3

Содержание

Введение

1. Особенности учета нематериальных активов в ООО «Туристический рай»

2. Основы аудита нематериальных активов

3. Документы, регулирующие аудит нематериальных активов

4. Планирование аудита

5. План и программа аудита

6. Аудиторский риск

7. Уровень существенности

8. Аудиторские процедуры

9. Типичные ошибки

10. Аудиторское заключение

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Развитие рыночных отношений обуславливает необходимость принятия большого количества новых нормативных документов бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В связи с этим появилась необходимость проверки соблюдения требований законодательства, относящихся к хозяйственной деятельности. Органы, на которые возлагалась обязанность по оказанию помощи предприятиям в правомерности применения тех или иных законодательных актов, в силу их малочисленности и перегруженности оказались не готовы к такой работе. Возникла реальная необходимость создания новой формы контроля - аудита.

Аудиторская деятельность на протяжении многих лет является неотъемлемой частью финансово-экономической системы государств с развитой рыночной экономикой, органично и постепенно видоизменяясь в зависимости от ее потребностей.

Необходимость существования аудита определяется рядом обстоятельств. Во-первых, финансовую отчетность для принятия решений используют большое число заинтересованных пользователей. Во-вторых, операции компании зачастую бывают многочисленными и сложными, информацию о них пользователи не могут оценить и интерпретировать самостоятельно и нуждаются в услугах специалистов - аудиторов, профессиональных бухгалтеров.

Мнение аудитора о достоверности отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей. Таким образом, аудит способствует снижению предпринимательского риска и может рассматривать как процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.

Все это доказывает актуальность выбранной темы исследования.

Целью курсовой работы является рассмотрение аудиторской деятельности и раскрытие аудита учета нематериальных активов.

Исходя из поставленной цели, при выполнении курсовой работы решается ряд конкретных задач:

- изучение особенности учета нематериальных активов в ООО «Туристический рай» и основы аудита нематериальных активов;

- освоение методологии, методики и организации аудита;

- раскрытие документов, регулирующих аудит нематериальных активов, планирование, план и программа аудита нематериальных активов;

- представление аудиторского риска, уровня существенности и аудиторские процедуры.

- представить выводы и предложения по проделанной работе.

При написании работы использовались такие источники, как ФЗ «Об аудиторской деятельности», Правила (стандарты) аудиторской деятельности, Закон РФ «О бухгалтерском учете» и Положения по бухгалтерскому учету, учебные пособия таких авторов, как Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. и Подольского В.И., также были исследованы статьи из журналов и газет, комментарии экспертов.

1. Особенности учета нематериальных активов в ООО «Туристический рай»

Нормативное регулирование бухгалтерского учета нематериальных активов в ООО «Туристический рай» осуществляется на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н.

Под нематериальными активами понимаются такие активы, для которых при отсутствии материально-вещественной формы необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие денежной оценки;

- использование в деятельности организации вообще и свыше одного года в частности;

- экономическая выгода (доход) в будущем;

- не предполагается последующая перепродажа имущества;

- наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование актива.

Таким образом, нематериальные активы - это созданные или приобретенные организациями объекты, которые используются в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку, обладают способностью отчуждения и приносят доходы, но не являются при этом материально-вещественными ценностями.

В соответствии с п.6 ПБУ 14/2000 все виды нематериальных активов, получаемых ООО «Туристический рай», принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости на счете 04 «Нематериальные активы», которая представляет собой сумму фактических расходов на их приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ), а в балансе - по остаточной стоимости.

Оценка нематериальных активов в ООО «Туристический рай» формируется в соответствии с общими подходами, которые изложены в Законе о бухгалтерском учете, Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в других нормативных документах.

Синтетический учет нематериальных активов ведется в ООО «Туристический рай» на счетах: 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 «Нематериальные активы» - активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, которые находятся у организации на правах собственности. Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по видам и отдельным объектам в зависимости от их состава.

В ООО «Туристический рай» стоимость нематериальных активов погашается линейным способом исходя из норм, определенных с учетом срока полезного использования. Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности ООО «Туристический рай». Организация самостоятельно устанавливает нормы амортизации по нематериальным активам исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Нормы утверждаются приказом или распоряжением руководителя ООО «Туристический рай». Если срок полезного использования нематериального актива документацией не определен, то он устанавливается распоряжением руководителя. Начисление амортизации отражается в ООО «Туристический рай» с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

При инвентаризации нематериальных активов необходимо обратить внимание на наличие документов, подтверждающих право организации на их использование, а также правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете и бухгалтерском балансе.

