Безналичные расчеты в хозяйственном обороте Украины

20

Формы безналичных расчетов

Безналичные расчеты в хозяйственном обороте Украины осуществляются по следующим формам расчетных документов:

- платежными поручениями;

- платежными требованиями-поручениями;

- чеками;

- аккредитивами;

- векселями;

- платежными требованиями; инкассовыми поручениями (распоряжениями).

Рассмотрим каждую из форм расчетных документов.

1. ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ

Платежное поручение -- это письменное распоряжение владельца счета банку о перечислении определенной суммы денег с его счета на счет получателя средств в том же или в другом учреждении банка.

Платежные поручения используются при расчетах за товары, оказанные услуги и выполненные работы; при расчетах с бюджетом, банками, страховыми и аудиторскими компаниями. Поручения принимаются банком только в пределах средств на его счете, кроме поручений на перечисления в бюджет сумм налогов, сборов, обязательных платежей и взносов в государственные целевые фонды.

Платежные поручения принимаются в расчетах по платежам товарного и нетоварного характера.

Расчеты платежными поручениями могут осуществляться:

за фактически отгруженную продукцию, выполненные работы, предоставленные услуги;

в порядке предоплаты;

для завершения расчетов по актам сверки взаимной задолженности предприятий.

Расчет платежными поручениями прост и удобен и осуществляется по схеме. (рис. 1).

Рис. 1. Расчет платежными поручениями

В случае если получатель средств не имеет счета в банке или расчеты с получателем средств платежными поручениями невозможны, предприятие может осуществлять перечисление средств гарантированными платежными поручениями через предприятия связи.

Такие поручения могут применяться при переводе средств предприятиям:

-- на расходы для выплаты заработной платы, за организованный набор работников для заготовки сельскохозяйственной продукции в населенных пунктах, где нет банков,

-- на имя отдельных граждан, т.е. средств, принадлежащие им лично (пенсии, алименты, заработная плата, расходы на командировки, авторский гонорар и т. п.).

Предприятие-плательщик осуществляет переводы средств через отделения связи представлением гарантированного банком поручения, в котором указывается конкретное предприятие связи, со счета которого будет оплачиваться перевод. Сумма неиспользованного гарантированного поручения восстанавливается на счете плательщика.

2. Расчет платежными требованиями-поручениями

Расчет платежными требованиями-поручениями -- комбинированный расчетный документ, который состоит из двух частей: верхняя-- требование предприятия-поставщика предприятию-покупателю оплатить стоимость товара, выполненных работ и услуг нижняя -- поручение покупателя (плательщика) своему банку о переводе суммы денежных средств с его расчетного счета на счет поставщика.

Платежное требование-поручение заполняется получателем средств и направляется плательщику. Таким образом, этот документ, который содержит требование продавца к покупателю и поручение покупателя своему банку оплатить на основании направленных ему расчетных и отгрузочных документов стоимость товара, выполненные работы и услуги. Плательщик, при согласии оплатить товар (работы, услуги) заполняет нижнюю часть этого документа и передает его в банк, который его обслуживает для перечисления акцептованной суммы на расчетный счет продавца.

Для гарантированной ускоренной доставки платежного требования-поручения плательщику платежного требования-поручения оно может быть передано в комплекте с расчетными и отгрузочными документами за поставленную продукцию, выполненные работы, предоставленные услуги.

Расчеты платежными требованиями-поручениями можно представить в виде следующей схемы.



Рис. 2. Расчет платежными требованиями-поручениями

3. Расчеты чеками

Расчетный чек -- это документ, который содержит письменное распоряжение владельца чека (чекодателя) учреждению банка (банку-эмитенту), которое ведет его счет, уплатить чекодержателю указанную в чеке сумму средств.

Чекодатель -- юридическое или физическое лицо, которое осуществляет платеж с помощью чека и подписывает его.

Чекодержатель -- юридическое или физическое лицо, которое является получателем средств по чеку.

Банк-эмитент -- банк, выдающий чековую книжку (расчетный чек) предприятию или физическому лицу.

Чековые книжки (расчетные чеки) изготавливаются на специальной бумаге и являются бланками строгой отчетности. Срок действия чековой книжки -- один год.

