Учет материальных затрат

22

40

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета материальных затрат

1.1 Значение и учет материальных затрат

1.2 Задачи учета материальных затрат

2. Организация учета материальных затрат в строительной организации

2.1 Организационная характеристика АО «СУ-10 Липецкстрой»

2.2 Организация учета материальных затрат в АО «СУ-10 Липецкстрой»

3. Планирование материальных затрат строительной организации

3.1 Анализ динамики, структуры материальных затрат и влияющих на них факторов

3.2 Контроль материальных затрат строительной организации

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Эффективный управленческий учет, адекватно соответствующий условиям деятельности конкретной строительной организации, обеспечит не только контроль текущей работы, но и улучшение ее стратегического положения. В связи с тем, что создание подсистемы управленческого учета - дорогостоящее мероприятие, создание обособленной подсистемы управленческого учета не будет эффективным и экономически оправданным в мелких строительных организациях.

При этом научно-методологической базой изучения и применения управленческого учета должны стать опыт и традиции отечественной бухгалтерской науки, а также положительный опыт представителей бухгалтерских школ экономически развитых стран.
Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению её себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьём и материалами необходимого ассортимента и качества.

Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворён экстенсивным путём (приобретением или изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).

Первый путь ведёт к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость её может при этом и снизиться за счёт увеличения объёма производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.

Прибыль предприятия, его рентабельность и успех в конкурентной борьбе зависит от того, как оно распорядилось своим капиталом за весь предыдущий период деятельности. Под этим подразумевается создание благоприятных условий труда, внедрение прогрессивных технологий, уровень механизации и автоматизации производства, организации и управления им. Потому поиск резервов дальнейшего увеличения эффективности работы предприятия должен основываться на оценке показателей, характеризующих эти стороны деятельности предприятия.

Материальные затраты имеют наибольший удельный вес в текущих затратах на производство в большинстве отраслей производственной сферы. От того, как на предприятии осуществляется процесс материально-технического снабжения и контроль за соблюдением режима экономии, зависят наиболее важные показатели работы предприятия - объём производства, его рентабельность, а также финансовое состояние и ликвидность.

Подробное изучение этой темы позволит выявить конкретные методы оценки, учета и контроля материальных ресурсов, используемых организацией, а также предложить пути улучшения использования материалов в рамках возможных способов ведения бухгалтерского учета материальных ресурсов, зафиксированных в нормативных Положениях по бухгалтерскому учету.

Практический материал разработан на базе действующего предприятия, а именно Акционерное общество «СУ-10 Липецкстрой».

Предметом исследования стала организация учета затрат (материальных) и калькулирования себестоимости на указанном объекте исследования.

В экономической и учебной литературе достаточно широко освещен вопрос учета материальных затрат. Кроме того, информационной базой исследования является нормативная документация, а также внутренняя документация анализируемого предприятия по учету материально-производственных запасов.

1. Теоретические основы учета материальных затрат

1.1 Значение и учет материальных затрат

Специалисты по учету затрат несут большую ответственность за выполнение этой задачи. Именно они обеспечивают такую систему учета затрат, при которой на выходе остаются точные учетные данные, необходимые для:

а) управленческих целей;

б) принятия стратегических решений по:

­ ценообразованию,

­ составу продукции,

­ технологическим процессам,

­ разработке изделий.

Задачей бухгалтерского управленческого учета является составление отчетов второй и третьей групп, информация которых предназначена для собственников предприятия (организации), где проводится учет, и его управляющих (менеджеров), т.е. для внутренних пользователей бухгалтерской информации.

Эти отчеты должны содержать информацию не только об общем финансовом положении предприятия, но и о состоянии дел непосредственно в области производства. Содержание отчетов может меняться в зависимости от их целевого назначения и должности администратора, для которого они предназначены, например: анализ себестоимости изделия - с целью определения себестоимости продукции; сметы - для планирования будущих операций; текущие оперативные отчеты центра ответственности (производственного участка) - для оценки результатов его работы; отчеты о понесенных затратах - для принятия краткосрочных решений; анализ сметы капитальных вложений - для целей долгосрочного планирования и т.д. Менеджеры нуждаются в информации, которая поможет им в принятии решений, контроле и регулировании управленческой деятельности.

К такой информации можно отнести, например, продажные цены, затраты на производство, спрос, конкурентоспособность, рентабельность товаров, выпускаемых их предприятием.

Управленческий учет - это прежде всего постоянная работа с финансовой информацией.

Так, в документах Национальной федерации бухгалтеров США управленческий учет определяется как процесс исследования, оценки, накопления, анализа, подготовки выводов и сообщений финансовой информации аппарату управления фирмой для планирования, определения стоимости и контроля в рамках предприятия. Он должен обеспечивать правильное использование ресурсов предприятия и установление персональной ответственности за их использование.

Таким образом, управленческий учет - это учетный метод осуществления предприятием функций планирования, контроля и принятия решений. В отличие от анализа затрат в управленческом учете используются дополнительная документация, например, финансовые отчеты (в том числе отчеты о движении денежных средств).

Важнейшим аспектом содержания внутренних отчетов являются анализ и управление затратами.

Затраты - показатель прошлой или будущей способности вовлечения экономических ресурсов в производственный процесс в интересах достижения поставленной цели.

Планирование затрат - это процесс определения целей как организации в целом, так и ее отдельных подразделений в форме постановки производственных задач и средств для их выполнения.