2. Основы аудита нематериальных активов

Цель аудита нематериальных активов - формирование мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности по разделу нематериальных активов и установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта, налогообложения операций с нематериальными активами действующим в Российской Федерации нормативным документам

Для того чтобы сформировать объективное мнение об этом аудитор должен решить ряд задач:

- рассмотреть по данным первичных документов и учетных регистров бухгалтерского учета состав и структуру нематериальных активов;

- изучить право собственности на объекты нематериальных активов;

- установить правильность отражения в учете операций с нематериальными активами;

- подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;

- оценить качество инвентаризации нематериальных активов.

При проверке нематериальных активов особенно необходимо обратить внимание на то, что:

- не могут быть признаны нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества гражданина, его квалификация и способность к труду, так как они не могут быть отчуждены от гражданина и переданы другим лицам;

- документальное оформление факта наличия объекта нематериальных активов;

- правильное отражение первоначальной оценки стоимости нематериальных активов;

- правила по списанию объекта нематериальных активов с баланса предприятия;

- начисление амортизации на объекты нематериальных активов;

- на правильное ведение синтетического и аналитического учета нематериальных активов.

Объект аудита

Показатели (объекты, статьи)	Формы бухгалтерской отчетности, в которых приведен показатель
Наименование	Номер счета, субсчета	Форма №1	Форма №
Статья баланса «Нематериальные активы»		Строка 110
Главная книга	Сальдо по счету 04
Главная книга	Сальдо по счету 05
Регистры синтетического учета	Показатели регистров синтетического учета по счетам 04 и 05
Регистры аналитического учета по счету 04	Данные инвентарных карточек № НМА-1

3. Документы, регулирующие аудит нематериальных активов

Основные нормативные документы, регулирующие порядок учета нематериальных активов:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 №94н.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 13.07.2001 №119-ФЗ.

5. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Источниками информации являются:

- Положение об учетной политике предприятия;

- договоры, подтверждающие передачу прав собственности на объекты нематериальных активов;

- авторские договоры;

- акты приемки-передачи нематериальных активов;

- протоколы о внесении объектов нематериальных активов в уставный капитал;

- карточки учета нематериальных активов;

- разработочные таблицы по расчету амортизационных отчислений;

- учетные регистры по счетам 04, 05, 91, 60, 76;

- Главная книга;

- форма №1, №2, №5;

- финансовая отчетность.

К источникам информации помимо форм отчетности относятся также регистры налогового учета, налоговые декларации, бухгалтерские справки и т.д.

4. Планирование аудита

Аудиторская проверка -- достаточно сложный процесс. Многое зависит от того, какие процедуры, в каком объеме и в какой последовательности применяет аудитор.

Аудиторская организация планирует свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Перед аудитором всегда стоит задача оптимизации - т.е. задача выбора из множества возможных решений (вариантов) наилучшего по какому-либо признаку.

Вопрос о том, какой критерий при этом следует выбрать в качестве «целевой функции», находится в компетенции аудиторской организации, проводящей проверку. В качестве «целевой функции» могут быть выбраны, например, трудозатраты, либо аудиторский риск, либо какой-нибудь другой критерий, в том числе комбинированный. Вопрос выбора критерия (или критериев) -- это предмет соответствующего внутрифирменного аудиторского стандарта. Это установлено общероссийским стандартом «Планирование аудита».

Для того чтобы аудиторская проверка прошла успешно, и приблизиться к оптимальному варианту проведения аудиторской проверки, необходимо должным образом спланировать работу.

Планирование аудита - это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего эту цель достигнуть, т. е. выбору стратегии и тактики проведения проверки, выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур.

В ходе планирования, для эмпирического приближения к оптимальному варианту проведения проверки решают следующие задачи:

- собирают информацию о потенциальном клиенте, в частности о его бизнесе, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на его предприятии;

- оценивают уровень существенности (допустимой ошибки) и аудиторского риска;

- выявление учетных областей с повышенным внутренним риском (областей, в которых сосредоточены «ключевые по риску» документы);

- формирование стратегии проведения проверки, оценка трудозатрат, сроков, стоимости.

