2

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

СТАВРОПОЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра бухгалтерского

учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО УПРАВЛЕНЧЕСКОМУ УЧЕТУ НА ТЕМУ:

«Постановка и ведение управленческого учета в организации

(на примере: СПК - колхоз им. И.Л.Войтика Александровского района)»

Ставрополь 2007

Оглавление

Введение

1. Теоретические основы исследуемой проблемы

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.1 Организационная характеристика

2.2 Экономическая характеристика

3. Постановка и внедрение управленческого учета в организации

3.1 Нормативно-правовая база и задачи учета

3.2 Диагностика системы управленческого учета

3.3 Организационная и финансовая структуризация компании

3.4 Разработка методики управленческого учета

3.4.1 Необходимость постановки управленческого учета

3.4.2 Процесс формирования управленческого учета

3.5 Взаимодействие с бухгалтерской отчетностью

3.6 Автоматизированная обработка учитываемой информации

Выводы и предложения

Список используемой литературы

ВВЕДЕНИЕ

В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятие стало юридически и экономически самостоятельным. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.

Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающий оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения.

Информация, необходимая для оперативного управления предприятием, содержится в системе управленческого учета, который считают одним из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики.

Тема данной работы актуальна в связи с тем, что с января 1998 г. в Российской Федерации действует Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Цель реформирования состоит в приведении национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики. Достижение данной цели будет означать возможность формирования системы информации для эффективного управления внутри предприятия. Одной из задач реформы является оказание методической помощи предприятиям в понимании и внедрении системы управленческого учета.

Цель данной работы, изучить систему организации и постановки управленческого учета на предприятиях сельскохозяйственной отрасли.

Основные задачи курсовой работы:

1. Изучение законодательных основ управленческого и финансового учета;

2. Рассмотрение взаимодействия финансового и управленческого учета;

3. Изучение подходов финансового и управленческого учета к оценке эффективности бизнеса;

4. Исследование финансовых и нефинансовых критериев оценки деятельности центров ответственности.

Исследования по данной теме будут проводиться на примере «СПК-колхозе им. Войтика» Александровского района Ставропольского края. Методом исследования будет сопоставление данных и показателей за 3-летний период с 2004 по 2006 годы.

1. Теоретические основы исследуемой проблемы

Управленческий учет имеет многовековую историю. Элементы управленческого учета уходят корнями в прошлое. Важнейшей составной частью управленческого учета является учет затрат и калькулирование себестоимости.

Паркер Р.Х. дал следующее определение управленческому учету: «Управленческий учет - это та часть учета, которая связана в основном с внутренней отчетностью для менеджеров предприятия». Он ориентирован более на контроль и принятие управленческих решений, нежели счетоведенческий аспект бухгалтерского учета. Он относительно свободен от давления обязательств законодательства и бухгалтерских стандартов. Он может быть противопоставлен финансовому учету.

Б. Нидлз считает, что управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего пользования руководству. Его цель- обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных целей.

А.Д. Шеремет считает, что управленческий учет - подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерптерацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.

Учетная политика в широком смысле - это средство реализации учетных целей путем выбора адекватных им моделей бухгалтерского отражения.

В Российской Федерации у организаций существует возможность выбора способов учета, что законодательно закреплено в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».

Согласно Положению учетная политика - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни.

Учетная политика формируется главным бухгалтером, утверждается руководителем организации (приказом, распоряжением и подобной им организационно-распорядительной документацией) и применяется всеми структурными подразделениями, включая выделенные на отдельный баланс.

Основные правила ведения бухгалтерского учета изложены в действующем Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Правила ведения российского бухгалтерского учета, с одной стороны, базируются на принятых в нашей учетной теории основных методологических приемах и способах организации и формирования учетной информационной системы, с другой - ориентируются на общепризнанные принципы и международные стандарты учета.

Система законодательного регулирования бухгалтерского учета в России с точки зрения тех же положений и характеристик, которые влияют на возможность функционирования управленческого учета состоит из нормативных документов 4 уровней.

1 - й уровень.

Гражданский кодекс РФ. Части 1-я и 2-я (приняты Госдумой 21 октября 1994 г. и 22 декабря 1995 г.)

Федеральный закон РФ от 14.06.95 г. №88- ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»

Федеральный закон РФ от 29.12.95 г. №222- ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»

Закон о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ с изменениями и дополнениями.

2 - й уровень - система национальных бухгалтерских стандартов - положений по бухгалтерскому учету.

3 - й уровень - различного рода методические указания, рекомендации, в основном Минфина РФ, в том числе учитывающие и отраслевую специфику.

4 - й уровень - внутренние рабочие документы предприятия.

