Стандартизация бухгалтерского учета

Содержание

Введение

1.Квалификация и признание: общие положения

2.Первоначальная оценка

3.Амортизация

4.Методы начисления амортизации

5.Выбытие основных средств

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Одной из центральных проблем, волнующих бухгалтерскую общественность во всем мире, остается проблема стандартизации бухгалтерских норм и правил в международном масштабе.

Все меньше специалистов ставят вопрос о необходимости стандартизации, для большинства он уже не является дискуссионным. Процессы глобализации, интернационализации экономических, финансовых, политических и общественных отношений постепенно приводят к созданию мирового рынка, для которого не существует национальных границ. Особенно наглядно эти процессы проявляются в деятельности транснациональных компаний. Неотъемлемой чертой интернационализации экономических отношений является также создание предприятий со смешанным капиталом, привлечение в национальные экономики иностранных инвестиций и кредитов.

Процессу глобализации экономик способствуют и интеграционные процессы, например, создание Европейского союза и введение единой европейской валюты - евро.

Унификация бухгалтерского учета с международными стандартами становится важной и для национальных компаний, собирающихся работать на международных рынках и особенно стремящихся привлечь международные инвестиции.

Все эти процессы обусловливают необходимость в едином понимании и представлении финансовой информации, одним из основных и надежных источников которой продолжает оставаться бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность.

1. Квалификация и признание: общие положения

Международные подходы

МСФО 16 применяется для учета основных средств, кроме случаев, когда другой Международный стандарт финансовой отчетности требует или разрешает другой порядок учета.

МСФО 16 "не применяется к:

(а) лесам и другим аналогичным восстанавливаемым объектам природопользования; и

(b) правам на минеральные ископаемые, к поиску и добыче минеральных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невосстанавливаемых ресурсов.

Однако стандарт применяется к основным средствам, используемым для развития или обеспечения деятельности или связанных с использованием активов, перечисленных в пунктах (а) и (b), которые тем не менее могут быть отделены от этой деятельности или активов" (параграф 2 МСФО 16).

В соответствии с МСФО 16 "основные средства - это материальные активы, которые:

- используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей; и которые

- предполагается использовать в течение более чем одного периода" (параграф 6).

В отношении признания объекта основных средств действуют общие критерии признания активов, которые предусматривают следующее:

- с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды; и

- себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

При определении соответствия объекта основных средств первому условию признания, компания должна оценить степень вероятности получения будущих экономических выгод на основе фактов, имеющихся на момент первоначального признания. Наличие достаточной вероятности получения этих экономических выгод требует определенности относительно того, что компания получит связанные с активом блага и возьмет на себя соответствующие риски. Такая определенность обычно имеется только тогда, когда блага и риски перешли к компании.

Второе условие признания обычно легко удовлетворяется, потому что в результате операции обмена, свидетельствующей о покупке актива, выявляется его стоимость. В случае создания актива своими силами надежная оценка его стоимости может производиться на основании операций с внешними сторонами по приобретению материалов, рабочей силы и другим затратам в процессе строительства.

Российские подходы

Непосредственное отношение к определению понятия "основные средства" имеют п.3, п.4, п.5 ПБУ 6/01 и частично п.17 и 18 раздела "Амортизация" ПБУ 6/01.

В соответствии с п.3 ПБУ 6/01 не применяется в отношении:

"машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;

капитальных и финансовых вложений".

ПБУ 6/01 [31] определяет понятие "основные средства" через перечень условий, выполнение которых необходимо при квалификации актива в качестве основного средства.

Согласно п.4 ПБУ 6/01[31] "при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем".

Напомним, что согласно п.2.1. ПБУ 6/97 основные средства - "часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев".

Указанным пунктом также было установлено, что не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте:

- предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости;

- предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования;

- иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.