Результаты проведения планирования оформляются в двух документах: плане аудита и программе. В соответствии с данными, полученными в ходе планирования (стоимость и длительность проверки), составляется и заключается договор.

Существуют следующие основные этапы планирования, выполняемые в определенной последовательности:

1) предварительное изучение экономического субъекта и его бизнеса (предварительное планирование);

2) оформление отношений с экономическим субъектом (составление и предоставление клиенту письма-обязательства, заключение договора);

3) оценка надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта;

4) оценка составляющих аудиторского риска;

5) оценка уровня существенности (допустимой ошибки);

6) выявление значимых для аудита областей учета (областей с повышенным внутренним риском);

7) формирование стратегии аудита (выбор вида, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур);

8) документальное оформление результатов планирования (составление плана и программы аудита).

В ходе первого этапа (предварительного изучения экономического субъекта) аудитор оценивает возможность проведения аудита, подготавливает информационную базу для последующих этапов планирования, производит предварительную оценку возможного объема и стоимости проверки. Предполагается, что информация, полученная аудитором в ходе этапа предварительного планирования, позволит ему определить существенные условия договора на проведение проверки (длительность, стоимость).

Последующие этапы планирования (оценка надежности системы внутреннего контроля и т. д. вплоть до составления плана и программы) выполняются согласно данной схеме после заключения договора и являются, как указывает общероссийский стандарт, подготовительными к проведению собственно проверки.

Письмо-обязательство содержит условия аудиторской проверки, обязательства аудиторской организации, обязательства экономического субъекта. В письме-обязательстве должны быть приведены ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых проводится аудит.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица.

5. План и программа аудита

Аудиторская проверка учета нематериальных активов планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита организации. Содержание общего плана аудита приведено в таблице 1.

Таблица 1.

Общий план аудита

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Аудиторский риск Уровень существенности	ООО «Туристический рай»
	С 01.01.2007 по 31.12.2007
	100
	Корнилова Г.М.
	3%
	2%

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1 2 3 4	Аудит наличия и сохранности нематериальных активов Аудит движения нематериальных активов (проверка операций поступления, создания, списания, продажи и прочего выбытия) Аудит правильности начисления амортизации Проверка правильности налогообложения операций с нематериальными активами	В течение отчетного года В течение отчетного года В течение отчетного года В течение отчетного года	Васильева О.Е. Васильева О.Е. Васильева О.Е. Васильева О.Е.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта

Процедуры проверки приведены в программе аудита нематериальных активов в Приложении 1.

В заключении аудитору следует обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить обоснованные предложения по устранению недостатков в организации и постановке учета нематериальных активов.

6. Аудиторский риск

Оценка внутрихозяйственного и контрольного риска, а также их влияние на вероятность обнаружения существенных искажений могут оказать решающее воздействие на объем проверки и на уровень риска необнаружения.

Риск необнаружения выражает вероятность того, что выполнение всех аудиторских процедур и соответствующий сбор доказательств не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора. Он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, определения репрезентативной выборки, применения необходимых и достаточных аудиторских процедур, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Риск необнаружения определяет количество доказательств, которые аудитор планирует собрать. При низком уровне риска необнаружения аудитор не соглашается брать на себя большой риск невыявления ошибок из за недостатка доказательств, поэтому в данном случае необходимо получить большее количество доказательств. Когда аудитор готов взять на себя большой риск, доказательств требуется меньше.

Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

В отличие от внутрихозяйственного риска и риска контроля, величину которых аудитор может лишь оценить, риск необнаружения можно контролировать, изменяя характер, время и масштабы отдельных проверок по существу.

Между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует тесная связь:

- высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;

- низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска. В случае если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан:

а) модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути;

б) увеличить затраты времени на проверку;

в) повысить объемы аудиторских выборок;

г) привлечь более квалифицированных аудиторов.

Если аудитор приходит к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого уровня, то это может служить для него основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

На величину уровня риска необнаружения оказывает влияние фактор повторности проверки. Если аудитор проводит проверку у клиента уже не в первый раз, то он лучше знаком с особенностями бизнеса и знает большинство «узких мест». Если же проверка проходит в первый раз, то риск необнаружения ошибки аудитором более высок.