Управленческая отчетность охватывает все уровни иерархии предприятия и используется на всех административных уровнях: оперативном (повседневная деятельность); тактическом (среднесрочные решения); стратегическом (долгосрочные решения). Руководство предприятия по-разному выполняет свои функции на каждом уровне деятельности. На оперативном больше внимания уделяется контролю и меньше планированию. На стратегическом - наоборот. На тактическом - в равной мере и тому, и другому.

На верхнем уровне учетной системы компании находятся обобщенные финансовые индикаторы ее деятельности. Эти управленческие регистры формализуют количественно выраженные цели бизнеса, ставят основные задачи и дают общие ориентиры коммерческой успешности деятельности.

На следующих уровнях информация, содержащаяся в отчетах, должна обеспечивать возможность раскрытия и диагностики причин, обусловивших те или иные значения показателей (индикаторов) верхнего уровня. Это подразумевает возможность получения более подробной информации по интересующему показателю с помощью «развертки» показателя, выявление причин отклонений значения показателя от норматива, выход на данные, по которым он был рассчитан - другие показатели и т.п. Эта информация должна представляться заранее по определенным регламентам, либо по оперативным запросам в пределах определенных для менеджеров прав доступа к информации.

Кроме того, вся управленческая отчетность должна быть построена на едином принципе - отчет должен поддерживать принятие своевременного управленческого решения, быть ориентирован на будущее. Управленческий учет в отличие от бухгалтерского, который выстраивается снизу, от учета хозяйственных операций, задается сверху - от потребностей высшего менеджмента в адекватной управленческой информации.

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.1 Организационная характеристика

СПК-колхоз имени И.Л. Войтика Был образован путем слияния колхозов им. Жданова и им. Суслова. За последние годы хозяйство меняло свою организационную форму, согласно учредительным документам было преобразовано в АОЗТ «Агрозоопродукт» в 2001г., а затем преобразовалось в сельскохозяйственный производственный кооператив -колхоз имени И.Л. Войтика. Организационная форма в настоящее время остается прежней. Административно-хозяйственный центр расположен в селе Александровском, которое является районным центром. Центральная усадьба хозяйства расположена в селе Александровском, что в 107км. от краевого центра г. Ставрополя и в 65км. от ближайшей железнодорожной станции в г. Благодарном.

Почвенный покров территории хозяйства сравнительно неоднородный, в его составе черноземы-предкавказские карбонатные и некарбонатные; черноземы каштановые карбонатные и некарбонатные, а также логово-черноземные подтипы почв. По содержанию органических веществ пашня хозяйства относится к категории среднегумусиых. По данным агрохимического обследования почв хозяйства наблюдается определенная пестрота по обеспечению севооборотов элементами питания с.-х. культур, что определяет необходимость постоянного их выявления и внесения питательных веществ за счет органических и минеральных удобрений, с целью дальнейшего улучшения и повышения плодородия почв хозяйства, а самое главное урожайности зерновых и кормовых культур.

Таким образом, можно сделать вывод, что хозяйство имеет звероводческое направление деятельности.

В СПК-колхозе имени И.Л. Войтика Функционирует цеховая структура управления. В настоящее время имеется три основных цеха: растениеводства, животноводства и механизации, а также вспомогательные подразделения и службы.

В хозяйстве сложилась цеховая организационная структура (3-х ступенчатая, отделенческая, при которой выделяются промежуточные производственные подразделения, объединяющие тракторно-полеводческие бригады, фермы). Общее административное руководство первичными производственными единицами дирекция колхоза осуществляет через заведующих производственных участков, а функциональное - через главных специалистов хозяйства.

2.2 Экономическая характеристика

Земельный фонд на 01.01.2006г. составил 11077га. Из общего фонда на долю сельскохозяйственных угодий приходится 90%, а именно 10432га., из них 8098га. - пашни. В общественном животноводстве насчитывается 427голов крупного рогатого скота, в том числе 110 коров,

245 свиней и 728 головы овец. Из сельскохозяйственной техники имеется: 55 тракторов различных марок, 19 зерноуборочных, 9 силосоуборочных и 2 кукурузоуборочных комбайна. Число работающих в хозяйстве составляет 263 человека, в том числе 231 человек занят непосредственно сельскохозяйственном производстве.

Для выполнения производственной программы в хозяйстве ежегодно сеют 4000 - 4500га зерновых, 1500-1600га технических и 400-500га кормовых культур.

Лидирующей отраслью в хозяйстве является растениеводство, а именно производство зерновых культур. Это подтверждает и структура товарной продукции (Таблица 1).

