Особенности формирования бухгалтерской отчетности на малых предприятиях

13

Особенности формирования бухгалтерской отчетности на малых предприятиях

Оглавление

Введение

1. Понятие, значение и требования бухгалтерской отчетности

1.1 Бухгалтерская отчетность, как свод взаимосвязанных показателей

1.2 Нормативные документы о бухгалтерской отчетности

2. Составление бухгалтерской отчетности

2.1 Требование к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

2.2 Содержание бухгалтерской отчетности

2.3 Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности

2.4 Консолидированная бухгалтерская отчетность

Заключение

Список литературы

Введение

Актуальность темы исследования. Особенности формирования бухгалтерской отчетности на малых предприятиях. В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей) осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

В данной работе нами будет дано понятие бухгалтерской отчетности, рассмотрены основные нормативные документы по данному вопросу, выделены содержание отчетности и требования, предъявляемые к ней.

Целью данной работы является не детальное изучение отдельных составляющих бухгалтерской отчетности, а определение основных принципов ее составления, порядок и условия публикации.

Степень изученности темы. Изучением бухгалтерской отчетности занимались, Астахов В.П., Антипят В.В., Безруких Н.Д, Кондраков Н.П., Палий В.Ф., Стуков С.А., Стуков Л.С.

Объектом исследования является бухгалтерская отчетность малых предприятий.

Для достижения поставленной цели, мы выделили следующие задачи:

- дать характеристику понятие, значение и требования бухгалтерской отчетности;

- рассмотреть составление бухгалтерской отчетности;

- выявить порядок составления и представления бухгалтерской отчетности;

- рассмотреть порядок составления консолидированной бухгалтерской отчетности.

Научная новизна курсовой работы заключается в комплексном исследовании формирования бухгалтерской отчетности на малых предприятиях.

Структура работы. Данная курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы.

1. Понятие, значение и требования бухгалтерской отчетности

1.1 Бухгалтерская отчетность, как свод взаимосвязанных показателей

Вхождение многих организаций в рыночную экономику обусловило проблему представления полной финансовой информации о деятельности организации и имущественном положении на определенную дату. Среди групп внешних пользователей такой информации (инвесторы, кредиторы, поставщики и другие коммерческие контрагенты, клиенты, правительство и правительственные учреждения, общественность) ее предоставление особенно важно для инвесторов и будущих акционеров организации.

Бухгалтерская отчетность -- свод взаимосвязанных показателей, представляемых в соответствующим образом утвержденных формах, итогов работы предприятия за истекший отчетный период.[1, ст. 293]

Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянии организации.

Значение бухгалтерской отчетности определяется требованиями, предъявляемыми к ней. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», ПВБУ и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.[3, ст. 43]

Рассмотрим подробнее каждое из них.

Достоверность базируется не только на информации бух-галтерского, но и других видов учета, в первую очередь ста-тистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом методологическое единство показателей отчетности.

Сама корректировка и методика ее проведения должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин корректировки.

Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделе-ний, в том числе выделенных на самостоятельные балансы.

Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Организации, независимо от организационно-правовых форм собственности (за исключением бюджетных), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Она должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами собственника.

Отчетность, представленная с нарушением установленных сроков, теряет свое значение.

Далее в работе мы немного подробнее рассмотрим вопросы, касающиеся порядка и сроков предоставления бухгалтерской отчетности различными хозяйствующими субъектами.

Простота бухгалтерской отчетности лежит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие предполагает нейтральность представленной в ней информации.

Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций.

Цель такого сравнения выявить тенденции развития фирмы. Однако при использовании его нельзя избежать принципа ограничения полезности информации, а это может оказать влияние на формирование неправильных выводов. Например, в целях снижения объемов производства в отчетном году фирма приняла решение о реструктуризации производства и в связи с этим привлекла долгосрочные кредиты банка. По данным представленной отчетности не видно, что тенденция к улучшению финансового состояния компании может иметь место лишь в долгосрочной перспективе.

Для реализации этих подходов в бухгалтерской отчетности должно быть представлено сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный год.

Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается, прежде всего, показателей, носящих справочно-информационный характер.

Оформление -- следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте Российской Федерации -- в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.)

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.

Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокра-щенной форме, содержание которой определяется самим предприятием в пределах требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).

Основанием представления бухгалтерского баланса является наличие одновременно следующих показателей деятельности общества:

- валюта баланса на конец года не должна превышать четырестатысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда, предусмотренный действующим законодательством;

- выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг за отчетный год, не превышающей миллионократный размер минимальной месячной оплаты труда, установленный действующим законодательством.

