ю.А. Аудит: Учеб. пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. - 544с

15.Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. М.: "Приор", 2002. - 320с.

16.Ковалева О.В. Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред.

17.О.В. Ковалевой. М.: "Приор", 2002. - 272 с.

18.Козлова Е. П. и др. Бухгалтерский учет в организациях. М.: "Финансы и статистика", 2002. - 800 с.