Расчетные чеки, которые используются физическими лицами при проведении разовых операций, изготавливаются отдельными бланками, учет их ведется отдельно от чековых книжек и срок их действия три месяца. Расчеты чеками можно представить в виде схемы.

Рис. 3. Расчеты чеками

Несмотря на внешнюю схожесть оплаты наличными денежными средствами и чеками, между этими двумя формами расчетов имеются существенные различия.

Если оплата наличными абсолютно гарантирована, то передача чека чекодержателю чекодателем еще не означает факта действительной оплаты и перечисления денег со счета должника на счет кредитора, т.к. фактическое перечисление денег зависит от наличия денежного покрытия переданного чека, т.е. наличия соответствующих средств на банковском счете чекодателя при передаче чека чекодержателем в банк для погашения. В этой связи гарантированная оплата чека может обеспечиваться:

путем депонирования чекодателем средств на отдельном счете в банке. С этой целью вместе с заявлением на выдачу чековой книжки предоставляется платежное поручение для депонирования средств на отдельном счете чекодателя;

наличием средств на соответствующем счете чекодателя, но не выше суммы, гарантированной банком по соглашению с чекодателем при предоставлении чековой книжки.

Для поставщика данная форма расчетов имеет как преимущества:

- относительная быстрота расчетов;

- большая скорость поступления денег на счет чекодержателя и соответственно ускорение оборота и сокращения дебиторской задолженности;

- так и недостатки:

- недостаточная гарантия платежей из-за недостаточности средств у чекодателя;

- невозможность расчетов чеками по крупным суммам платежей;

- возможность подделки.

Чековая форма расчетов имеет и определенные преимущества для покупателя. Главным является высокая степень гарантии получения товара, т.к. чек выписывается или передается в момент получения товара, выполнения работ и предоставления услуг.

В настоящее время относительная сложность в оформлении чека выступает определенным недостатком в использовании чеков покупателями.

Если клиент прекращает расчеты чеками, а срок действия чековой книжки не закончился, чекодатель представляет ее в банк вместе с платежным поручением для зачисления неиспользованного остатка на счет, с которого депонировались средства.

В случае полного использования чеков, но не использованном денежном лимите, чекодателю в установленном порядке предоставляется новая расчетная чековая книжка. Ответственность за неправильное использование чеков, за убытки, образовавшиеся в случае передачи чековой книжки другому лицу, утраты, а также из-за злоупотребления со стороны лиц, уполномоченных на подписание чеков несет чекодатель, которому выдана чековая книжка (расчетный чек).

4. Расчеты аккредитивами

Аккредитив -- это форма расчетов, при которой банк-эмитент <APPLET CODEBASE="../Applets" CODE="Glossary" WIDTH="24" HEIGHT="24" ALIGN="texttop"><PARAM name="Image1" value="Images/Dynamik_True.GIF"><PARAM name="Image2" value="Images/Dynamik_False.GIF"><PARAM name="Sound" value="Sounds/Glossary/B_E.au"><PARAM name="Sound_Length" value="8912"></APPLET>по поручению своего клиента обязан выполнить платеж третьему лицу (бенефициару -- продавцу, исполнителю работ) и предоставить полномочия другому банку (представляющему -- банк продавца, который по поручению банка-эмитента выполняет аккредитив).

Аккредитивы бывают:

покрытый -- это аккредитив, который предусматривает предварительное бронирование средств плательщика на отдельном счете в банке-эмитенте <!--

<applet CODEBASE="../Applets" CODE="Glossary" WIDTH="24" HEIGHT="24" ALIGN="texttop">

<param name="Image1" value="Images/Dynamik_True.GIF">

<param name="Image2" value="Images/Dynamik_False.GIF">

<param name="Sound" value="Sounds/Glossary/B_E.au">

<param name="Sound_Length" value="8912">

</applet>

-->или исполняющем банке;

непокрытый -- это аккредитив, оплата по которому гарантируется банком-эмитентом<!--

<applet CODEBASE="../Applets" CODE="Glossary" WIDTH="24" HEIGHT="24" ALIGN="texttop">