В отечественной практике управления затратами существует следующая классификация:

1. по экономическим элементам;

2. по виду производства - основные и вспомогательные;

3. по виду продукции - отдельные изделия, группы однородных изделий, заказ, передел, работы, услуги;

4. по виду расходов - статьи калькуляции (для калькулирования себестоимости продукции и организации аналитического учета, и элементы затрат (для составления проектной сметы затрат и учета затрат на производство);

5. по месту возникновения затрат- участок, цех, производство, хозрасчетная бригада).

Рассмотрим классификацию затрат по экономическим элементам.

К элементам затрат относятся:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизацию основных фондов;

прочие затраты;

Материальные затраты наиболее крупный элемент затрат на производство, доля которого в общей сумме затрат составляет 60-90%, лишь в добывающих отраслях промышленности его доля невелика.

Состав материальных затрат неоднороден и включает расходы на сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их возможного использования или реализации, учитывая, что отходы одного производства могут получить полноценным сырьем для другого).

В стоимость сырья и материалов включается комиссионные вознаграждения, оплаты брокерских и иных посреднических услуг.

Стоимость потребленного в процессе производства сырья и материалов включается в себестоимость продукции без налога на добавленную стоимость (НДС).

К материальным затратам относится стоимость:

сырья и материалов, которые приобретаются у сторонних предприятий и организаций и входят в состав изготовляемой продукции, составляя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (работ, услуг);

покупных материалов, которые используются в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции или используются для других производственных и хозяйственных нужд;

покупных комплектующих средств и полуфабрикатов, подлежащих монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

работ и услуг производственного характера, которые выполняются сторонними предприятиями или структурными подразделениями предприятий и не относятся к основному виду деятельности;

приобретенного у сторонних предприятий и организаций какого-либо топлива, которое используется в технологических целях на производство всех видов энергии, отопление производственных помещений, транспортные работы, связанные с обслуживанием производства собственным транспортом;

приобретенной энергии всех видов, которая используется на технологические, энергетические и другие производственные нужды предприятия;

потерь от нехватки материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

Стоимость прямых материалов вместе со стоимостью прямого труда образуют основную себестоимость.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из:

цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость),

наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям,

стоимость услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин,

платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Материальные затраты при калькулировании себестоимости продукции выделяются в виде самостоятельных статей, а также включаются в состав таких комплексных статей затрат, как общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы.

В рамках данного вопроса будет рассмотрена методика анализа прямых затрат. В их состав входят следующие статьи затрат: сырье и материалы; топливо и энергия на технологические цели.

В статью «сырье и материалы» на анализируемом предприятии включаются затраты на сырье собственной добычи и покупное, а также затраты на основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении.

В статью «топливо на технологические цели» включаются затраты на топливо используемое непосредственно в технологическом процессе.

В статью «энергия на технологические цели» учитываются затраты на энергию, предоставляемую и используемую непосредственно в технологическом процессе. В стоимость покупной энергии включается оплата ее по установленному тарифу, а также затраты, связанные с содержанием и ремонтом энергетических сетей предприятия.

1.2 Задачи учета материальных затрат

Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются:

формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами;

учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов в сопоставлении с утвержденными нормами, нормативами и сметами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;

выявление и оценка результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия;

выявление резервов снижения себестоимости продукции, их мобилизация и эффективное использование;

А учет материально - производственных запасов преследует задачи:

контроль за сохранностью;

полное и своевременное исчисление фактической себестоимости заготавливаемых материалов;

обеспечение администрации и структурных подразделений предприятия необходимой информацией с целью закупки оптимальной партии ТМЦ;

предварительный, текущий и последующий контроль за их приобретением и распределением;

контроль за соблюдением действующих норм и нормативов;

выявление неиспользуемых материальных ценностей;

контроль за деятельностью должностных лиц, имеющих отношение приобретению, приемке и отпуску материалов;

четкая организация складского хозяйства.

Принято считать, что основной задачей учета производственных запасов является наиболее точное исчисление прибыли. Тем самым признается, что учет этого вида запасов должен быть подчинен достижению конечной цели деятельности предприятия.

При включении в себестоимость готовых изделий затраты могут быть оценены несколькими способами (способ оценки является одним из классификационных признаков).

При использовании исторической оценки сырье и материалы и т.п. списываются на производство по цене их приобретения, поэтому затраты носят исторический характер. Оценка и списание тех же самых компонентов по текущим рыночным ценам ресурсов приводят, как правило, к увеличению текущих затрат.

Затраты возобновления возникают при списании на производство сырья, материалов по ценам возобновления. Цена возобновления- это расчетная величина, которая определяется следующим образом: весь имеющийся запас сырья и других компонентов, необходимых для производства, оценивается по текущим рыночным ценам, то есть делается оценка их полного возобновления путем покупки на рынке по актуальным на данный момент ценам.

Затраты воспроизводства также как и затраты возобновления, основываются на стоимости воссоздания ресурсов. Однако сам процесс воссоздания ресурсов заключается не в покупке, а самостоятельном производстве необходимых ценностей.

Текущая оценка затрат по ценам возобновления применяются, главным образом, при долгосрочных расчетах, в условиях предполагаемого изменения цен, причем как их общего уровня, так и структурных соотношений.