Бухгалтерская отчетность публикуется в миллионах рублей, а при наличии значительных оборотов -- в миллиардах рублей с одним десятичным знаком.

Наряду с публикацией годовой бухгалтерской отчетности публикуется также аудиторское заключение, суть которого должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности (безусловно, положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).

Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная ответственность.[8, ст. 121]

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном, финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность является завершающим этапом учетной работы. Она включает в себя таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета.

Данные отчетности используют внешние и внутренние пользователи.

Инвесторы, учредители или акционеры, а также лица или организации, оказывающие консультационные услуги в финансовой сфере, нуждаются в информации, которая позволила бы им принять решение о продаже или покупке облигаций, акций, получить представление об уровне дивидендных выплат, степени риска, связанного с инвестициями.

Кредиторам необходима информация о способности организа-ции своевременно погашать основной долг и проценты по нему.

Работники организации заинтересованы в информации об уровне заработной платы, системе премиальных вознаграждений и пенсионного обеспечения, возможности дальнейшего трудоустройства.

Поставщики и покупатели нуждаются в информации о стабильности коммерческих связей, способности своевременно и полно осуществлять расчеты.

Правительственным структурам необходимо знать об уплате налогов, объеме производства, национальном доходе и бюджете государства для рационального распределения ресурсов и формирования инвестиционной и налоговой политики.

Руководство организации повседневно использует информацию о деятельности организации, ее подразделений для принятия управленческих решений.

Отчетность организации классифицируется по видам, назначению, степени обобщения данных, объему содержащихся в отчетах сведений, периодичности составления.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени (сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца) и составляется на основе данных оперативного учета. Сведения, содержащиеся в оперативной отчетности, используют для оперативного контроля и управления процесса-ми снабжения, производства и реализации продукции.

В зависимости от назначения отчетность может быть внешней и внутренней. Внешняя служит средством информирования внешних пользователей -- заинтересованных юридических и физических лиц -- о характере деятельности, доходности и имущественном положении того или иного хозяйствующего субъекта. Внешняя бухгалтерская отчетность подлежит обязательному опубликованию. Составление внутренней отчетности обусловлено потребностью самого хозяйства.

По степени обобщения данных различают отчеты первичные, составленные организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

По объему содержащихся в отчетах сведений различают частную и общую отчетность. Частная отражает информацию о работе организации на конкретном участке ее деятельности. Общая отчетность содержит информацию для внешних пользователей о деятельности, доходности и имущественном положении хозяйствующего объекта.

По периодичности составления различают внутригодовую (периодическую) и годовую отчетность.

Внутригодовую отчетность составляют регулярно через определенные промежутки времени. По этому признаку различают отчетность ежедневную, ежеквартальную, месячную, квартальную, полугодовую. Внутригодовую бухгалтерскую отчетность обычно называют промежуточной бухгалтерской отчетностью.

Годовая отчетность -- это отчеты за год.

1.2 Нормативные документы о бухгалтерской отчетности

При ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности необходимы знание и использование следующих нормативных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в организациях:[6.]

Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 14 декабря 2001г. № 164-ФЗ;

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 6 июля1999 г. № 43н);

Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия” (приказ в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

Положение по бухгалтерскому учету “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (приказ Минфина ПБУ 3/2000, утвержденному от 10 января 2000 г. N 2н);

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) “Бухгалтерская отчетность организации” (приказ Минфина России от 8 февраля 1996 г. № 10).

Кроме того, организация должна руководствоваться:

- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению (приказ Минфина от 31 октября 2000г. №94-н с изм.);

- нормативными документами, определяющими порядок учета себестоимости продукции (работ, услуг);

- другими нормативными документами по бухгалтерскому учету различных сфер деятельности организации (инвестиционная деятельность, совместная деятельность и др.) и видов имущества (основные средства, товарно-материальные ценности, ценные бумаги, нематериальные активы и др.).

2. Составление бухгалтерской отчетности

2.1 Требование к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», ПВБУ и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Согласно МСФО финансовые отчеты должны быть доступны для понимания. Качественными признаками отчетной информации являются уместность и достоверность (надежность).

Отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время или на будущее. Уместность информации во многом определяется ее характером. Вместе с тем определение уместности в российских нормативных документах не дано.

Достоверность (надежность) -- важнейший признак качества учетной информации, гарантирующий ее пользователям не только объективное описание и отражение тех событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная по правилам, установленным нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации.