<param name="Image1" value="Images/Dynamik_True.GIF">

<param name="Image2" value="Images/Dynamik_False.GIF">

<param name="Sound" value="Sounds/Glossary/B_E.au">

<param name="Sound_Length" value="8912">

</applet>

-->за счет банковского кредита;

отзывной -- это аккредитив, который может быть заменен или аннулирован банком-эмитентом <!--

<applet CODEBASE="../Applets" CODE="Glossary" WIDTH="24" HEIGHT="24" ALIGN="texttop">

<param name="Image1" value="Images/Dynamik_True.GIF">

<param name="Image2" value="Images/Dynamik_False.GIF">

<param name="Sound" value="Sounds/Glossary/B_E.au">

<param name="Sound_Length" value="8912">

</applet>

-->без предварительного согласия продавца-бенифициара;

безотзывной -- аккредитив, который может быть изменен или аннулирован при согласии продавца-бенефициара, для которого он был открыт.

Аккредитивы в исполняющем банке (банке продавца) могут выполняться по поручению банка-эмитента <!--

<applet CODEBASE="../Applets" CODE="Glossary" WIDTH="24" HEIGHT="24" ALIGN="texttop">

<param name="Image1" value="Images/Dynamik_True.GIF">

<param name="Image2" value="Images/Dynamik_False.GIF">

<param name="Sound" value="Sounds/Glossary/B_E.au">

<param name="Sound_Length" value="8912">

</applet>

-->в виде:

депонированных -- путем списания средств со специального счета "Аккредитивы", который открыт в исполняющем банке;

гарантированных -- при которых предоставляется право исполняющему банку (банк продавца) списывать средства счета банка-эмитента при установлении корреспондентских отношений между банками.

Движение документов при аккредитивной форме расчетов можно представить следующей схемой.

Рис. 4. Расчеты аккредитивами

Каждый аккредитив предназначается для расчетов только с одним продавцом и не может быть переадресован.

С аккредитива не могут выдаваться наличные деньги и оплачиваться товар на ответственном хранении у покупателя. Закрытие аккредитива возможно или по истечении срока его действия в пределах 15 дней со дня открытия или при использовании средств -- досрочно.

В случае закрытия аккредитива остаток денежных средств направляется на расчетный счет <APPLET CODEBASE="../Applets" CODE="Glossary" WIDTH="24" HEIGHT="24" ALIGN="texttop"><PARAM name="Image1" value="Images/Dynamik_True.GIF"><PARAM name="Image2" value="Images/Dynamik_False.GIF"><PARAM name="Sound" value="Sounds/Glossary/R_R.au"><PARAM name="Sound_Length" value="18976"></APPLET>покупателя.

Аккредитивная форма расчета дает поставщику уверенность, что товар будет отгружен после выставления суммы аккредитива. В отличие от предоплаты и аванса при аккредитивной форме расчета продавец может использовать выставленную сумму денег только после отгрузки товара. Это способствует соблюдению условий договора. При непоставке (недопоставке) товара деньги в обязательном порядке будут возвращены покупателю. Продавец при данной форме расчета полностью уверен, что деньги перечислены, так как они находятся в обслуживающем продавца банке. Преимущества аккредитива в том, что эта форма расчета надежна, проста и привлекательна как гарантия оплаты.

Для покупателя недостатком аккредитива, как и при предоплате или авансе, является то, что на определенное время деньги выводятся из оборота -- они "замораживаются" в банке покупателя. Недостаток аккредитива для продавца по сравнению с предоплатой или авансом состоит в том, что деньги нельзя использовать до момента поставки товара.

5. Расчеты векселями

Вексель представляет собой составленное по установленной форме письменное долговое обязательство, дающее его владельцу бесспорное право требовать уплаты указанной в векселе суммы с лица, выдавшего вексель, или его поручителя в определенный срок и в определенном месте.

Предметом вексельного обязательства могут быть только деньги (национальная или иностранная валюта).

Различают два основных вида векселей:

Простой вексель -- есть письменное долговое обязательство, установленной законом формы.