2. Организация учета материальных затрат в строительной организации

2.1 Организационная характеристика АО «СУ-10 Липецкстрой»

Акционерное общество «СУ-10 Липецкстрой» является закрытым акционерным обществом и зарегистрировано 12 марта 1996 года Регистрационным от-делом администрации г. Липецка, свидетельство № 1635. Общество является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства РФ. Во исполнение требований Федерального закона «Об акционерных обществах» от 07.08.2001г. № 120-ФЗ с учетом изменений и дополнений от 21.03.2002г. № 31-ФЗ, общим собранием акционеров была принята новая редакция устава ЗАО «СУ-10 Липецстрой» от 15 декабря 2002 года.

Основной целью ЗАО «СУ-10 Липецкстрой» является извлечение прибыли и качественное удовлетворение потребителей. Виды деятельности предприятия:

строительные, строительно-монтажные, отделочные, пуско-наладочные работы, ремонт зданий и сооружений;

реконструкция, капитальный ремонт оборудования промышленного назначения, ремонтно-восстановительные работы;

проектирование, изготовление, монтаж и сервисное обслуживание цехов, зданий, сооружений, конструкций;

производство металлоизделий, металлических конструкций промышленного назначения, технологического и другого оборудования.

Организационная структура ЗАО «СУ-10 Липецкстрой» представлена на рис.1.

Рисунок 1 - Организационная структура ЗАО «СУ-10 Липецкстрой»

Органами управления обществом являются общее собрание акционеров, совет директоров, то есть наблюдательный совет, генеральный директор, то есть единоличный исполнительный орган. Органом контроля за финансово-хозяйственной и правовой деятельностью является ревизионная комиссия.

Руководством текущей деятельности общества занимается генеральный директор, который подотчетен совету директоров и общему собранию акционеров. Совет директоров и ревизионная комиссия избираются общим собранием акционеров в порядке, предусмотренным Уставом ЗАО «СУ-10 Липецкстрой» и положением об общем собрании акционеров, совете директоров и ревизионной комиссии.

ЗАО «СУ-10 Липецкстрой» ведет бухгалтерский и статистический учет, а также представляет финансовую отчетность в порядке, установленном федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ, а также Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ части 1 и 2) и Трудового кодекса РФ. Учетная политика ЗАО «СУ-10 Липецкстрой» разработана в соответствии с ПБУ 1/99 «Учетная политика организации» от 30 декабря 1999 года № 34н; Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с частичным применением компьютерной программы.

2.2 Организация учета материальных затрат в АО «СУ-10 Липецкстрой»

В соответствии с положениями бухгалтерского учета подрядчики при выполнении договоров на строительство должны обеспечить формирование информации по объектам бухгалтерского учета по следующим показателям:

затраты по выполнению подрядных работ по объектам учета в отчетном периоде и начала выполнения работ по договору;

незавершенное производство в разрезе объектов учета, в том числе по оплаченным или принятым к оплате работам, выполненным привлеченными организациями по договору на строительство;

доходы, полученные от заказчика за сданные им объекты по договору на строительство;

финансовый результат по работам, выполненным по договору на строительство.

При организации учета использования в производстве материалов, строительных конструкций, изделий и деталей, топливно-энергетических и других видов материальных ресурсов важной задачей является обеспечение контроля за их экономным и рациональным использованием, а также соблюдением установленных норм и нормативов их расхода.

Материалы отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных первичных учетных документов по весу, объему, площади или счету с указанием кодов заказов, объектов, видов работ, для производства которых они отпущены, в строгом соответствии с разрабатываемыми непосредственно строительной организацией и утверждаемыми ежегодно ее руководителем нормами расхода ресурсов. Под расходом материалов понимается их потребление непосредственно в процессе производства строительных работ.

Отпуск материалов с центральных складов на приобъектные в учете должен отражаться не как списание материалов на производство, а как их перемещение внутри строительной организации.

Отнесение материальных затрат на соответствующие производства, объекты, виды работ и статьи затрат осуществляется на основании кода затрат в первичных документах на отпуск материальных ценностей.

В элементе "Материальные затраты" отражается:

стоимость приобретенных материалов, строительных конструкций, деталей, запасных частей и других материалов, которые используются при производстве строительно-монтажных работ, потребляются в процессе монтажа оборудования, линий связи с т.п., расходуются на проведение испытаний, на содержание, ремонт и эксплуатацию строительных машин и механизмов, зданий, сооружений и других объектов основных фондов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, на административно-хозяйственные и прочие производственные нужды, в том числе расходуемые подсобными и вспомогательными производствами и хозяйствами (подразделениями), находящимися на балансе строительной организации;

износ инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, средств индивидуальной защиты и других средств труда, относящихся к малоценным предметам, включая и износ временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств.

стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами самой строительной организации, не относящимися к основному виду деятельности, а также предпринимателями без образования юридического лица. При этом к работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных видов этапов, комплексов, работ на объектах строительства и монтажа; проведение испытаний для определения качества потребляемых материалов, строительных конструкций, деталей; контроль за соблюдением технологии строительно-монтажных работ; ремонт основных производственных фондов; оплата научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, связанных с подготовкой и освоением новых технологических процессов выполнения строительно-монтажных работ, относимых на себестоимость; транспортные услуги по перевозке строительных материалов и конструкций от центральных (базисных) до при объектных складов и т.п.

стоимость покупных топлива и энергии всех видов, расходуемых на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды строительной организации.

недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли;

стоимость воды, забираемой из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов;

платежи строительных организаций за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) в окружающую среду в пределах установленных лимитов, плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню, а также за другие природные ресурсы, используемые строительными организациями, в пределах норм, установленных законодательством.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты", формируется, исходя из цен их приобретения (включая налог на добавленную стоимость, акцизы), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями, и других расходов.

Для учета материалов на предприятии используется счет 10 "Материалы", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

После составления сметы плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости. При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Учет затрат на производство строительных работ ведется ЗАО «СУ-10 Липецкстрой» в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», а также правилами, определяющими порядок его применения, изложенными в Типовых методических рекомендациях по планированию и учету себестоимости строительных работ.

Под себестоимостью строительных работ понимаются затраты строительной организации на их производство и сдачу заказчику. Особенности учёта затрат и калькулирования себестоимости в строительстве определяются спецификой строительной продукции: она производится, как правило, длительное время по заказу конкретного покупателя (в отличие от промышленной продукции, конкретные покупатели которой обычно неизвестны заранее).

Особенности связаны и с тем, что предприятие, выступая в роли генерального подрядчика, может привлекать к выполнению определённых работ специализированные организации - субподрядчиков, стоимость работ которых рассматривается как часть генподрядной себестоимости.

В ЗАО «СУ-10 Липецкстрой» принята следующая группировка затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:

Материалы;

Расходы на оплату труда рабочих;

Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

Накладные расходы.

Первые две из этих статей являются одноэлементными, т.е. однородными по экономическому содержанию, последние две - комплексными, состоящими из нескольких экономических элементов.

В ЗАО «СУ-10 Липецкстрой» используется позаказный метод учета затрат, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства.

Данные учета себестоимости строительных работ используются в процессе анализа для выявления имеющихся внутрипроизводственных резервов, а также при определении фактических финансовых результатов деятельности строительной организации.

В строительстве используются показатели сметной, плановой и фактической себестоимости.

До выполнения строительных работ составляется проект, который кроме технической документации содержит экономическую часть - смету, которая представляет собой расчёт стоимости строительства объекта на основе установленных норм. Сметная стоимость - это сумма сметной себестоимости и сметной прибыли (плановых накоплений). Таким образом, себестоимость заказа (проекта) оценивается ещё до начала работ. Соотношение прямых и накладных расходов можно рассмотреть по примерной структуре сметной стоимости (таблица 2):

Таблица 2

Структура затрат ЗАО «СУ-10 Липецкстрой»

Вид затрат	В процентах к сметной стоимости	В процентах к сметной себестоимости
Основная зарплата рабочих	15	16
Стоимость материалов, полуфабрикатов, деталей, конструкций	60	65
Затраты по эксплуатации машин и механизмов	7	8
И т о г о прямые затраты	82	89
Накладные расходы	10,6	11
И т о г о сметная себестоимость	92,6	100
Плановые накопления	7,4	8
В с е г о сметная стоимость	100	108

В каждом конкретном случае структура сметной стоимости определяется характером выполняемых работ.

Плановая себестоимость строительно-монтажных работ представляет собой прогноз величины затрат конкретного строительного предприятия на выполнение определённого комплекса строительно-монтажных работ.

Другими словами, плановая себестоимость определяет величину затрат на производство работ в установленные договором сроки строительства при рациональном и эффективном использовании реально находящихся в распоряжении строительного предприятия строительных машин, механизмов и других технических, материальных, финансовых и людских ресурсов, соблюдении правил технической эксплуатации основных фондов и обеспечении безопасных условий труда.

Фактическая себестоимость строительных работ - это сумма издержек, произведённых конкретным строительным предприятием в ходе выполнения заданного комплекса работ в сложившихся условиях производства.

Цена строительной продукции, как правило, рассчитывается на основе сметной стоимости, примерная структура которой была рассмотрена выше. Поэтому если фактические затраты окажутся меньше сметной себестоимости, то это означает, что предприятие получит прибыль сверх плановых накоплений. Если же предприятие допустит перерасход, то прибыль будет меньше сметной величины, а, возможно, вообще возникнут убытки. Это и объясняет необходимость применения элементов нормативного учёта, который даёт возможность контролировать все отклонения от сметных и плановых норм.

Так, материалы на каждый вид работ отпускаются в соответствии с нормам, каждый случай отклонений фиксируются, а его причины излагаются в приложении к материальному отчёту; размеры заработной платы, накладных расходов и др. также определяются на основе сметных (плановых) показателей

3. Планирование материальных затрат строительной организации

3.1 Анализ динамики, структуры материальных затрат и влияющих на них факторов

В целях организации правильного учета, анализа и обобщения причин отклонений в расходе материалов от норм разрабатываются группировки причин этих отклонений. Руководитель (или лицо им уполномоченное) строительной организации (структурного подразделения) с участием соответствующих служб ежемесячно рассматривает отклонения и обеспечивает принятие мер по их ликвидации в следующем месяце. Под стоимостью материалов понимаются затраты по приобретению или себестоимость их изготовления, с учетом косвенных расходов и затрат по доведению материалов до состояния готовности их к применению.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости строительства занимают затраты на сырьё и материалы. Система факторов, оказывающих влияние на прямые материальные затраты, приведена на рис.1.

Рис.1.Блок-схема факторной системы материальных затрат

Повышение эффективности использования материальных ресурсов обуславливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение её себестоимости и рост прибыли.