ПБУ 6/01 отменило стоимостной критерий отнесения активов к объектам основных средств, а также ввело следующие новые критерии, в соответствии с которыми актив должен быть квалифицирован как основное средство:

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Требование ПБУ 6/97 , согласно которому основные средства должны использоваться в течение периода, превышающего 12 месяцев (или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев) при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организации, сохранено и в ПБУ 6/01 .В последнем абзаце п.18 ПБУ 6/01 определено, что "объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию".

В отличие от ПБУ 6/97 ПБУ 6/01 не определяет основные средства через термин "имущество", а оперирует понятием "активы". Обращаем внимание, что российское законодательство понятие "активы" в настоящее время не определяет ("имущество" определено только в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России).

В соответствии с п.49 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности МСФО, "активы - ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем".

Согласно МСФО, стоимостной критерий не является определяющим при отнесении имущества (ресурсов) к основным средствам. Как правило, компания устанавливает лимит, выше которого расходы капитализируются, а ниже - списываются на текущие расходы; величина такого лимита зависит от размера компании, от области ее деятельности и от других факторов.

До принятия ПБУ 6/01 стоимостной критерий был нормативно закреплен в п.2.1. ПБУ 6/97, п.50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98. При этом последние два документа предоставляли руководителю организации право устанавливать меньший лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте.

С принятием ПБУ 6/01 [31] стоимостной критерий формально отменен. В то же время практическое применение п.18 доказывает обратное.

Напомним, что в последнем абзаце п.18 ПБУ 6/01 определено, что "объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию".

Если формально следовать тексту п.18 ПБУ 6/01, то затраты на производство (расходы на продажу) можно признать в бухгалтерском учете только после того, как объекты стоимостью менее 2000 руб. за единицу будут признаны в бухгалтерском учете в качестве объектов основных средств.

Однако, основные средства как объект учета относятся к внеоборотным активам, поэтому говорить о списании их стоимости на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска в производство или эксплуатацию, то есть признавать их оборотный характер, по крайней мере некорректно. Иными словами, формально норма ПБУ 6/01 признает наличие так называемых "транзитных" активов - основных средств, которые согласно установленному в ПБУ 6/01 порядку их списания вряд ли можно назвать внеоборотными активами.

По нашему мнению, если организация считает, что способ бухгалтерского учета объектов со сроком полезного использования в течение длительного времени, стоимостью не более 2000 руб. за единицу, установленный в ПБУ 6/01, не позволяет ей достоверно отразить свое финансовое положение и финансовые результаты, то организация может его разработать самостоятельно и обосновать при формировании своей учетной политики согласно п.8 ПБУ 1/98[4], а также раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности на основании требования п.4 статьи 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете"[1].

Предварительный учет указанных объектов до их отпуска в производство или передачу в эксплуатацию может осуществляться на счете 10 "Материалы" в случае существенности произведенных затрат на приобретение объектов в общей сумме производимых организацией затрат. При этом организация самостоятельно при формировании учетной политики должна определить "критерий существенности", который может выражаться, в том числе, в натуральном количестве приобретаемых объектов. По мере отпуска указанных объектов в производство или эксплуатацию в бухгалтерском учете производятся записи по списанию их стоимости в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

В случае несущественности производимых организацией затрат на приобретение "малоценных основных средств" можно, по нашему мнению, указанные затраты сразу признавать затратами на производство (расходами на продажу), не осуществляя предварительный учет на счете 10 "Материалы".

Таким образом, несмотря на то, что в п.18 ПБУ 6/01 говорится об объектах основных средств, стоимостью не более 2000 рублей за единицу, на практике предприятия, в силу некорректности формулировки п.18 и исходя из требования рациональности, будут применять иные способы учета, нежели установленный ПБУ 6/01, то есть вряд ли будут квалифицировать указанные объекты в качестве основных средств. Следовательно, несмотря на то, что декларируется отмена стоимостного критерия, практика, скорее всего, докажет обратное.