Аудитор должен оценить риск необнаружения, поскольку он напрямую связан с объемом работы, объем работы - с себестоимостью, а себестоимость - с общей стоимостью аудита. Если аудитор и клиент договорились о фиксированной стоимости аудита, а высокие риски аудита выявились уже после того, как был подписан соответствующий договор и фактически начата работа, аудитор рискует понести ущерб, связанный с незапланированным ростом объема работ. Если в договоре на проведение аудиторской проверки установлена предполагаемая стоимость работ, то увеличение ее в 1,5 - 2 раза вряд ли вызовет понимание у клиента, а соответствующие переговоры серьезно усложнят жизнь аудитору.

При проведении детальной проверки правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам различают:

- риск первого рода - риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность содержит существенную ошибку, в то время как совокупность свободна от такой ошибки;

- риск второго рода - риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как совокупность содержит существенную ошибку.

Риск отклонения верной гипотезы требует проведения дополнительной работы со стороны аудиторской организации или экономического субъекта, в учете которого в результате проведенной выборки была обнаружена ошибка. Риск принятия неверной гипотезы ставит под сомнение сами результаты работы аудиторской организации.

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необходимый размер выборки. Допустимая ошибка определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности.

7. Уровень существенности

Существенность регулируется Федеральным стандартом аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите».

Существенность - вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Уровень существенности рассчитывается следующим образом.

Расчеты уровня существенности

Наименование показателя	Предыдущий год	Отчетный год	Базовый показатель
	На 01. 01. 2006 (в тыс. руб.)	На 01.01. 2007 (в тыс. руб.)	тыс. руб.
1	2	3	4
Прибыль	15 196	49 857	32 526,5
Выручка от реализации	70 626	102 072	86 349
Капитал и резервы	117 075	154 018	135 546,5
Сумма активов	131 119	175 413	153 266
Затраты предприятия	56 579	79 436	68 007,5

Примечание. Базовый показатель рассчитывается как среднеарифметическое двух известных показателей за предыдущий и отчетный год.

Определение уровня существенности

№	Наименование показа- теля	Значение базового показателя	Крите-рии, %	Промежуточ-ные значения для уровня существен-ности	Итоговые значения для расчета уровня существен-ности
	1	2	3	4	5
1	Прибыль	32 526,5	5	1626,33	1626,33
2	Выручка от реализации	86 349	2	1726,98	1726,98
3	Капитал и резервы	135 546,5	2	2710,93	2710,93
4	Сумма активов	153 266	10	15326,6	-
5	Затраты предприятия	68 007,5	2	1360,15	1360,15
6	Сумма итоговых значений по графе 4	22750,99	- - - X- - -
7	(строка № 6) / 5=промежуточное среднее4550,2
8	Сумма итоговых значений по графе 5	- - - X - - -	7424,39
9	(строка № 8) / количество оставшихся показателей 1856,1

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(22750,99 - 1360,15)/22750,99 Ч 100% = 94,02%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(15326,6 - 22750,99)/22750,99 Ч 100% = 32,63%.

Таким образом, значение уровня существенности в результате последнего расчета составляет 1856,1 тыс. руб. Полученную величину округлим до 2000 руб. и применим данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Разница между значением уровня существенности составляет:

(2000 - 1856,1)/1856,1 Ч 100% = 7,76%, что приходится в пределах 20%.

8. Аудиторские процедуры

Существуют следующие аудиторские процедуры по нематериальным активам:

1. получение ведомости по учету НМА и анализировать их состава (по видам, срокам использования, формам собственности и т.д.);

2. проверка на основе выборки правильности учета поступление НМА их документальное оформление;

3. проверка оценки НМА по фактической себестоимости их приобретения;

4. проверка на основе выборки правильности учета выбытия (списание) НМА;

5. проверка на основе выборки начисления авторизации НМА;

6. проверка обособленного учета НМА, по которой погашение стоимости не производится проверка;

7. проверка отражения стоимости законченных НИОКР в составе НМА;

8. проверка начала погашения стоимости, указанных НИОКР с момента начала их реализации использования или реализации;

10. проверка списания учета собственных средств организаций в случае если результаты разработок не нашли полезного применения;

11. проверка результатов инвентаризации НМА в отчетном периоде;

12. проверка на основе выборки правильности отражения НДС по НМА.