Все материальные затраты на производство складываются из прямых материальных затрат и материальных издержек в комплексных статьях расходов, то есть в общепроизводственных и общехозяйственных расходах. Таким образом, на изменение общей материалоёмкости продукции, прежде всего, влияют два фактора:

1) материалоёмкость продукции по прямым материальным затратам;

2) соотношение всех материальных затрат и прямых материальных затрат:

МЕ = МЗ / ВП = (МЗпр / ВП) х (МЗ / МЗпр) = МЕпр х Ксоотн.

Дадим оценку выполнения планового задания по использованию материалов на предприятии. Рассчет основные показатели, необходимые для анализа использования материалов в отчётном периоде:

материалоёмкость: МЕ = МЗ / ВП;

материалоотдача: МО = ВП / МЗ;

коэффициент соотношения общих и прямых материальных затрат:

Ксоотн. = МЗ / МЗпр.

Полученные в результате расчётов по приведенным выше формулам данные оформим в таблице, рассчитав при этом отклонение в абсолютном и относительном выражении:



Таблица 3
Анализ выполнения планового задания по использованию материалов.
№ п/п	Показатели	План	Факт	Отклонение
				абс.	%
1	Объём произведённой продукции, тыс.руб.	822 858,5	811 428,5	-11 430,0	-1,39%
2	Материальные затраты, тыс.руб.	674 034,0	655 927,0	-18 107,0	-2,69%
3	Из них прямые материальные затраты, тыс.руб.	638 728,9	620 717,4	-18 011,5	-2,82%
4	Материалоёмкость общая	0,819	0,808	-0,011	-1,32%
5	Материалоёмкость по прямым материальным затратам	0,776	0,765	-0,011	-1,45%
6	Материалоотдача общая	1,221	1,237	0,016	1,33%
7	Материалоотдача по прямым материальным затратам	1,288	1,307	0,019	1,47%
8	Коэффициент соотношения общих и прямых затрат	1,0553	1,0567	0,0015	0,14%

В рассматриваемом периоде не выполнены плановые показатели использования материалов в производстве:

общая материалоёмкость в отчётном периоде по сравнению с плановым показателем снизилась на 0,011 или на 1,32%;

общая материалоотдача - увеличилась на 0,016 или на 1,33%.

Проанализируем, за счёт каких факторов произошли данные изменения.

Как уже было сказано ранее, факторами первого порядка, влияющими на изменение материалоёмкости, являются материалоёмкость по прямым материальным затратам и коэффициент соотношения общих и прямых материальных затрат. Проиллюстрируем их влияние на изменение обобщающего показателя с помощью метода абсолютных разниц.

МЕ = МЕпр х Ксоотн. (3)

? МЕ (Ксоотн.) = 0,776 х 0,0015 = 0,0012

? МЕ (МЕпр) = -0,011 х 1,0567 = -0,012

Баланс отклонений: 0,0012 + (-0,012) = -0,0108

Результаты анализа показывают, что снижение общей материалоёмкости произошло вследствие более рационального и эффективного использования материальных ресурсов непосредственно в цехах основного производства. За счёт уменьшения прямых материальных затрат общая материалоёмкость снизилась на 0,012.

Однако увеличение коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат по сравнению с планом свидетельствует об изменении структуры всех материальных затрат, об уменьшении доли прямых и соответствующем увеличении косвенных материальных затрат, а также доли материальных затрат в остатках незавершённого производства. Это обусловило увеличение общей материалоёмкости на 0,0012.

Теперь проанализируем влияние факторов на изменение материалоотдачи. К таким факторам относятся объём произведенной продукции и материальные затраты на её производство.

Проиллюстрируем данное влияние с помощью метода цепных подстановок.

МО = ВП / МЗ; (4)

МО (факт) = 811428,5 / 655927,0 = 1,237;

МО (план) = 822858,5 / 674034 = 1,221; ?МО = 0,016

1-я подст.: 822858,5 / 655927,0 = 1,2545 ^ = 0,0335;

2-я подст.: 811428,5 / 655927,0 = 1,237 ^ = -0,0175;

Баланс отклонений: 0,0335 + (-0,0175) = 0,016.

В связи с тем, что величина материальных затрат в отчётном периоде по сравнению с планом уменьшилась в связи с более рациональным и эффективным использованием материальных ресурсов, материалоотдача увеличилась на 0,0335. Уменьшение выпуска произведенной продукции в данном периоде привело к уменьшению материалоотдачи на 0,0175.

Методику расчёта влияния на уровень общей материалоёмкости материальных затрат на отдельные изделия можно рассмотреть следующим образом.

На обобщающий показатель материалоёмкости в первом приближении оказывает влияние и изменение частных показателей материалоёмкости.

Зависимость результативного показателя от факторных можно отразить факторной моделью аддитивного типа:

МЕ (общ) = МЕ (сырьё) + МЕ (топл.) + МЕ (энерг.) + МЕ (п/ф) + МЕ (4.)