В соответствии с российским законодательством одним из условий признания активов в качестве основного средства является отсутствие у организации намерений последующей перепродажи данных активов (п.4 ПБУ 6/01.. Обращаем внимание, что параграфом 44 МСФО 16 предусмотрено, что политика компании по управлению активом может включать его реализацию по прошествии определенного времени или после потребления определенной доли экономических выгод, заключенных в нем.

Российское законодательство содержит ряд объектов, прямо поименованных в качестве основных средств, при этом не решена проблема их квалификации в случае несоответствия их общим критериям отнесения активов к основным средствам.

По нашему мнению, и после принятия ПБУ 6/01 [31] проблема полностью не решена.

С одной стороны, п.4 ПБУ 6/01 содержит общие критерии отнесения активов к основным средствам. С другой стороны, п.5 документа установлено, что "к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты". Таким образом, не решена проблема квалификации перечисленных объектов в случае несоответствия их общему критерию отнесения активов к основным средствам.

На практике при решении указанного вопроса возможна вариантность:

1) при решении вопроса о квалификации объектов в качестве основных средств руководствоваться их определением (п.4 ПБУ 6/01), тогда имущество, не удовлетворяющее критериям признания основных средств, независимо от того, перечислено оно или нет в п.5 ПБУ 6/01], не должно быть квалифицировано в бухгалтерском учете как основные средства;

2) при решении вопроса о квалификации объектов в качестве основных средств исходить из предположения, что все объекты, перечисленные в п.5 ПБУ 6/01[31], независимо от того, удовлетворяют ли они критериям признания, установленным в п.4 Положения[31], относятся к основным средствам; в отношении иных объектов, не перечисленных в п.5 ПБУ 6/01, руководствоваться нормой п.4 документа.

В соответствии с МСФО для признания актива в качестве основного средства необходимо соответствие определению и критериям признания основных средств.

2. Первоначальная оценка

Согласно параграфу 14 МСФО 16, объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости.

Фактическая стоимость - это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

В свою очередь под справедливой стоимостью стандарт понимает сумму, "на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях".

Кроме того, следует отметить, что "надежная" оценка себестоимости актива является одним из общих критериев признания активов.

Согласно ПБУ 6/01 "основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости" (норма аналогична п.3.1 ПБУ 6/97.

Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств согласно российским нормативным актам зависит от способа их поступления.

Срок полезного использования

Согласно МСФО 16 срок полезной службы представляет собой:

- ожидаемый (расчетный) период использования активов компании; или

- количество изделий, которое компания предполагает произвести с использованием актива.

Стандарт подчеркивает, что несмотря на то, что экономические выгоды, заключенные в объекте основных средств, потребляются компанией в основном путем использования актива, другие факторы, такие как моральный и физический износ, часто ведут к уменьшению экономических выгод, ожидаемых от данного актива, даже если основное средство не используется (находится на консервации). Поэтому при определении срока полезной службы актива должны учитываться следующие факторы:

- ожидаемый объем использования актива компанией;

- предполагаемый физический износ, зависящий от производственных факторов, таких, как количество смен, программы ремонта и обслуживания, а также условий хранения и обслуживания актива в период простоя;

- моральный износ в результате усовершенствования производственного процесса, изменений объема спроса на рынке на данную продукцию (услуги), производимую (предоставляемые) с использованием актива;

- юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие, как сроки аренды.

Кроме того, срок полезной службы актива должен определяться с учетом предполагаемой полезности актива для компании. Политика компании по управлению активом может включать его реализацию по прошествии определенного времени или после потребления определенной доли экономических выгод, заключенных в нем. Таким образом, срок полезной службы актива может быть короче, чем срок его

3. Амортизация

МСФО 16 определяет амортизацию как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

При этом под амортизируемой стоимостью понимается "себестоимость актива или другая сумма, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости". В свою очередь ликвидационная стоимость определяется как "чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию".

Согласно МСФО 16 только земля не подлежит амортизации, потому что, как правило, имеет неограниченный срок полезной службы.

