Регистры бухгалтерского учета

4

1. Элементы метода бухгалтерского учета

В практике бухгалтерского учета (как в России, так и за рубежом) применяются и постоянно дополняются различные методы фиксирования и группировки, обобщения, оценки (расчетов) отдельных учетных объектов и показателей. Совокупность этих приемов и способов представляет собой метод бухгалтерского учета.

Ш Метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность способов и приемов, с помощью которых непрерывно изучается и обобщается хозяйственная деятельность предприятия.

Каждый отдельный прием или способ является элементом метода бухгалтерского учета. К ним относится: бухгалтерский баланс, счета и двойная запись, документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, бухгалтерская отчетность.

Цикл бухгалтерского учета включает четыре последовательных этапа обработки и обобщения учетно-экономической информации. Поэтому метод состоит из четырех элементов (рис. 1).

4

Рис. 1. Элементы метода бухгалтерского учета

1. Приемы первичного наблюдения объектов бухгалтерского учета - документация и инвентаризация.

Документирование. Характерная особенность бухгалтерского учета состоит в том, что он основан на сплошном, непрерывном отражении в специальных носителях информации всех хозяйственных операций. Это требование закреплено действующим национальным законодательством, в первую очередь Федеральным законом «О бухгалтерском учете», с целью получения о них данных, необходимых для ведения текущего бухгалтерского учета и контроля.

Ш Документирование - совокупность способов первичного отражения (регистрации) хозяйственных факторов в специальных документах (от лат. documentum - свидетельство) учета, являющихся основанием для бухгалтерских записей.

Результатом способов документирования является совокупность первичных и сводных документов - бухгалтерская документация. По этому первичные документы должны составляться в момент совершения операции, а если это по объективным причинам невозможно, то непосредственно по ее окончании. Документирование осуществляется в соответствии с юридическими нормами, чтобы документы были доказательными в правовом отношении.

Ш Инвентаризация (inventory making) - это проверка фактического наличия имущества и финансовых обязательств организации и сопоставление полученных данных о них с данными бухгалтерских счетов с целью установления достоверности учетных показателей и их уточнения в случае выявленных расхождений.

Она проводится путем перерасчета, перемеривания, взвешивания, а также путем сверки расчетов на основании документов. Инвентаризация позволяет установить явления, по тем или иным причинам не зафиксированные на счетах бухгалтерского учета (ошибки при приемке и отпуске материалов, хищения и пр.). Порядок проведения инвентаризации количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых в ходе каждой из них и т.п. (за исключением случая, когда инвентаризация обязательна), а также состав инвентаризационной комиссии определяется руководителем предприятия и его приказами.

2. Стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета. Приемы - оценка и калькулирование.

Чтобы получить полное представление об имущественном состоянии хозяйствующего субъекта, необходима оценка хозяйственных средств и обязательств в денежном выражении, иными словами, определение их стоимости.

Ш Оценка (valuation) представляет собой способ денежного выражения имущества и обязательств организации путем суммирования затрат для их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

Существуют также виды оценки хозяйственных средств, как первоначальная (инвентарная) стоимость, остаточная стоимость, балансовая стоимость, рыночная стоимость, восстановительная стоимость, ликвидационная стоимость, фактическая себестоимость, средняя себестоимость, ЛИФО, ФИФО и др. Оценка имущества предприятия оказывает непосредственное влияние на качество всей системы бухгалтерского учета. В хозяйственной практике оценка объектов бухгалтерского учета должна быть единой, что достигается соблюдением установленных положений и правил оценки.

Ш Калькулирование (от лат. calculatio - счет) - исчисление себестоимости единицы продукции или выполненных работ (услуг) в денежном выражении, т.е. это расчет себестоимости продукции.

Продукт калькулирования себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг по отдельным составляющим (статьям затрат) называется калькуляцией.

Ш Калькуляция (calculation) - способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

3. Взаимосвязанное отражение, группировка информации об объектах бухгалтерского учета. Приемы - счета и двойная запись.

Ш Бухгалтерский счет (account) - это специальный прием, который позволяет осуществлять экономическую группировку хозяйственных средств и текущий учет однородных хозяйственных операций.

Бухгалтерский счет открывается на каждый отдельный объект учета: вид хозяйственных средств или их источников, или хозяйственный процесс. Отражение информации об объектах учета на счетах производится с использованием двойной записи: каждая хозяйственная операция записывается в двух счетах бухгалтерского учета в равных суммах. Совокупность счетов представляет собой систему формирования и сохранения информации, необходимой для принятия управленческих решений.