Таблица 4
Анализ влияния частных показателей
№ п/п	Показатели	План	Факт	Отклонение
				абс.	%
1.	Выпуск продукции, тыс.руб.	822 858,5	811 428,5	-11 430,0	-1,4%
2.	Материальные затраты, тыс.руб.	674 034,0	655 927,0	-18 107,0	-2,7%
2.1.	Сырьё и материалы, тыс.буб.	247 232,0	234 112,0	-13 120,0	-5,3%
2.2.	Топливо, тыс.руб.	171 210,0	167 515,0	-3 695,0	-2,2%
2.3.	Энергия, тыс.руб.	142 471,0	139 678,0	-2 793,0	-2,0%
2.4.	Полуфабрикаты, тыс.руб.	57 313,0	63 112,0	5 799,0	10,1%
2.5.	Другие материалы, тыс.руб.	55 808,0	51 510,0	-4 298,0	-7,7%
3.	Общая материалоёмкость	0,819	0,808	-0,011	-1,3%
3.1.	Сырьеёмкость	0,300	0,289	-0,012	-4,0%
3.2.	Топливоёмкость	0,208	0,206	-0,002	-0,8%
3.3.	Энергоёмкость	0,173	0,172	-0,001	-0,6%
3.4.	Материалоёмкость по п/ф	0,070	0,078	0,008	11,7%
3.5.	Материалоёмкость по другим	0,068	0,063	-0,004	-6,4%

При аддитивном типе факторной системы влияние факторных показателей на результативный определяется путём сравнения соответствующих фактических показателей с плановыми показателями.

Данные таблицы показывают, что снижение материалоёмкости продукции по сравнению с плановыми показателями на 0,011 произошло вследствие уменьшения сырьеёмкости, топливоёмкости, энергоёмкости и материалоёмкости по другим материалам соответственно на 0,012, 0,002, 0,001 и 0,004. При прочих равных условиях за счёт этих факторов материалоёмкость могла бы уменьшиться на 0,019 (0,012 + +0,002 + 0,001 + 0,004).

Однако повышение материалоёмкости продукции по полуфабрикатам на 0,008 уменьшило возможную экономию материальных ресурсов на эту же сумму.

Результатом влияния всех вышеуказанных факторов явилось снижение общей материалоёмкости продукции на 0,011 (0,019 - 0,008).

Изменение частных показателей материалоёмкости обусловлено сдвигами в структуре материальных затрат. Так, уменьшение показателей свидетельствует о сокращении доли соответствующих видов затрат в общей их сумме, возросшие же показатели отражают обратную тенденцию - увеличение доли материальных затрат определённых видов ресурсов в общей сумме материальных затрат.

Снижение материалоёмкости продукции способствует снижению себестоимости в части материальных затрат и увеличению объёмов производства. По вышеуказанному определению материалоотдача рассчитывается по формуле:

МО = ВП / МЗ (5)

В отчётном периоде по сравнению с планом материалоёмкость продукции снизилась, а материалоотдача, соответственно, возросла. В связи с этим дополнительный объём продукции за счёт более рационального использования материальных ресурсов можно рассчитать по формуле:

ВП = МО х МЗ; ? ВП = ? МО х МЗ (факт). (6)

Исходя из определения материалоёмкости можно вывести формулу:

МЕ = МЗ / ВП; МЗ = МЕ х ВП. (7)

Изменение себестоимости в части материальных затрат как результат изменения материалоёмкости рассчитывается по формуле:

? МЗ = ? МЕ х ВП (факт). (8)

Полученные таким путём данные оформим в виде таблицы:

Таблица 5
Влияние использования материалов на результаты работы предприятия.
№ п/п	Показатели	План	Факт	Отклонение
1	Материальные затраты, тыс.руб.	674 034	655 927	-18 107
2	Выпуск продукции, тыс.руб.	822 858,5	811 428,5	-11 430,0
3	Материалоёмкость	0,819	0,808	-0,011
4	Материалоотдача	1,221	1,237	0,016
5	Рост (+), снижение (-) себестоимости в части материальных затрат в результате изменения материалоёмкости			-8 925,71
6	Рост (+), снижение (-) выпуска продукции в результате изменения материалоотдачи			10 494,80

Так, в отчётном периоде по сравнению с плановыми показателями материалоёмкость снизилась на 0,011, что, в свою очередь, привело к уменьшению себестоимости продукции в части материальных затрат на 8925,71 тыс.руб. В результате увеличения материалоотдачи на 0,016 выпуск продукции на предприятии увеличился на 10494,80 тыс.руб.

Одним из показателей эффективности использования материальных ресурсов является прибыль на 1 руб. материальных затрат. Повышение его уровня положительно характеризует работу предприятия.

В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уровню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы изменения его величины. Для этого можно использовать следующую факторную модель:

П / МЗ = (П / В) х (В / ВП) х (ВП / МЗ) = R х ДВ х МО, (9)

Где:

П - прибыль от реализации продукции;

В - выручка от реализации продукции;

R - рентабельность оборота;

ДВ - доля выручки в общем объёме выпуска товарной продукции.

Таблица 6
Данные для факторного анализа прибыли на 1 руб. материальных затрат.
№п/п	Показатели	План	Факт	Отклонение
1	Прибыль от реализации, тыс.руб.	61 426,0	57 975,0	-3 451,0
2	Выручка от реализации, тыс.руб.	558 118,0	953 468,0	395 350,0
3	Объём выпуска, тыс.руб.	822 858,5	811 428,5	-11 430,0
4	Материальные затраты, тыс.руб.	674 034,0	655 927,0	-18 107,0
5	Рентабельность оборота, %	11,01%	6,08%	-4,93%
6	Доля выручки	0,678	1,175	0,497
7	Материалоотдача	1,221	1,237	0,016
8	Прибыль на 1 руб. материальных затрат.	0,091	0,088	-0,003

