Управленческий учет материального снабжения предприятия

Уровень обеспеченности предприятия материальными ресурсами определяется сравнением фактического количества закупленных ресурсов с плановой их потребностью и расчетом абсолютных и относительных отклонений от плана.

Потребность в материальных ресурсах определяется в разрезе их видов на нужды основной и не основной деятельности (выполнение производственной программы, прирост незавершенного производства, капитального строительства, непромышленные нужды и др.) и на запасы на конец периода, необходимые для нормального функционирования предприятия. В основу расчета потребности в материальных ресурсах положены нормы их расхода и нормативы складских запасов.

При анализе обеспеченности предприятия материальными ресурсами необходимо:

1. Проверить реальность плана материально снабжения - полноту учета потребности в материальных ресурсах по их видам и обоснованность размера этой потребности.

Для этого нужно:

1.1. Изучить нормы расхода и нормативы складских запасов, положенные в основу расчета потребности в материальных ресурсах по плану снабжения: какая их динамика, внесены ли в них изменения, соответствуют ли они утвержденным и применяемым в плановых калькуляциях, учтен ли передовой опыт работы аналогичных предприятий и т.д.;

1.2. Проверить соответствие плана снабжения материальными ресурсами потребностям в них, исходя из прогрессивных норм расхода и материалов и внесенных изменений в их номенклатуру и ассортимент соответственно намеченной к выпуску продукции.

Рассмотрим проблему планирования на примере оборачиваемости. В результате расчета данного показателя бухгалтер-аналитик получит ответ на вопрос, сколько раз капитал, вложенный в отчетном году в материальные запасы, возмещался предприятию при реализации его продукции.

Табл. 3. Данные для расчета оборачиваемости запасов.

1)Оборачиваемость = Норма запаса / среднесуточное потребление.

Оборачиваемость листовой холоднокатаной стали оборачиваемость в 1,5 раза медленнее, что вызывает излишний запас в 14т . Фактический запас превышает норму на 72,8 т.

Отклонение в оборачиваемости горячекатаной листовой стали нет, но имеется избыток запаса в 0,3т. Отклонение не большое и имеет место быть.

Оборачиваемость сортовой холоднокатаной стали в 0,9 быстрее, чем положено по нормативу, что вызывает нехватку запасов на 1,9 т.

Отклонения требуют корректировки нормативов и изменения объемов или сроков поставок. Причинами отклонений могут быть неправильно разработанные нормативы, изменение в технологии производства, изменение объема спроса на виды продукции и проч.

1.2 Проверить обеспеченность потребности в материальных ресурсах внешними и внутренними источниками ее покрытия.

Внешние источники - это материальные ресурсы, поступающие от поставщиков по заключенным договорам.

Внутренние (собственные) - это ожидаемые остатки материалов с учетом незавершенного производства на начало анализируемого периода; отходы; вторично используемые материалы; материалы собственного производства; сэкономленные материалы в результате внедрения достижений НТП и т. д.

Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со стороны определяется как разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных внутренних источников ее покрытия.

1.4. Проверить обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение.

Рассмотрим пример:

Из таблицы видно, что план потребности в материале А не полностью обеспечен договорами на поставку и внутренними источниками покрытия.

Табл. 4. Данные по обеспечению производства товаром А.

Коэффициент обеспечения по плану:

Коб (план) = (40+2145) / 2300 = 0,95

Коб (факт) = (40+1915) / 2300 = 0,85

Коэффициенты показывают, что уже в плане заложено неудовлетворение потребности на 0,05 или 115т. Фактически же производство недополучило 345 тонн (15% потребности). Это неизбежно приведет к снижению прибыли. Выполнение договоров зависит как от контрагентов, так и от платежеспособности самой фирмы, данные причины привели к невыполнению 10,7% договоров.

Проверяется также качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок.

2. Изучить уровень выполнения плана обеспеченности предприятия материальными ресурсами по объему, номенклатуре и ассортименту, качеству материалов (соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора - в случаях их нарушения составляют рекламации), срокам их поставки (рассчитываются коэффициенты ритмичности и вариации), уделяя особое внимание поставкам материалов по госзаказу и кооперированным поставкам (республиканским и межреспубликанским).

3. Выявить причины отклонений от плана и их влияние на объем произведенной продукции и ее себестоимость.

Источниками информации для анализа материальных ресурсов являются план материально-технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др.

В процессе анализа необходимо также проверить обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение.

Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности, коэффициент вариации.

Как уже говорилось, необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества. Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).

Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.

Отклонения бывают положительными (экономия) и отрицательными (перерасход); учтенными и неучтенными; материальными и стоимостными.