Достоверность (надежность) информации, представляемой в бухгалтерских (финансовых) отчетах, обеспечивают:

- правдивость представленных данных. Для обеспечения достовер-ности требуется, чтобы информация отражала именно те явления, для описания которых она предназначена. Согласно российскому законо-дательству правдивость рассматривается как простое документирова-ние хозяйственных операций;

- нейтральность. Информация должна быть объективной по отношению к различным пользователям, и структура бухгалтерских отчетов не должна влиять на выбор решения или предопределять какой-либо результат;

- осмотрительность. При оценке достоверности информации, представляемой в бухгалтерской отчетности, необходимо учитывать факторы неопределенности. Осмотрительность не позволяет создавать чрезмерные запасы, сознательно занижать активы или доходы или преднамеренно завышать обязательства и расходы. Так, организации могут формировать резервы по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, предстоящих расходов;

- сопоставимость. Бухгалтерская отчетность должна содержать данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествующие отчетному. По нормам регулирования бухгалтерского учета предусматривается корректировка данных предшествующего года в случае их несопоставимости с отчетными данными текущего года;

- существенность. В ПБУ 4/99 определены подходы к раскрытию существенной информации, которая считается таковой, если ее отсутствие или искажение может повлиять на решение пользователей. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности:

должны быть приведены обособленно в случаях, если они существенны и без них невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями,

могут быть приведены общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

2.2 Содержание бухгалтерской отчетности

Состав бухгалтерской отчетности определен Федеральным законом «О бухгалтерском учете», а порядок ее формирования -- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций», который содержит образцы форм бухгалтерской отчетности. Содержание образцов форм могут изменяться в зависимости от характера деятельности организации, объема и видов деятельности, состава активов и обязательств и других факторов.

Если организация считает, что выбранный ею способ представления бухгалтерской отчетности позволяет лучше выполнять требования положений по бухгалтерскому учету для достижения прозрачности представляемой информации для внешних пользователей, она может применять этот способ.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

- бухгалтерский баланс -- форма № 1;

- отчет о прибылях и убытках -- форма № 2.

Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней до окончания отчетного периода. Годовая бухгалтерская отчетность включает:

- бухгалтерский баланс -- форма № 1;

- отчет о прибылях и убытках -- форма № 2;

- отчет об изменениях капитала -- форма № 3;

- отчет о движении денежных средств -- форма № 4;

- приложение к бухгалтерскому балансу -- форма № 5;

- отчет о целевом использовании полученных средств -- форма № 6;

- пояснительную записку;

- итоговую часть аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту.

Данный состав бухгалтерской отчетности, как правило, характе-рен для средних и крупных организаций.

Для ряда субъектов предпринимательства законодательством предусмотрен облегченный вариант составления годового отчета.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять отчеты об изменениях капитала, движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3,4 и 5) и пояснительную записку.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны платить единый налог. При этом им не надо начислять ряд других налогов: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, единый социальный налог. Остальные налоги и взносы, которые не засчитываются в счет уплаты единого налога, организации платят в общеустановленном порядке. Это относится, в частности, к взносам на обязательное пенсионное страхование, таможенным пошлинам, транспортному налогу.

Главное преимущество упрощенной системы налогообложения заключается в том, что перешедшие на такую систему организации могут не вести бухгалтерский учет и не составлять бухгалтерскую отчетность. Однако они должны вести бухгалтерский учет основных средств.

Следует отметить, что при упрощенной системе налогообложения организации обязаны представлять статистическую отчетность и соблюдать порядок ведения кассовых операций. Кроме того, такие налогоплательщики должны исполнять обязанности налоговых агентов.

Некоммерческие организации в форме потребительских кооперативов, религиозных организаций, фондов, учреждений, ассоциаций и союзов, общественных объединений и др., которые не ставят перед собой задачи извлекать прибыль и распределять ее между учредителями за исключением общественных организаций, составляя годовой отчет, обязаны составлять:

- бухгалтерский баланс -- форма № 1;

- отчет о прибылях и убытках -- форма № 2;

- отчет об изменениях капитала -- форма № 3;

- отчет о движении денежных средств -- форма № 4;

- приложение к бухгалтерскому балансу -- форма № 5,

- пояснительную записку

В соответствии с Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности при отсутствии данных для заполнения некоммерческие организации могут не составлять формы № 3, 4, 5.

Вместе с тем всем некоммерческим организациям рекомендовано составлять отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

В последнее время широко обсуждались вопросы, связанные с составлением бухгалтерской отчетности коммерческих организаций по международным стандартам финансовой отчетности. В конечном итоге пришли к тому, что представлять итоговую информацию в соответствии с МСФО должны только те организации, которым это необходимо по роду их деятельности. Таковыми признаны открытые акционерные общества, акции которых котируются на рынке ценных бумаг, в части формирования консолидированной (сводной) финансовой отчетности. При этом переход на формирование консолидированной финансовой отчетности по МСФО будет осуществляться поэтапно.