При купле-продаже товаров покупатель (заемщик) оформляет и передает продавцу (кредитору) простой вексель. В таком векселе участвуют два лица:

векселедатель, который обязуется уплатить по выданному им векселю

векселедержатель, которому принадлежит право на получение платежа по векселю.

Использование простого векселя при расчетах за товар можно представить в следующем виде.

Рис. 5. Расчет простым векселем

В соответствии с законодательством все предприятия, задействованные в цепи вексельных расчетов, ответственны за возвращение долга перед векселедержателем. Это правило уменьшает риск при расчетах, способствует снижению просроченной дебиторской задолженности.

Переводной вексель (тратта) представляет собой поручение кредитора (трассанта) -- лица, выдавшего вексель заемщику (трассату), в соответствии с которым последний обязан уплатить в указанный срок обозначенную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту).

Выдать (трассировать) переводной вексель -- значит принять на себя обязательство гарантии акцепта и платежа по нему. Значит, трассировать на другого возможно в том случае, если векселедержатель (трассант) имеет у плательщика (трассата) в распоряжении ценности на сумму трассируемого векселя. В отличие от простого векселя в переводном участвуют не два, а три лица:

векселедатель (трассант) --выдающий вексель;

векселедержатель (или первый приобретатель), получающий вместе с векселем право требовать по нему платеж;

плательщик (трассат), которому векселедержатель предлагает произвести платеж (в векселе это обозначается словами "заплатите" или "платите").

Расчеты переводным векселем за поставленную продукцию можно представить следующей схемой.

Рис. 6. Расчет переводным векселем

Действия по данной схеме позволяют трассату не отвлекать оборотные средства и не брать кредиты в банке, а это способствует ускорению взаиморасчетов, улучшению его финансового состояния.

Если продавцу товара требуются деньги до срока погашения полученного векселя под поставленный товар, то он может продать свой вексель другому лицу, но по цене, обычно, меньшей, чем номинальная, указанная в векселе. Продажа векселя удостоверяется индоссаментом. В этом случае новый векселедержатель получает право требования долга с покупателя товара. Преимущества векселей заключается в следующем:

для покупателя товара -- сокращение потребности в оборотных средствах, привлечение к оплате за товар третьего лица, имеющего средства, а также возможность использования для оплаты товара векселей, полученных от своих должников;

для продавца товара повышение гарантий оплаты за счет поручителя в ответственности всех векселедателей перед векселедержателем;

возможность продажи векселей до срока их погашения должниками и получения необходимых оборотных средств.

Недостаток применения векселей при использовании их в расчетах за товары заключается прежде всего в том, что кроме договора поставки требуется оформление еще одного документа -- векселя. Для этого покупатель должен в отдельных случаях получить согласие надежного поручителя -- банка.

Таким образом экономическое значение введения вексельного обращения состоит в:

ускорении расчетов и оборачиваемости финансовых ресурсов,

увеличении надежности расчетов и уменьшении неплатежей;

расширении возможностей кредитования, предоставлении покупателем отсрочки платежей, уменьшении потребности в банковском кредите;

упрощении безналичных расчетов в народном хозяйстве.

Недостаточное использование векселей в хозяйственном обороте Украины объясняется определенными сомнениями со стороны предприятий относительно способности этой ценной бумаги служить надежным расчетно-платежным средством в ситуации всеообщего кризиса платежей.

С одной стороны, отпускать продукцию в кредит (по векселю) может только предприятие, не испытывающее финансовых затруднений и способное ждать оплаты. С другой стороны, во избежание риска продавец будет принимать векселя только от платежеспособного предприятия, которое может рассчитаться без использования векселя, или от стабильно работающего предприятия у которого не будет затруднений погасить выданный вексель.

Между тем, кризис платежей отражает ситуацию, когда финансово надежных предприятий -- очень мало. И если в цепочке оборота векселя оказывается хотя бы одно неплатежеспособное предприятие, то могут прекратиться все расчеты с использованием векселя.

Платежное требование -- это письменное требование получателя платежа на оплату.

Платежное требование применяется в случае бесспорного взыскания и безакцептного списания средств. Бланк платежного требования с сопроводительным реестром представляется взыскателем в банк, в котором открыт расчетный счет плательщика. В платежном требовании указывается назначение платежа и основание (статья законодательного акта) на право бесспорного взыскания и безакцептного списания средств.