Таблица 1 - Состав и структура товарной продукции

№ п/п	Наименование	2005	2006
		Сумма, тыс. туб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
1	2	3	4	5	6
I.1	Зерновые и зернобобовые культуры	11737	54,07	11336	48,68
2	Подсолнечник	1997	9,2	2892	12,42
3	Рапс	1258	5,8	2952	12,68
4	Прочая продукция растениеводства	832	3,83	1433	6,15
5	Продукция растениеводства, реализованная в переработанном виде	2147	9,89	1607	6,9
	Итого продукция растениеводства	17971	82,79	20220	86,83
II.1	Скот и птица в живой массе, всего	1221	5,62	857	3,68
2	В том числе: КРС	652	3	628	2,7
	свиньи	402	1,85	150	0,64
	овцы и козы	125	0,58	74	0,32
	лошади	42	0,19	5	0,02
3	Молоко	1062	4,89	909	3,9
4	Шерсть	61	0,28	70	0,3
5	Мед	17	0,08	-	0,0
6	Прочая продукция животноводства	2	0,01	3	0,01
7	Продукция животноводства, реализованная в переработанном виде	1260	5,8	897	3,85
	Итого животноводство	3623	16,69	2736	11,75
III	Товары			7	0,03
IV	Работы и услуги	114	0,53	323	1,39
	Всего по хозяйству	21708	100%	23286	100%

Как следует из Таблицы 1 в общей структуре товарной продукции отрасль растениеводства занимает свыше 80%. В 2005г. на её долю приходилось 83%, а в 2006г. и того больше - 87%. Причем здесь лидером являются зерновые культуры. В общей структуре товарной продукции они занимают около 50%. Причем к 2006г. их удельный вес снижается с 54% до 49%., несколько уступая свои позиции техническим культурам (подсолнечнику и рапсу). Увеличение доли технических культур связано с тем, что хозяйство решило увеличить несколько объем производства технических культур. Так цены на зерновые культуры за последнее время не только не увеличились, а снижаются. А вот на технические культуры они хотя бы остаются на уровне.

Выручка же полученная от продукции животноводства в 2006г. ниже чем в 2005г. на 363 тыс. руб., что в итоге и привело к снижению удельного веса отрасли с 6% до 4%. В общем хозяйство поддерживает отрасль животноводства для собственных нужд. То есть на реализацию производится молоко, а мясо (около 90%) используется для общественного питания.

Таблица 2 - Размеры производства организации

Показатели	2004	2005	2006	2006 в % к 2004
Валовая продукция (в сопоставимых ценах 1994 года), тыс. руб.	1513,49	968,42	1283,71	84,81
Товарная продукция (в сопоставимых ценах 1994 года), тыс. руб.	1583,8	928,28	955,52	60,33
Среднегодовая численность работников, чел.	371	320	263	70,9
Основные производственные средства, тыс. руб.	72761	71027	70810	97,32
Площадь сельскохозяйственных угодий, га	18908	18474	17651	93,35
в т.ч. пашни	10654	10654	10634	99,81
посевов	8254	7820	7017	85,1
Поголовье животных, усл. гол.	654	571	442	67,58

Проанализировав таблицу 2 можно сделать вывод, что валовая продукция, производимая, на данном предприятии в 2006 году по сравнению с 2004 годом уменьшилась на 229,78 с 1513,49 до1283,71и составила 84%. Так же из данной таблицы можно сделать вывод, что в течение представленного периода данное предприятие имеет тенденцию к снижению производства, о чем свидетельствуют данные. Следовательно, можно делать вывод, что управленческий учет на данном предприятии поставлен не верно, или вообще отсутствует. Дальнейшая тенденция, при данном виде (отсутствии) управленческого учета, данного предприятия может привести его к банкротству.

Таблица 3 - Состав и структура работников организации

Категории работников	2004	2005	2006
	чел.	уд. вес, %	чел.	уд. вес, %	чел.	уд. вес, %
Рабочие постоянные	173	66,03	230	73,95	153	66,23
в т.ч. работники растениеводства	99	37,79	152	48,87	92	39,83
работники животноводства	74	28,24	78	25,08	61	26,41
Рабочие сезонные и временные	18	6,87	15	4,82	20	8,66
Служащие	71	27,1	66	21,86	58	25,11
в т.ч. руководители	9	3,44	8	2,57	9	3,9
Специалисты	62	23,66	58	18,65	47	20,35
Работники не основной деятельности	-	-	-	-	-	-
Всего	262	100	311	100	231	100

Рисунок 1 - Состав и структура работников организации

В таблице 3 и на рисунке 1 описывается состав и структура работников организации. В них видно, что основную долю работников занимают постоянные рабочие, число которых колеблется от 173 в 2004 году до 153 в 2006 году. Так как на данном предприятии преобладает отрасль растениеводство, то соответственно преимущественное число работников принадлежат именно к данной отрасли и составляют от 37,79% всех работников, до 39,83%.