2.3 Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности

В бухгалтерскую отчетность включают нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации и результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год), имущество производств и иных структурных подразделений, а также филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами.

Организации, имеющие дочерние и зависимые общества, помимо собственного бухгалтерского отчета составляют сводную бухгалтерскую отчетность.

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть соблюдены следующие условия:

полное совпадение данных синтетического и аналитического учета и соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;

полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов на основании оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

правильная оценка статей баланса.

Перед составлением отчетности должна быть проведена подготовительная работа по заранее составленному специальному графику, который включает в себя следующие этапы:

инвентаризация всех статей баланса. Остатки по счетам Главной книги сопоставляют (корректируют) с результатами инвентаризации. Инвентаризацию проводят в обязательном порядке;

проверка расчетов с поставщиками, покупателями и другими субъектами, с которыми организация имеет расчеты;

переоценка имущественных статей баланса (активов и обязательств). Заключительными записями декабря образуют оценочные резервы, предусмотренные действующим законодательством или закрепленные в учетной политике;

уточнение распределения прибылей и убытков, доходов и расходов между отчетными периодами и выявление окончательного финансового результата деятельности организации;

закрытие калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих и финансово-результативных счетов в конце отчетного года;

составление оборотной ведомости по счетам Главной книги;

составление годового (заключительного) баланса с использованием остатков по счетам оборотной ведомости.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производят в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

В бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. В случае исправления ошибок делают соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет, с указанием даты исправления.

Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер (бухгалтер) организации.

Организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальную -- в течение 30 дней по окончании квартала в указанные адреса в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организации, имеющие существенные обороты продаж, обязательств и т.п., могут приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организации кодируют самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности. При разработке и принятии формы бухгалтерского баланса (форма № 1) необходимо применять коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса, приведенные в образце его формы.

При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель надлежит показывать в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и др.).

Организация может представить дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрывают динамику важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политику в отношении заемных средств; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия и иную информацию.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей -- учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кре-диторов, покупателей, поставщиков и др. Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

2.4 Консолидированная бухгалтерская отчетность

В мировой практике бухгалтерского учета система консолидированной отчетности применяется не более четырех десятков лет. Международным признанием консолидированной бухгалтерской отчетности в ряде европейских стран можно считать принятие Седьмой директивы ЕС от 13 июня 1983 г., которая характеризует консолидированные (групповые) бухгалтерские отчеты как отчеты, предназначенные для демонстрации финансового положения и результатов работы группы компаний, действующих совместно. Простейшая форма объединения -- одна компания, которая в данном случае выступает холдинговой, владеет большей частью акций другой компании, подчиненной первой. Наиболее распространенной формой групповых бухгалтерских документов является консолидированный бухгалтерский отчет, составленный на основе самостоятельных отчетов всех компаний, входящих в группу, и призванный показать результаты деятельности компании-холдинга и зависимых компаний, как если бы это была одна организация.

Составление консолидированной отчетности является требова-нием международных стандартов финансовой отчетности. В последние годы возросло внимание к данному вопросу со стороны российских учетных организаций, появились нормативные документы и методические указания по составлению консолидированной отчетности. В соответствии с ПВБУ в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского учета составляется сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами.

В Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности сводная отчетность определена как система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период груп-пы взаимосвязанных организаций.

Сводная бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую отчетность дочерних обществ и включает данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству места их государственной регистрации.

Бухгалтерскую отчетность дочернего общества включают в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

- головная организация обладает более чем 50% голосующих акций акционерного общества или более чем 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

- головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;

- у головной организации есть иные способы определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Данные о зависимых обществах включают в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

- доля голосующих акций или доля в уставном капитале дочернего или зависимого общества приобретены на краткосрочный период с целью перепродажи;

- головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом;

- эти данные не оказывают существенного влияния на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы. Например, если величина уставного капитала дочернего общества не превышает 3% величины капитала группы, а в сумме с капиталом других дочерних обществ, участие в которых отражается в сводной бухгалтерской отчетности в общем порядке, установленном для отражения финансовых вложений,-- 10% величины капитала группы, или включение бухгалтерской отчетности дочернего или зависимого общества в сводную отчетность противоречит требованию рациональности.

Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

Дочернее общество, которое, в свою очередь, выступает головной организацией по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность (кроме случаев, когда оно зарегистрировано и (или) ведет хозяйственную деятельность за пределами России), если:

- 100% его голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой организации, которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности;

- 90 или более процентов его голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной бухгалтерской отчетности.

Головная организация может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность при наличии у нее только зависимых обществ, что подлежит раскрытию в пояснениях к отчетности головной организации.

В настоящее время сводные отчеты составляют при формировании сводной отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти, которая включает следующие формы:

- бухгалтерский баланс -- форма № 1;

- отчет о прибылях и убытках -- форма № 2;

- отчет об изменениях капитала -- форма № 3;

- отчет о движении денежных средств -- форма № 4;

- приложение к бухгалтерскому балансу -- форма № 5; в специализированные формы;

- пояснительную записку.

Таким образом составляется сводная отчетность по подведомственным организациям, являющимся самостоятельными юридическими лицами, но не обладающими единой собственностью и не объединенными системой участий.

Сводная годовая бухгалтерская отчетность формируется отдельно по унитарным предприятиям и акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера их доли).

Сводную годовую бухгалтерскую отчетность составляют по основной деятельности:

- организации промышленности;

- строительных, монтажных, ремонтно-строительных, буровых, проектных, изыскательских организаций;

- научных организаций;

- геологических организаций и топографо-геодезических организаций;

- организаций торговли и общественного питания;

- организаций транспорта;

- организаций по материально-техническому снабжению и сбыту;

- организаций жилищно-коммунального хозяйства;

- организаций по производству сельскохозяйственной продукции;

- организаций по ремонту и содержанию автомобильных дорог;

- внешнеэкономических организаций.

Сводную годовую бухгалтерскую отчетность представляют Минфину России, Минэкономики России и Госкомстату России.

Сводную годовую бухгалтерскую отчетность составляют также в рамках одного юридического лица на основе отчетных данных его под - разделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами.

Сводная годовая бухгалтерская отчетность заполняется и при наличии у организации дочерних и зависимых обществ.

Консолидированная отчетность в отличие от сводной отчетности должна показывать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных организаций, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Особенно это важно при расчете финансовых показателей акционерных обществ, таких, как прибыль, приходящаяся на одну акцию.

Основная особенность составления консолидированных отчетов -- элиминирование (т.е. исключение) операций между компаниями, входящими в группу, с целью устранения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.

Консолидированная отчетность подлежит аудиторской проверке. Аудиторская фирма утверждается акционерами на годовом собрании и должна иметь соответствующую лицензию.

Заключение

Делая вывод о проделанной работе хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности на стадии создания предприятия. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др.

Министерство финансов России разработало и утвердило приказом от 22 июля 2003 г. № 67н новые формы бухгалтерской отчетности. Кроме самих форм утверждены Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Все остальные формы они имеют право не представлять.

Те из них, кто обязан проводить обязательную аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в силу закона, имеют право не представлять формы № 3 - 5 при отсутствии данных.

Необходимо подчеркнуть, что происходящие изменения носят как количественный, так и качественный характер.

Сама идея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражения совершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов и др.

Бухгалтерская отчетность, представляемая всем пользователям, включая налоговые органы, должна быть идентичной, в составе форм, приня-тых организациями в установленном порядке. В адрес ИМНС отчетность представляется в том виде и объеме, в котором требует ее составления Закон о бухгалтерском учете (ст. 23 НК РФ).

Список использованных источников

Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. М.,2001

Антипят В.В. Основы бухгалтерского учета. Р-на Дону: Феникс, 1998

Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. М.: Менатеп-Информ, 1997

Баканов А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. --2-е изд., перераб. -- М.: Бухгалтерский учет, 1995.

Бухгалтерский учет : учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / под ред. П.С. Безруких. -- 4-е изд., пере- раб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2002.

Бухгалтерская отчетность предприятия: сборник нормативных документов. М., 2000

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. -- 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2001.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет : учеб. пособие. М. : «ИПБ-БИНФА», 2002.

Международные стандарты финансовой отчетности (на рус. яз.). М.:Аскери--Асса, 1998.

Нидяз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета/ пер. с англ.; под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и стати-стика, 1993.

Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России / под ред. и с коммент. А.С. Бакаева. М.: Бухгалтерский учет, 1995.

Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансо-вой отчетности. М.: Аскери, 1999.

Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: учеб. пособие. -- 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.

Рахман 3., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. М.: ИНФРА-М, 1996.

Стуков С.А., Стуков Л.С. Международная стандартизация и гармо-низация учета и отчетности. М.: Бухгалтерский учет, 1998.