Ответственность за правильность взыскания и безакцептного списания средств несет взыскатель.

Инкассовые поручения (распоряжения)-- это форма безналичного расчета, которая применяется в случае взыскания в бесспорном порядке сумм финансовых санкций согласно приказам Госкомрезерва Украины, суммы недоимки в бюджет по налогам, налоговым кредитам, штрафов, начисленных государственными налоговыми инспекциями Украины.

Порядок оформления инкассовых поручений должен отвечать требованиям установленных стандартов других расчетных документов, применяемых в безналичных расчетах в Украине. При неполном (неправильном) заполнении инкассового поручения банк должен возвратить его без выполнения.

Задание №1

Учредителем осуществлен взнос в уставной капитал предприятия оргтехникой на сумму 15000 грн. На предприятии принято решение о начислении амортизации (износа) с применением прямолинейного метода. Установленный по решению руководства предприятия срок полезного использования оргтехники будет иметь ликвидационную стоимость 650 грн.

Рассчитать месячную сумму амортизацию оргтехники и отразить хозяйственные операции в бухгалтерском учете.

Год	Рассчет	Амортизационные отчисления	Накапливаемый износ	Балансовая стоимость
-				15000
1	(15000-650):5	2870	2870	12130
2	-	2870	5740	9260
3	-	2870	8610	6390
4	-	2870	11480	3520
5	-	2870	14350	650

1.Осуществлен взнос в уставный капитал оргтехники 15000 грн

Дт	Кт
10	40

2.Начислена амортизация оргтехники 2870

Дт	Кт
92	131

Задание №2

На швейной фабрике остаток ткани на 01.01.09 составил 240 м по цене 25 грн за 1 м. В январе на фабрику поступила ткань:

10.0160 мпо цене 26 грн

15.0180 мпо цене 28 грн

24.01120 мпо цене 29 грн

Отпущено на пошив костюмов:

05.01170 м

12.0190 м

18.01110 м

27.0150 м

Рассчитать себестоимость использованных запасов и остатка на 01.02.09 методами средневзвешенной себестоимости и FIFO.

Показатели	Кол-во ед.	Цена ед. грн	Стоимость
Остаток ткани на 01.01.09	240	25	6000
Поступило в январе 10.01 15.01 24.01 Всего поступило	60 80 120 260	26 28 29	1560 2240 3480 7280
Отпущено на пошив 05.01 12.01 18.01 27.01 Всего отпущено	170 90 110 50
Остаток запаса 01.02.09	80

Метод средневзвешенной себестоимости

1) Ср-взвеш. цена = = = 26,56 грн

2) Оцениваем расход запасов за месяц по средневзвешенной цене

420Ч26,56=11155,2 грн

3) Оцениваем остаток запасов на 01.02 по средневзвешенной цене

80Ч26,56=2124,8 грн

Метод FIFO

Показатели	Кол-во ед.	Цена ед. грн	Стоимость
Отпущено на пошив 05.01 12.01 18.01 27.01 Всего отпущено	170 70 20 40 70 10 40 420	25 25 26 26 28 28 29	4250 1750 520 2270 1040 1960 3000 280 1160 1440 10960
Остаток запаса 01.02.09	80	29	2320

Задание №3

Бригада маляров выполнила объём работ на общую сумму оплаты 4250 грн досрочно при условии 20% премии. Распределить сдельный заработок бригады (без КТУ) и премию (с учетом КТУ) между членами бригады на основании следующих данных:

№ п/п	Ф.И.О.	Разряд	Тариф, ставка, грн	КТУ	Отработано часов
1	Павлова А.С.	IV	3,3	1,3	178
2	Савич О.И.	III	2,5	0,7	156
3	Маслова Н.В.	V	4,1	1,2	160
4	Дудко И.Н.	III	2,5	0,8	178

Произвести соответствующие удержания из общей начисленной суммы и определить сумму к выдаче каждого члена бригады.