Так же на предприятии не мало специалистов, правда число их со временем уменьшается от 62 в 2004 году до 47 в 2006 году.

Не малую роль играют и сезонные и временные рабочие, удельный вес которых в среднем за 3 года составил 6,78%.

Из таблицы 4 следует, что себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в 2006 году по сравнению с 2004 годом сократилась на 89,31%, что в свою очередь уменьшило выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Но если проанализировать эти данные с другой стороны, то можно прийти к выводу, что такое сокращение себестоимости ведет за собой увеличение прибыли от продаж на 253,38%.

Таблица 4 - Финансовые результаты деятельности организации

Показатели	2004	2005	2006	2006 в % к 2004
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	24248	22898	24056	99,21
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	-22785	-21196	-20349	89,31
Прибыль (убыток) от продаж	1463	1702	3707	253,38
Операционные доходы	377	679	1339	355,17
Операционные расходы	-235	-1043	-1729	735,74
Внереализационные расходы	550	772	1179	214,36
Прибыль (убыток) до налогообложения	2105	1422	2990	142,04
Налог на прибыль и иные аналогичные платежи	-130	-142	-319	245,38
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	1975	1280	2671	135,24
Чрезвычайные доходы	145	593	-	0,00
Чрезвычайные расходы	-145	972	-	0,00
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода	1975	901	2671	135,24

Рисунок 2 - Состав и структура расходов на производство продукции растениеводства по статьям калькуляции

На рисунке 2 описывается состав и структура расходов на производство продукции растениеводства по статьям калькуляции. Из чего следует, что оплата туда с отчислениями работников данного предприятия упала на 2,99% с 10,16% до 7,17%. А вот удельный вес семян увеличился и по сравнению с 2004 (14,85%) стал на 9,59% больше в 2006 году (24,44%).

Рисунок 3 - Состав и структура расходов на производство продукции растениеводства по статьям калькуляции

3. Постановка и внедрение управленческого учета

3.1 Нормативно-правовая база и задачи учета

21 ноября 1996 г. впервые в истории России был принят специальный Федеральный закон «О бухгалтерском учете», который занял важное место в системе остальных законов, разработанных применительно к специфике рыночных отношений.

Указанный закон имеет большое значение для развития бухгалтерского учета в стране, поскольку он:

а) повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций;

б) закрепляет обязанность ведения бухгалтерского учета в юридических лицах;

в) повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства.

Закон о бухгалтерском учете состоит из трех разделов и 19 статей.

В первом разделе - «Общие положения» - дано определение сущности бухгалтерского учета, названы его объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции), указаны задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете (синтетический и аналитический учет, план счетов, бухгалтерская отчетность и т.п.).

В разделе указан свод законодательных актов Российской Федерации о бухгалтерском учете: Федеральный закон, устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, другие федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации. Определена сфера действия Федерального закона (он распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации).

Изложен порядок регулирования бухгалтерского учета, в соответствии с которым общее методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляется Правительством Российской Федерации, а органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают планы счетов и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты, и методические указания по бухгалтерскому учету.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций возложена на руководителей организации.

Во втором разделе - «Основные правила ведения бухгалтерского учета» - изложены требования к ведению бухгалтерского учета (обязательность двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валюте Российской Федерации, обязательность формирования учетной политики и обязательность обособленного учета текущих затрат и капитальных и финансовых вложений), к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств.

В третьем разделе - «Основные правила составления и предоставления бухгалтерской отчетности» - изложены основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее предоставления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета.

В отличии от бухгалтерского финансового учета, правила ведения которого в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» определяются трехуровневой системой нормативного регулирования, управленческий учет подобной регламентации подвержен быть не может.

Необходимо отметить, что в последние годы существенную работу по становлению и развитию управленческого учета в российских организациях проводит Министерство торговли и экономического развития, а также Минфин РФ. Последним, в частности, разработан проект «Методических указаний по учету затрат на производство продукции, работ, услуг». Предполагается дальнейшая организационная работа в этом направлении - создание инструкций по вопросам планирования, учета затрат и калькулирования. При желании предприятия смогут воспользоваться ими. В противном случае необходимые предприятиям информационные системы будут разрабатываться ими самостоятельно.

Оба министерства признают, что целью их деятельности является оказание методической помощи организациям в постановке и развитии управленческого учета, но не его регламентация.