Из таблицы 6 видно, что в отчётном году прибыль на 1 руб. материальных затрат снизилась на 0,003 руб., в том числе за счет изменения:

а) материалоотдачи:

? МО х ДВ (пл) х R (пл) = 0,016 х 0,678 х 0,1101 = 0,001194

б) доли реализованной продукции в общем объёме её производства:

МО (факт) х ? ДВ х R (пл) = 1,237 х 0,497 х 0,1101 = 0,067688

в) рентабельности оборота:

МО (факт) х ДВ (факт)х ? R = 1,237 х 1,175 х (-0,0493) = -0,071947

Баланс отклонений: 0,001194 + 0,067688 + (-0,071947) = -0,003065

В связи с тем, что в отчётном периоде показатель выручки на 1 руб. материальных затрат снизился на 0,003 руб., следует выработать тактическую и стратегическую политику, направленную на повышение эффективности использования материальных ресурсов на предприятии.

3.2 Контроль материальных затрат строительной организации

Эффективность производства в значительной степени зависит от управления материальными ресурсами - планирования, нормирования, обеспеченности и использования, а также организации их хранения. Это обусловлено такими факторами значимости материальных ресурсов в производстве:

затраты на материальные ресурсы - основная часть себестоимости продукции;

производственные запасы состоят из основной суммы собственных оборотных средств, поэтому ускорение их оборачиваемости - большой резерв повышения эффективности;

правильная организация управления материальными ресурсами - условие ритмичности производства;

ужесточение нормирования потребления материальных ресурсов и лимитирование требуют усиления режима экономии.

Создание и хранение запасов сопряжено с большими затратами, ежегодная сумма этих затрат, по оценкам зарубежной статистики, обычно превышает четвёртую часть стоимости самих запасов.

Поэтому очень важно в условиях рынка определить оптимальную величину этих расходов, которая обеспечивала бы эффективное функционирование производства при минимальном объёме затрат на его материально-техническое обеспечение.

Расходы на создание и хранение запасов зависят от величины производственного запаса, страхования стоимости содержания складов, затрат, связанных с потерями (порча, устаревание и проч.) и других.

Но в то же время при создании и хранении запасов надо принимать во внимание и нестоимостные факторы. Здесь надо иметь в виду гарантии в отношении качества, опыт поставщика, уверенность в поставке и желательную перспективу взаимоотношений между поставщиком и покупателем (производителем). Важным является также транспортный фактор, который в ряде случаев играет более важное значение, чем цена ресурса.

Регулированию запасов посвящено много исследований, и на это имеется достаточно оснований. Это и понятно: выгода в результате рационального подхода к регулированию запасов достигает, как показывает практика, существенных размеров. Это особенно важно для предприятий, нуждающихся в запасах в больших размерах.

Важным моментом в расчёте запасов является знание издержек, связанных с ними. Наиболее существенными из них являются:

1. Стоимость оформления заказа. Здесь, как и в любом случае, возникают как постоянные, так и переменные затраты. Постоянные расходы - это заработная плата работников отдела снабжения, вложения в оборудование, накладные расходы, рассчитанные на определённый объём сырья. Переменные расходы зависят от способа оформления заказа, стоимости пересылки документов, увеличения числа заказов и других факторов.

2. Издержки на текущие запасы. Известно, что каждое предприятие с целью бесперебойного функционирования должно поддерживать минимальные запасы. И в этом случае запасы становятся в известной степени формой капиталовложений. В данном случае капитал связан в материалах, сырье и товарах. И, естественно, если бы он был свободен, то он нашёл бы своё применение: даже поместив его в банк, можно было бы получать процент.

Иными словами, с точки зрения экономической науки, создание даже минимальных запасов вызывает издержки в форме неиспользованных возможностей.

Текущие расходы на запасы должны также включать складские издержки. Они возникают с увеличением запасов по сравнению с нормируемым объёмом, так как в этом случае требуется расширение складов и т.п. В текущие расходы также следует включить издержки на страхование, порчу товаров, хищения и т.д.

Важнейшим условием для совершенствования управления материальными ресурсами является снижение их затрат на единицу продукции, снижение материалоёмкости. В связи с этим необходимо снижать нормы расходования материалов.

К материальным ресурсам, нормы затрат на которые устанавливаются в натуральных измерителях, относятся сырьё и материалы, топливо и энергия на технологические цели, полуфабрикаты собственного производства, приспособления целевого назначения и отдельные виды материалов вспомогательного технологического назначения. По остальным материальным ресурсам (запасные части, материалы для ухода за технологическим оборудованием и текущего ремонта зданий и сооружений) затраты нормируются по укрупнённым нормативам с учётом вида и объёма работ, они являются составной частью сметных ставок расходов по обслуживанию производства и управлению, включая расходы на содержание и эксплуатацию информационно-технических центров.

Под нормой расхода материальных ресурсов понимаются их максимально допустимые величины, при которых обеспечивается производство единицы продукции (изделия) определённого вида и установленного качества в условиях налаженного производства. Нормирование материальных ресурсов включает разработку, утверждение, внедрение и использование установленных норм и нормативов расхода в конкретных производственных условиях.

В системе материальных норм выделяют четыре основные группы норм:

нормы расхода в основном производстве;

нормы расхода на вспомогательные и прочие нужды;

нормы расхода топливно-энергетических ресурсов;

нормы расхода на ремонт и эксплуатацию основных средств.

Формирование норм по каждой группе состоит, как правило, из двух этапов: расчёта индивидуальных норм и формирования укрупнённых (сводных) норм.