№ п/п	Ф.И.О.	Разряд	ЧТС	КТУ	Отработано часов	з/плата по тарифу	Сдельная з/плата	з/плата по тарифу с КТУ	Премия	Общий заработок
1	Павлова А.С.	IV	3,3	1,3	178	587,4	1201,14	763,62	297,77	1498,91
2	Савич О.И.	III	2,5	0,7	156	390,0	797,49	273,0	106,45	903,94
3	Маслова Н.В.	V	4,1	1,2	160	656,0	1341,41	787,2	306,96	1648,37
4	Дудко И.Н.	III	2,5	0,8	178	445,0	909,96	356,0	138,82	1048,78
Итого		-	-	-	-	2078,4	4250,0	2179,82	850,0	5100,0

Найдем з/плату по тарифу: з/плату по тарифу=ЧТС Ч отработанные часы

1. 3,3 Ч 178 = 587,4

2. 2,5 Ч 156 = 390,0

3. 4,1 Ч 160 = 656,0

4. 2,5 Ч 178 = 445,0

Находим коэффициент распределения сдельного заработка

К сд. =

Находим сдельную з/плату. Полученный коэффициент сдельного заработка умножаем на з/плату по тарифу каждого рабочего

1. 2,044842 Ч 587,4 = 1201,14

2. 2,044842 Ч 390,0 = 797,49

3. 2,044842 Ч 656,0 = 1341,41

4. 2,044842 Ч 909,96 = 356

Находим з/плату по тарифу с КТУ. З/плату по тарифу умножаем на КТУ

1. 587,4 Ч 1,3 = 763,62

2. 390,0 Ч 0,7 = 273

3. 656,0 Ч 1,2 = 787,2

4. 445,0 Ч 0,8 = 356

Находим коэффициент распределения премии

К пр. =

Для того, чтобы найти сумму премии каждого рабочего, мы К пр. умножаем на з/плату по тарифу с КТУ каждого рабочего

1. 0,38994 Ч 763,62 = 297,77

2. 0,38994 Ч 273 = 106,45

3. 0,38994 Ч 787,2 = 306,96

4. 0,38994 Ч 356 = 138,82

Общий заработок равен сумме сдельной з/платы и премии

1. 1201,14 + 297,77 = 1498,91

2. 797,49 + 106,45 = 903,94

3. 1341,41 + 306,96 = 1648,37

4. 909,96 + 138,82 = 1048,78

Задание №4

Отразить перечисленные хозяйственные операции в бухгалтерских проводках

№ операции	Содержание операции	Дт	Кт
1	Перечислены с текущего счета платежи в бюджет	641	311
2	Выдано из кассы пособие за счет средств социального страхования	652	311
3	Депонируется не выданная заработная плата	661	662
4	Произведена уценка объекта основных средств	946	10
5	Списание подотчетных сумм на расходы по доставке приобретенной тары	804	92
6	Оплачено поставщикам векселем	631	621

Задание №5

Рассчитать недостающие показатели через сумму и процент ТЗР (трансфертно-заготовительные расходы) и записать в таблицу

Показатели	Учетная цена	Фактическая себестоимость
Остаток стройматериалов на 01.02.09	492	588
Поступили стройматериалы в феврале 2009	2764	3430
Отпущены стройматериалы в феврале 2009	3126	?
Остаток стройматериалов на 01.03.09	?	?

Показатели	Учетная цена	Фактическая себестоимость	ТЗР
Остаток стройматериалов на 01.02.09	492	588	96
Поступили стройматериалы в феврале 2009	2764	3430	666
Остаток с поступлением	3256	4018	762
Отпущены стройматериалы в феврале 2009	3126	3857,5	731,5
Остаток стройматериалов на 01.03.09	130	160,5	30,5

588-492=96

3430-2764=666

4018-3256=762

3857,5-3126=731,5

160,5-130=30,5

492+2764=3256

588+3430+4018

96+666=762

Определим средний процент ТЗР

% ТЗР = (762ч3256)Ч100% = 23,40%

Определим сумму ТЗР, приходящуюся на отпущенные производство запасы

3126 Ч 23,40% = 731,5

Определим фактическую себестоимость отпущенных в производство запасы

3126+731,5 = 3857,5