Поскольку под управленческим учетом понимается система сбора, обработки и предоставления учетной информации для нужд управления, то, естественно, целью управленческого учета является создание и поддержание информационной системы в организации. Это вместе с тем является важнейшей предпосылкой функционирования управленческого учета. Другой предпосылкой является разработка необходимой системы показателей для управленческого учета и внутренних форм отчетности. Использование системы управленческого учета способствует совершенствованию всего процесса управления организацией, создает реальные возможности для его оптимизации.

Решение всех этих задач обеспечивает наиболее оптимальную систему принятия и реализации соответствующих управленческих решений.

При постановке системы управленческого учета, как правило, решаются следующие важнейшие задачи:

-формирование полной себестоимости и на ее основе определение прибыли - обеспечивает ведение рационального учета и контроль за уровнем затрат;

-формирование сокращенной себестоимости, на основе которой исчисляется маржинальный доход, - в большей степени создает условия для подготовки управленческих решений благодаря возможностям показателя маржинального дохода (определение наиболее эффективной отрасли производства внутри организации, составление оптимальной производственной программы, проведение анализа безубыточности и др.).

Следовательно, основная задача управленческого учета - подготовка необходимой информации для принятия оптимальных управленческих решений по совершенствованию прочеса производства и тем самым оптимизации процесса управления.

3.2 Диагностика системы управленческого учета

Под диагностикой управленческого учета понимается учение о методах и принципах распознавания дисфункций предприятия с целью повышения эффективности его функционирования, повышения его жизнеспособности в условиях свободной конкуренции. В настоящее время в большинстве отдельных компаний реализованы отдельные блоки управленческого учета и бюджетирования, произведена частичная автоматизация учетных процессов.

Диагностика управленческого учета на предприятии необходима для того, чтобы определить, на каком уровне построения учетного процесса находится Ваше предприятие. Определив этот уровень, Вы можете принимать решение по постановке управленческого учета.

Насколько действующая система управленческого учета и бюджетирования соответствует целям руководства компании?

Насколько уровень автоматизации учетных процессов позволяет быстро и качественно получать необходимую информацию?

Насколько система управленческого учета позволяет получать информацию в любом разрезе аналитики?

Диагностика системы управленческого учета и уровня автоматизации учетных процессов позволяет выявлять все открытые вопросы и вырабатывать пути их решения.

Анализ организационной структуры, центров финансовой ответственности и соответствия бюджетных форм структуре предприятия и этапам бизнес-процесса.

Анализ документооборота и производственных взаимосвязей, выявление "петлей" и сбоев документооборота.

Анализ необходимых для принятия управленческих решений отчетов, их периодичности оперативности составления.

Анализ учетной политики с целью удовлетворения потребностей руководства в отчетах.

Анализ возможности плана счетов предприятия по генерации необходимых управленческих отчетов.

Анализ наличия нормативной базы и степени формализации бюджетных процессов.

Анализ степени соответствия системы управленческого учета международным стандартам финансовой отчетности.

Разработка подробного плана-графика по решению всех открытых вопросов, связанных с системой управленческого учета.

3.3 Организационная и финансовая структуризация компании

Организационная и финансовая структуры тесно взаимосвязаны.

Пример критерия выделения ЦФО: допустим, руководитель какой-либо программы полностью ответственен за финансовый результат по данной программе - выделяем эту программу в ЦФО. Или, допустим, в оргструктуре есть три отдела, входящие в состав одного управления и функционально ответственные за одну статью прямых расходов компании. В финансовой структуре это можно назвать, скажем, центром финансовой ответственности номер пять. То есть в оргструктуре это три отдельные ячейки, а здесь будет одна.

Руководство может извлекать отсюда и другую управленческую информацию. Например, принадлежность подразделений к разным типам ЦФО предполагает различные принципы финансирования этих структур, управления, мотивации сотрудников: если люди работают в бизнес-подразделении, то, определив четко род деятельности, цели этого подразделения, мы определяем, какой нам нужен персонал, чтобы добиться этих бизнес-целей. Далее, сама финансовая система говорит о том, что нужно построить механизм не только учета доходов данного подразделением, но и учета его расходов, чтобы основные мотивы были от прибыли. Если же взять подразделение, которое занимается, например, коммуникациями, то есть сугубо бюджетное, то у него нет никаких целей, связанных с принесением прибыли. Соответственно, у него есть штатное расписание, бюджет, свои планы развития. И здесь более стационарный мотивационный механизм, как во всех бюджетных организациях, где стараются учитывать инфляцию, мотивировать от достигнутых бюджетных результатов, то есть немного иной подход.