9. Типичные ошибки

К наиболее типичным можно отнести следующие ошибки:

- неправомерное включение хозяйственных средств в состав нематериальных активов объектов учета;

- неправильное формирование первоначальной стоимости объектов нематериальных активов;

- необоснованное определение срока полезного использования нематериального актива;

- неправильное начисление амортизации по отдельным объектам нематериальных активов;

- отсутствие первичных документов или оформление их с нарушением установленных требований;

- отсутствие аналитического учета;

- не проводится инвентаризация нематериальных активов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности либо не соблюдается сроки проведения инвентаризаций, установленные положениями учетной политики;

- отнесение на себестоимость продукции амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов, используемым в непроизводственной сфере и учет их в расходах для целей налогообложения;

- нарушение методологии отражения операций выбытия нематериальных активов;

- отражение налоговых вычетов по НДС по не оплаченным и не принятым к учету объектам нематериальных активов;

- неначисление и неправильное определение НДС при реализации нематериальных активов и передаче по договору дарения;

- неудержание налога на доходы физических лиц при приобретении объекта нематериальных активов.

10. Аудиторское заключение

Письменный отчет аудитора.

Уважаемый Александр Васильевич!

В соответствии с заключенным договором № 14 от 19.01.07 г. нами был проведен аудит Вашей организации за период с 01.01.07 г. по 31.12.07 г.

Лицо, осуществляющее аудит: Аудиторская фирма «Аудит-Ч», г. Москва, д. 35.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности №5645 от 10.12.2002 г. Свидетельство о государственной регистрации аудиторской фирмы «КонсАудит» № Е002876 выдано администрацией г. Москва.

В проведении аудита принимал участие следующий специалисты: старший аудитор Корнилова Г.М., аудитор Иванова Н.П. и юрист Васин Д.С.

Проверяемый экономический субъект: ООО «Туристический рай».

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: главный бухгалтер Цветкова Наталья Владимировна.

Общая информация.

При проведении аудита мы руководствовались:

- Федеральным законом от 07.08.2006 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

- Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации;

- внутрифирменными стандартами, методиками и инструкциями по аудиту.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Туристический рай» за период с 1 января по 31 декабря 2007 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Туристический рай» состоит из:

* бухгалтерского баланса (форма № 1);

* отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

* отчета об изменениях капитала (форма № 3);

* отчета о движении денежных средств (форма № 4);

* приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

* пояснительной записки.

Наша работа заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Туристический рай», в целом, достоверно отражает во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2007 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2007 г. включительно.

Директор…………………………………………………Колесников А.В.

Старший аудитор………………………………………..Петров В.М.

Квалификационный аттестат № Е002876 от 10.12.02 г.

Выводы и предложения

На основании проделанной работы можно сделать следующий вывод, что аудиторская деятельность на протяжении многих лет является неотъемлемой частью финансово-экономической системы государств с развитой рыночной экономикой, органично и постепенно видоизменяясь в зависимости от ее потребностей.

Для того чтобы в установленные сроки осуществить аудиторскую проверку, аудиторской организации необходимо составить продуманный план работ.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Таким образом, значение уровня существенности в результате последнего расчета составляет 1856,1 тыс. руб. Полученную величину округлим до 2000 руб. и применим данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Разница между значением уровня существенности составляет:

(2000 - 1856,1)/1856,1 Ч 100% = 7,76%, что приходится в пределах 20%.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Туристический рай», в целом, достоверно отражает во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2007 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2007 г. включительно.

Список использованной литературы

1.Аудит: Практикум: Учебное пособие / Под ред. Подольского В.И. - М.: ЮНИТИ, 2004. - 606 с.

2.Аудит: Учебник / Под ред. Подольского В.И. - 3-е изд., перераб., доп. - М: ЮНИТИ, 2004. - 584 с.

Аудит: Учебник / Под ред. Подольского В.И. - М.: Экономист, 2003.- 494 с.

Аудит: Учебник для ВУЗов / Под ред. Подольского.- М.:ЮНИТИ,1997.-432с.

Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хаханова Н.Н. Аудит: Учебное пособие. -Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 544 с.