В состав норм расхода материальных ресурсов на единицу продукции не включаются потери и отходы сверх утверждённых норм и нормативов естественной убыли, потери при транспортировке и хранении, а также затраты, обусловленные отступлением от установленных требований к качеству сырья и материалов, связанные с производственным браком, испытанием новых образцов, ремонтом оборудования, отработкой технологических схем и агрегатов, нарушением и отступлением от регламентированных процессов и режимов работы, профилактикой оборудования, и другие аналитические виды затрат. Нормы расхода материальных ресурсов устанавливаются с точностью не менее 0,05% расчётного значения нормы.

Нормирование производится по каждому элементу материальных затрат исходя из особенностей использования материалов.

Нормирование оборотных средств по сырью и основным материалам.

Норматив по сырью и основным материалам определяется исходя из однодневного расхода соответствующего вида материалов, взятых по смете затрат на производство по кварталу с наибольшим объёмом производства и нормы запаса в днях.

Н = Ро х Нз, (9)

где Н - норматив оборотных средств по сырью и основным материалам;

Ро - однодневный расход соответствующего вида материалов;

Нз - норма запаса в днях.

Норма оборотных средств по сырью и основным материалам включает транспортный запас; время по доставке, приёмке, складированию материалов; текущий запас; страховой запас; подготовительный запас.

Транспортный запас учитывает длительность пребывания оплаченных грузов в пути и определяется разностью времени нахождения материалов в пути и времени на оборот платёжных документов. Продолжительность грузооборота по сырью и материалам определяется исходя из фактических данных за прошлый период или на основании консультаций с транспортными организациями, которые определяют длительность пробега груза от каждого поставщика. Длительность документооборота включает время, необходимое поставщику для оформления расчётных документов и предоставления их в банк, для обработки документов в банке поставщика, время почтового пробега документов, время для обработки документов в банке покупателя.

На предприятиях, имеющих широкую номенклатуру потребляемого сырья и полуфабрикатов, поступающих от большого числа поставщиков или в тех случаях, когда материалы в пути занимают незначительный удельный вес в общих остатках сырья и материалов, транспортный запас может быть определён на основании отчётных данных за ряд лет путём деления фактического среднеквартального остатка в пути на однодневный расход сырья и материалов.

Для этого из фактических материалов в пути исключаются стоимость грузов, задержавшихся в пути сверх установленных норм продвижения, а также суммы, неправильно или ошибочно отнесённые на счёт «материалы в пути».

Не учитывается транспортный запас, когда материалы поступают в день их оплаты или раньше срока поступления расчётных документов.

Норма оборотных средств по доставке, приёмке, складированию рассчитывается в соответствии с установленными техническими нормами на каждую операцию на основании опытных данных или путём хронометража.

В практике хозяйствования эта норма устанавливается в размере от 25% до 50% к средним интервалам поставки по каждой группе основных материалов в зависимости от отрасли.

Текущий запас обеспечивает бесперебойную деятельность предприятия и является основной частью оборотных средств. Длительность интервала между очередными поставками устанавливается на основе договоров с поставщиками. На предприятиях, где сырьё и материалы потребляются ежедневно и равномерно на протяжении года, текущий запас устанавливается в размере 50% от продолжительности интервала между двумя смежными поставками.

Страховой запас создаётся для обеспечения бесперебойной работы предприятия на случай нарушений периодичности поставок материалов. Размер его зависит от частоты поставок, количества и отдалённости поставщика. Норма страхового запаса устанавливается в размере 50% от текущего складского запаса.

Подготовительный запас - это время, необходимое для подготовки и запуска в производство поступающего материала. Размер подготовительного запаса определяется путём умножения среднесуточной потребности в материале на время, необходимое для подготовки материалов в производство.

Нормирование оборотных средств по вспомогательным материалам.

К вспомогательным материалам относятся те материалы, которые не являются составной частью продукции, но участвуют в её образовании или входят в состав продукции в небольших количествах для придания определённых свойств.

Характерным для вспомогательных материалов является то, что они отличаются огромной номенклатурой и их расход на каждом предприятии невелик.

На тех предприятиях, где имеются материалы, используемые в больших количествах, и материалы, используемые в небольших количествах, при нормировании их делят на две группы.

К первой группе относятся материалы, потребляемые в больших количествах и на значительную сумму, и норматив по этой группе вспомогательных материалов рассчитывается тем же методом, что и норматив по сырью и основным материалам.

Ко второй группе относятся все остальные вспомогательные материалы, и расчёт норматива по этой группе производится при помощи аналитического метода, т.е. исходя из средней величины сложившихся фактических остатков за прошлый год. Средние остатки вспомогательных материалов определяются на основании отчётных данных на начало каждого квартала, из них исключают все излишние и ненужные запасы.

Норма оборотных средств по этой группе вспомогательных материалов определяется путём деления среднесложившихся остатков на однодневный фактический расход этих материалов на производство. Умножая эту норму на однодневный плановый расход, определяют норматив по вспомогательным материалам второй группы.

Итак, одним из элементов процесса управления оборотными средствами предприятия является их нормирование. Незаполнение норматива приводит к перебоям в производстве и реализации товаров. Сверхнормативные запасы товарно-материальных ценностей отвлекают из оборота денежные средства и свидетельствуют о недостатках в материально-техническом обеспечении, неритмичности процессов производства и реализации товаров.