Для любого предприятия основной целью является зарабатывание прибыли, которое возможно при эффективном управлении его деятельностью. В свою очередь, эффективность деятельности предприятия в настоящее время зависит от гибкости реагирования на потребности рынка и представляется возможным в случае, когда организационная структура предприятия спроектирована так, чтобы способствовать гибкости и координации.

Несоответствие структур (организационной и финансовой) одна другой должно навести руководителя на мысль о необходимости внести те или иные изменения. Например, исправить положение, когда подразделения, зарабатывающие основную прибыль организации, не выделены организационно или их руководители не имеют необходимых полномочий по управлению процессом.

Поскольку вместе с делегированием полномочий на принятие решений делегируется ответственность за финансовые результаты, то возникает потребность в разграничении зон финансовой ответственности внутри организации, которые подобно отсекам на корабле позволяют локализовать финансовые проблемы. Таким образом, предприятия становятся перед необходимостью внедрения системы управления на основе бизнес-единиц, первым шагом в которой является проведение финансовой структуризации.

3.4 Разработка методики управленческого учета

Управленческий учет охватывает информацию по всем видам деятельности компании, его ведение целиком и полностью зависит от воли руководства. В результате анализа данных управленческого учета принимаются решения по дальнейшему управлению компанией.

Хорошо поставленный управленческий учет позволяет получать информацию вплоть до состояния «минута в минуту». Такая точность нужна не всем фирмам, но ежедневное или еженедельное представление о состоянии дел позволит принимать более оперативные управленческие решения.

3.4.1 Необходимость постановки управленческого учета

Информация, используемая руководством для целей управления, должна быть более детальной, чем обычная бухгалтерская отчетность. Для того, чтобы обеспечить получение точных и детальных первичных данных, необходимо построить систему управленческого учета. Система управленческого учета важна именно как необходимый инструмент подготовки эффективных управленческих решений. Она позволяет прогнозировать вероятные последствия принимаемых управленческих решений на основе детального анализа статистических показателей деятельности предприятия за достаточно продолжительный период.

3.4.2 Процесс формирования управленческого учета

Основой системы управленческого учета являются следующие источники:

- Технология бизнеса в целом и конкретного вида деятельности, являющегося составной частью этого бизнеса

- Учетная политика предприятия и правила бухгалтерского учета

- Нормативная база конкретного вида деятельности

На основании этих источников формируется управленческий учет, представляющий собой систему организации, сбора, обобщения и анализа данных с учетом конкретной управленческой задачи.

Производными процесса формирования управленческого учета являются тесно взаимосвязанные подсистемы или составные части управленческого учета:

учет затрат

показатели деятельности

управленческие отчеты.

3.5 Взаимодействие с бухгалтерской отчетностью

В процессе повседневной хозяйственной деятельности предприятия возникает значительное количество оперативной информации. Эта информация представляет собой «исходный материал» для итоговой информации, отражаемой в учете. Для менеджера важна любая информация независимо от того, является ли она объектом бухгалтерского учета или не является, поддается ли количественной оценке или не поддается.

Управленческий учет охватывает все виды учетной информации для внутреннего использования руководством на всех уровнях управления предприятием. Его цель - обеспечить менеджеров информацией для принятия обоснованных управленческих решений.

Цель бухгалтерского учета - предоставление данных, необходимых для составления финансовой отчетности предприятия, которая необходима как для внутреннего, так и для внешнего пользователя.

Эти системы существуют во взаимосвязи, управленческий учет использует данные, предоставленные в бухгалтерской отчетности, а с другой стороны именно управленческий учет позволяет рассчитать такие важные показатели бухгалтерского учета, как себестоимость реализованной продукции, остатки готовой продукции и другие.

Несмотря на то, что каждый факт хозяйственной деятельности предприятия классифицируется и отражается управленческим и бухгалтерским учетом по-своему, в соответствии с требованиями данного вида учета, первичная база всех видов учета одинакова.

3.6 Автоматизированная обработка учитываемой информации

Автоматизация управленческого учета - достаточно долгий и трудоемкий процесс. Он неизбежно требует формализации бизнес-процессов, разработки регламентов и специализированного программного обеспечения.

Единый подход к автоматизации управленческих технологий заключается в использовании базового комплекта универсальных средств сбора и обработки первичной информации, на основе которого создаются прикладные решения для автоматизации конкретной технологии. Исходя из требований к информации, данный комплект должен включать:

систему централизованного хранения информации,

процедуру сбора данных из внешних источников и контроля их корректности,

средства консолидации собранной информации,

средства быстрого анализа информации.

Система централизованного хранения информации должна обеспечивать предоставление в стандартизованном виде всей необходимой информации и накопление корпоративных знаний, а также предоставлять возможности минимального изменения и расширения структуры данных в процессе работы. Благодаря централизованному хранению обеспечивается "единая версия корпоративной правды".