Виды отклонений и методы их анализа представлены в таблице:

Табл. 5. Виды отклонений и методы их анализа.

Причинами образования недокументированных отклонений могут быть: неточности при отпуске и подсчете остатков материалов; сокрытие брака; приписки в объеме выработанной продукции; порча, потери и недостача полуфабрикатов, деталей и продукции; неточности инвентаризации остатков материалов и незавершенного производства. Неучтенные отклонения определяются по окончании отчетного периода и свидетельствуют о недостаточном уровне организации производства и управленческого учета.

Решению проблемы организации оперативного контроля и управления запасами материальных ресурсов на предприятии в определенной степени способствует внедрение автоматизированных систем управления предприятиями, которые позволяют наладить учет движения материальных ресурсов (поступление, расход, ежесуточные остатки). Результатом решения задачи по оперативному контролю является получение ежедневной (недельной, декадной, месячной или иной периодичности) информации о фактическом наличии запасов на складах предприятия и степени их соответствия установленным нормам. Это позволяет осуществлять непрерывный контроль за их величиной, своевременно и оперативно выявлять образование излишних остатков или дефицита по отдельным позициям, который может нарушить организацию бесперебойности функционирования потребителя.

Заключение

Говоря об управленческом учете материального снабжения, необходимо понимать, что речь идет о планировании и расчете издержек снабжения предприятия материалами: поиск поставщиков, заключение договоров, организация поставок, хранение, передача в производство, контроль этой системы

Расходы на все виды деятельности по материальному снабжению составляют около 13% валового национального продукта, или примерно 30% стоимости конечного продукта. Во многих промышленных фирмах издержки, связанные с движением материальных потоков, достигают 50% производственных затрат, а в некоторых случаях превышают их. Поэтому данная область деятельности фирмы является одной из важнейших. На сотрудников фирмы, занимающихся решением проблемы снабжения, ложится большой труд и не меньшая ответственность.

Существование многообразия видов систем снабжения позволяет подобрать оптимальный вариант для каждого предприятия, в зависимости от масштаба производства и финансовых возможностей.

Максимальное сокращение затрат в системе снабжение позволяют добиться 2 фактора: точность определения потребностей производства и согласованность планирования производства и с планом снабжения сырьем. Если часть сырья предприятие производит собственными силами, то необходимо разработать систему хранения сырья, а также согласовать вспомогательное производство с основным.

В зависимости от ситуации на рынке необходима постоянная корректировка объема продукции, если это поточное предприятие. И, соответственно, корректировка потребностей производства.

При использовании нормативного способа учета, необходима периодическая проверка соответствия нормативов реальности. Точность расчета норматива также влияет на результаты деятельности предприятия.

Планировать нужно не только сегодняшнюю деятельность, но и будущие действия. Задача оперативного планирования МТО состоит в обеспечении максимально эффективного использования ресурсов и средств, направляемых на удовлетворение сиюминутных потребностей. Стратегическое планирование деятельности в сфере МТО должно помочь компании научиться приспосабливаться к изменениям в окружающей среде.

Основная задача предприятия по организации снабжения - своевременное бесперебойное и комплексное снабжение производства всеми необходимыми материальными ресурсами при минимальных издержках управления запасами. Сегодня в ситуации финансового кризиса это крайне сложная проблема, на решение, которой направлены силы не только работников отдела материального снабжения, но и сотрудники финансовой службы предприятия, маркетологи и др. В таких условиях необходимо более глубокое изучение рынка предложения, более глубокое изучение факторов влияния на цены и на предложение, отличное знание механизмов существования рынка для более точного прогнозирования ситуации и планирования действий.

 Список литературы

1. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом МФ РФ от 9 июня 2001 г. № 44н;

2. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

3. Филоненко В.Г. Система материально-технического снабжения. М.: ЮНИТИ, 2003г.

4.Лазарев В.А. Товарно-материальные запасы предприятий.Екатеринбург:УрГЭУ.2003г.

5. Козлов В.К Коммерческая деятельность предприятия. СПб: Политехника, 2000г.

6. Фатхутдинов В.А. Организация производства. М.: ИНФРА-М, 2001г.

7. Мишин Ю.А. Управленческий учет. М.: Издат.»Дело и сервис», 2002г.

8. Козловский В.А. Производственный и операционный менеджмент. СПб.: «Специальная литература» , 1998г.

9. http://www.glavbukh.ru/

10 http://www.audit-it.ru/;

11. http://www.upruchet.ru/

12. http://www.cfin.ru/encycl/supply.shtml

13. http://www.dist-cons.ru/modules/DuPont/section4.html

14. http://www.gaap.ru/magazines/UU/1/2007/

Приложение №1

Приложение № 2

39

Приложение № 3

39