За исключением случаев, установленных ПБУ 6/01, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Согласно п.17 Положения 6/01 амортизация не начисляется, во-первых:

- по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.);

- по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

- по объектам основных средств некоммерческих организаций.

По вышеуказанным объектам в соответствии с ПБУ 6/01 производится начисление износа за балансом в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений.

Во-вторых, амортизация не начисляется по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

В соответствии с ПБУ 6/01] (аналогичные нормы содержались в п.4.2, 4.8 ПБУ 6/97). Начисление амортизации приостанавливается:

- в случае перевода объекта основных средств по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;

- в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Таким образом, российское законодательство, в отличие от МСФО, содержит обширный перечень объектов основных средств, не подлежащих амортизации (международным стандартом предусмотрено неначисление амортизации только в отношении земли), а также предусматривает приостановление начисления амортизационных отчислений.

В отношении неначисления амортизации по объектам жилищного фонда и объектам некоммерческих организаций необходимо обратить внимание на следующее.

Пунктом 4.1 ПБУ 6/97 было предусмотрено, что "... по жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства... амортизация не начисляется". Аналогичная норма имеет место и в ПБУ 6/01 , с той лишь разницей, что в последнем указано на принадлежность перечисленных ресурсов (средств) организации к объектам основных средств. Вместе с тем, напомним, что Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средстворганизациям предоставлена возможность начисления амортизации по объектам жилфонда, если они используются для извлечения дохода. Согласно п.50 Методических указаний "по объектам жилого фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в имущество, амортизация начисляется в общеустановленном порядке".

Таким образом, если объекты жилищного фонда предназначены для извлечения дохода (например, для сдачи в аренду) и учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", то они согласно Методическим указаниям] относятся к амортизируемым объектам, и, следовательно, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Считаем, что Методические указания] действуют в отношении способов бухгалтерского учета основных средств прямо не отмененных или прямо не регулируемых ПБУ 6/01]. Кроме того, следует отметить, что ПБУ 6/01], в отличие от ПБУ 6/97 применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности.

С нашей точки зрения, не должны подлежать амортизации только те объекты, которые не используются для целей извлечения дохода. Если организация передает свои ресурсы (средства) для целей извлечения дохода, то их следует квалифицировать как доходные вложения в материальные ценности и начислять по ним амортизацию в общем порядке. Однако данная позиция в настоящее время не следует из содержания нормативных актов, следовательно требует обоснования при формировании учетной политики, а также соответствующего раскрытия согласно требованиям п.4 статьи 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете".

Пунктом 1 приказа Минфина от 24 марта 2000 г. N 31н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" в ПБУ 6/97 [9] была введена норма, согласно которой "не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций" (п.4.1).

Обращаем внимание, что решением Верховного Суда РФ от 23 августа 2000 г. N ГКПИ 00-645 п.1 признан недействительным (недействующим), не влекущим правовых последствий в части дополнения пункта 4.1 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97от 3 сентября 1997 г. N 65н с момента его издания.

Однако п.17 ПБУ 6/01] не позволяет по объектам основных средств некоммерческих организаций начислять амортизацию. По нашему мнению, не должно быть разницы между "порядком погашения стоимости" основных средств коммерческих организаций или основных средств некоммерческих организаций, если мы говорим о том, что они должны удовлетворять общим критериям признания, установленным нормативным актом по бухгалтерскому учету. (О противоречиях, возникающих при квалификации указанных объектов в качестве основных средств см. раздел "Квалификация и признание" настоящего комментария).

Следует отметить, что в п.17 ПБУ 6/01] используются понятия "амортизация" и "износ". Вместе с тем, в ПБУ 6/01 не дается сущностного различия указанных определений. Данный факт еще раз подтверждает необходимость создания "отраслевой" терминологии.

4. Методы начисления амортизации

Международные подходы

В соответствии с МСФО 16 используемый метод амортизации должен отражать схему, по которой компания потребляет экономические выгоды, получаемые от актива.

Международные стандарты выделяют следующие методы амортизации:

1) метод равномерного начисления;

2) метод уменьшаемого остатка;

3) метод суммы изделий.