Процедуры сбора данных из внешних источников и контроля их корректности. Они необходимы для оперативного получения актуальной достоверной информации.

Средства консолидации собранной информации и расчета на ее основе различных производных показателей. Их назначение - обеспечить получение набора данных в необходимых разрезах и с нужной степенью обобщения.

Средства быстрого анализа информации для использования в процессе принятия решений.

Выводы и предложения

Резкое расширение задач бухгалтерского учета в условиях перехода к рыночной экономике, введение коммерческой тайны на многие учетные показатели, придание бухгалтерской отчетности статуса публичности, а также необходимость адаптации бухгалтерского учета и отчетности России к международным стандартам обусловливают необходимость выделения из бухгалтерского учета в качестве самостоятельных финансового и управленческого учета.

Финансовый учет должен предусматривать в основном получение информации, необходимой для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, и осуществляться в соответствии с законодательством, отечественными стандартами и другими регламентирующими документами.

Управленческий учет призван обеспечить получение внутренней информации, необходимой для управления производством и принятия решений руководством на ближайшую и отдаленную перспективу, исчисление и контроль себестоимости продукции, определение финансовых результатов от реализации продукции по всем выбранным позициям (зонам реализации, новым технологическим решениям и др.).

При разработке внутрипроизводственной системы учета, отчетности и контроля необходимо в полной мере использовать отечественный опыт организации оперативного учета и анализа хозяйственной деятельности, а также опыт организации управленческого учета в зарубежных странах.

Управленческая деятельность администрации и персонала любого предприятия направлена, прежде всего, на принятие обоснованных управленческих решений. Управленческий учет, в отличие от финансового учета, - это часть управленческих информационных систем, цель которых состоит в том, чтобы обеспечить все уровни управления необходимой для принятия решений информацией.

Наиболее сложной функцией управленческого учета является функция регулирования (принятия управленческого решения), которая связана с решением таких вопросов, как определение основных целей предприятия, формирование ассортимента вырабатываемой продукции, ценовой политики, капиталовложений. Также необходимо решить, как реагировать на отклонения от составленного плана производства. К таким отклонениям относятся: недостаток рабочей силы, материалов, кратковременное падение спроса, избыточные расходы на программу капиталовложений. Однако одной из главных функций управленческого учета остается контроль исполнения сметы (бюджета) внутри предприятия.

На наш взгляд, среди основных задач, решаемых управленческим учетом, можно выделить следующие:

· обеспечение руководства предприятия информацией о том, каковы консолидированные результаты бизнеса, состоящего из неограниченного количества юридических лиц и структурных подразделений;

· отражение результатов работы отдельных направлений (ими могут быть виды деятельности, группы товаров, или другие элементы, в зависимости от специфики бизнеса), независимо от того, как эти направления распределены между юридическими лицами, входящими в бизнес;

· отражение результатов работы также и по структурным подразделениям, которыми могут быть отделы, цеха, юридические лица;

· осуществление контроля над издержками путём их учёта по видам и центрам затрат;

· накапливание статистики о доходах и расходах предприятия в определённом разрезе и выявляет общие тенденции;

· осуществление планирования и контроль выполнения бюджета как отдельными центрами затрат, так и бизнесом в целом, включая совокупность юридических лиц;

· ведение оперативного учёта расчётов с отдельными контрагентами, взаиморасчётов между собственными юридическими лицами.

Отсюда следует важный вывод: Для эффективного ведения управленческого учёта, который был бы в состоянии решать все эти задачи, необходимо:

· привлечение высококвалифицированных специалистов, имеющих соответствующий опыт и сочетающих его со знаниями финансового анализа, бухгалтерского учёта, системы налогообложения, международных принципов финансового учёта, информатики;

· глубокое вовлечение руководства предприятия в процесс ведения учёта и в процесс его постановки; обеспечение руководством взаимодействия различных служб для предоставления соответствующей информации в центр управленческого учёта;

· обеспечение специалистов всей необходимой информацией, в частности самой конфиденциальной, так как при неполной информации управленческий учёт теряет смысл;

· разработка специфической для каждого предприятия методики, включающей параметры управленческого учёта (направления, центры дохода, центры затрат), учётную политику, форматы отчётности, процедуры получения информации;

· наличие компьютерных программ, специально разработанных или адаптированных для этих целей.

Также хочется отметить важное значение внедрения системы контролинга на российских предприятиях.

На анализируемом нами предприятии система управленческого учета отсутствует. Введу чего, на нем происходят представленные выше скачки в показателях, а так же не высокой прибыльности работы в проанализированном периоде.