Крупченко Е.А. Аудит в экзаменационных вопросах и ответах. - Ростов н/Д: Феникс, 2003. - 320 с.

Палевская Н.В., Четвертакова Е.Г. Стандарты аудиторской деятельности. -М.: «Книга сервис», 2003. - 336 с.

Соколова Е.С. Аудит. Учебное пособие, практикум по дисциплине, М., 2002г. 224с.

Суйц В.П.. Смирнов В.Б./ Основы российского аудита. - М.: Анкил, 1997

Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Серия «Учебники Феникса». - Ростов н/Дону: «Феникс». 2003. 480с.

Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник.- 3-е изд., перераб.- М.: ИНФРА-М, 2002.- 360 с.

Ярцева Н.М. Аудит: Элементарный курс- М.: Экономист, 2003.- 254 с.

Гусарова О.И. Нематериальные активы: аудит учета операций // Аудиторские ведомости.- 2006.- №11. - с.1-2.

Костюк Г.И. Аудиторская проверка нематериальных активов // Бухгалтерский учет.- 2006.- №16.- с.15-19

Петрова А.М. Аудит операций с нематериальными активами //Аудиторские ведомости.-2007.- №9.- с.4-5.

Приложение 1

Программа аудита нематериальных активов

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Аудиторский риск Уровень существенности	ООО «Туристический рай»
	С 01.01.2007 по 31.12.2007
	100
	Корнилова Г.М.
	3%
	2%

№ п/п	Перечень проверяемых вопросов и (или) аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Источники информации
1	Аудит наличия и сохранности нематериальных активов	В течение года	Корнилова Г.М. Васильева О.Е.
1.1.	Проверка создания комиссии по приемке нематериальных активов	Ежеквартально	Корнилова Г.М.	Приказы, распоряжения
1.2.	Проверка оформления договоров на приобретение нематериальных активов	Ежеквартально	Васильева О.Е.	Договоры, соглашения
1.3.	Оценка организации синтетического и аналитического учета нематериальных активов в бухгалтерии	Ежеквартально	Корнилова Г.М.	Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
1.4.	Проверка результатов последней инвентаризации нематериальных активов	В течение года	Васильева О.Е.	Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры
1.5.	Проверка отражения в отчетности наличия нематериальных активов	Ежеквартально	Васильева О.Е.	Формы отчетности
2	Аудит движения нематериальных активов	В течение года	Корнилова Г.М.
2.1.	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал	Ежеквартально	Корнилова Г.М.	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
2.2.	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал нематериальных активов	Ежеквартально	Корнилова Г.М.	Методики оценки, протоколы собраний учредителей
2.3.	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал нематериальных активов	Ежеквартально	Корнилова Г.М.	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
2.4.	Проверка фактического выбытия нематериальных активов	Ежеквартально	Корнилова Г.М.	Протоколы, приказы, акты, регистры бухгалтерского учета, баланс
2.5.	Проверка отражения в отчетности движения нематериальных активов	Ежеквартально	Корнилова Г.М.	Формы отчетности
3	Аудит правильности начисления амортизации	В течение года	Васильева О.Е.
3.1.	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по нематериальным активам	Помесячно	Васильева О.Е.	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.2.	Проверка объектов нематериальных активов, по которым начисляется ускоренная амортизация	Помесячно	Васильева О.Е.	Справки, регистры бухгалтерского учета, сметы
3.3.	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации нематериальных активов	Помесячно	Васильева О.Е.	Протоколы, справки, акты, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств
3.4.	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации нематериальных активов	Ежеквартально	Васильева О.Е.	Формы отчетности
4	Проверка правильности налогообложения операций с нематериальными активами	В течение года	Корнилова Г.М.
4.1.	Проверка правильности расчетов НДС	По срокам налоговых платежей	Корнилова Г.М.	Налоговый кодекс (часть 2),гл.21 «НДС», баланс, декларация по НДС
4.2.	Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц	По срокам налоговых платежей	Корнилова Г.М.	Глава 30 НК РФ
4.3.	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	По срокам налоговых платежей	Корнилова Г.М.	НК РФ (часть 2), гл.25 «Налог на прибыль», отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты
4.4.	Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц	По срокам налоговых платежей	Корнилова Г.М.	НК РФ (часть 2), гл.23, справки, расчеты, сведения