Ш Система двойной записи на счетах (double-entry system) основывается на принципе двойственности и состоит в том, что каждая хозяйственная операция должна быть зарегистрирована как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме.

Таким образом, на счетах накапливаются сведенья о задокументированных и принятых к учету хозяйственных фактах, следствием которых стали изменения состава и стоимости активов и пассивов предприятия.

4. Полное (комплексное) обобщение и соизмерение информации об объектах бухгалтерского учета. Приемы - баланса и отчетности предприятия.

Ш Бухгалтерский баланс (balance) является способом обобщения и группировки хозяйственных средств организации (по видам и размещению, источникам формирования и целевому назначению) в денежном измерителе на определенный момент времени. Он содержит информацию об имущественном и финансовом положении организации.

Ш Бухгалтерская отчетность (final accounts) - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации, финансовых результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Она является завершающим этапом учетного процесса и включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, а также дополняется другими отчетными данными с пояснениями в соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учета.

2. Регистры бухгалтерского учета

Регистрация информации, содержащейся в первичных учетных документах, может осуществляться на счетах бухгалтерского учета вручную или с использованием средств автоматизации. Для этой цели используют регистры бухгалтерского учета, которые представляют собой таблицы специальной формы в виде карточек, книг (журналов), отдельных листов, машинограмм, полученных при помощи вычислительной техники и т.д.

Ш Карточки предназначены для аналитического учета основных средств (инвентарные карточки), товарно-материальных ценностей по местам хранения (карточки складского учета товаров, материалов, расходов и т.д.). Каждой карточке присваивается порядковый номер, указывается дата её открытия.

Ш Книги (журналы) - используют на тех участках, где необходим усиленный контроль. Применение их, как правило, ограничено, так как при необходимости работу по их ведению нельзя разделить между работниками бухгалтерии. В определенных случаях они незаменимы (в каждой организации обязательна, должна быть своя кассовая книга). Преимущество книг (журналов) состоит в том, что исключается возможность замены отдельных листов новыми, т.е. уменьшается вероятность злоупотреблений со стороны ответственных лиц.

Ш Отдельные листы - представляют собой учетные регистры большого формата по сравнению с карточками и книгами (журналами). Они выполняют, как правило, роль комбинированных регистров и предназначены для ведения синтетического и аналитического учета. Это различные ведомости и отдельные журналы-ордера, удобны в использовании, позволяют более рационально распределить обязанности между работниками бухгалтерии.

Учетные регистры делятся по видам учетных записей и по содержанию (степени детализации информации).

Ш По видам учетных записей регистры подразделяются на: хронологические, систематические, комбинированные.

Ш Хронологические регистры используют для записей хозяйственных операций по мере их совершения и поступление документов в бухгалтерию. Обеспечивают контроль за сохранностью поступающих документов и полнотой бухгалтерских записей. Примером служит регистрационный журнал, книга (журнал) учета факторов хозяйственной деятельности и т.п.

Ш Систематические регистры применяют для группировки и отражения, однородных по содержанию хозяйственных операций. Примером служит Главная книга, в которой отражается в обобщенном виде информация по каждому синтетическому счету.

Ш В комбинированных регистрах сочетаются хронологическая и систематическая записи. Например, в журналах-ордерах записи ведут по синтетическим счетам в хронологическом порядке.

Ш По содержанию (степени детализации информации) регистры делятся на синтетические, аналитические, комбинированные.

Ш В синтетических регистрах записи ведут только в денежном выражении с указанием даты, номера документа, но, как правило, без пояснительного текста. К таким регистрам относится Главная книга и большинство журналов-ордеров.

Ш Аналитические регистры используются для записей по аналитическим счетам. В них указывают номер, дату документа, краткое содержание хозяйственной операции. Для учета товарно-материальных ценностей в них используют денежный и натуральные измерители. К аналитическим регистрам относятся карточки, книги, ведомости.

Ш Комбинированные регистры, в которых совмещается синтетический и аналитический учет.

При автоматизированной обработке учетной информации, содержащейся в первичных документах, регистры представляют собой машинограммы, которые могут быть получены в форме карточек, ведомостей, журналов-ордеров и т.д. При ручном ведении бухгалтерского учета записи в регистрах ведут простым или копировальным способом. Для исправления допущенных ошибок в учетных регистрах применяются следующие способы: корректурный, дополнительных проводок, «красное спорно».