С нашей точки зрения, совершенно очевидно, что использование потенциала контроллинга помогает предприятию своевременно реагировать на изменения рынка, действовать на нем, постоянно ориентируясь на будущее, определять перспективу путем эффективного планирования с прямой и обратной связью, добиваться высоких финансовых результатов и не бояться за свое будущее.

Список используемой литературы

Российская Федерация. Законы. Конституция Российской Федерации : официальный текст : принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. - М., 1993. - 80 с.

Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации часть 1 и 2 : официальный текст. -- М. : Гном-пресс, 1997. - 148 с.

Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1 и 2 : официальный текст. -- Ростов н/Д : Феникс, 2000.-224 с.

Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: ФЗ от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ // Российская газета. - 1996. ~ 28 ноября. - С. 4.

Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 : утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 №33н. -- Новосибирск : Экор. 2000.-100 с.

Российская Федерация. Министерство финансов. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению : утверждено приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2001. - №1. - С. 7-46; №2. - С. 50-60.

Российская Федерация. Министерство сельского хозяйства. Методические рекомендации по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях : утв. приказом Минсельхоза РФ от 06.06.03 г. № 792.

Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учеб. пособие для студентов вузов / под ред. В.Г. Бердниковой. - М.: Инфра-М, 2001. -146 с.

Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский управленческий учет / Ю.А. Бабаев, И.П. Комисарова, М.С. Крашенинникова. - М. : ЮНИТИ-Дана, 2001.-476 с.

Безруких, П.С. Бухгалтерский учет/ П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, А.Н. Кашаев и др. -- М.: Финансы и статистика, 1982. -- 456 с.

Бухгалтерский учет : учеб. пособие / под ред. Н.П. Кондракова. - М.: Инфра-М, 2002. - 640 с.

Бухгалтерский учет: учебно-методическое пособие / под ред. А.Д. Ларионова. -- М.: Проспект, 1998. -- 117 с.

Бухгалтерский учет на предприятиях АПК : учеб. пособие / под ред. Г.М. Лисовича, И.Ю. Ткаченко. - М.: Конкур, 1998. - 224 с.

Бахрушина, М.А. Бухгалтерский учет / М.А. Бахрушина. - М.: Фин-стат-информ, 1999. - 356 с.

Глушков, И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии / И.Е. Глушков. - М.: Кнорус, 2000. - 281 с.

Джаарбеков, С.М. Комментарий к новому плану счетов / С.М. Джаарбеков, С.Н. Старостин, И.Л. Давидовская и др. -- М.: Книжный мир, 2001.-39 с.

Камышанов, П.И. Современная бухгалтерия и аудит на предприятиях и в банках / П.И. Камышанов. - М.: Дело, 2000. -- 163 с.

Карпова, Т.П. Управленческий учет / Т.П. Карпова. -- М. : Юнити, 1998.-350 с.

Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в коммерческих банках / Е.П. Козлова, Е.Н. Галанина. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 640 с.

Кондратова, И.Г. Основы управленческого учета/ И.Г. Кондратова. -- М.: Финансы и статистика, 2000. -- 144 с.

Кошинов, В.Я. Бухгалтерский учет. Прогнозирование финансового результата: учебно-методическое пособие / под ред. В.Я. Кошинова. -- М.: Книжный мир, 1999. - 63 с.

Ламыкин, И.А. Бухгалтерский учет / И.А. Ламыкин. - М. : Филин, 2000. - 520 с.

Мизиковский, Е.А. Бухгалтерский учет: корреспонденция счетов /Е.А. Мизиковский. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 544 с.

Палий, В.Ф. Управленческий учет / В.Ф. Палий, Р. Вандервил. - М.: Инфра-М, 1997.-480 с.

Пизенгольц, М. 3. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве / М. 3. Пизенгольц, А. П. Варвара. -- М.: Финансы и статистика, 2002. -- 400 с.

Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК /Г. В. Савицкая. - Мн.: Новое знание, 2002. - 687 с.

Сук, Ф. Я. Учет затрат и калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции / Ф. Я. Сук, С. Ш. Шергалиев. -- Алма-Ата : Кайнар, 1975.-504 с.

Харитонов, С.А. Компьютерная бухгалтерия 7.7 в системе гибкой автоматизации бухгалтерского учета : научно-метод. указание / С.А. Харитонов. - М.: Инфра-М, 2000. - 540 с.

А.Д. Шеремет Управленческий учет, ИД ФБК-Пресс, Москва, 2001

К.П. Янковский Управленческий учет, издательство Питер, Санкт-Петербург, 2001

Зонова, А. В. Отражение в управленческом учете процесса снабжения / А. В. Зонова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2002. - №9. - С. 27-29.