Метод выбирается на основе предполагаемой схемы получения экономических выгод и последовательно применяется из периода в период, если только эта предполагаемая схема получения экономических выгод от использования актива не меняется.

Согласно п.52 МСФО 16 "метод амортизации, применяемый к основным средствам, должен периодически пересматриваться, и в случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод от этих активов метод должен изменяться для отражения этих изменений. Если подобное изменение метода амортизации необходимо, оно должно учитываться как изменение учетной оценки, а амортизационные отчисления текущего и будущего периодов должны корректироваться".

ПБУ 6/01] предусматривает следующие способы начисления амортизации (аналогичные способы были предусмотрены и ПБУ 6/97

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Российское законодательство при начислении амортизации разрешает применять способ списания стоимости объектов основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования, что не предусмотрено МСФО.

В отличие от международных стандартов, предусматривающих изменение метода начисления амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств, российское законодательство не предоставляет организациям такой возможности.

Кроме того, несмотря на то, что Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов после вступления в силу ПБУ 6/01 [31] носят исключительно рекомендательный характер, не многие предприятия на практике будут в состоянии от них "отказаться", и возможно не столько в силу боязни налоговых последствий, сколько по причине невозможности (затратности) самостоятельного установления и обоснования сроков полезного использования объектов основных средств.

5.Выбытие основных средств

Международные подходы

Согласно п.55 МСФО 16 "объект основных средств должен быть списан с баланса при его выбытии, или в том случае, когда принято решение о прекращении использования актива, и от его выбытия не ожидается больше никаких экономических выгод".

Российские подходы

В соответствии с п.29 ПБУ 6/01[31]:

"Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций".

Заключение

В соответствии с приказом Минфина России от 28 марта 2000 г. N 32н "О внесении изменений в методические указания по бухгалтерскому учету основных средств":

"Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов, в частности подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях".

Таким образом, исходя из содержания нормативных документов ввод основного средства в эксплуатацию должен осуществляться при наличии, в том числе и документов, подтверждающих государственную регистрацию. Следовательно, возникает противоречие между юридической формой операции - невозможностью признания объекта в качестве реального актива (ресурса, приносящего доход предприятию) из-за отсутствия юридической регистрации - и ее экономического содержания.

На наш взгляд, и после принятия ПБУ 6/01 данное противоречие не решено, несмотря на тот факт, что Положение прямо не связывает признание основных средств в бухгалтерском учете с наличием права собственности. Норма п.41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности [3] регулирует правила бухгалтерского учета незавершенных капитальных вложений, следовательно при отсутствии документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях, нормы ПБУ 6/01 к таким объектам не могут быть применены, то есть формально объекты недвижимости, права на которые не зарегистрированы в установленном порядке должны признаваться в бухгалтерском учете в качестве капитальных вложений.

Список использованной литературы

1. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: МЦФЭР, 2003.

2. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. М.: Главбух, 2003

3. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учеб. пособие. СПб.: Издательский дом "Бизнес-пресса", 2002.

4. Маренков Н.Л., Кравцова Т.И., Веселова Т.Н., Грицюк Т.В. Международные стандарты бухгалтерского учета, аудита и учетная политика российских фирм. М.: Эдиториал УРСС, 2003.

5. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., стереотип. М.: Финансы и статистика, 2004.

6. Николаева О. Е., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. 2-е изд. М.: УРСС, 2003.

7. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. Изд. 2-е перераб. и доп. М.: "Аналитика-Пресс", 2002.

8. Николаева С.А. Учетная политика организации на 2001 год: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. Изд. 4-е, перераб. и доп. М.: "Аналитика-Пресс", 2003.

9. Палий В.Ф. Комментарии к Международным стандартам финансовой отчетности. М.: Аскери АССА, 2002.

10. Полковский Л.М. Международный финансовый учет и отчетность. Курс лекций. М.: Экономика и финансы, 2004.

11. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2003.